IMPOZITUL PE VENIT

Asist. univ. drd. LAZR Paula

IMPOZITUL PE VENIT
Noiuni generale
Contibuabili; Categorii de venituri supuse impozitrii; Principiile generale ale impunerii.

Impozitul pe venitul din salarii

Impozitul pe venitul din activiti independente

NOIUNI GENERALE
Contribuabilii sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia. Categoriile de venituri supuse impozitul pe venit sunt: venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare venituri din alte surse

NOIUNI GENERALE
Principiile generale ale impunerii Pentru toate categoriile de venituri,beneficiarii de venituri au obligaia s plteasc, pe parcursul anului fiscal, un impozit. n funcie categoriile de venituri,de natura i sursa acestora, astfel pltit poate reprezenta: A) impozit final B) pli anticipate n contul impozitului
Tipul venitului Impozitul pltit n Tratament la finele timpul anului anului Pli anticipate/ Final Final Pli anticipate/ Final Se regularizeaz Se regularizeaz Venit din activiti independente Venit din salarii Venit din cedarea folosinei bunurilor Venit din investiii Venit din pensii Venit din activiti agricole Venit din premii i jocuri de noroc Venit din transferul proprietilor imobiliare Venit din alte surse

Pli anticipate/ Final Final Pli anticipate/ Final Final Final

Se regularizeaz Se regularizeaz -

Final

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII

Sunt asimilate salariului i urmtoarele avantaje, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichetele de mas, tichetele de cre, tichetele de vacan tichete-cadou acordate potrivit legii.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII

Nu sunt asimilate salariului venituri precum: ajutoarele cu caracter social, cadouri i alte sume acordate salariailor (art.55, alin 4); contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu, etc.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII

n urma celor mai recente modificri ale Codul Fiscal se vor impozita, inclusiv, tichetele de mas, tichetele de cre, tichetele de vacan i tichetele cadou acordate salariailor n conformitate cu prevederile legale. Pentru aceste tichete se va calcula doar impozitul pe venit, fr s se datoreze i contribuiile de asigurri sociale. Cota general de impunere este de 16%.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII MODALITATEA DE

DETERMINAREA A IMPOZITULUI DATORAT LUNAR

Venit brut - contribuii obligatorii = venit net - Deducerea personal de baz - Contribuia la fondurile de pensii facultative (nu mai mult de 400 euro/an) - Cotizaia la sindicat = Venit impozabil => Impozit = 16% * Venit impozabil

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII MODALITATEA DE

DETERMINAREA A IMPOZITULUI DATORAT LUNAR

Venitul brut cuprinde venitul obinut lunar n bani sau n naturla care se adaug orice avantaj ce poate fi asimilat salariului n conformitate cu legislaia n vigoare. Contribuiile sunt: CAS 10,5% (din aceast valoare 3% se vireaz fondului de pensii administrat privat) CASS 5,5% CFS 0,5%

Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia. n situaia n care totalul veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribuiilor este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut n 2012 = 2.117 lei), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII MODALITATEA DE

DETERMINAREA A IMPOZITULUI DATORAT LUNARUL DIN SALARII

n conformitate cu legislaia n vigoare o persoan fizic poate avea concomitent ncheiate dou sau mai multe contracte individuale de munc, dar numai unul dintre aceste poate fi considerat aferent locului de munc de baz.
Deducerea personal de baz se acord o singur dat la locul de munc de baz.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII MODALITATEA DE

DETERMINAREA A IMPOZITULUI DATORAT LUNARUL DIN SALARII

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz cuantumul deducerii personale de baze se rotunjete pn la unitatea imediat superioar multiplu de 10 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII MODALITATEA DE

DETERMINAREA A IMPOZITULUI DATORAT LUNAR

n cazul n care o persoan fizic are i al doilea loc de munc, impozitul la acest loc de munc se va determina dup schema urmtoare: Venit brut - contribuii obligatorii = venit net - Contribuia la fondurile de pensii facultative (nu mai mult de 400 euro/an) - Cotizaia la sindicat = Venit impozabil => Impozit = 16% * Venit impozabil

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Impozitul pe venitul din activiti independente se determin prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net. Pli anticipate n cursul anului Impozit anticipat = 16% * Venit net estimat se achit n 4 trane anuale egale pn pe 25 a ultimei luni a fiercrui trimestru La finele anului Impozit datorat = 16% * Venit net calculat pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl se achit pn pe 25 mai a anului fiscal urmtor

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde, n principal: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. Nu sunt considerate venituri brute: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Dintre cheltuielile cu deductibilitate limitat reinem:

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii; cheltuielile de protocol; suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; cheltuielile sociale; dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri.

Baza de calcul pentru cheltuielile cu deductibilitate limitat (protocol 2%, sponsorizare 5%, cotizaii pltite la asociaiile profesionale 2%) se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.

n ceea ce privete contribuiile de asigurri pentru persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, legislaia n vigoare menioneaz urmtoarele:

Contribuia de asigurri de sntate n cazul n care venitul din activiti independente este singurul venit obinut de persoana fizic valoarea contribuiei nu poate fi inferioar celei aferente salarilui minim brut pe ar (pentru 2012 nivelul acestuia este de 700 lei), iar n cazul n care pe lng veniturile din activiti independente, pesoana fizic obine i alte venituri pentru care are obligativitatea plii contribuiei de asigurri de sntate, ca de exemplu venituri din salarii, aceasta va datora contribuia de asigurri de sntate pe fiecare venit obinut, indiferent de nivelul acestuia. Cota de impunere este 5,5%.

IMPOZITUL PE VENITUL DIN ACTIVITI INDEPENDENDE

Contribuia de asigurri sociale n cazul n care venitul din activiti independente este singurul venit obinut de persoana fizic, aceasta are obligativitatea asigurrii n sistemul public de pensii pe baza unui contract individual dac venitul brut anual realizat este mai mare sau egal cu de 4 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului pensiilor (pentru anul 2012 acesta este 2117 lei). n acest caz venitul asigurat nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului. Dac persoana fizic obine pe lng venitul din activiti independente i alte venituri pentru care datoreaz contribuia de asigurri sociale, aceasta se poate asigura voluntar pe baza unui contract individual (meniunile cu privire la nivelul venitului asigurat rmn valabile). Cota de impunere este de 10,5%
Contribuia de asigurri pentru omaj persoanele care obin venituri din activiti independente, idiferent dac acestea sunt singurele venituri obinute sau nu, se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, voluntar, pe baza unui contract individual. Nivelul venitului asigurat nu poate fi mai mic dect salariul minim brut, dar nici mai mare de 5 ori salariul mediu brut lunar. Cota de impunere este de 0,5%.