Ajuste por Inflacin Fiscal

Febrero 2007
Lic. Willians Romero

Ajuste Inicial por Inflacin

Base Legal Ley de Impuesto sobre la Renta: Arts. 173 al 177 G.O. Nro. 38.628 16 feb 2007 Reglamento de la Ley de ISLR: Arts 100 al 107 G.O. Ext. Nro. 5662 24 Sept 2003

Objeto
Balance General Actualizado

Actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios

Variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha

Punto inicial de referencia al sistema de Reajuste Regular por Inflacin.

Ajuste Inicial por Inflacin

El ajuste inicial por inflacin es la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios en base a la variacin del I.P.C. ocurrida entre el mes de adquisicin y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable, la cual traer como consecuencia un incremento o disminucin en el patrimonio neto para esa fecha. Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

Art. 173 LISLR

Ajuste Inicial por Inflacin

Contribuyentes Obligados: los sealados en el art. 7 de la Ley de ISLR que iniciaron operaciones a partir del 1ero de enero de 1993 y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligadas a llevar libros de contabilidad. Opcional para contribuyentes que realicen actividades no mercantiles . (Pargrafo primero art. 173 LISLR).

Ajuste Inicial por Inflacin

Activos y Pasivos No Monetarios: aquellas partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como : inventarios, activo fijo, inversiones permanentes, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se consideraran activos y pasivos monetarios. Pargrafo Segundo Art. 173

Ajuste Inicial por Inflacin

Partidas Monetarias Art. 94 Rglto.
Estn representadas por una cantidad fija de dinero expresadas en bolvares corrientes

Caja y Banco. Depsito a Plazo Fijo. Efecto y Cuentas a Cobrar. Hipotecas a Cobrar. Cuentas y Efectos a Pagar. Prestaciones Sociales.

Todos los activos y pasivos NO clasificados como no monetarios, se consideran monetarios

Ajuste Inicial por Inflacin

Partidas excluidas de los activos No monetarios: capitalizaciones por efecto de devaluaciones de la moneda y cualquier revalorizacion no autorizada por la la LISLR.

Partidas excluidas de los activos y pasivos: Los aplicados en su totalidad a la produccin de enriquecimientos exentos, exonerados o no sujetos al ISLR. Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente Actualizaciones y revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR. Cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, relacionadas y vinculadas.
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio
Pargrafo Cuarto Art. 173 LISLR

Ajuste Inicial por Inflacin

ndice de Precios al Consumidor (I.P.C): Constituye un indicador estadstico del cambio medio registrado en un perodo de tiempo en los precios al por menor, de una lista de bienes y servicios representativos del consumo familiar, adquiridos por la poblacin en estudio. El Banco Central de Venezuela determina la variacin anual del I.P.C. Determinacin del % de variacin del I.P.C. : Art. 91 del Reglamento de la Ley de ISLR.
% Variacin Factor I.P.C.

Ajuste Inicial por Inflacin

Base de clculo (Art. 175 LISLR Art. 91 y 101 Rglto.): Factor = IPC mes de cierre primer ej. gravable IPC mes de adquisicin Redondeo de cifras (Parag. 3ro Art. 91 Rglto):

Las cifras resultantes se presentarn redondeadas sin cntimos al nmero entero obtenido, o al siguiente, si la fraccin es superior a 50 centsimas

Ajuste Inicial por Inflacin

Registro de Activos Actualizados
Art 174 LISLR Art. 100 y 106 Rglto

Empresas en etapa preoperativa

Culmina con la primera facturacin Debern realizar el ajuste inicial y

la inscripcin en el RAA despus de finalizar dicha etapa

Ajuste Inicial por Inflacin

Registro de Activos Actualizados
Art 174 LISLR Art. 100 y 106 Rglto

Empresas Inactivas

Debern realizar su ajuste inicial en el cierre del ejercicio en el cual inicien sus actividades
Nota: Si el contribuyente ya haba hecho un ajuste inicial antes de cesar

actividades y posteriormente las reinicia, deber hacer un reajuste al cierre del ejercicio anterior al reinicio de actividades.

Ajuste Inicial por Inflacin

Registro de Activos Actualizados

Tributo del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables, pagadero en tres (3) porciones iguales y consecutivas en sucesivos ejercicios fiscales a partir de la inscripcin en el registro.
Art. 174 LISLR

Metodologa de inventarios (AI)

a) b)

La suma total de inventario inicial se ajustar con la variacin del IPC correspondiente al ejercicio gravable. Comparacin de los totales de inventario histrico al cierre del ejercicio gravable con los totales de inventario histrico al inicio de las operaciones:
a)

b)

c)

Si IF < o = II, todo el IF proviene del inicial, se ajusta en proporcin al inventario inicial a la fecha de inicio de las operaciones segn el literal a). Si IF > II, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial no se ajustara, y la porcin que proviene del inicial se ajustara en proporcin a lo sealado en el literal a) El inventario final actualizado se comparar con el inventario final histrico, la diferencia es el ajuste por inflacin.
Art. 175 LISLR y 104Reglamento

Metodologa de Activos
distintos de Inventarios
El ajuste inicial de los activos distintos a inventarios se realizar tomando en cuenta la variacin experimentada en el ndice de Precios al Consumidor desde la fecha de adquisicin del activo hasta la fecha de cierre.

La diferencia entre el valor ajustado con respecto al valor histrico es el ajuste por inflacin fiscal de los activos

Ajuste Inicial por Inflacin

Ajuste Circunstancial Art. 177 LISLR

Podrn realizarlo las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes que generen rentas sujetas al ISLR.

Tendrn derecho a actualizar el costo de adquisicin y las

mejoras de tales bienes con el IPC.

El costo ajustado deducible no podr exceder el monto pactado para la venta.

No ser necesaria la inscripcin en el RAA.

Ajuste Inicial por Inflacin

Determinacin del Patrimonio neto fiscal del contribuyente (Art. 95 y 96 Reglamento LISLR) Contabilidad Fiscal (Art. 102 Reglamento LISLR)

Ajuste Inicial

Asiento extracontable del ajuste inicial :

Concepto Activos No Monetarios Debe XXXXXX Haber

Pasivos No Monetarios
Actualizacin de Patrimonio

XXXXXX
XXXXXX XXXXXX

Resultado Final : Balance Fiscal Actualizado.

Hojas de Trabajo

Reajuste Regular por Inflacin

Base Legal Ley de Impuesto sobre la Renta: Arts. 178 al 193 G.O. Ext Nro. 5.566 28 dic 2001 Reglamento de la Ley de ISLR: Arts 110 al 123 G.O. Ext. Nro. 5662 24 Sept 2003

Reajuste Regular por Inflacin

Los contribuyentes a que se refiere el art. 173 de la Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio. El mayor o menor valor que genere esta actualizacin se considera una partida de conciliacin fiscal denominada Reajustes por Inflacin y se tomara en cuenta para la determinacin del enriquecimiento o perdida gravable del ejercicio Art. 178 LISLR

Efecto final de la Cuenta Reajuste Por Inflacin

Saldo de la Cuenta
Deudor Acreedor

RG

RG

Asientos Fiscales
Ejemplos de asientos Fiscales
Descripcin Activos No Monetarios Reajuste por Inflacin Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio 800.000 800.000 Debe 1.200.000 1.200.000 Haber

Reajuste por Inflacin

Actualizacin de Patrimonio

400.000
400.000

Metodologa de Ajustes por Inflacin

Activos No Monetarios distintos de Inventarios:

Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable segn la variacin ocurrida en el IPC.
Art. 179 LISR

Reajuste Regular por Inflacin

Inventarios:
Reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados, mercanca en transito a la fecha de cierre del ejercicio gravable de acuerdo a la siguiente metodologa: Art. 182 LISLR

Metodologa de inventarios (RR)

a) b)

El inventario final ajustado del ejercicio anterior se reajusta con la variacin del IPC correspondiente al ejercicio gravable. Comparacin de los totales de inventario histrico al cierre del ejercicio gravable con los totales de inventario histrico al cierre del ejercicio gravable anterior :
a) b)

Si IF < o = II, todo el IF proviene del inicial, se ajusta en proporcin al inventario inicial ajustado segn el literal a). Si IF > II, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial no se ajustara, y la porcin que proviene del inicial se ajustara en proporcin a lo sealado en el literal a)
Art. 182 LISLR y 119 Reglamento

Reajuste Regular por Inflacin

d) El inventario final actualizado se compara con el inventario final histrico, la diferencia es el ajuste acumulado al inventario final e) El ajuste acumulado al inventario final del ejercicio actual se compara con el ajuste acumulado del ejercicio anterior, la diferencia es el reajuste del ejercicio (puede ser positivo o negativo)

Tratamiento de los Inventarios de repuestos y accesorios (Pargrafo primero Art. 182) Otra metodologa de reajuste de Inventario (Pargrafo segundo Art. 182)

Reajuste Regular por Inflacin

Patrimonio:
Reajuste anual del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable con base en la variacin del IPC del ejercicio gravable Se entiende por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.

BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO INICIAL Saldo Descripcin Fiscal

Art. 111 Reglamento Factor de Valor Reajuste al Actualizacion Reajustado PNI 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 1,22457 244.914 404.108 1.304.959 5.806.027 -387.068 5.418.959 244.914 0 244.914 7.617.854 385.930 2.204.226 2.590.156 3.673.710 593.726 0 760.262 5.027.698 7.617.854 44.914 74.108 239.312 1.064.749 -70.983 993.766 44.914 0 44.914 1.397.014 70.775 404.226 475.000 673.710 108.881 0 139.422 922.013 1.397.014

Activos Caja y bancos Cuentas y efectos por cobrar Inventarios (NM) Maquinarias (NM) Deprec. Acumul. Maquinarias Activo fijo depreciable neto Patente de invencin (NM) Amortizac. acumul. Patente Activo fijo amortizable neto Total activos Pasivos Efectos y cuentas por pagar Hipotecas por pagar Total pasivos Patrimonio Capital social Utilidades no distribuidas Reservas Actualizacion de patrimonio Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

200.000 330.000 1.065.647 4.741.279 -316.085 4.425.193 200.000 0 200.000 6.220.840 315.156 1.800.000 2.115.156 3.000.000 484.844 0 620840 4.105.684 6.220.840

REAJUSTE AL PATRIMONIO NETO INICIAL Conceptos Total activos al 01-01-2007 (contable) Total pasivos al 01-01-2007 (contable) Patrimonio neto inicial contable Mas: Actualizacin de patrimonio Ajuste inicial Sub total Patrimonio neto inicial fiscal Factor de actualizacion Patrimonio neto inicial fiscal actualizado Reajuste al patrimonio neto inicial fiscal Monto Bs. 5.600.000 -2.115.156 3.484.844

620.840 620.840 4.105.684 1,22457 5.027.698 922.013

ASIENTO FISCAL 31/12/2007 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio Para registrar RPI patrimonio neto inicial

DEBE 922.013 922.013

Reajuste Regular por Inflacin

Exclusiones al Patrimonio:

Cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, otras empresas relacionadas y/o vinculadas. Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al ISLR. Las provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables, y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente. Estas exclusiones se acumularan en la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, y las modificaciones a esta cuenta se trataran como aumentos y/o disminuciones de patrimonio. Art. 184 LISLR y Art. 110 Reglamento

Reajuste Regular por Inflacin

Aumentos de Patrimonio:

Efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable. Variacin del I.P.C. ocurrida entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable. Aumentos de capital social, aportes personales, enjugues de perdidas, etc. No se consideran aumentos de patrimonio lo siguiente: Revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente. Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio siguiente, caso contrario se consideraran pasivos monetarios. Las utilidades del contribuyente en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un ao. Dividendos en acciones, creacin de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades. Art. 185 LISLR y Art. 112 Reglamento

Reajuste Regular por Inflacin

Disminuciones de Patrimonio: Los Dividendos Utilidades y participaciones anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa Reducciones de capital Retiros personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista. Los prestamos que a estos conceda la empresa. Art. 186 LISLR y Art. 113 Reglamento

Reajuste Regular por Inflacin

Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio se trataran como aumentos y disminuciones del patrimonio de acuerdo a los Art. 185 y 186 de la LISLR

Tratamiento de la Cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio

Movimientos de la Cuenta
Debitos Crditos

Disminuciones de Patrimonio
E.F.H.P. Activos xxx xxx

Aumentos de Patrimonio
Activos E.F.H.P. xxx xxx

Hojas de Trabajo

Registros de Control Fiscal Art. 181 LISLR

a. Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios b. Costos de adquisicin histricos c. Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual. d. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior e. Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual f. Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.

Registros de Control Fiscal Art. 181 LISLR

g. Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados h. Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha del ejercicio gravable i. Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de venta. j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

Libros de Control Fiscal (Art. 192)

Los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste y reajuste por inflacin, debern llevar un libro adicional fiscal conforme a lo siguiente: a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del IPC del rea Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial. b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo 179 de esta Ley. c. Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio

Libros de Control Fiscal (Art. 192)

d. Los asientos de ajuste y reajuste con el detalle de sus clculos. e. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en esta ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. f. Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.

La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable electrnico que contenga programas de ajuste por inflacin.

Art. 104 pargrafo quinto, 105, 114, 117, 118, 120, 123 Reglamento