DEPRECIAO EXAUSTO AMORTIZAO

Resoluo CFC 1.027, de 15.04.2005, aprova a NBC T 19.5 - Depreciao, Amortizao e Exausto
De acordo com o CFC, o ativo imobilizado deve ser depreciado, amortizado ou exaurido em funo da estimativa de sua vida til ou prazo de utilizao.

Resoluo CFC 1.0272005 DEFINIES

-Depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
- Amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.

Resoluo CFC 1.0272005 DEFINIES

-Exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos minerais ou florestais. -Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel o custo de um ativo, menos o seu valor residual. -Valor residual o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para sua venda.

Resoluo CFC 1.0272005 DEFINIES Vida til, perodo de utilizao e volume de produo representam: a)o perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado pela entidade; ou b) quantidade de produo que se espera obter com o uso do ativo pela entidade.

Resoluo CFC 1.0272005 DEFINIES

Cada parte de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao total do custo do item deve ser depreciado, amortizado ou exaurido separadamente, por exemplo, depreciar separadamente a fuselagem e os motores de um avio. Os encargos de depreciao, amortizao ou exausto de cada perodo devem ser reconhecidos no resultado do exerccio.

Valores
O valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de um ativo deve ser apropriado, sistematicamente, durante sua vida til, perodo de uso ou volume de produo. O valor residual e a vida til, perodo de uso ou volume de produo de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio, e, quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas.

Valores
O valor deprecivel, amortizvel ou exaurido de um ativo determinado aps a deduo do valor residual. A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor residual do ativo seja igual ao seu valor contbil. Quando o valor residual de um ativo for igual ou superior ao valor contbil do ativo, o encargo de depreciao, amortizao ou exausto zero at que o seu valor residual subseqente diminua para uma quantia abaixo do valor contbil do ativo.

Perodo A depreciao, amortizao ou exausto de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma pretendida pela administrao. A depreciao, amortizao ou exausto de um ativo cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado.

Perodo A depreciao, amortizao ou exausto no cessa quando o ativo tornase obsoleto ou retirado temporariamente de operao a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado, amortizado ou exaurido.

TERRENOS E CONSTRUES Terrenos e construes so ativos que devem ser registrados separadamente, mesmo quando adquiridos em conjunto. Com algumas excees, tais como pedreiras e aterros, os terrenos tm vida til ilimitada e no devem ser depreciados. As construes tm vida limitada e devem ser depreciadas.

Depreciao
"Depreciao o declnio no potencial de servios do imobilizado tangvel e de outros ativos no correntes, em funo de deteriorao fsica gradual ou abrupta, consumo dos potenciais de servios por meio de uso, mesmo que nenhuma mudana fsica seja aparente, ou deteriorao econmica por causa da obsolescncia ou de mudana na demanda dos consumidores. (Iudcibus, Marion e Pereira)

Legislao societria
A lei 6.404/76, em seu art. 183, 2, determina a diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder a perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;

Legislao societria b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratual limitado;

Legislao societria c) exausto, quando ocorrer perda do valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objetos sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Legislao Fiscal

A prtica usual das empresas adotar as taxas admitidas pela legislao fiscal, onde os critrios bsicos esto definidos no Regulamento do Imposto de Renda (art. 305 a 323) e a uma carga horria de 8 horas dirias de uso.

Taxas anuais normalmente admitidas pelo Fisco

Taxa anual 4% 10% 10% 10% 20% 20% Anos de vida til 25 10 10 10 5 5

Edifcios Mquinas e equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Sistema de processamento de dados

A IN 162/98 da Secretaria da Receita Federal aprovou uma grande relao de bens, com os respectivos prazos normais de vida til e taxas anuais de depreciao admitidos. Posteriormente essa relao foi ampliada pela IN SRF 130/99. Da mesma forma, o Fisco admite que a empresa utilize outras taxas de depreciao, porm devem ser suportadas por laudo pericial de alguma entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica. (art. 310, 2 do RIR/99)

O RIR/99 (art. 312) traz tambm, opo da empresa, uma acelerao na depreciao dos bens mveis, em funo do n de horas dirias de operao. Chama-se de depreciao acelerada.
Coeficiente 1,0 1,5 2,0

Um turno de 8 horas Dois turnos de 8 horas Trs turnos de 8 horas

Dessa forma, a empresa que trabalha um turno de 8 horas dirias, a taxa de depreciao das mquinas de 10% ao ano, se trabalha dois turnos de 8 horas (16 horas), a taxa poder ser de 15% ao ano, da mesma forma, trs turnos (24 horas), a taxa admitida de 20% a.a. Entende-se porm, que alm de considerar os critrios da legislao societria e do Fisco, tambm faz-se necessrio analisar criteriosamente os bens da empresa que formam seu imobilizado, estimando sua vida til econmica, de acordo com suas caractersticas tcnicas, condies gerais de uso e outros fatores que possam influenciar sua vida.

Dessa forma, se a anlise obter resultado diferente ao admitido pelo Fisco, deve-se sim efetuar o registro com base na vida til econmica estimada e, para efeitos fiscais, registrar a diferena entre tal depreciao e a aceita pelo Fisco. Esse mtodo no gera maiores problemas com o fisco se, a taxa anual adotada for menor da admitida fiscalmente.

Na situao inversa, onde a empresa concluir que determinado bem ter vida til econmica menor do que a estabelecida pelo Fisco, e no puder contornar essa questo com laudo pericial junto ao Fisco, no poder deduzir seu valor total para fins fiscais, assim dever registrar contabilmente o valor maior de depreciao, e o excedente ao valor admitido pelo Fisco tambm dever ser ajustado.

Base de clculo

A base de clculo para depreciao, exausto e amortizao : a) custo b) Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado.

Vida til econmica e taxa de depreciao E notvel a dificuldade de estimativa da vida til do bem, alm das causas fsicas decorrentes do desgaste natural, a vida til afetada por fatores funcionais, por poder se tornar inadequado ou obsoleto.

Mtodos de clculo
O mtodo de depreciao, amortizao e exausto usado deve refletir o padro previsto de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros do ativo e ser aplicado uniformemente . o mtodo deve ser revisado, pelo menos, no final de cada exerccio e, quando existir mudana significativa no padro esperado de consumo dos benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo, o mtodo deve ser mudado para refletir a mudana de padro.

Mtodo das quotas constantes (Linear)

O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para ou bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Um bem tem vida til de 10 anos, com taxa de depreciao de 10%. Taxa de Depreciao = 100% dividida por tempo de vida til. 100% dividido por 10 anos = 10% a.a.

Mtodo das quotas constantes (Linear)

Exemplo 1: Custo do bem: 6.000,00 Vida til estimada: 5 anos (60 meses) Depreciao: 6.000/60 = 100/ms No h valor residual estimado

Mtodo das quotas constantes (Linear)

Exemplo 2: Um veculo com vida til estimada de 5 anos tem valor contbil de R$ 20.000,00. Calcular o valor da conta Depreciao Acumulada ao final do terceiro ano. Valor anual da depreciao=20.000/5=4.000,00 Depreciao acumulada (3 ano) = (3 x 4.000) = 12.000,00

Mtodo das quotas constantes (Linear)

O custo (valor a ser depreciado) inclui a reavaliao e diminudo do valor residual do bem (valor residual o valor que no est sujeito depreciao).

Exemplo 3: Um equipamento tem custo de aquisio de R$ 12.000,00 com valor residual de R$ 2.000,00. A taxa de depreciao anual de 20% ao ano. Calcular o valor contbil do equipamento aps dois anos de utilizao.

Mtodo das quotas constantes (Linear)

O valor a ser depreciado de 10.000 (12.000 2.000). Aps dois anos o equipamento ter depreciado 40%. Assim, 10.000 x 40% = 4.000. O valor contbil de 8.000 ( 12.000 4.000).

Um equipamento foi comprado por R$ 25.000,00. previsto um VRE de R$ 5.000,00 aps 15 anos de uso. Calcular seu valor real depois de 6 anos, considerando uma depreciao linear.
Ano 0 1 2 3 4 5 6 Valor 25.000,00 23.666,67 22.333,33 21.000,00 19.666,67 18.333,33 17.000,00 Valor anual 1333,3333 (20.000,00/15anos)

Mtodo da Soma dos Algarismos (dgitos) dos Anos Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do bem, adotando-se o seguinte critrio: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida til do bem, obtendo-se assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao em cada perodo
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Mtodo da Soma dos Algarismos (dgitos) dos Anos Soma-se os algarismos que compe o n de anos de vida til do bem: Exemplo: Custo do bem: 6.000,00 Vida til estimada: 5 anos (60 meses) Teramos: 1+2+3+4+5 = 15

Mtodo da Soma dos Algarismos (dgitos) dos Anos

A depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos algarismos (a), nesse caso 15; e o numerador , para o primeiro ano (n), para o segundo (n1), para o terceiro (n-2), e assim por diante, em que n= nmero de anos de vida til. Exemplo: um bem com vida til de 5 anos, e custo de 5.000,00. Qual o valor da depreciao anual?

ANO
1 2 3 4 5 15 4 15 3 15 2 15 1 15

FRAO
X5.000 X5.000 X5.000 X5.000

DEPRECIA ANUAL
1.666,67 1.333,33 1.000,00 666,67

X5.000

333,33

Mtodo da Soma dos Algarismos (dgitos) dos Anos Observa-se ainda que esse mtodo pode ser crescente ou decrescente: Ex.: Determine o valor da depreciao acumulada no segundo ano: Mtodo crescente: 1.000,00 Mtodo decrescente: 3.000,00

Observa-se quotas de frao maiores no inicio e menores no fim da vida til do bem, uniformizando os custos, pois os bens quando novos necessitam pouca manuteno e reparos.

Depreciao

Manuteno e reparos
1 2 3 Vida til 4 5

Mtodo das Horas de Trabalho

Este mtodo consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til previsto para o bem. A cota de depreciao ser obtida dividindo-se o nmero de horas trabalhadas no perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este mtodo prprio das empresas industriais
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Mtodo das Horas de Trabalho Quota de n de horas de trab. no perodo X Depreciao= N de horas de trabalho estimadas durante a vida til do bem O resultado da frao apresentada representar o percentual de depreciao a ser aplicada no ano X.

Mtodos das Unidades Produzidas

Tambm utilizado por empresas industriais e consiste em estimar o nmero total de unidades que devem ser produzidas pelo bem ao longo de sua vida til. A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades produzidas no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida til.

Mtodos das Unidades Produzidas Quota de n de unid. Produzidas no ano X Deprecia = o anual N de unidades estimadas a serem produzidas durante a vida til do bem O resultado da frao apresentada representar o percentual de depreciao a ser aplicada no ano X.

Exemplo: Uma mquina, cujo custo de R$ 10.000,00, produziu 3 milhes de peas no primeiro ano e 6 milhes no segundo ano. Estimase que durante a vida til do bem a mquina produzir 30 milhes peas. Calcular o valor da depreciao acumulada aps o segundo ano.
No primeiro ano, a depreciao ser: 3 milhes / 30 milhes = 10%. 10% x 10.000 = 1.000. No segundo ano: 6 milhes/30 milhes = 20%. 20% x 10.000 = 2.000. Assim, a depreciao acumulada, aps o segundo ano, de 3.000.

No dia 01/01/X0, comprado um automvel por R$ 10.000,00 e o utilize por 1 ano. Assim, no dia 01/01/X1 voc resolve vend-lo. Desconsiderando os aspectos especulativos e inflacionrios, naturalmente voc no conseguir vendlo por R$ 10.000 e sim por um preo inferior. Isto porque o carro perdeu valor devido a utilizao. O carro depreciou e a contabilidade registra esta perda de valor.

No Balano a perda registrada atravs de uma conta denominada "Depreciao Acumulada". Registro contbil D Despesas de depreciao C Depreciao acumulada

Supondo que este automvel tenha perdido 10% do seu valor, esta conta figuraria no Balano Patrimonial da seguinte forma:
ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Veculos.............................10.000 Depreciao Acumulada....(1.000) A Depreciao Acumulada uma conta do Ativo com saldo credor, chamada de conta retificadora.

A conta veculos aparece no balano pelo valor de 10.000 porm no este o seu valor . Seu valor 9.000 (10.000 1.000). O valor desta subtrao chamado de valor contbil. O lucro ou prejuzo que voc obtm com a venda deste veculo calculado tomando por base o valor contbil. Dessa forma, se voc vender este veculo por 9.500, obteve um lucro de 500 (9.500 9.000 = 500) Se vender por um valor inferior a 9.000 , ter tido prejuzo com a venda.

Obs.: O valor total da depreciao no pode ultrapassar o valor do bem. Quando isso ocorrer, o bem no ser mais depreciado, permanecendo no Permanente com valor contbil zero, at sua posterior baixa ou alienao. Ex: Veculos 10.000 (-) Depreciao Acumulada (10.000)

EXAUSTO
A exausto um fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis de explorao e que se esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.). Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao.

EXAUSTO
O lanamento: D - Exausto (custo) C - Exausto Acumulada
A depreciao a perda de valor pelo uso; a exausto a perda de valor por explorao; a depreciao custo indireto de fabricao; a exausto custo direto de fabricao.

Mtodo de Clculo
A exausto tem o objetivo de distribuir os custos dos recursos naturais durante o perodo em que tais recursos so extrados.
O mtodo a ser utilizado para fins contbeis, o mtodo das unidades produzidas (extradas).

Exemplo:
Valor contbil das jazidas: R$ 50.000,00 Exausto acumulada at o perodo precedente: R$ 15.000,00 Estimativa total dos minrios da jazida: 100.000 t. Extrao nesse exerccio: 10.000 t. Receita pela extrao no exerccio: R$ 60.000,00 Clculo da exausto: Relao da extrao do ano com o total: 10.000t./100.000t. = 10% Exausto contbil: 10% sobre R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00

AMORTIZAO
A depreciao atinge a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc., e a amortizao destina-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de imobilizaes financeiras; so objeto de amortizao: despesas gerais de instalao (propagandas, despachante), aviamentos, dvidas a longo prazo.
(http://www.ccsa.ufpb.br/~nca/depreciacao.html)

As amortizaes referem-se a direitos de propriedade ou posse (utilizao) por tempo delimitado. No caso da amortizao, somente se amortizam os imobilizados cujos valores se reduzem ao longo do tempo. Por exemplo, se uma marca considera de grande valor, a empresa faz tudo para mant-la vlida jurdica e economicamente, e o consegue, no h razo para amortiz-la. De acordo com o art. 268 do RIR, o prazo mnimo para amortizao de 5 anos.

Despesas operacionais
Debitada pelas depreciaes, amortizaes e quotas de exausto em contrapartida com as respectivas contas de Depreciao, Amortizao e Quotas de Exausto Acumuladas que aparecerem como redutoras das contas em que se encontram contabilizados os bens e gastos a amortizar.

Lanamento: D Despesa/custo C Amortizao acumulada

Mtodo de clculo: A = VD / n Onde: A = amortizao VD = valor do direito n = n. de perodos de durao

PROVISO COMO RETIFICAO DE ATIVOS

Nota-se que no aparece o nome proviso, como caso da depreciao, amortizao e exausto, Estes representam parcelas do custo de aquisio que se estima tinham sido perdidas decorrente do consumo dos ativos referidos, ou pela reduo de valor econmico por obsoletismo. Assim, registra-se essas estimativas de perda mediante a transformao de parcela do custo de aquisio em despesa do exerccio, ou em custo de produo do bem fabricado, se for o caso.

PROVISO COMO RETIFICAO DE ATIVOS

Por se tratar de uma estimativa, em vez de se dar baixa diretamente dos custos de aquisio dos ativos que esto sendo depreciados, amortizados e exauridos, registram-se as parcelas baixadas a dbito do resultado ou do custo de fabricao com o crdito nas contas costumeiramente conhecidas por Depreciao, Amortizao e Exausto Acumuladas, sendo apresentadas como retificaes dos ativos a que dizem respeito, diminuindo seus saldos exatamente por tal caracterstica.