Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de So Paulo

Seminrio: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L.

Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio

Agenda Parte 1 - Introduo 1.1 - Apresentao do Palestrante 1.2 - Objetivos do Seminrio 1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.4 - Delimitao do Assunto Seminrio 1.5 - Resumo da Parte 1 Parte 2 - I.R.P.J. 2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.2 - Formas de Apurao do I.R.P.J. 2.3 - Resumo da Parte 2

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Agenda Parte 3 - Regime de Tributao Pelo Simples Federal 3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.3 - Exemplos de Clculos: Simples Federal 3.4 - Distribuio do Lucro: Simples Federal 3.5 - Resumo da Parte 3 Parte 4 - Regime de Tributao Pelo Lucro Presumido 4.1 - Aspectos Legais Lucro Presumido 4.2 - Bases de Clculos do Lucro Presumido 4.3 - Exemplos de Clculos do Lucro Presumido 4.4 - Distribuio do Lucro Regime Presumido 4.5 - Resumo da Parte 4
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Agenda Parte 5 - Regime de Tributao Pelo Lucro Arbitrado 5.1 - Aspectos Legais Lucro Arbitrado 5.2 - Bases de Clculo do Lucro Arbitrado 5.3 - Distribuio do Lucro Regime Arbitrado 5.4 - Resumo da Parte 5 Parte 6 - Regime de Tributao Pelo Lucro Real 6.1 - Aspectos Legais Lucro Real 6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.4 - Distribuio do Lucro Regime do Lucro Real 6.5 - Resumo da Parte 6
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Agenda Parte 7 - Livro de Apurao do Lucro Real LALUR 7.1 - Aspectos Legais LALUR 7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.3 - Exemplo de Escriturao do LALUR 7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.5 - Resumo da Parte 7 Parte 8 - Juros Sobre o Capital Prprio 8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.2 - Clculo da T.J.L.P. Juros Sobre o Capital Prprio 8.3 - Exemplo de Clc. dos Juros Sobre o Capital Prprio 8.4 - Resumo da Parte 8
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Agenda Parte 9 - Estudos de Casos 9.1 - Exerccios Para Consolidao do Conhecimento Parte 10 - Consideraes Finais 10.1 - Algumas Consideraes Finais 10.2 - Finalizao Bibliografia Livros, Legislao Bsica e Sites de Pesquisa

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Parte 1 - Introduo

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1.1 - Apresentao do Palestrante Walter Luiz Quaglio

Administrao de Empresas Cincias Contbeis Ps-Graduao em Controladoria e Finanas Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratgica Prof. Universitrio: M.B.A. / Ps-Graduao / Graduao COSIPA PIRELLI BOMBRIL EUROROD LATINA HOSPITAL BENEFICNCIA PORTUGUESA Consultor Empresarial: www.portfoliosolutions.com.br E-mail: walterquaglio@uol.com.br Celular: (0xx11) 7642-3040
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1.2 - Objetivos do Seminrio

Suprir os participantes com noes conceituais e legais acerca dos tributos federais, concentrados nas reas do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro. Apresentar e discutir o processo tcnico acerca das diversas formas de enquadramento tributrio para fins de apurao do impostos de renda e contribuies social sobre o lucro, devidos pelas empresas. Incentivar os participantes a inclurem nos relatrios contbeis tema especfico de planejamento e controle do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro. Incentivar a anlise e discusso gerencial quanto aos aspectos do planejamento tributrio, visando a economia dos impostos e contribuies mediante reduo da carga tributria.

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1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.1 - Contextualizaes

Monetrio Internacional, tomando-se por base os anos de 2003 e 2004, o Brasil tem uma carga tributria de 38,94% do P.I.B. Produto Interno Bruto. Esta carga fiscal 11,5% maior que a mdia dos pases em desenvolvimento e aparelha-se com a mdia apresentada pelos industrializados que foi de 38,80%, sem a mesma contra-partida no campo social.

Segundo estudos extrados do recente anurio fiscal do FMI Fundo

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1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.2 - Grfico Comparativo da Carga Tributria

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1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.3 - Diviso da Carga Tributria no Brasil - 2005

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1.3 - Cenrio Tributrio no Brasil 1.3.4 - Grfico: Composio da Carga Tributria no Brasil

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1.4 - Delimitao do Assunto - Seminrio Aspectos conceituais, legais e prticas de apurao concentrado nas reas:  Imposto de Renda  Contribuio Social Sobre o Lucro  Juros Sobre o Capital Prprio

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1.5 - Resumo da Parte 1

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Parte 2 - I.R.P.J.

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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.1 - Fato Gerador do I.R.P.J.

Definido pelo C.T.N.: Lei 5172/66 - Art. 43 Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - Renda: produto do capital, do trabalho ou de ambos; II - Proventos de qualquer natureza (acrscimo patrimonial)

2.1.2 - Base Legal do I.R.P.J.

Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000 de 26/03/1999

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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes - DIPJ I - Pessoa Jurdicas Obrigadas

Pessoas jurdicas tributadas:

  

Lucro Real; Lucro Presumido; Lucro Arbitrado.

Entidades que se encontram em processo de liquidao extrajudicial e falimentar; Entidades imunes e isentas; Fundos de investimentos.

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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes DIPJ (cont.) II - Pessoas Jurdicas Desobrigadas

Micro Empresa e E.P.P. - Optantes pelo Simples; P.J. - Inativas; Consrcios (Art. 278 e 279 Lei 6404/76); Pessoas Fsicas; Condomnios de Edificaes; Fundos de Condomnios; Clubes de Investimentos (Exceto Imobilirio Lei 9779 Art. 2); Sociedades em Conta de Participao; P.J. domiciliadas no exterior que possuem bens e direitos no Brasil sujeito a registro pblico.

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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J. 2.1.3 - Declarao de Informaes DIPJ (cont.) III - Local e Prazo de Entrega
Via Internet - site: www.receita.fazenda.gov.br ltimo dia til de junho de cada ano calendrio

IV - Multas Por Atraso na Entrega

2% m., limitado a 20% do imposto devido Multa mnima: R$ 500,00

V - Retificao da DIPJ
Qualquer tempo e independe de autorizao da Receita Federal

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2.2 - Formas de Apurao do I.R.P.J. 2.2.1 - Regimes Tributrios

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2.2 - Formas de Apurao do I.R.P.J. 2.2.2 - Base de Clculo e Alquotas do I.R.P.J.

2.2.3 - Prazo de Recolhimento do I.R.P.J. ltimo dia til do ms subseqente ao do perodo de apurao do
imposto
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2.3 - Resumo da Parte 2

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Parte 3 - Regime de Tributao pelo Simples Federal Impostos e Contribuies

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3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.1 - Base Legal: Simples Federal
Decreto 3000 de 26/03/1999  Captulo IV - Artigos: 185 a 206 Lei 9.317 de 05/12/1996 M.P. 275 de 29/12/2005

3.1.2 - Definio do Porte da Empresa Para Fins de Tributao Pelo Simples Federal

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3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.3 - Tributos Alcanados Pelo Simples Federal
a) I.R.P.J.; b) C.S.S.L.; c) P.I.S.; d) COFINS; e) I.P.I.; f) Contribuies Para Seguridade Social; g) Contribuies: SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, SALARIO EDUAO; e h) Contribuio Sindical Patronal Obs.: Poder, ainda alcanar o I.C.M.S. e o I.S.S., se houver aderncia da Unidade Federativa ou o Municpio, mediante convnio.

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3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.4 - Tributos No Alcanados Pelo Simples Federal
a) I.O.F.; b) I.I. - Imposto sobre Importao; c) I.E. - Imposto sobre Exportao; d) I.R. - Pagamentos ou Crditos Efetuados por P.J. COFINS; e) I.R. - Aplicaes Financeiras; f) I.T.R. - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; g) C.P.M.F.; h) F.G.T.S; e i) Contribuio para a Seguridade Social Parcela do Empregado

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3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.5 - Opo pelo Simples Federal
Inscrio na condio de Microempresa ou E.P.P. CNPJ

3.1.6 - Vedao Opo pelo Simples Federal

Hipteses estabelecidas no Art. 9, Incisos I a XIX Decreto Lei n 3000/99, destacando-se:  Constituio S/A;  Scio Estrangeiro;  Limitaes do titular / scio na participao do capital;  Empresas do segmento financeiro;  Profisso Regulamentada.
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3.1 - Aspectos Legais Simples Federal 3.1.7 - Declarao Simplificada e Escriturao Legal das Empresas Simples Federal
Declarao IRPJ Anual Simplificada: Maio Ano Subseqente Dispensada da Escriturao Contbil : Lei Comercial Escriturao Obrigatria: Livro Caixa  Livro Registro de Inventrio

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3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.2.1 - Tabela Unificada: Simples Federal

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3.2 - Alquotas de Tributao Pelo Simples Federal 3.2.2 - Composio da Tabela Unificada: Simples Federal

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3.3 - Exemplos de Clculos: Simples Federal 3.3.1 - Aplicado Microempresa

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3.3 - Exemplos de Clculos: Simples Federal 3.3.2 - Aplicado E.P.P.

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3.4 - Distribuio do Lucro: Simples Federal 3.4.1 - Base de Clculo: Fluxo de Caixa

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3.4 - Resumo da Parte 3

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Parte 4 - Regime de Tributao pelo Lucro Presumido I.R.P.J. e C.S.S.L.

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4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido 4.1.1 - Base Legal: Lucro Presumido Trimestral
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 516 a 528

4.1.2 - Conceito Bsico: Lucro Presumido Trimestral

Lucro que se pressupe e/ou admite-se obter, determinado pela aplicao de um percentual sobre as receitas auferidas, conforme a atividade da empresa.

4.1.3 - Opo Pelo Lucro Presumido Trimestral

Empresas no enquadradas no regime de apurao pelo Lucro Real Em sntese pode optar:  As empresas com faturamento menor que R$ 48.000.000,00  Qualquer Segmento: Comercial, Industrial e de Servios (exceto factoring)  No usufruam de Benefcios Fiscais: Iseno / Reduo - Imposto
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4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido 4.1.4 - Aspectos Relevantes: Lucro Presumido Trimestral
Periodicidade de apurao: Trimestral; Regime de apurao: Caixa / Competncia; Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de deduo; Opo: Pgto. da 1a. Quota ou quota nica referente ao 1 trimestre; Opo: Definitiva para todo o ano calendrio; Escriturao Contbil:  Conforme a legislao comercial ou  Livro Caixa (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico)  Livro de Registro de Inventrio Lucro Distribudo: No h incidncia do I.R.

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4.2 - Bases de Clculos - Lucro Presumido 4.2.1 - Quadro Bsico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Presumido Trimestral

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4.3 - Exemplo de Clculo - Lucro Presumido 4.3.1 - Dados do Exerccio Lucro Presumido Trimestral

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4.3 - Exemplo de Clculo - Lucro Presumido 4.3.2 - Apur. do I.R.P.J. Lucro Presumido Trimestral

4.3.3 - Apur. da C.S.S.L. Lucro Presumido Trimestral

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4.4 - Distribuio do Lucro Regime Presumido 4.4.1 - Sem Escriturao Contbil

4.4.2 - Com Escriturao Contbil

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4.5 - Resumo da Parte 4

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Parte 5 - Regime de Tributao pelo Lucro Arbitrado I.R.P.J. e C.S.S.L.

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5.1 - Aspectos Legais Lucro Arbitrado 5.1.1 - Base Legal: Lucro Arbitrado Trimestral
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 529 a 543

5.1.2 - Conceito Bsico: Lucro Arbitrado Trimestral

Lucro determinado pela autoridade fiscal, quando o contribuinte no cumpre a obrigao acessria de apurao do lucro pelos regimes presumido ou real, ou ausncia de escriturao contbil, conforme a legislao comercial e fiscal.

5.1.3 - Aspectos Relevantes: Lucro Arbitrado Trimestral

Periodicidade de apurao: Trimestral; Base de apurao: Receita Bruta - Quando conhecida Outras Bases - Procedimento de Ofcio - Art. 535 Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de deduo; Lucro Distribudo: No h incidncia do I.R.
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5.2 - Bases de Clculo Lucro Arbitrado 5.2.1 - Com Base na Receita Bruta: Apurada Contribuinte

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5.2 - Bases de Clculo Lucro Arbitrado 5.2.2 - Com Base em Procedimento de Ofcio: Autoridade Fiscal

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5.3 - Distribuio do Lucro Regime do Lucro Arbitrado 5.3.1 - Base de Clculo Limite de Distribuio

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5.4 - Resumo da Parte 5

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Parte 6 - Regime de Tributao pelo Lucro Real I.R.P.J. e C.S.S.L.

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6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.1 - Base Legal: Lucro Real
Decreto n 3000 de 26/03/1999: Art. 246 a 515

6.1.2 - Conceito Bsico: Lucro Real

Lucro contbil apurado, conforme a legislao societria (Lei 6404/76), ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal vigente. (R.I.R - Decreto n 3000 / 99 Art. 247)

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6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.3 - P.J. Obrigadas Apurao pelo Lucro Real
a - Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c - Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior.

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6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.3 - P.J. Obrigadas Apurao pelo Lucro Real (cont.)
d - Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda ; e - Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa; f - Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditcios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). g - Que explore atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
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6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.4 - Opes de Apurao do Lucro Real
I - Apurao Trimestral: I.R.P.J. e C.S.S.L. Base de Clculo: Balancetes ou Balano de Suspenso, ajustados pelas adies e excluses previstas em lei; Recolhimento: Quota nica ou no trimestre subseqente com juros Elaborao do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real II - Apurao Mensal por Estimativa: I.R.P.J. e C.S.S.L. Base de Clculo: % aplicvel sobre a receita bruta; Recolhimento: Mensal por estimativa; Obrigatrio: Apurao do Lucro Real anual; Impede a empresa de optar pelo regime com base no lucro presumido.
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6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real 6.1.5 - Benefcios Fiscais Reduo do I.R.P.J.

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6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.1 - Base Legal da Opo Lucro Real Estimativa Mensal I - Decreto 3000 - Art. 222:
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2). II - Decreto 3000 Art. 232: A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real, ser irretratvel para todo o ano calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 3)

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6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.2 - Suspenso da Opo Lucro Real - Estimativa Mensal Decreto 3000 - Art. 230:
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso. (Lei n 8.981, de 1995, art. 35 e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

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6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.3 - Quadro Bsico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Real Estimado Mensal

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6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal 6.2.4 - Lucro Real Estimativa Mensal Ex. de Clculo I - Dados do Exerccio Regime de Estimativa Mensal

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6.2 - Lucro Real Regime de Estimativa Mensal II - Apurao do I.R.P.J. Reg. Estimativa Mensal

III - Apurao da C.S.S.L Reg. Estimativa Mensal

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6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.3.1 - Base Legal Lucro Real - Regime Trimestral
Decreto 3000 - Art. 220: O imposto ser determinado com base no lucro real,...por perodos trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

6.3.2 - Equao do Lucro Real Regime Trimestral Resultado Contbil (Apurado conforme a Lei Comercial)
(+) Adies (Prescritas / Autorizadas Legislao Fiscal) (-) Excluses (Idem) (-) Compensaes (Idem) (=) Lucro Real
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6.3 - Lucro Real Regime Trimestral 6.3.3 - Lucro Real Regime Trimestral Ex. de Clculo I - Demonstrao do Resultado: 1 trimestre / Xx

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6.3 - Lucro Real Regime Trimestral II - Apurao da Base de Clculo da C.S.S.L.: 1 trim. / Xx

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6.3 - Lucro Real Regime Trimestral III - Apurao do Lucro Real Base de Clculo do I.R.P.J.: 1 trim. / Xx

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6.3 - Lucro Real Regime Trimestral IV - Apurao da C.S.S.L. e I.R.P.J.: 1 trim. / Xx

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6.4 - Distribuio do Lucro Regime Lucro Real 6.4.1 - Incidncia do I.R.F. Por Ano Calendrio

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6.5 - Resumo da Parte 6

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Parte 7 - Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR

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7.1 - Aspectos Legais - LALUR 7.1.1 - Base Legal: LALUR

Institudo pelo Decreto Lei n 1598 Art. 8 de 26/12/1977

7.1.2 - Objetivos do LALUR

Apurar a base de clculo para fins de tributao do I.R.P.J.; Distinguir a escriturao comercial (lucro contbil) x escriturao fiscal (lucro real) para fins tributrios.

7.1.3 - Composio do LALUR

Parte A: Destinado aos lanamentos de ajustes ao lucro lquido do perodo base de apurao para apurao do lucro real Parte B: Destinado a controlar os valores que influenciaro na determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial
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7.1 - Aspectos Legais - LALUR 7.1.4 - Aspectos Relevantes do LALUR

Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas

contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real;

O LALUR no precisa ser autenticado em nenhum rgo oficial (JUCESP,

Receita Federal, etc.);

A falta de escriturao do LALUR considerada como no apoiada em leis

comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela Receita Federal
Dever ser escriturada na parte A do LALUR a apurao do lucro real,

demonstrando o lucro contbil as adies, excluses e compensaes.

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7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.2.1 - Adies ao Lucro Lquido

C.S.S.L.: Apurada no perodo Depreciao: Acelerada incentivada; Gastos: No relacionados intrinsecamente com atividade operacional; Resultado Negativo: Investimento avaliados pelo mtodo da equivalncia

patrimonial;
Amortizao de gio: Pago na aquisio de participaes societrias

sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial;

Proviso: debitada no resultado, exceto frias e 13 salrio;

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7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.2.1 - Adies ao Lucro Lquido (cont.) Multas por infrao legislao
Contribuio no compulsrias;

Doaes; Excetos as admitas em lei; Despesas com brindes; Outros valores debitados no resultado, considerados indedutveis pela
legislao fiscal.

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7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Lquido 7.2.2 - Excluses ao Lucro Lquido Resultado Positivo: Investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial;

Dividendos Recebidos: Investimentos avaliados pelo mtodo do custo; Resultado das desapropriaes de bens imveis no recebidas; Parcela do Lucro: Contratos no recebidos com empresas pblicas e rgos pblicos(empreiteiras); Resultado, rendimentos e ganhos creditados ao resultado, considerados no
tributveis pela legislao fiscal. Compensao de Prejuzos Fiscal: Limitado a 30% do lucro lquido ajustado
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7.3 - Exemplo de Escriturao do LALUR 7.3.1 - Parte A LALUR

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7.3 - Exemplo de Escriturao do LALUR 7.3.1 - Parte A LALUR (Cont.)

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7.3 - Exemplo de Escriturao do LALUR 7.3.2 - Parte B LALUR

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7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.4.1 - Aspectos Relevantes

A

partir do ano-calendrio de 1995, so compensveis os prejuzos fiscais apurados em perodo-base encerrados a partir do ano de 1991, independentemente de prazo; prejuzo fiscal compensado na parte A e controlado na parte B do Lalur; podem compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao; podero compensar os prejuzos fiscais s pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada compensao com base no lucro presumido;
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Somente

Somente

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7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)

O lucro real apurado em cada perodo-base (lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda) poder ser deduzido pela compensao de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores em, no mximo, 30% (trinta por cento) do lucro real do perodo-base da compensao. No podem ser compensados os prejuzos fiscais do prprio ano-calendrio em curso;

Caso a pessoa jurdica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais, controladas ou coligadas no podero compensar seus prejuzos fiscais com os lucros auferidos no Brasil;

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7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)

Caso a empresa seja optante pelo lucro presumido e volte ao regime de tributao pelo lucro real, o saldo no utilizado durante este regime, poder ser compensado com observncia da legislao pertinente compensao; A partir de 01-01-1996, os prejuzos no operacionais s podero ser compensados com os lucros no operacionais de acordo com art. 511 do RIR/1999. Perde-se o direito de compensar os prejuzos fiscais quando forem modificados o controle societrio e o ramo de atividade (cumulativamente) artigo 513 do RIR/99.

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7.4 - Compensao do Prejuzo Fiscal 7.4.2 - Exemplo de Compensao e Controle Prejuzo Fiscal
PARTE A DO LALUR EM DEZEMBRO 2004 LUCRO LQUIDO ANTES IRPJ (+) Adies (-) Excluses LUCRO REAL ANTES DOS PREJUZOS FISCAIS (-) Compensao de prejuzos fiscais (mximo 30% de R$ 1.100.000,00) (=) LUCRO REAL LALUR - PARTE B Histrico Data 31-12-2003 31-12-2004 Histrico Prejuzos Fiscais Compensao de Prejuzos Fiscais 330.000 Debito Credito Saldo 500.000 170.000 D/C C C REAIS 1.000.000 300.000 (200.000) 1.100.000 (330.000) 770.000

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7.5 - Resumo da Parte 7

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Parte 8 - Juros Sobre o Capital Prprio

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8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.1 - Base Legal: Juros Sobre o Capital Prprio

Artigo 9 da Lei n. 9249 de 26-12-95, a pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio. Os juros remuneratrios do capital prprio so calculados sobre as contas do Patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo-TJLP. Capital Social Realizado; Reserva de Capital; Reservas de Reavaliao; Reservas de Lucros; Lucros (ou Prejuzos) acumulados; Aes (quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria;
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8.1.2 - Base de Clculo: Juros Sobre o Capital Prprio

8.1.3 - Composio das Contas do Patrimnio Lquido

8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.4 - Contas do Patrimnio que no Compem a Base de Clculo dos Juros Sobre o Capital Prprio I - Reserva de Reavaliao
Bens e Direitos Reavaliados pela P.J.

II - Reserva Especial
Bens e Direitos que tenham sido objeto de Correo Monetria Especial Facultativa.

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8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.5 - Limites de Remunerao do Capital Prprio
I - Limitado aplicao da Taxa TJLP sobre o montante do Patrimnio Lquido, calculado pro-rata-dia, do exerccio anterior, subtrada a Reserva de Reavaliao e Reserva Especial produto da Correo Monetria Especial II - Maior Valor Apurado entre: a) 50% do Lucro do Exerccio Antes do Efeito do Juros Sobre o Capital Prprio; b) 50% do Saldo da Conta de Reservas de Lucros e Lucros Acumulados

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8.1 - Aspectos Legais Juros Sobre o Capital Prprio 8.1.6 - I.R.F. Juros Sobre o Capital Prprio Alquota de 15% sobre o valor pago e/ou creditado;
Beneficirio P.J.: Pode ser compensado; Beneficirio P.F.: Rendimento Tributado Exclusivamente na Fonte

8.1.7 - Contabilizao Juros Sobre o Capital Prprio I - Sociedades Annimas Capital Aberto: I.N. 11/96: Dbito - P.L. - Lucros Acumulados
Crdito - P.C. - Juros Sobre o Capital Prprio

II - Demais Sociedades Dbito - Resultado - Despesas Financeiras

Crdito - P.C. - Juros Sobre o Capital Prprio

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8.2 - Clculo da T.J.L.P. Juros Sobre o Capital Prprio 8.2.1 - T.J.L.P.

I - Calculada trimestralmente pelo CMN Conselho Monetrio Nacional e divulgada pelo BACEN - Banco Central do Brasil II - T.J.L.P. Publicada no Ano 2004: jan/2004 a mar/2004 abr/2004 a jun/2004 jul/2004 a set/2004 out/2004 a dez/2004 10,00% 9,75% 9,75% 9,75%

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8.2 - Clculo da T.J.L.P. Juros Sobre o Capital Prprio 8.2.2 - T.J.L.P. Conveno Linear
TJLP CLCULO PRO RATA CONVENO LINEAR TJLP MESES = = = = = T.J.L.P. (%) 2,50 2,44 2,44 2,44 9,82

Janeiro a maro 10,00 : 12 X 3 Abril a junho 9,75 : 12 X 3 Julho a setembro 9,75 : 12 X 3 Outubro a dezembro 9,75 : 12 X 3 TOTAL 12

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8.3 - Exemplo de Clculo Juros Sobre o Capital Prprio 8.3.1 - Quadros Suportes Apur. do Montante dos J.C.P.

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8.3 - Exemplo de Clculo Juros Sobre o Capital Prprio 8.3.2 - Efeito na D.R.E. e Carga Tributria

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8.4 - Resumo da Parte 8

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Parte 9 - Estudos de Casos

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9.1 - Exerccios Para Consolidao do Conhecimento 9.1.1 - Exerccio: Apurao da C.S.S.L. e I.R. Lucro Presumido - Mensal Lucro Real - Trimestral 9.1.2 - Exerccio: Apurao do J.C.P. / C.S.S.L. / I.R. Lucro Real - Anual

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Parte 10 - Consideraes Finais

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10.1 - Algumas Consideraes Finais Todo o processo de estudo teve como pressuposto levar aos Contabilistas conhecimento no que se refere a carga tributria centrada na CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO e o IMPOSTO DE RENDA; Dos regimes tributrios estudados: SIMPLES PRESUMIDO ARBITRADO REAL, cada um com suas caractersticas e particularidades, certamente oferecem vantagens e desvantagens, entre eles, dependendo de fatores tais como: RAMO DO NEGCIO VOLUME DE RECEITAS / CUSTOS / DESPESAS; Portanto cabe ao CONTADOR o exerccio das melhores prticas, propiciando aos gestores a melhor alternativa em termos tributrio.
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10.2 - Finalizao
Obrigado pela Ateno Permanecemos Disposio Para Conversarmos Sobre o Assunto Apresentado

No se constri e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte tcnico e um Contador.

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Celular (0xx11): 7642-3040 - E-mail: walterquaglio@uol.com.br
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Referncias Bibliogrficas I - Livros:

BORGES, Humberto Bonavides. Gerncia de Impostos. 2002, Atlas, S.P.; CASSONE, Vitrio. Direito Tributrio... 1999, Atlas, S.P. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 2005, Atlas, S.P.; HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso H. Imposto do Renda das Empresas, 2003, Atlas, SP.

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Referncias Bibliogrficas II - Legislao Bsica:

Lei 5172 de 1966 Cdigo Tributrio Nacional Lei 6404 de 1976 Lei das Sociedades Annimas; Decreto Lei 1598 de 1977 I.R.; Constituio Federativa do Brasil de 1988 Decreto 3000 - 26/03/99 Regulamento do Imposto de Renda; Lei 9317 - 05/12/96 Lei das Microempresas e das E.P.P.; Lei 9841 - 05/10/99 Institui o Estatuto da Microempresa e da E.P.P.; Decreto 3474 - 19/05/00 Reg. a Lei 9841 Microempresa e E.P.P. M.P. 275 - 29/12/05 Alteraes Lei 9317 -Microempresas e E.P.P. -

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Referncias Bibliogrficas III - Sites:

www.cvm.gov.br www.receita.fazenda.gov.br www.presidencia.gov.br www.contmatic.com.br www.portaltributario.com.br www.Classecontabil.com.br

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