FINANE PUBLICE

TEMA 7
Teoria i practica armonizrii fiscale

A ARMONIZA - a pune n armonie sau a deveni armonios, a face s fie sau a fi n concordan. ARMONIZAREA FISCAL funcionarea n armonie a sistemelor fiscale naionale, punerea lor de acord. - aliniere la mijloacele comunitare de impunere - uniformizarea sistemelor fiscale. 1) Necesitatea armonizrii
Nevoia deriv din obiectivul stabilit n cadrul Uniunii Europene, nc din 1957, respectiv nlturarea obstacolelor n calea: - liberei circulaii a mrfurilor; - liberei circulaii a capitalurilor; - liberei circulaii a persoanelor.

2) Strategia armonizrii
Pasul I: negocierea i semnarea conveniilor bilaterale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor i averilor obinute n strintate. Tehnici: EXCEPTAREA (complet sau n progresie) CREDITUL (complet sau ordinar)

Pasul II: armonizarea vamal prin formarea uniunilor vamale Tehnica: renunarea la taxele vamale pentru schimburile reciproce din interiorul UE i practicarea unui tarif vamal unic pentru relaiile cu rile din afara UE.

.....rmn nc o serie de bariere fiscale n calea liberei circulaii a M, C, P...

Obiectivele UE nu pot fi atinse deplin dect cu extinderea competenei autoritilor comunitare asupra bugetelor publice din rile membre; acest lucru ar presupune transferuri de suveranitate spre organismele comunitare. Prin urmare, un CONFLICT este creat ntre: - dezideratul liberei circulaii n interiorul UE; - meninerea suveranitii statelor membre n domeniul fiscal. Tratatul UE (Roma 1957 Nice 2000) - bazat pe echilibrul dintre principiul subsidiaritii (descentralizarea competenelor) i intervenia comunitar; - confirm meninerea suveranitii naionale n domeniul fiscal, autoritile comunitare continund s se preocupe de armonizarea sistemelor fiscale......

.... Se caut deci cele mai bune compromisuri ntre: - Imperativele economice dictate de integrarea pieelor i libera circulaie; - Exigenele autonomiei statelor membre n privina opiunilor fiscale. .....Soluia: suveranitate fiscal cu minimizarea distorsiunilor geografice induse de diferenele existente ntre sistemele fiscale naionale Pericolul: interferena autoritilor naionale prin ajustarea sistemelor fiscale (ex: reducerea cotei de impozitare a profitului pt atragerea investitorilor strini) distorsioneaz relaiile competiionale i genereaz o alocare sub-optimal a resurselor globale, care nu este compatibil cu un mediu economic liberal.

Evidenierea pericolului meninerii disparitilor n materie fiscal

Cadrul liberal alocarea optim a resurselor

Interferena autoritilor naionale (obstacole/avantaje speciale pentru investitori strini) Globalizare

Mediul investiional, resurse locale din ara A

competiie fiscal
Mediul investiional, resurse locale din ara B

Distribuia capitalurilor n lume se abate de la optimul global

n contextul globalizrii, economia se prezint ca o reea n interiorul creia, actorii (polii) stabilesc relaii de cooperare/competiie pentru a identifica un loc optim de localizare. Ca i rspuns, teritoriile gazd caut s ofere cel mai atractiv mediu investiional i resursele locale adaptate caracteristicilor proiectelor investiionale. n consecin, ofertanii locali de resurse dintr-un teritoriu formeaz o coaliie care formuleaz oferta cea mai bun de factori din acel teritoriu. n plus, atractivitatea unui teritoriu este mbuntit prin acordarea de stimulente de ordin fiscal. O competiie este creat ntre ofertele corectate cu factorul fiscal, provenind din teritorii diferite, i acest fapt diminueaz costul global al proiectului i multiplic proiectele realizabile. Interferena autoritii naionale prin ajutoarele, stimulentele fiscale, modific punctul de echilibru care nu coincide cu optimul global. Aa i justific UE solicitrile de nlturare a disparitilor fiscale ntre state; armonizarea fiscal ar permite o alocare optim a resurselor. ns, chiar interferena UE, ca i autoritate suprastatal, contravine principiilor liberale de nonintervenie.

3) Cmpul armonizrilor fiscale

Ce impozite trebuie armonizate? acele impozite pentru care meninerea disparitilor importante risc s induc distorsiuni substaniale n mecanismele pieei - cotizaiile sociale pltite de angajatori, imp asupra salariilor i accizele afecteaz costurile de producie, i implicit randamentul anticipat al investiiei aceste prelevri influeneaz decizia de localizare trebuie armonizate . - impozitul asupra beneficiului societilor distorsioneaz alegerea naturii investiiilor, a locaiei geografice a activitilor i a deciziilor de finanare trebuie armonizat impozitul asupra beneficiilor societilor i a impozitului asupra dividendelor. - impozitul asupra tranzaciilor mobiliare distorsioneaz localizarea capitalurilor trebuie armonizat. - impozitul pe veniturile persoanelor fizice, cotizaiile sociale pltite de angajai, impozitul asupra succesiunilor, impozitul asupra averii indivizilor, impozitul asupra plasamentelor (mobiliare, imobiliare) indivizilor NU distorsioneaz esenial localizarea indivizilor (mobilitatea persoanelor ntmpin altfel de bariere lingvistice, culturale) nu se impune armonizare aici.

4) Soluiile alternative de armonizare

Meninerea suveranitii CONFLICT statelor membre n domeniul fiscal Necesitatea extinderii competenei UE

Minimizarea distorsiunilor datorate disparitilor din sistemele fiscale naionale

n pofida oarecarei ostiliti vis-a-vis de armonizarea sistemelor fiscale, ea s-a dovedit indispensabil pentru nlturarea barierelor fiscale.

Opiuni de armonizare:

Avantaj: non-intervenia comunitarilor n mecanismele pieei

Armonizarea prin intermediul pieei..........Doctrina liberal Armonizarea negociat (de ctre UE)........Doctrina social-democrat Avantaj: nlturarea disparitilor care mpiedic alocarea optim a resurselor

NEAJUNSURI Armonizarea prin pia

- Concurena ce ia natere ntre state conduce la exonerarea factorilor mobili, i n compensare la suprataxarea factorilor imobili sau reducerea cheltuielilor publice; - Favorizeaz comportamente specifice pasagerului clandestin (beneficiar dar nu i suportator al finanrii cheltuielilor publice); - Puterea excesiv a administraiilor fiscale naionale poate genera reglementri absurde, inechiti i ineficien.

Armonizarea negociat
Intervenia comunitarilor contravine liberalismului economic; Degenereaz ntr-o confruntare ntre instanele comunitare (influennd eficiena i echitatea sistemelor fiscale) i autoritile naionale (aprtoare ale suveranitii lor fiscale); Comunitarii nu sunt sensibili la raiunile financiare i economice ce stau la baza impozitelor; Reforma fiscal impus din exterior este nepopular; Genereaz conflicte de interese ntre naiuni cci soluiile nu pot fi unitare datorit diversitii bugetelor naionale; Modificarea convenit pentru un impozit afecteaz ntregul sistem fiscal naional.

Practica arat c puinele armonizri realizate pn acum sunt mai degrab rezultatul jocului reglator al pieei i mai puin al consensului sperat, dar iluzoriu al negocierilor. PRIN URMARE...

Deciziile fiscale sunt i trebuie s rmn de competena autoritilor naionale...

DAR...

...dac o msur fiscal i dovedete eficacitatea ntr-o ar, ea trebuie s fie generalizat i n celelalte ri comunitare (cu adaptrile necesare)...
PENTRU C... ...n acest fel, se rspunde dezideratului nlturrii barierelor fiscale din calea funcionrii normale a pieei unice, cu respectul suveranitii fiscale a fiecrei ri.

5) Armonizarea sistemului fiscal romnesc cu cel comunitar

1 feb 1993: Acordul de asociere a Romniei la UE prevede armonizarea fiscalitii romneti cu cea comunitar ca i condiie pt integrare, iar Strategia de pre-aderare fixeaz printre obiective i adaptarea sistemului fiscal. Iunie 1995: Romnia depune cererea de aderare la UE. Iulie 1997: Comisia European consider c transpunerea acquisului comunitar n domeniul fiscalitii directe nu este dificil n Romnia, ns n domeniul fiscalitii indirecte trebuie depus un efort susinut. Dec. 1997: Romnia este acceptat ca i stat candidat. Nov. 1998: CE constat progresele fcute n domeniul adaptrii TVAului. 1999: CE solicit Romniei realizarea unei reforme fiscale prin care s fie nlturate exonerrile de la plata TVA i s creasc nivelul accizelor. 2000: CE constat progrese nsemnate n reforma TVAului prin aplicarea unei cote unice de 19% (unele din cotele reduse sunt nlocuite cu exonerri), i reducerea numrului exonerrilor. Nivelul accizelor a crescut, aflndu-se totui sub pragul minim impus de UE. Cota de impozitare a profitului a crescut la 25%, aplicndu-se totui o cot redus pentru profiturile din activitatea de export (5%).

2001: are loc deschiderea negocierilor n jurul Capitolului 10 Impozitarea. ntr-un Document de poziie, guvernul Romniei accept n ntregime acquisul comunitar privind fiscalitatea, i se angajeaz s continue armonizarea pn la momentul aderrii, cu excepiile pentru care a obinut perioade de tranziie. 2001: CE constat progresele Romniei n domeniul accizelor, prin creterea taxelor asupra produselor din tutun i uniformizarea taxrii produselor pe baz de alcool. Oct 2002: CE constat mbuntirea reglementrilor juridice ale TVA i accizelor; 2003: CE solicit acordarea unei atenii particulare reformrii i modernizrii administraiei fiscale. 2003: negocierile n domeniul taxrii au fost provizoriu nchise. Perioade de tranziie sunt obinute pentru aplicarea accizelor minime la igarete (pn n decembrie 2009), pentru tratamente speciale aplicate micilor productori de buturi alcoolice, pentru exonerri la plata TVA pt transportul internaional i IMMuri. 2004: Romnia redeschide i nchide provizoriu Capitolul 10 Impozitarea.

2004: CE sugereaz Romniei continuarea eforturilor pentru alinierea la acquis. Constat introducerea Codului fiscal care reunete toat legislaia fiscal ntr-un singur document. 2005: CE constat perseverena Romniei n adoptarea acquisului n domeniul TVA, al accizelor i impozitelor directe (cota unic); se impun progrese n modernizarea administraiei fiscale. 25 aprilie 2005: Se semneaz Tratatul de Aderare la UE a Romniei. 1 ian 2007: Romnia este integrat n UE. Ea continu s i respecte angajamentele asumate n domeniul taxrii. Totui, guvernul opune o anumit rezisten n faa solicitrilor de majorare a cotei unice sau a nivelului TVA; se mizeaz pe creterea ncasrilor bugetare ca urmare a creterii economice i mai bunei colectri, fcndu-se astfel fa transferurilor de la bugetul naional la bugetul comunitar n perioada post-aderare.