Tema 5.

Schema generală a
contabilităţii
principalelor operaţii economice

5.1. Aspecte generale privind contabilitatea

procurărilor de bunuri
5.2. Schema generală a contabilității costurilor
5.3. Schema generală a contabilității cheltuielilor,
veniturilor şi determinării rezultatului financiar
 5.1. Aspecte generale privind contabilitatea
procurărilor de bunuri

Activitatea economico-financiară a entității de regulă

este formată din trei procese economice de bază:
1.Aprovizionarea ;
2.Producerea ;
3.Comercializarea.
Acestea sunt legate reciproc, se repetă permanent şi,
luate în ansamblu, formează circuitul neîntrerupt al
bunurilor economice.
Fiecare proces economic cuprinde mai multe operații
economice.
În procesul de aprovizionare entitatea
dobândeşte resurse materiale, active imobilizate
și circulante necesare pentru desfăşurarea
activităţii sale, respectiv apar operaţii de
cumpărare a bunurilor, de calcul a salariilor
muncitorilor ocupaţi cu încărcarea, descărcarea
bunurilor procurate sau şi alte costuri direct
atribuibile ce au fost suportate în procesul de
achiziţie a bunurilor etc.
TVA nu se include în costul de intrare a
bunurilor.

Costul de intrare = valoarea de procurare +

cheltuieli de aprovizionare
exemplu: activitatea de bază a entității este
producerea mobilei. Entitatea a procurat PAL
(placă aglomerată lemnoasă-laminată) în
valoare de 15000 lei inclusiv TVA 20%. Pentru
aprovizionarea acestora a înregistrat cheltuieli
de transport propriu 1500 lei, a calculat salarii
muncitorilor care au participat la descărcarea
acestora 1000 lei, CAS – 24% .
Determinați costul de intrare a materialelor.
Costul de intrare = 12500 + 1500 + 1000 + 240
= 15 240 lei
15000 …….120% x = 12500 lei – PAL (f.TVA)
x ………..100%
CAS= 1000 * 24%= 240 lei
Procesul de producţie (de prestări servicii sau îndeplinire
de lucrări) este procesul de bază al activităţii entităţii,
presupunând fabricarea produselor, prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor.
În procesul de producţie se evidenţiază astfel de operaţii
ca: consumul de materii prime şi materiale de bază
necesare producerii, calcularea salariilor muncitorilor ce se
ocupă cu producerea nemijlocită a produselor (prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor), contribuţiile de asigurări
sociale de stat obligatorii, calculate în baza salariilor
angajaţilor, amortizarea mijloacelor fixe productive etc.
Aceste costuri pot fi incluse în mod direct în costul
produselor fabricate și în mod indirect (la finele
perioadei/comenzii fabricate).
Exemplu: activitatea de bază a entității este
producerea mobilei (mese și dulapuri). La
producerea acestora s-a consumat PAL în
valoare de 40000 lei pentru mese și 70000 lei -
dulapuri, s-au calculat salarii tâmplarilor în
mărime de 20000 lei pentru cei care au fabricat
mese și 30000 lei – dulapuri, s-au calculat CAS
– 24% tâmplarilor care au produs mese și
dulapuri, s-a calculat amortizarea clădirii de
producere și a utilajelor 10000 lei (70% se
referă la dulapuri și 30% - la mese).
Costul meselor fabricate = 40000 + 20000 + 4800
(24%) + 3000 (30% din10000) = 67 800 lei

Costul dulapurilor fabricate = 70000 + 30000 + 7200

(24%) + 7000 (70% din 10000) = 114 200 lei
Comercializarea înseamnă vânzarea/înstrăinarea
produselor, mărfurilor, serviciilor către
cumpărători, clienţi.
În acest proces contabilitatea reflectă costul
produselor vândute, cheltuielile de distribuire,
avansurile încasate din comercializarea
produselor, mărfurilor, serviciilor, lucrărilor etc.
Înregistrarea veniturilor obținute trebuie să fie
însoțite de cheltuielile suportate.
Diferența dintre ele prezintă profit/pierdere a
activității (activitatea operațională sau alte
activități).
Exemplu: entitatea vinde 100 mese cu prețul de 3300
lei/unitatea inclusiv TVA – 20% și 50 dulapuri cu
8400 lei/unitatea, inclusiv TVA – 20%. Costul unitar
de producere a unei mese este 2000 lei și a unui dulap
– 6000 lei.
Determinați veniturile și cheltuielile și rezultatele
activității.
Mese: Cheltuielile (Costul vânzărilor) = 2000 lei * 100 = 200000 lei
Venituri (veniturile din vânzări) = 2750 lei * 100 = 275000 lei
3300/1,2 = 2750 lei costă o masă
Rez fin (Profitul brut): = 275 000 – 200000 = 75 000 lei
Dulapuri: CV = 6000 lei * 50 = 300 000 lei
VV = 7000 lei * 50 = 350 000 lei
8400/1,2 = 7000 lei
Pb dulap = 350 000 – 300 000 = 50 000 lei
Rez fin (Pb total) = 75 000 + 50 000 = 125 000 lei
Ch totale= 500 000 lei; VV totale = 625 000 lei
Una din condițiile de bază ale funcționării
neîntrerupte a entității este asigurarea
oportună a acesteia cu bunuri necesare pentru
desfășurarea activității.

Acestea cuprind activele imobilizate și

circulante, iar in cazul existenței numerarului
liber poate fi plasat în investiții financiare
(procurarea hârtiilor de valoare – acțiuni, cote
de participație în capitalul social al altor
entități).
Cea mai mare parte a bunurilor entitatea o procură de la
alte entități numite furnizori.
De aceea în contabilitate, în primul rând, este necesar a
reflecta costul de intrare al bunurilor procurate,
precum şi decontările entității cu furnizorii.
In afară de aceasta, în majoritatea cazurilor procurarea
bunurilor este însoţită de diverse costuri numite
costuri de aprovizionare care de asemenea trebuie
contabilizate şi incluse în costul bunurilor procurate.
Acestea cuprind costurile de transportare, de
încărcare şi descărcare, taxele vamale, deplasările
legate de procurarea bunurilor, plăţile pentru
asigurarea bunurilor pe parcursul transportării etc.
Activele intrate în patrimoniu se evaluează la cost
de intrare, care se compune din: preţul de
procurare, taxe vamale aferente activelor
importate, costuri aferente aprovizionărilor
(comisioane, asigurare, transport extern sau
intern, costuri de încărcare-descărcare, etc.).

Operaţiunile privind intrarea în patrimoniu a

activelor imobilizate și a activelor circulante se
contabilizează în baza facturilor fiscale sau
procesului verbal de primire predare (Active
imobilizate).
Intrarea materialelor se înregistrează în contabilitate în debitul
contului de evidenţă a materialelor în contrapartidă cu creditul
unui alt cont, precizat în funcţie de modalitatea de intrare a
materialelor în patrimoniul entităţii, astfel se întocmesc
următoarele formule contabile la:
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate de la
furnizori:
Debit 211 „Materiale”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”;
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate prin
intermediul titularilor de avans, după primirea avansului;
Debit 211 „Materiale”
Credit 226 „Creanţe ale personalului”;
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate prin
intermediul titularilor de avans, fără primirea anticipată a
avansului;
Debit 211 „Materiale”
Credit 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.
• Costurile de aprovizionare se înregistrează:
Debit 211 „Materiale”
Credit 544 „Alte datorii curente” – pentru costurile de
transport – terți;
Credit 521 „Datorii comerciale curente” – pentru
transportarea materialelor de furnizor;
Credit 812 „Activităţi auxiliare” – serviciile de transport,
încărcare-descărcare prestate de activităţile auxiliare ale
entității;
Credit 226 „Creanţe ale personalului” – în cazul achitării
prin intermediul titularilor de avans, după primirea
avansului;
Credit 531, 533 – salariile, CAS calculate

Evidenţa analitică a materialelor se ţine pe tipurile acestora,

atât total cât şi unitar. De aceia după aprovizionarea cu
valori materiale urmează calculul costului de intrare a
materialelor procurate atât în total cât şi pe fiecare tip
de materiale în parte.
 Determinăm costul efectiv al valorilor materiale procurate
pe tipuri de materiale în total şi pe o unitate:
1. determinăm suma costurilor de aprovizionare aferentă
materialelor procurate.
2. determinăm raportul costurilor de aprovizionare către
valoarea de procurare a materialelor (coeficientul de
repartizare – k ).
3. calculăm suma costurilor de aprovizionare aferentă
fiecărui tip de materiale procurate. Coeficientul de
repartizare se înmulţeşte la valoarea fiecărui tip de materiale
procurate.
4. calculăm costul de intrare total al valorilor materiale
procurate pe fiecare tip de material. Valoarea materialelor
procurate de la furnizor pe fiecare tip se adună cu costurile
de aprovizionare aferente fiecărui tip de materiale.
5. calculăm costul de intrare unitar. Raportul dintre costul de
intrare total pe fiecare tip de material şi cantitatea lui.
Exemplu: Entitatea specializată în producerea colacilor, înregistrează
următoarele operaţii economice aferente aprovizionării cu
materialele necesare procesului de producţie.
1. Se procură de la furnizori cu plata ulterioară:
• făină de grâu, calitatea superioară – 50 saci a câte 50 kg fiecare cu
preţul unitar per sac 600 lei;
• făină de grâu calitatea I – 70 saci a câte 50 kg – 550 lei/sac;
• faină de secară – 40 saci a câte 50 kg – 450 lei/sac.
• TVA 8%
2. Se acceptă factura fiscală a organizaţiei de transport pentru
transportarea făinii în sumă de – 1300 lei, TVA – 20 %;
3. Se calculează salariile lucrătorilor la încărcarea-descărcarea
materialelor în sumă de 2000 lei;
4. Se calculează contribuţiile pentru asigurarea socială aferente
salariilor calculate;
5. Din contul curent în monedă naţională se transferă furnizorului şi
organizaţiei de transport în achitarea datoriei.
Determinați costul de intrare total şi unitar pentru fiecare tip de
materiale.
 Recunoașterea în cont sintetic și conturi analitice

Materiale - 211
•făină de grâu, calitatea superioară – 211.c.s.= 50* 600 lei = 30000lei
•făină de grâu calitatea I – 211. cI = 70 * 550 lei = 38500 lei

•faină de secară – 211. f.s. = 40 * 450 lei = 18000 lei

•Cheltuieli/costuri de aprovizionare a materialelor = 1300 lei
 Jurnalul operațiilor economice - continuare
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
Suma, conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice
lei Debit Credit
1 Prețul de procurare a materialelor 30000 211.c.s 521
achiziționate de la furnizori 38500 211. cI 521
18000 211. f.s. 521
86500
La valoarea TVA- 8% (86500*0,08) 6920 534 521

2 La valoarea cheltuielilor pentru transportarea 1300 211 521

materialelor de furnizor
La valoarea TVA – 20% (1300*0,2) 260 534 521

3 Calculul salariilor pentru d/î materialelor 2000 211 531

211 533
4 Calculul CAS (24%) 480
521 242
5 Achitarea cu furnizorul 94980
Deschiderea conturilor analitice și a contului sintetic
 Repartizarea costurilor de aprovizionare

Denumirea Valoarea de Costuri de Costul de Costul de

K
materialelor procurare aprovizionare intrare total intrare unitar

superioară 30000 3780/86 30000*0,0436 30000+1310,9 31311/50 =

500 99 = 1310,98 8 = 31311
Calitatea I 38500 0,04369 38500*0,0436 38500+1682,4 40182,4/70=
9422 99 = 1682,41 1=40182,4

Faina de 18000 18000*0,0436 18000+786,58 18786,6/40=

secara 99=786,58 =18786,6

Total 86500 3780 90280 x

 Verificarea conturilor analitice cu cel sintetic

Si 211 = 0

Rd 211 = 89280 (30964,16+39737,34+18578,5)

Rc 211 =0

Sf 211 = 89280