DISPONIBILIDADES

Caixa e Equivalentes de Caixa

Facilitadores: Fabio Eduardo Lorenzon| Rodrigo Arriola Rochadel

ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

ATIVO Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber de Clientes Estoques Impostos a Recuperar Outros Crditos Despesas do Exerc. Seguinte Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Depsitos Judiciais Empresas Ligadas/Coligadas Crditos Tributrios Investimentos Imobilizado Intangvel Passivo Circulante Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Sociais e Tributrias Outras Contas a Pagar Provises de Frias e 13 Salrio Passivo No Circulante Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Tributrias Proviso para Contingncias Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Reavaliao Reservas de Lucros PASSIVO

ESTRUTURA DRE
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA Receitas de Vendas (-) Ajuste a Valor Presente (-) Dedues de Vendas RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) Custo dos Produtos Vendidos CPV LUCRO OPERACIONAL BRUTO (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Comerciais (-) Despesas Tributrias (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Outras Receitas (Despesas) Operacionais LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL Outras Receitas (Despesas) LUCRO (PREJUZO) ANTES DOS IMPOSTOS Imposto de Renda Contribuio Social LUCRO (PREJUZO) ANTES DAS PARTICIPAES Participaes dos Empregados/Administradores LUCRO (PREJUZO) DO EXERCCIO

DBITO E CRDITO
Qualquer Conta do Ativo Dbito $ Aumentos Qualquer Conta do Passivo Dbito $ Diminuies Crdito

Crdito $ Diminuies

$ Aumentos

Qualquer Conta do Patrimnio Lquido

Dbito $ Diminuies

Crdito $ Aumentos

DBITO E CRDITO
Qualquer Conta de Receita Dbito $ Diminuies Crdito $ Aumentos

Qualquer Conta de Despesa/Custo

Dbito $ Aumentos

Crdito $ Diminuies

DISPONIBILIDADES
A intitulao Disponibilidades, usada para designar dinheiro em caixa e em bancos, bem como valores equivalentes, como cheques em mos e em trnsito que representam recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da empresa e para os quais no haja restries para uso imediato (Lei 6.404/76).

O CFC, atravs da NBC T 3 conceitua Disponvel como os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata

CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA

As disponibilidades so compostas por caixa e equivalentes de caixa: Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor. (CPC 03)

OBJETIVOS DA AUDITORIA NO DISPONVEL

Provar que os saldos apresentados no balano so reais, pertencentes companhia, que existem fisicamente e esto livres de qualquer nus ou de outra forma bloqueados; Determinar se foram adotados os princpios fundamentais da Contabilidade; Concluir sobre sua correta apresentao nas demonstraes financeiras e se as divulgaes cabveis foram expostas em notas explicativas.

OBJETIVOS DA AUDITORIA NO DISPONVEL

O objetivo do exame no s o de apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balano, mas tambm, o de assegurar que existem todas as que deveriam existir. O auditor deve ter em mente que grande a probabilidade de que, atravs de lanamentos indevidos de transferncia, e outros artifcios, a escriturao possa acusar um saldo inferior ao real. Assim, na execuo das verificaes, estes dois objetivos devem ser alcanados.

CONTROLES INTERNOS
A segurana maior no que concerne a evitar desvios, desfalques etc. repousa na eficincia dos controles internos. A reviso do controle tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade depositada no controle interno, para que se possam definir quais e quando os procedimentos de auditoria sero utilizados e em qual extenso. Entre os vrios tipos de controle, podemos citar alguns que servem de fortalecimento de controle interno para a rea do disponvel e que podem ser utilizados de forma quase padro pelas diversas empresas:

CONTROLES INTERNOS
Segregao de funes entre a custdia de valores e a contabilizao; Sistema de autorizao e aprovao para pagamento; Conciliaes bancrias peridicas e revisadas por pessoa independente da sua preparao; Utilizao de fichas de razo individuais para as diversas contas do disponvel; Utilizao de duas pessoas independentes para a assinatura de cheques; Abertura de contas bancrias pela administrao; Sistema de fundo fixo para os valores mantidos em mos; Cancelamento de documentao comprobatria aps o pagamento; Controle de pagamentos para evitar atrasos e, consequentemente, multas ou juros de mora; e, Controle dirio dos recebimentos e acompanhamento entre o valor depositado e o efetivamente recebido.

ASPECTOS FISCAIS RELACIONADOS

A Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76) estabelece, em seu artigo 179, que no Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez. Dentro deste conceito, as contas de Disponibilidades so as primeiras a serem apresentadas no Balano e, como tambm definido pelo art. 179, dentro do Ativo Circulante.

ESTRUTURA

Caixa Bancos Numerrios em Trnsito Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata

CAIXA
Normalmente, o saldo de caixa pode estar registrado na empresa em uma ou diversas contas, dependendo de suas necessidades operacionais e locais de funcionamento (matriz, filial, departamentos, etc) Alm disso, h basicamente dois tipos de controle da Conta Caixa: - Fundo Fixo de Caixa e; - Caixa Flutuante;

FUNDO FIXO
Nesse sistema, define-se uma quantia fixa que fornecida ao responsvel pelo fundo, destinado ao pagamento de pequenas despesas, tais como refeies, condues, correios, gorjetas, autenticaes etc. Estes pagamentos no so lanados diretamente na escriturao contbil, mas apenas registrados no boletim de Caixa. Por ocasio da recomposio do fundo fixo, tais valores sero reconhecidos contabilmente de uma s vez. A recomposio deve ser realizada no mnimo mensalmente, em obedincia ao princpio da competncia de fundamental importncia que o fundo fixo seja suportado por um termo de responsabilidade, assinado pelo responsvel pelo fundo.

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Fundo Fixo de Caixa

Formao do Fundo Fixo:

D Fundo Fixo de Caixa (AC) C Bancos (AC)

Reposio do Fundo Fixo:

D Despesas (DRE) C Bancos (AC)

CAIXA FLUTUANTE
Transitam pelo caixa apenas os recebimentos e pagamentos em dinheiro. Muitas vezes apresenta no s dinheiro, mas tambm vales, adiantamentos para despesas de viagem e outras despesas, cheques recebidos e no depositados. Apenas os cheques em mos, oriundos de recebimentos ainda no depositados, podem figurar no Disponvel, se representarem cheques normais pagveis imediatamente.

SALDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA (Caixa e Aplicaes Financeiras)

Se a empresa tiver valores de disponibilidades em moeda estrangeira, os saldos dos mesmos devem ser convertidos em moeda nacional pela taxa cambial de compra corrente na data do Balano. A atualizao pela taxa cambial de compra atende ao princpio do conservadorismo ou prudncia.

PRINCIPAIS TESTES DE AUDITORIA

Caixa Realizar contagem fsica de todo numerrio; Para a contagem do caixa ou do fundo fixo de caixa deve haver o elemento surpresa e todo o trabalho deve ser feito na presena do responsvel. Obter visto quando da devoluo do numerrio e demais documentos; Relacionar na contagem: vales, cheques de terceiros, cheques da prpria empresa; etc, anotando o nome do emitente,data, valor, finalidade e aprovao; Analisar os comprovantes de pagamentos que fazem parte do caixa e do fundo fixo de caixa (adequacidade e idoneidade dos documentos);

PRINCIPAIS TESTES DE AUDITORIA

Caixa Averiguar a segregao fsica dos recebimentos do numerrio do fundo fixo; no caso de vendas vista, verificar o recibo no caixa os lanamentos em Receitas; averiguar se todos os recebimentos de um dia foram depositados no dia posterior. Comprovar com recibo de depsito bancrio; Verificar a guarda de documentos de terceiros junto ao caixa, no cofre; e, Analisar os ltimos cheques emitidos de todos os tales e outros documentos pr-numerados, analisando a sua contabilizao.

BANCOS
Contas de livre movimentao: So contas livre movimentao mantidas pela empresa em bancos: Conta Movimento ou Depsitos sem limite; Contas Especiais para pagamentos especficos, tais como contas para folha de pgto., desembolso de filiais, etc. Contas especiais de cobrana bancria de duplicatas.

CONTAS BANCRIAS NEGATIVAS

Contas bancrias com saldo credor (saldo negativo) no representam disponibilidades para a empresa, devendo figurar no Passivo Circulante na data do Balano/Balancete.

CONTABILIZAO DOS CHEQUES

Os cheques devem ser contabilizados pela sua data de emisso sendo deduzidos dos saldos bancrios. No caso de tais cheques ainda no tenham sido entregue aos favorecidos, e se forem de valores substanciais,devero ser adicionados aos saldos bancrios e s contas correspondentes do Passivo Circulante.

CONCILIAES BANCRIAS
Para todas as contas bancrias, um aspecto de controle muito importante a realizao de conciliaes bancrias periodicamente. Essas conciliaes entre os saldos da contabilidade com os extratos bancrios permite a verificao de pendncias existentes dentro do prprio perodo (avisos bancrios de despesas debitadas pelo banco, mas ainda no registradas pela empresa, avisos de cobrana efetuados pelo banco mas ainda no contabilizados na contabilidade, etc.)

PRINCIPAIS TESTES DE AUDITORIA

Bancos

Circularizao (confirmao dos saldos em C/C, emprstimos, ttulos e valores a receber, etc); Confrontar todos os saldos dos bancos existentes no Razo com os extratos e respectivos confrontos com a conciliao do ltimo ms; verificar aprovaes dessas conciliaes; Verificar se houve liquidao das pendncias no ms subsequente, e caso positivo, se esto documentados; Verificar que aes foram tomadas junto aos bancos para soluo de pendncias antigas, se existirem; Averiguar abertura de novas contas e se foram autorizadas;

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Bancos

Depsito em Dinheiro referente sada de caixa: D Bancos Conta Movimento (AC) C Caixa (AC) Depsito em cheque referente a recebimento de duplicata ou cobrana de duplicatas: D Bancos Conta Movimento (AC) C Clientes (AC) Tarifas Bancrias: D Tarifas Bancrias (DRE Despesas Financeiras) C Bancos Conta Movimento (AC)

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Bancos

Recebimento de Juros na Cobrana de Clientes: D Bancos Conta Movimento (AC) C Juros Recebidos (DRE Receitas Financeiras) Pagamento de fornecedores com cheque ou Transf. Bancria: D Fornecedores (PC) C Bancos Conta Movimento (AC) Liberao de Emprstimo Bancrio: D Bancos Conta Movimento (AC) C Emprstimos Bancrios (PC ou No Circulante)

NUMERRIOS EM TRNSITO
A empresa pode ter como disponibilidade, numerrio em trnsito decorrente de: Remessa de filiais, depsitos ou semelhantes, por meio de cheques, ordem de pagamento, etc; Recebimentos dessa mesma espcie, ou ainda de clientes ou terceiros, quando conhecidos at a data do balano.

APLICAES FINANCEIRAS
As aplicaes de curtssimo prazo no mercado financeiro tambm so consideradas como disponvel. Geralmente, a sobra de numerrio utilizada pela companhia para aplicao no mercado financeiro como forma de obter retorno financeiro utilizando eficazmente todos os valores disponveis. A diferena entre o valor aplicado e o valor do resgate bruto receita financeira.

APLICAES FINANCEIRAS
As aplicaes financeiras podem ser avaliadas de trs formas distintas: Pelo seu valor justo, registrando a diferena em conta de resultado, quando se tratar de aplicaes mantidas para negociao; Pelo valor de custo atualizado pelas disposies contratuais, quando se tratar de aplicaes mantidas at o vencimento. Pelo seu valor justo, registrando a diferena no Patrimnio Lquido, quando se tratar de aplicaes disponveis para venda

VALOR JUSTO
De acordo com o CPC-14 (Instrumentos Financeiros), Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos .

APLICAES MANTIDAS AT O VENCIMENTO

Como j era realizado antes do advento da Lei n 11.638/07, este tipo de aplicao deve ser registrada pelo seu custo de aquisio, somado s atualizaes previstas em contrato. Caso decida manter as aplicaes at o vencimento, a entidade dever evidenciar que possui capacidade financeira para isto. Uma entidade no deve classificar qualquer ativo financeiro como mantido at o vencimento se tiver, durante o exerccio social corrente ou durante os dois exerccios sociais precedentes, vendido ou reclassificado mais do que uma quantia insignificante de investimentos mantidos at o vencimento antes do vencimento.

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Ativos mantidos at o vencimento Registro da Aplicao: D Aplicaes (Ativo Circ. ou Ativo no Circulante [LP]) C Bancos (Ativo Circulante) Rendimentos D Aplicaes (Ativo Circulante ou no circulante [LP]) C Rendimentos de Aplicao Rec. Financeira (DRE) Imposto de Renda D IRRF a Compensar (Ativo Circulante) C Aplicaes (Ativo Circulante ou no circulante [LP]) Resgate D Bancos (Ativo Circulante) C Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)

APLICAES MANTIDAS PARA NEGOCIAO

So aplicaes cuja inteno da empresa a liquidao imediata ou que ainda so mantidas em seu fluxo de caixa, para uma eventual liquidao necessidade de fluxo de caixa. As atualizaes devem ser lanadas em conta de resultado, de acordo com as suas caractersticas (IRRF, IOF e Rendimentos). A maioria das aplicaes financeiras existentes nos clientes da Martinelli encontram-se nesta categoria.

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Ativos mantidos para negociao
Registro da Aplicao: D Aplicaes (Ativo Circ. ou Ativo no Circulante [LP]) C Bancos (Ativo Circulante) Rendimentos D Aplicaes (Ativo Circulante ou no circulante [LP]) C Rendimentos de Aplicao Rec. Financeira (DRE) Atualizaes ao Valor Justo D/C Aplicaes (Ativo Circulante ou no circulante [LP]) D/C Ganho/Perda Aplicaes (DRE) Imposto de Renda D IRRF a Compensar (Ativo Circulante) C Aplicaes (Ativo Circulante ou no circulante [LP]) Liquidao D Bancos (AC) C Aplicaes Financeiras (AC)

APLICAES DISPONVEIS PARA VENDA

Este tipo de aplicao no mantida no Disponvel. So instrumentos financeiros (geralmente aes ou aplicaes em renda fixa no exterior) que a empresa mantm com a exclusiva finalidade de comercializao ou revenda. Neste caso, o lanamento deve ser realizado no Ativo NoCirculante ou no Longo Prazo, conforme casos especficos. Com relao aos clientes da Martinelli, poucos classificam suas aplicaes nesta categoria.

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Ativos disponveis para venda Registro da Aplicao: D Aplicaes (Ativo no Circulante Curto ou Longo Prazo) C Bancos (Ativo Circulante) Rendimentos D Aplicaes (Ativo no Circulante Curto ou Longo Prazo) C Rendimentos de Aplicao Rec. Financeira (DRE) Atualizaes ao Valor Justo D/C Aplicaes (Ativo no Circulante Curto ou Longo Prazo) D/C Ajuste de Avaliao Patrimonial (Patrimnio Lquido) Imposto de Renda (quando houver) D IRRF a Compensar (Ativo Circulante) C Aplicaes (Ativo no Circulante Curto ou Longo Prazo)

PRINCIPAIS CONTABILIZAES
Ativos disponveis para venda

Liquidao D Bancos (Ativo Circulante) C Aplicaes (Ativo no Circulante Curto ou Longo Prazo)
Conforme o valor liquidado, aps atualizao

D/C Ganho/Perda Aplicaes (DRE) D/C Ajuste de Avaliao Patrimonial (Patrimnio Lquido)
Conforme o saldo que ficou no PL referente a esta aplicao

TABELA APLICAES FINANCEIRAS

Instrumento Financeiro Mantidos at o Vencimento Destinados a Negociao Conceito Avaliao Apropriao do Ajuste Patrimnio Lquido

Inteno e capacidade de mant-los at o vencimento

Valor de Mercado Valor justo.

Adquirido com a finalidade Valor de Mercado de venda no curto prazo

Resultado

Disponveis para Venda

No classificados como destinados a negociao ou disponveis para venda

Custo Atualizado

Resultado

ATUALIZAO A VALOR JUSTO (VALOR DE MERCADO)

Nas aplicaes Mantidas para Negociao e Disponveis para Venda, quando existirem os eventuais Juros Pr-Fixados Contratuais (rendimentos), esses vo para o Resultado Normalmente. Aps essa atualizao, compara-se esse valor (contbil) com o valor justo (de mercado) e a eventual variao que ser registrada para atualizao conforme a tabela abaixo. Instrumento Financeiro Mantidos para Negociao Disponveis para Venda Registro da Variao Resultado Patrimnio Lquido

EXEMPLO ATUALIZAES VALOR JUSTO

Exemplo 1 Valor Nominal Juros (Resultado) Valor Contbil Valor Justo Ajuste Apropriao Novo Valor Contbil Exemplo 2 Valor Contbil Valor Justo Ajuste Apropriao Novo Valor Contbil 1.070 980 (90) Patrimnio Lquido 980 1.070 980 (90) Resultado 980 1.050 980 1.050 Disponveis para venda 1.000 50 1.050 1.070 20 Patrimnio Lquido 1.070 Mantidos para Negociao 1.000 50 1.050 1.070 20 Resultado 1.070 Mantidos at o Vencimento 1.000 50 1.050 1.070 1.050

PRINCIPAIS TESTES DE AUDITORIA

Aplicaes Financeiras

Confrontar valores do razo com extratos bancrios verificando ainda se a receita est sendo lanada para Receitas Financeiras (DRE) e se h reteno de IRRF (Impostos a Recuperar). Verificar se esto sendo seguidos os critrios de classificao entre Curto e Longo Prazo nas aplicaes mantidas at o vencimento; Verificar atualizao das aplicaes em moeda estrangeira de acordo com a taxa de compra;

ALQUOTAS IRRF
Art. 1 da Lei 11.033 de 21 de dezembro de 2004

Art. 1 Os rendimentos de que trata o art. 5 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, relativamente s aplicaes e operaes realizadas a partir de 1 de janeiro de 2005, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte, s seguintes alquotas: I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias; II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181 (cento e oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias; III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e vinte) dias; IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias.

PAGAMENTO DO IRRF
Instruo Normativa RFB n 575 de 28 de novembro de 2005 Art. 10. A incidncia do imposto de renda na fonte sobre os rendimentos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento de que trata o art. 5 da Instruo Normativa SRF n 487, de 30 de dezembro de 2004, ocorrer: I - no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no resgate, se ocorrido em data anterior, sem prejuzo do disposto no pargrafo nico; II - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com rendimento ou no resgate de quotas, se ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo de carncia de at 90 (noventa) dias, sem prejuzo do disposto no pargrafo nico. Pargrafo nico. Por ocasio do resgate das quotas ser aplicada alquota complementar de acordo com o previsto no 1 do art. 5 da Instruo Normativa SRF n 487, de 2004.

NOTAS EXPLICATIVAS
Devem ser divulgados em notas explicativas:

Critrios de avaliao das aplicaes/instrumentos financeiros; A composio do grupo Disponvel (Caixa, Bancos e Aplicaes) caso o valor seja relevante.

Para cada instrumento financeiro relevante classificado na categoria de mensurado ao valor justo por meio do resultado ou disponvel para venda no momento da transio, a entidade deve:

mensurar os ativos e passivos financeiros nas demonstraes contbeis, considerando a nova classificao, e divulgar o valor pelo qual esses instrumentos estavam anteriormente mensurados. (Valor anterior, atual)