ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURE TI FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LEASINGUL: PREVALEN A ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

2011

CAPITOLUL 1

Contractul de leasing aspecte generale

Opera iune juridic prin care o persoan cump ra un bun spre a-l nchiria unei alte persoane.

Contabilitatea leasingului ntre economic i juridic

Realitatea juridic reprezint inten ia p r ilor i corespunde na terii acordului. Realitatea economic este expresia material a acestei inten ii i corespunde execu iei acordului. ntre cele dou no iuni, contabilii au ales realitatea economic deoarece ei contabilizeaz execu ia unui contract i nu angajamentul contractual.

Prevalen a economicului asupra juridicului

Principiu de baz de care trebuie s inem cont n activitatea contabil . Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a opera iunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic , punnd n eviden drepturile i obliga iile, precum i riscurile asociate acestor opera iuni. Documentele care stau la baza nregistr rii n contabilitate a opera iunilor economicofinanciare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea.

CAPITOLUL 2

Caracteristicile opera iunilor de leasing

Opera iunile de leasing sunt realizate numai de societ i comerciale specializate n calitate de locator/finan ator. Opera iunile de leasing au ca obiect bunuri imobile sau mobile, aflate n circuitul civil. Bunurile sunt proprietatea societ ii de leasing. Bunurile date spre folosin r mn n proprietatea societ ii de leasing. La momentul expir rii duratei de folosin prevazut n contractul de leasing, utilizatorul are posibilitatea de a deveni proprietarul, n tot sau n parte, a bunurilor folosite. n situa ia exercit rii op iunii de dobndire a propriet ii, utilizatorul trebuie s pl teasc un pre rezidual, inndu-se cont de v rsamintele efectuate pe durata folosin ei bunurilor, cu titlu de redeven . Durata minim a contractului de leasing este de 12 luni.

CAPITOLUL 2

Contractul de leasing
ncheierea contractului de leasing nseamn realizarea acordului de voin al p r ilor asupra clauzelor contractuale, care nu reprezint altceva dect intersectarea, n deplin concordan , a celor dou componente ale consim mntului: oferta de a contracta i acceptarea ofertei.
Condi iile de validitate a contractului de leasing

Capacitatea p r ilor: capacitatea finan atorului i capacitatea utilizatorului Consim mntul Obiectul contractului de leasing: bunul dat n leasing, pre ul Cauza contractului de leasing Forma contractului de leasing

CAPITOLUL 2
Efectele contractului de leasing Implic mai multe p r i, printre care un produc tor sau un furnizor de bunuri, un finan ator, anume, societatea de leasing, un utilizator, indiferent c este vorba despre o persoan fizic sau o persoan juridic , precum i o societate de asigurare. Prin intermediul acestui contract finan atorul ob ine beneficii importante, produc torul are o pia asigurat pentru produsele sale, iar utilizatorul are posibilitatea s - i procure ma inile i utilajele f r investitii prea mari.

Clasificarea leasingului
Leasing financiar i leasing opera ional Leasing mobiliar i leasing imobiliar Leasing brut i leasing net Alte criterii de clasificare: durata contractului, apartenen a p r ilor, calitatea utilizatorului Variet i ale leasingului Lease-back

CAPITOLUL 2

Avantaje i dezavantaje ale leasingului

A. Fa de contractul de vnzare-cump rare clasic leasingul este mai avantajos deoarece, de i nu se ob ine dreptul de proprietate, utilizarea efectiv a mijloacelor fixe este cea care aduce profit. Deasemenea, dreptul de proprietate asupra unor echipamente vechi sau dep ite din punct de vedere tehnologic nu reprezint un avantaj, utilizatorul avnd posibilitatea de a ob ine n folosin , cu un minim de capital investit, echipamente moderne i performante, care m resc eficien a activit ii, aducnd un profit mai mare. Dezavantajul dobndirii doar a dreptului de folosin este diminuat prin posibilitatea pe care utilizatorul o are, la finalul perioadei de leasing, de a achizi iona bunul la valoarea rezidual . B. Principalul avantaj al leasingului fa de o simpl loca iune este reprezentat de existen a dreptului de op iune, utilizatorul avnd posibilitatea s achizi ioneze bunul la sfr itul perioadei de leasing sau s prelungeasc n elegerea. Un avantaj al finan atorului este acela c nu este obligat s garanteze pentru vicii i nu suport riscul pieirii fortuite a bunului, aspect ce constituie un dezavantaj pentru utilizator.

CAPITOLUL 2
C. n compara ie cu leasingul, finan area prin credit ipotecar este mai costisitoare datorit faptului c , presupune constituirea de garan ii personale, comision pentru serviciile prestate n leg tur cu creditul i de cele mai multe ori un avans mai mare dect n cazul leasingului. Dac se trece cu vederea acest aspect, leasingul prezint numai dezavantaje fa de cump rarea prin credit din punctul de vedere al utilizatorului. n primul rnd, lipsa dreptului de proprietate i permite finan atorului s verifice periodic starea i modul de exploatare a bunului. n al doilea rnd, rata de leasing va fi aproape invariabil mai mare dect rata stabilit prin contractul de credit bancar. Un alt dezavantaj l constituie pozi ia nefavorabil pe care o are utilizatorul n ipoteza pieirii fortuite a bunului. Toate aceste dezavantaje pentru utilizator reprezint avantaje pentru societatea de leasing c reia i r mne dreptul de proprietate asupra bunului i nu suport riscul pieirii fortuite a bunului.

CAPITOLUL 3

Compara ie ntre IAS 17-Contracte de leasing i O.M.F.P. nr. 3055/2009

n mare parte ambele modele au acelea i reguli de contabilizare a unui contract de leasing, respectnd cerin ele principiului prevalen ei economicului asupra juridicului. Fiecare se bazeaz pe clasificarea leasingului n financiar i opera ional, discutndu-se separat despre contabilitatea locatarului i locatorului. Contabilitatea locatorului n cazul unui leasing financiar, locatorul nregistreaz o crean imobilizat n locul activului predat n regim de leasing, iar n cazul unui leasing opera ional va nregistra venituri din chirie pe o baz liniar de-a lungul duratei contractului de leasing. Contabilitatea locatarului Utilizatorul bunului va recunoa te n contabilitatea sa un activ i o datorie corespunz toare, preciznd criteriile sau indicatorii care au stat la baza ncadr rii contractului n leasing financiar sau opera ional. n cazul unui leasing opera ional, locatarul va recunoa te n contul de profit i pierdere o cheltuial liniar de-a lungul contractului de leasing.

CAPITOLUL 3
Deosebirile privind leasingul cl dirilor i terenurilor constau n faptul c , n legisla ia romneasc nu este ntlnit termenul de leasing al terenurilor, ci doar al cl dirilor, pe cnd IFRS recunoa te separat terenurile i cl dirile, exceptnd cazul n care suma pentru teren ar fi lipsit de importan , caz n care sunt tratate ca o singur unitate. n ceea ce prive te recunoa terea unui c tig sau unei pierderi n cazul unui leasing de tip leaseback opera ional, acestea sunt recunoscute n momentul realiz rii potrivit ambelor reglement ri, n plus IFRS presupune ajustarea valorii dac pre ul de uz difer de valoarea just . Dac vnz torul beneficiaz doar de o parte minor a dreptului de folosin a activului n leasing, acesta va recunoa te n contabilitate, venituri sau cheltuieli n avans, amortizate de-a lungul duratei contractului de leasing. n caz contrar, acesta va recunoa te par ial sau total c tigul realizat propor ional cu drepturile de folosin de inute.

CAPITOLUL 3
Dac leaseback-ul este financiar, locatarul nu va recunoa te un venit n urma vnz rii activului, conform OMFP 3055/2009, ci o intrare de numerar n coresponden cu o datorie, iar cheltuielile vor fi nregistrate n momentul realiz rii acestora. Conform IFRS, veniturile i cheltuielile sunt recunoscute n avans i sunt amortizate de-a lungul duratei contractului de leasing.

n urma analizei comparative a celor doua referen iale contabile pe problematica recunoa terii activelor imobilizate, s-a constatat c ntre reglement rile contabile romne ti i Standardele Interna ionale de Raportare Financiar exist foarte multe similitudini i pu ine deosebiri. Procesul de armonizare se g se te n prezent ntr-o faz accentuat , fapt demonstrat prin aceea c legisla ia na ional a implementat referen ialul IASB.

CAPITOLUL 3

STUDIU DE CAZ: S.C. DANCO EXPRESS S.R.L.

Din contractul de leasing ncheiat ntre locator S.C. UniCredit Leasing

Corporation IFN S.A., n calitate de finan ator, i S.C. DANCO EXPRESS S.R.L., n calitate de utilizator, se cunosc urm toarele informa ii rezultate din clauzele contractuale: Valoare contract de leasing = 7 046, 32 f r T.V.A. Avans = 1 402,40 f r T.V.A. Durata: 5 ani (60 luni) Obiectul contractului: autoturism DACIA LOGAN VAN 1.5DCI Rat leasing = 116,27 f r T.V.A. Dobnda total = 1 167,32 f r T.V.A. Comision de import i nregistrare = 200 f r T.V.A. Valoarea rezidual = 70,12 f r T.V.A.

CAPITOLUL 3
Nr. rat Rat leasing () 1402,40 116,27 116,27 116,27 116,27 70,12 8448,72 1167,32 Dobnda () T.V.A. total Total rat cu TVA () 1668,86 138,30 138,30 138,30 138,30 83,44 10053,90

Avans 1 2 3 . 60 V.rez. Total

0,00 38,12 35,70 35,19 0,46

266,46 22,09 22,09 22,09 22,09 13,32 1605,18

Contractul este exprimat n euro cu decontare n lei, drept urmare, pe lng nregistrarea ratei de leasing i a amortiz rii, lunar, se va face i reevaluarea contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate i se va nregistra diferen a de curs valutar.

CONCLUZII
Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului este relativ nou n Romnia (att ca formulare i descriere consacrat ct i ca aplicare) apari ia sa avnd loc n 1999 prin Ordinul ministrului finan elor nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglement rilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunit ilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Interna ionale (abrogat de Ordinul nr. 94/2001, n prezent fiind n vigoare Ordinul ministrului finan elor nr. 3055/2009). Principiul de baz este c tranzac iile i alte evenimente trebuie nregistrate i prezentate n conformitate cu substan a lor i cu realitatea economic nu n func ie de forma lor legal . nregistrarea tranzac iilor n func ie de con inutul economic i nu de forma lor legal reprezint un element cheie n raportarea unei informa ii de ncredere. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzac iei sau al opera iunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

CONCLUZII
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a opera iunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic , punnd n eviden drepturile i obliga iile, precum i riscurile asociate acestor opera iuni. Evenimentele i opera iunile economico-financiare trebuie eviden iate n contabilitate a a cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistr rii n contabilitate a opera iunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. Entit ile au obliga ia ca la contabilizarea opera iunilor economicofinanciare s in seama de toate informa iile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situa iile n care natura opera iunii, determinat pe baza principiului prevalen ei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplic rii acestui principiu.