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Graduao
Especializao
Contabilidade Introdutria
Prof. Cleidson Rocha
Noes Preliminares
Introduo ao Balano Patrimonial.
Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Metodologia usada para registrar as transaes de uma entidade que possam ser expressas em termos monetrios Programa ou livros obrigatrios: 1. Dirio; 2. Razo; 3. Mecnica dos lanamentos contbeis (razonete); 4. Balano patrimonial; 5. Plano de contas.
Razo
Razo
Transaes
Formato em T
Ordem cronolgica
Dirio
Razo
Registro legal
Livro auxiliar
Obrigatrio
Necessrio
Transaes comerciais
Livro Dirio
Livro Razo
1 Mecnica dos registros contbeis e estrutura do balano patrimonial Mecnica dos registros contbeis (razonete)
Ttulo
Esquerda Direita
Dbito
Crdito
Ativo
Contas de ativo Debitar pelos Creditar pelos acrscimos decrscimos
Passivo
Contas de passivo
Patrimnio lquido
Contas de patrimnio lquido Debitar pelos decrscimos Creditar pelos acrscimos
T.
Balano patrimonial
Pelas suas Caracterstica Lado Direito Elementos Positivos Lado Esquerdo Elementos Negativos
Ativo
Passivo
Exigibilidades
Fornecedores
Elementos Bsicos
Elementos Bsicos
Clientes
Funcinrios Governos
Estoques
Bens Operao
Investidores
Passivo
Ativo PL Ativo Passivo
Bens Direitos
Ativo Circulante: Caixa Bancos Aplicaes financeiras Contas a receber Estoques Outras contas a receber Despesas pagas antecipadamente Realizvel a longo prazo: Mtuos (Emprstimos) Emprstimos compulsrios Depsitos judiciais Permanente: Investimentos Imobilizado Intangvel (Lei 11638/07 Diferido Dbito Crdito
Passivo Circulante: Fornecedores Emprstimos Folhas de pagamento e encargos Impostos e taxas a recolher Outras contas a pagar Dividendos a pagar Exigvel a longo prazo: Mtuos (Emprstimos) Proviso para contingncias Patrimnio lquido: Capital social Reservas de capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de lucros Aes em Tesouraria Lucros (Prejuzos) acumulados Crdito Dbito Diminuio de obrigaes com terceiros e scios Aumento de obrigaes com terceiros e scios
Plano de contas: Conceito: Agrupamento de contas usadas para orientar o registro de operaes.
Elaborao:
Conforme natureza, setor ou atividade da empresa. Codificao.
Contas Patrimoniais
DBITA
ENTRADA Clientes ATIVO PASSIVO Estoques Governos Funcionrios Dinheiro Fornecedor
CREDITA
SADA
CREDITA
SADA
DEBITA
ENTRADA
Bens uso
Investidores
DESPESAS
RECEITAS
Contas Resultados
Relatrios Contbeis
Quais so. Introduo ao Balano Patrimonial. Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Investidores Funcionrios
Fornecedores
Bancos Sindicatos
EMPRESA
Concorrentes Governo
rgos de Classe
Outros
correta?
Balano Patrimonial
Sociedade Annima
Obrigatrios
Exigidos pela Lei das Sociedades por aes
Devero se publicados
Relatrios Contbeis
Lei 11.638/07
1) Balano Patrimonial
2) DRE
3) DLPA
4) DFC 5) DVA
COMPARAO:
Nova Lei S.A 11.638/07
Balano Patrimonial
Lei 6404/76
Balano Patrimonial
DRE
DRE
DLPA
DLPA
DOAR
DFC
-------------------
-------------------
DVA
------------------
Balano Patrimonial
Uma Introduo ao Balano Patrimonial. Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
PASSIVO
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
sinttica de todas as contas de um patrimnio, agrupadas segundo sua natureza ATIVO PASSIVO
OBRIGAES COM TERCEIROS
BENS E DIREITOS
3 BALANO PATRIMONIAL uma introduo IDENTIFICAO Representao Grfica Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL Obrigaes
Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro
Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos
Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado
Lado Esquerdo
Lado direito
ATIVO
Conjunto de bens e direitos de propriedade da Empresa. So itens positivos do patrimnio. Que obrigatoriamente devem conter as seguintes caractersticas (LIQUIDEZ):
1. 2. 3. 4.
Bens ou Direitos; Valorados monetariamente; Propriedade da empresa; Proporcionar benefcios presentes e futuros. Principais elementos do ATIVO: Dinheiro Contas a Receber Estoque de Produtos Acabados Mquinas e Equipamentos
PASSIVO
Conjunto de obrigaes exigveis da empresa.
Dvidas que sero reclamadas a partir da data do seu vencimento(EXIGIBILIDADE) Os principais elementos do PASSIVO so: Fornecedores (de mercadorias); Funcionrios (salrios); Governo (impostos); Bancos (emprstimos) etc. Evidencia o Endividamento da empresa.
PATRIMNIO LQUIDO
Total de aplicaes dos proprietrios na empresa Os proprietrios (scios, acionistas) fornecem meios para o incio do negcio. A quantia inicial Capital PASSIVO NO EXIGVEL Social Recurso prprio ou Capital prprio Risco do capitalista Em caso de falncia da empresa, o scio perde o dinheiro investido (Investimento de risco)
Aplicaes dos Recursos que Todos os Recursos entram = teve origem (Passivo e PL) pelo Passivo e PL.
Aplicaes
Balano Patrimonial
Origens
Ativo
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro
Passivo e PL Obrigaes
Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar
Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos
Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado
Ativo
Lado Esquerdo
Lado direito
Balano Patrimonial
Grupo de Contas
Curto Prazo at um ano (conceito geral) Longo Prazo Perodo acima de um ano
31.12.X0 31.12.X1
X1
X2
Curto Prazo
Longo Prazo
Grau de Liquidez Decrescente: os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano e os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar
ATIVO
Itens que j so dinheiro ou que sero transformados em dinheiro rapidamente (curto prazo)
PASSIVO
Todas as contas que sero pagas rapidamente, no curto prazo, ou at em 1 ano.
Como essas contas recebidas e pagas rapidamente se renovam constantemente (esto sempre girando), foi dado o nome de Circulante (corrente), tanto pata o Ativo como para Passivo.
O Balano Patrimonial divide-se em grupos de contas, de caractersticas semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretao e anlise.
ATIVO
Circulante Compreende contas que esto constantemente em giro - em movimento, sua converso em dinheiro ocorrer, no mximo, at o prximo exerccio social. Realizvel a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformaro em dinheiro aps o exerccio seguinte. Permanente So bens e direitos que no se destinam a venda e tm vida til longa, no caso de bens.
PASSIVO
Circulante Compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio social: nos prximos 365 dias aps o levantamento do balano.
Exigvel a Longo Prazo Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero liquidadas com prazo superior a um ano - dvidas a longo prazo.
Patrimnio Lquido
So recursos dos proprietrios aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuzo, o total dos investimentos proprietrios ser reduzido.
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE Grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo.
Disponvel (Caixa e Bancos)
Contas a receber: so valores ainda no recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo.
Estoques: so mercadorias a serem vendidas. No caso de indstria, so os produtos acabados, bem como a matria-prima e outros materiais secundrios que compem o produto de fabricao. Investimento temporrio: so aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de caixa. Dedues do circulante: a parcela estimada pela empresa que no ser recebida em decorrncia de maus pagadores (PCLD).
ATIVO
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Compreende itens que sero realizados em dinheiro a longo prazo (perodo superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante.
ATIVO
ATIVO PERMANENTE
- Itens que dificilmente se transformaro em dinheiro Investimentos: no ligados atividade-fim da empresa. Ex: Aes Outras Cias., Terrenos Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividadefim. Ex: Prdios, Veculos, Mquinas. Diferido: Gastos pr-operacionais. Ex. Abertura da Firma, reestruturao da empresa etc.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes com terceiros a serem pagas no Curto Prazo EXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes com terceiros a serem pagas no Longo Prazo PATRIMNIO LQUIDO Total de recursos investido pelos proprietrios. Normalmente compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro no distribudo aos donos mas reinvestido na empresa.
PRINCIPAIS DEDUES DO ATIVO E PATR. LQUIDO ATIVO CIRCULANTE Proviso para Devedores Duvidosos (PDD) Parcela estimada pela empresa que no ser recebida, em decorrncia de maus pagadores. Dever ser subtrada de Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda.). Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber negociadas com as inst. financeiras (realizao antecipada). Dever ser subtrada de Duplicatas a Receber.
ATIVO PERMANENTE
Depreciao Acumulada - Perda da capacidade do imobilizado de produzir eficientemente. Obtm-se o valor lquido (bruto depreciao acumulada) que dever aproximar-se do seu valor em termos potenciais. Amortizao Acumulada - calculada sobre os bens intangveis que representam retorno sobre seu valor de aquisio. Exausto Acumulada calculada sobre a explorao de recursos minerais e florestais.
PATRIMNIO LQUIDO Prejuzo Da mesma forma que a conta Lucros acrescida ao PL, a conta prejuzos reduz o PL.
Ciclo Operacional
Ciclo operacional
o perodo desde a aquisio da matriaprima at o recebimento das duplicatas. O ciclo operacional inicia-se no item 1 e termina no item 5.
As constas do constantemente.
Circulante
variam
Exemplo
A conta Fornecedores aumenta por novas compras de matria-prima e diminui com o pagamento das duplicatas.
5
Caixa e Bancos gera Emprstimos Bancrios Recebimento
gera Fornecedores
4
Pagamento De Dvidas
Produo em andamento
Duplicata A receber
gera Impostos a recolher Vendas a prazo
3
Produtos acabados
Caso Prtico para estruturar Balano Patrimonial: Estruturar o Balano Patrimonial da Cia. Cerrado Ltda: OBS.: Vamos classificar as contas abaixo seguindo suas respectivas caractersticas. Sabendo que o Ciclo Operacional desta empresa de 09 meses.
Contas Caixa Estoque de Produtos Acabados Clientes / Dupl. a Receber Estoques de Matria-prima Estoques de Produtos em Elaborao Veculos Titulos a Receber (trs anos) Imveis de Uso Aes (sero vendidas em momentos oportunos) Imveis Venda Participaes em Outras Cias - Coligadas Titulos a Receber Bancos contas Movimentos Capital Social Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Salrios a Pagar Encargos Sociais a Pagar Financiamentos a Pagar (LP) Proviso para Crdito Liquidao Duvidod = PCLD Encargos Financeiros a vencer (9 anos) Depreciao de Imveis Depreciao de Mquinas Encargos Financeiros a Pagar (CP) R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
R$
Contas Aplicaes em Ttulos de 100 Renda Fixa (09 anos) 200 Mveis e Utenslios
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 600 200 321 468 1.800 200 600 4.000 228 300 1.000 600 70 150 1.500 852 550 1.924 550 24 20 20 23 395
1.000 Gastos Pr-Operacionais 5.000 Imveis alugados a terceiros 40 Terrenos em valorizao 230 Instalaes 260 Mquinas e Equipamentos 150 Marcas e Patentes 400 Titulos a Receber (1,5 ano) 1.000 900 550 250 8.000 350 1.000 650 350 6.575 80 Prdio em Construo (para sede da empresa) Importaes de Mquinas em Andamento Aplicaes em Ttulos de Renda Fixa (11 meses) Despesas Antecipadas (seguros) Adiantamentos de Clientes Emprstimos a Pagar (07 meses) Resevas Legal Impostos a Pagar Fornecedores Provises para Folha de Pagamento Encargos Financeiros a vencer (11 meses)
56 Depreciao de Instalaes 15 Depreciao de Mveis 60 Depreciao de Veculos Encargos Financeiros a 90 Pagar (LP)
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel Caixa Bancos contas Movimentos Contas a Receber Clientes / Dupl. a Receber Proviso para Crdito Liquidao Duvidod = PCLD Titulos a Receber Estoques Estoque de Produtos Acabados Estoques de Produtos em Elaborao Estoques de Matria-prima Despesas Antecipadas Despesas Antecipadas (seguros)
R$ R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
22.936 7.130
350 100 250 1.470 1.000 (80) 550 5.240 200 40 5.000 70 70
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais a Pagar Provises para Folha de Pagamento Impostos a Pagar Adiantamentos de Clientes Emprstimos a Pagar (07 meses) Encargos Financeiros a Pagar (CP)
R$ R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
22.936 6.114
1.924 350 650 350 550 550 150 1.500 90
R$
R$ R$
6.970
6.575 395
R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
1.238
488 228 260 750 70 24 600 56
PERMANENTE
Investimentos Aes (sero vendidas em momentos oportunos) Participaes em Outras Cias - Coligadas Terrenos em valorizao Imveis alugados a terceiros Importaes de Mquinas em Andamento Imveis Venda Prdio em Construo (para sede da empresa) Imobilizado Imveis de Uso Depreciao de Imveis Instalaes Depreciao de Instalaes Mveis e Utenslios Depreciao de Mveis Mquinas e Equipamentos Depreciao de Mquinas Veculos Depreciao de Veculos
R$
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
7.284
5.868 400 900 1.800 468 1.000 1.000 300 1.095 150 (15) 200 (20) 200 (20) 600 (60) 230 (23)
PATRIMNIO LIQUIDO
Capital Social Lucros Acumulados Resevas Legal
R$
R$ R$
9.852
8.000 1.000 852