UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTADAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

UNIDAD DE EJECUCION CURRICULAR TALLER DE APLICACIN TRIBUTARIA I SEMESTRE IV DOCENTE CPC LORENZO P. ZORRILLA SOVERO 2012

CONTENIDO DEL CURSO

UNIDAD ACADEMICA I: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- Regmenes del Impuesto a las Ventas, Retenciones, percepciones y detracciones, casos prcticos.
UNIDAD ACADEMICA II: IMPUESTO A LA RENTA

1.- Impuesto a la Renta de Primera categora. Casos prcticos. 2.- Impuesto a la renta de segunda categora. Casos prcticos 3.- Impuesto a la renta de cuarta categora. Casos prcticos 4.- Impuesto a la renta de quinta categora, Casos prcticos

NUEVO RUS
Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en

el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

QUE SE ENTIENDE POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Se determina actividad empresarial a las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente: TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL: Debern cumplir con los siguientes requisitos: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen: Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
NOTA: Ahora el contribuyente se puede acoger al NUEVO RUS en

cualquier periodo tributario del ao.

ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.

QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes

que: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA Y CUAL ES EL MONTO DE LA CUOTA A PAGAR

CATEGORIAS

TOTAL INGRESOS BRUTOS MENSUALES HASTA S/.

TOTAL ADQUISICIONES MENSUALES HASTA S/.

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

IMPUESTO A PAGAR

1 2 3 4 5

5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

20.00 50.00 200.00 400.00 600.00

NUEVO RUS APLICACIN PRACTICA

La Librera EL LECTOR sujeta al Rgimen Especial durante el ejercicio 2009, que a partir del mes de enero del 2010 se acoge al Nuevo RUS, presenta los siguientes MES AO VENTA datos:
TOTAL ENERO 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011 16,000 21,000 25,000 24,000 27,000 25,500 18,000 19,000 17,500 18,500 30,000 37,000

DATOS ADICIONALES: A) Realiza sus actividades en un solo local. B) El monto de sus adquisiciones acumuladas es de S/. 159,040. C) El valor de sus activos fijos representa S/. 65,000.

FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE DICIEMBRE

NOVIEMBRE 2011

NUEVO RUS
SOLUCION:
MES ENERO FEBRERO MARZO AO 2011 2011 2011 VENTAS 16,000 21,000 25,000 ADQUISICIONES CATEGORIA 6,000 7,000 12,000 4 5 5 IMPUESTO 400.00 600.00 600.00

ABRIL MAYO
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES

2011 2011
2011 2011 2011 2011 2011 2011 2011

24,000 27,000
25,500 18,000 19,000 17,500 18,500 30,000 37,000 278,500

15,000 14,000
16,000 12,560 13,450 16,780 11,800 21,000 13,450 159,040

5 5
5 4 4 4 4 5 5

600.00 600.00
600.00 400.00 400.00 400.00 400.00 600.00 600.00 6,200.00

CMO REALIZAR EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC Perodo tributario Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1) Total ingresos brutos del mes Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a pagar (1) En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica.

QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES, El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago). No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los

ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.

CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a

aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA CATEGORA ESPECIAL ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la

Categora Especial del NUEVO RUS debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

APLICACIN PRACTICA NUEVO RUS

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a

la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente: A)Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. B)Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. NOTA: El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el Rgimen Especial de la Renta.

QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.

TAMPOCO PUEDEN ACOGERSE AL RER LOS SUJETOS QUE:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de informtica y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA

IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA (RGIMEN ESPECIAL)

1.5% de sus ingresos netos mensuales

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE 18%

PROMOCIN MUNICIPAL

COMO SE EFECTUA LA DECLARACION MENSUAL:

MEDIO
Personas

TIPO DE SUJETO
naturales indivisas y y jurdicas, sociedades

PDT IGV RENTA MENSUAL

sucesiones

conyugales
obligadas

que
a

se

encuentren
sus

presentar

declaraciones con PDT.

Personas

naturales,

sucesiones

FORMULARIO N 118

indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN LLEVARSE EN EL RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes Libros y registros contables: Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.

DECLARACIN JURADA ANUAL - RER

Los contribuyentes del Rgimen Especial de

Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.

APLICACIN PRACTICA REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

QU ES EL RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario que comprende a las personas

naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.

QU COMPROBANTES DE PAGO DEBE EXIGIR POR LA ADQUISICIN DE INSUMOS Y BIENES O AL RECIBIR PRESTACIN DE SERVICIOS

Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.

COMPROBANTE QUE DEBE EMITIR POR LA VENTA DE SUS MERCADERAS

Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es

consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.

LIBROS DE CONTABILIDAD DEBE LLEVAR

Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona

natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2011) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 540,000 para el ejercicio 2011) estn obligados a llevar contabilidad completa. Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares.

TRIBUTOS AFECTOS
POR SU ACTIVIDAD ECONMICA: IGV: 18% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. RENTA : Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible. Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las Retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

LOS MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL RGIMEN GENERAL

Son dos (02): El mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

MTODO DEL COEFICIENTE:

Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos

netos devengados en el mes. Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. Este coeficiente puede ser variado segn el balance acumulado al 30 de junio.

MTODO DEL PORCENTAJE DEL 2%:

Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos

devengados en el mes. Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Este porcentaje puede ser variado segn el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.

MODIFICACION DEL COEFICIENTE

Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del

pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el Programa de Declaracin Telemtica PDT N 0625 - Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 2010. NOTA: Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).

EJEMPLO DE LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA

CONTABLE Ventas o Egresos brutos (-) Descuentos, Rebajas Ventas netas (-) Costo de Ventas Utilidad en Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros Ingresos gravables (+) Ingresos no gravables (-) Otros gastos Utilidad y/o perdida xxxxx (xxxx) xxxx (xxx) xxxx (xxx) (xxx) (xxx) xx xx (xxx) xxxx TRIBUTARIO Utilidad y/o perdida (+) Adiciones xxxx xx

SUB TOTAL
(-) Deducciones (-) Rentas exoneradas (-) Dividendos (-) Otras deducciones (-) Perdida tributaria Renta Neta

xxx
(xx) (xx) (xx) (xx) (xx) xxx

(-) Distrib.. Renta Neta Legal

Renta Imponible Impuesto

(xx)
xxx xx

DISTRIBUCION DE UTILIDADES
Cuando la empresa esta constituida bajo la modalidad societaria, esto es, sociedad annima, sociedad comercial de responsabilidad limitada, sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, sociedad comercial, as como empresa individual de responsabilidad limitada, cuando distribuyen utilidades en efectivo estn obligados a retener el 4.10% del monto a distribuir como utilidades o dividendos. En caso que la distribucin fuera en especie (bienes) deber pagar la empresa el 4.10% por cuenta del socio.

MEDIOS Y LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS

Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los

meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.

LUGARES DE PRESENTACIN Y PAGO:

PRINCIPALES CONTRIBUYENTES:

En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la

presentacin de sus declaraciones. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES: En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

APLICACIN PRACTICA DE REGIMEN GENERAL RENTA

RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV

A) DETRACCIONES: Es la generacin de fondos a travs de

depsitos realizados en cuentas especiales en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias (incluyendo a ESSALUD y ONP), costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. Consiste en que el adquiriente o comprador debe descontar (DETRAER) un porcentaje del precio de venta o retribucin convenida y depositarlo en tales cuentas.

OPERACIONES COMPRENDIDAS:
a) BIENES: Azcar 10% Alcohol 10% Madera 9% Recursos hidrobiolgicos 9% o 15% Maz 7% Algodn 11% o 7% Caa de azcar, arena y piedra 12% Residuos y deshechos 14% Bienes del Inciso A del Apndice I del IGV 10% Otros 9% b) SERVICIOS: Intermediacin laboral y gerencial 14% Arrendamiento de bienes 9% Mantenimiento 9% Movimiento de carga 14% Otros servicios empresariales 14%

EJEMPLO:
VALOR DE VENTA IGV PV (-) DETRACCION 9% SALDO A PAGAR S/. 15,000.00 2,700.00 17,700.00 1,593.00 16,107.00

Nota: El comprador o adquiriente debe depositar en el Banco de la

Nacin S/. 1,593.00 por el cual deber recepcionar una constancia de deposito (original y 2 copias) y entrega al proveedor el saldo a pagar (S/. 16,107.00) con su respectiva constancia. Por tanto para efectos de la declaracin y pago de IGV el comprador utilizara la factura y la constancia de depsito como sustento de su crdito fiscal. SANCIONES: La no detraccin obliga al pago de una multa equivalente al 100% del importe no depositado.

RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna

de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. NOTA: No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser deducido en las declaraciones de pago que presenten los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin. La percepcin solo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin

EN QU CONSISTE
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS

A los contribuyentes del NUEVO RUS que le han efectuado Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Formulario 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario. Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC Perodo tributario. Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1] Total ingresos brutos del mes. Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a pagar.

EJEMPLO:
Cliente compra un bien a un agente de percepcin.

VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA PRECEPCION TOTAL A COBRAR

S/. 1.000.00 180.00 1,180.00 118.00 1,298.00

NOTA: El agente de percepcin cobra precio de venta (S/. 1,180.00) mas la percepcin (S/. 118.00) y emite comprobante de percepcin posteriormente lo declara y paga al fisco. El cliente aplica como crdito contra el impuesto bruto del periodo las percepciones (S/. 118) que hubiera entregado

RGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV C)RETENCIONES Rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin, retiene parte del IGV que les es trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias. Los proveedores pueden deducir los importes retenidos contra el IGV que les corresponda pagar. OPERACIONES INCLUIDAS:
Operaciones gravadas con el IGV realizadas con un agente de

retencin (adquiriente o usuario) designado por la SUNAT. No opera, entre otros, si la operacin se realiza con buenos contribuyentes, es por una suma igual o inferior a S/. 700.00, o en todo caso no existe obligacin de emitir comprobante de pago, o se emite boleta de venta, ticket, etc.

EJEMPLO:
Un proveedor realiza operaciones sujetas a retencin del IGV con

un agente designado por la SUNAT como agente de retencin.

VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA RETENCION 6% SALDO A PAGAR S/. 1,000.00 180.00 1,180.00 (71.00) 1,109.00

El agente de retencin paga S/. 1,109.00 al proveedor y entrega

comprobante de retencin. Consigna la operacin en PDT de retenciones y paga al Fisco S/. 71.00). Proveedor aplica los S/. 71.00 retenidos como crdito contra el IGV que le corresponda pagar en el periodo.

ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA BRUTA, NETA E IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES, SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCECIOSNES INDIVISAS 2010
1ra. Categora (Devengado)
RENTA BRUTA

2da. Categora (Percibido)

RENTA BRUTA

4ta. Categora (Percibido)

RENTA BRUTA

5ta.Categora (Percibido)
RENTA BRUTA

DEDUCCION 20%

DEDUCCION 20%

DEDUCCION 20% LIMITE 24 UIT

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA RENTA Art. 4 DL

RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA 6.25% PAGO A CUENTA DE 1ra. CATEG. IMPUESTO A PAGAR REGUL.

RENTA NETA 4ta RENTA NETA 4ta y 5ta Categora DEDUCCION 7 UIT

RENTA NETA DE TRABAJO .ITF .DONACIONES LIMITE 10% Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

RENTAS DE CAPITAL
RENTA DE 1ra. CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA RENTA NETA DE CAPITAL RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA. CATEGORIA PAGO A CUENTA
INGRESOS 10,000 DEDUCCION 20% (2,000) RENTA NETA 8,000 IMPUESTO: 6.25% DE 8,000 = 500 5% DE 10,000 = 500

RENTA DE 2da. CATEGORIA RENTA BRUTA (RB) DEDUCCION 20% RENTA NETA

SEGUNDA CATEGORIA PAGO DEFINITIVO (RETENCION)

INTERESES 5,000 DEDUCCION 20% (1,000) RENTA NETA 4,000 IMPUESTO: 6.25% DE 4,000 = 250 5% DE 5,000 = 250

DEVENGADO
Se imputa a la renta teniendo en cuenta el momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se ha hecho efectivo, es decir el solo hecho de existencia de un titulo o derecho a percibir la renta independientemente de lo que sea exigible o no

PERCIBIDO
Consiste en imputar la renta en el momento de la percepcin,es decir cuando se convierte en disponibilidad del beneficiario; comprende adems la percepcin efectiva del dinero, la entrega de bienes como pago, la renta acreditada en cuenta del titular.

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO.

CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION a) Renta por fuente extranjera CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION: a) Retencin de 4ta. Categora. b) Retencin de 5ta. Categora c) Pagos cuenta 4ta. Categora d) Saldo a favor e) Otros crditos

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO: Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son generados por predios de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisa. Tambin esta comprendida en esta categora la renta generada por locacin o cesin temporal de derecho y cosas muebles e inmuebles de propiedad de personas naturales.

CONCEPTO DE RENTAS COMPRENDIDAS

PREDIOS: Estn comprendidos los terrenos rsticos o urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. PREDIO RUSTICO: Inmueble destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa habitacin que estn ubicados fuera de la ciudad. PREDIO URBANO: Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros usos que el contribuyente requiere para llevar a cabo sus diferentes actividades de comercio, industria o prestacin de servicios, cultura o recreacin. ARRENDAMIENTO: Es un contrato por el cual el arrendador (dueo del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida (merced conductiva). SUBARRENDAMIENTO: Es un segundo arrendamiento pero que en este caso lo efecta el inquilino, convirtindose en subarrendador del bien pudiendo ser en forma total o parcial a cambio de una renta, dicho acto debe ser consentido por escrito por parte del propietario. LOCACION: Es un contrato consensual bilateral mediante el cual una persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de mutuo acuerdo MEJORAS: Es considerado como mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la destruccin o deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser necesarias,

aumentan el valor de la cosa, y son de recreo cuando sirven solo para el ornato y mayor comodidad.

RENTA REAL
A) RENTA REAL:

Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor predial. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora el integro de la merced conductiva sealada. Tratndose de arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, la renta bruta esta constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn afectos a dicho impuesto. Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de marcado vigente en la fecha en que se devengue.

RENTA MNIMA FISCAL

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba en contra) que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor de autovaluo del predio, salvo que el predio este comprendido dentro de los alcances de la Ley del Inquilino o que en todo caso el predio este alquilado al sector publico, museos, bibliotecas o zoolgicos.

RENTA MNIMA FISCAL APLICABLE A PERSONAS JURDICAS

Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no debern ser menor al 6% del valor del autovaluo.

ACREDITACIN DEL ARRENDAMIENTO

Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar una copia del contrato, con firma legalizada ante Notario Publico, o con Cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento. En casos de predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del periodo de desocupacin se realizara con la discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

RENTA BRUTA EN CASO DE SUBARRENDAMIENTO

En este caso la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario y la que este debe abonar al propietario

EL VALOR DE LA MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN POR EL ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO

En tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte en que este no se encuentre obligado a reembolsar. El valor de las mejoras se computara como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y el valor determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta d este el valor de mercado a la fecha de devolucin: 6% del valor del autovaluo

RENTA FICTA
PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE: La renta ficta es

generada por predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado, dicha renta es 6% del valor del autovaluo. MUEBLES CEDIDOS GRATUITAMENTE: La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a titulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de dichos bienes. La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte integrante de una asociacin en participacin, joint venture, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del sector pblico nacional.

RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES

El contribuyente que acredite que el arrendamiento,

subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculara la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al numero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Publico, o en cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fechas simultneas o posteriores a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Tratndose de los predios cuya ocupacin hayan sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del periodo de desocupacin se realizara de acuerdo a lo previsto anteriormente.

PRESUNCION DE LA OCUPACION DEL PREDIO

Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos: El periodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT. Cuando el predio se encuentra en estado ruinoso, lo cual se acreditara con la resolucin municipal que as lo declare o en cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT

DEDUCCION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Para establecer la renta neta de primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA 2010 De acuerdo al Dec. Leg. 972 modifica esta aplicacin en el sentido de que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonaran con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 6.25% de la renta neta o el 5% de la renta bruta a partir del ejercicio 2009. La SUNAT ha establecido que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de primera categora por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, deben efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el Sistema de Pago Fcil. Para lo cual el contribuyente informara a la entidad bancaria o a la SUNAT los siguientes datos, como mnimo: Numero de RUC del deudor tributario. Periodo tributario al que corresponde el pago Tipo y numero de documento de identidad del inquilino

ENTREGA DEL FORMULARIO 1683

Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del

mencionado impuesto, la entidad bancaria o la SUNAT, deber entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 Impuesto a la Renta Primera Categora, el cual deber contener los datos informados por el deudor tributario. El deudor tributario entregara el formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante la SUNAT la declaracin y pago a cuenta.

DECLARACIN RECTIFICATORIA:
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, solo respecto al dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario deber informar a la entidad bancaria lo siguiente: Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria El numero de operacin a numero de orden de la declaracin original, segn sea el caso El nuevo monto correcto del alquiler El importe a pagar, de ser el caso El numero del RUC Periodo tributario Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.

CASO DE RENTA FICTA

Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente, igual procedimiento rige para bienes muebles Cedidos gratuitamente.

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA: De acuerdo con el Art. 24 de la Ley de Impuesto a la Renta, las rentas de segunda categora tienen como fuente generador de renta otros capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos quirograficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, ganancias de capital originado por venta de inmuebles.

RENTA BRUTA
Constituyen renta bruta de segunda categora el total de la renta percibida durante el ejercicio esto es decir de 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre, por los siguientes conceptos: a) Intereses b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas c) Regalas d) Cesin definitiva o temporal de derechos e) Las primas de seguro f) Las rentas vitalicias g) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer h) Atribucin de utilidades que efectan los fondos mutuos de inversin a valores i) Distribucin de Utilidades o Dividendos j) Ganancia de Capital

RENTAS NO GRAVABLES
No constituyen renta gravable: a) Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de

capital: No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, excedente de reevaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio. El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir perdidas, estando prohibida su distribucin en efectivo o en especie. No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la reserva que se pretende capitalizar se origine por acciones emitidas en otras sociedades como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende capitalizar.

DEDUCCION DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

A partir del ao 2009 de acuerdo a la normatividad se aplica

el 20% del total de la renta bruta.

IMPUTACION DE RENTAS: Las rentas de segunda categora

se imputan en el ejercicio gravable en que se perciban.

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

A partir del ejercicio 2009 los pagos son definitivos, va

retencin, lo que quiere decir que las personas que abonen rentas de segunda, retendrn el impuesto por rentas de segunda categora con carcter definitivo aplicando el 6.25% de la renta neta o el 5% de la renta bruta. En el caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante deber abonar con carcter definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% de la renta neta o el 5% de la renta bruta. Dicho pago deber efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil, hasta el mes siguiente que perciba la renta por enajenacin de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

Los perceptores de rentas de segunda categora cuyos ingresos superan a las 20 UIT estn obligados a llevar Libro de Ingresos.

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA
La fuente generadora de renta es el trabajo por

cuenta propia, es decir en forma independiente donde no existe la relacin de dependencia, el perceptor de la renta presta sus servicios en forma independiente, a cambio de una remuneracin; en la prestacin de sus servicios utiliza sus propios recursos.

RENTAS COMPRENDIDAS EN LA CUARTA CATEGORIA

De acuerdo al artculo N 33 del D.S. N 179-2004-EFTUO- de la Ley del Impuesto a la Renta, estn

comprendidas en rentas de cuarta categora los siguientes supuestos:

A) Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en rentas de tercera categora. B) Las rentas por desempeo de funciones como directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por los cuales perciben dietas.

CONCEPTOS APLICABLES
DIRECTOR DE EMPRESAS

SINDICO
MANDATARIO GESTOR DE NEGOCIOS

ALBACEA
ACTIVIDADES SIMILARES

CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Las rentas obtenidas por el ejercicio individual del cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas: A)El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona que recibe el servicio), a cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales. B)La persona que presta el servicio no esta sujeta a la jornada laboral de la empresa. C)El locador utiliza sus propios medios de trabajo.

RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORIA

La renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio 2008 la renta bruta esta constituida por el total de la renta percibida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2008, mientras que para el ejercicio 2010 la renta bruta esta constituida por la suma de la renta total de Cuarta categora y Quinta categora, respectivamente. IMPUTACION DE RENTAS: Las rentas de cuarta categora se imputaran al ejercicio gravable en que perciba el contribuyente.

OBLIGACION DE EMITIR RECIBO POR HONORARIOS

Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a emitir Recibo por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de Ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser Directores de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que emita la persona pagadora.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos, la fecha de percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del contribuyente de registrarlo o no.

DEDUCCION
Para establecer la renta neta de cuarta categora a partir del 2009 se debe tener en cuenta lo siguiente: Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio: Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de empresas y similares: De la renta percibida por desempeo de funciones como director de empresas y similares no existe deduccin especial, salvo el impuesto extraordinario de solidaridad. (Derogado) Deduccin de 7 UIT: Para establecer la renta neta deber deducirse solo 7 UIT, siempre que por dicho concepto no se efectu otra deduccin de quinta o de cuarta categora.

PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PAGOS A CUENTA MEDIANTE RETENCION O PAGO

DIRECTO: De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta las personas naturales perceptoras de Rentas de Cuarta Categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo para el efecto aplicar el 10% de la Renta Bruta. El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o pago directo.

OBLIGACION DE EFECTUAR LA RETENCION DEL IMPUESTO

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, establece la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la personas naturales (empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el Libro Caja, el monto del impuesto a retener es del 10% de la Renta Bruta. Dicha retencin debe efectuarse en el mes de devengo.

NO EXISTE RETENCION DEL IMPUESTOA ALA RENTA

Mediante D.S. N 215-2006-EF, se ha dispuesto que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no deben realizar retencin del Impuesto a la Renta en los siguientes casos:
A)Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe menor a los S/. 1,500.00 B)El perceptor de la renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto, lo cual deber acreditar.

NO EXISTE OBLIGACION DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO 2009

Durante el ejercicio 2009 no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y que sus rentas percibidas en el mes no superen los S/. 2,625.00 o perciban rentas exclusivamente de y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas en el mes no supere los S/. 2,625.00 y tambin cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) articulo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta que no exceda en el mes el importe de S/. 2,100.00

CASOS EN QUE SUPERAN LOS MONTOS FIJADOS

Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o en las rentas de cuarta y quinta categora superan los montos sealados el preceptor de la renta (contribuyente) deber declara y efectuar el pago correspondiente por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido mes.

OBLIGACION DEL AGENTE DE RETENCION DE ENTREGAR CERTIFICADO DE RETENCIONES

Las personas obligadas a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen la obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el monto de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio.

SUSTENTACION
A continuacin sustentamos porque no existe la obligacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, al no establecer renta afecta y por ende la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2010.
EJERCICIO 2011 IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA: PERIODO ANUAL Renta mensual: S/. 2,625.00 x 12 = Deduccin 20%: De S/. 31,500.00 = Renta Deduccin: 7 UIT S/. 3,600.00 x 7 = Renta afecta S/. 31,500.00 ( 6,300.00) 25,200.00 (25,200.00) 0.00

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

FUENTE GENERADORA DE RENTA La fuente generadora de rentas de quinta categora es el trabajo dependiente, esto es prestar servicios bajo la modalidad de subordinacin, estar sujeto a un horario establecido, existe contrato de trabajo ya sea expreso o tcito.

RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORIA

Estn comprendidos en rentas de quinta categora los

ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las ordenes de la persona quien requiere del servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito. Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la renta de trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios demanda.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA INAFECTAS

Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas Las indemnizaciones por despido arbitrario Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a

modalidad Indemnizacin por acto de hostilidad Indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros La indemnizacin por muerte o incapacidad, producidas por accidentes o enfermedades; contrato de seguro Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son: 3% de la remuneracin. La compensacin por tiempo de servicios Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como la jubilacin, montepo o invalidez.

RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta las remuneraciones que perciban en el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

DETERMINACION DE LA RENTA NETA

Para establecer la renta neta de Quinta Categora se deducir anualmente un monto fijo el cual es equivalente a 7 UIT. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio, es decir, si el trabajador ingreso en el mes de Setiembre, octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT.

RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Las personas naturales perceptoras de rentas de quinta

categora efectuaran pagos a cuenta va retencin. Para tal efecto, en cumplimiento del Art. 75 del TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas debern retener el impuesto mensualmente sobre las remuneraciones que otorguen a sus servidores. En casos en que el empleador no cumple con efectuar la retencin, el contribuyente (trabajador) deber pagar directamente al fisco y comunicar a la SUNAT el nombre y domicilio de su empleador que no cumple con la retencin. En casos en que el trabajador preste servicios a ms de dos empleadores, la retencin la efectuara aquel que abone mayor renta.

PAGO DEL IMPUESTO RETENIDO

El impuesto retenido deber pagarse segn el cronograma de cumplimiento de obligaciones establecidas por la SUNAT, esto es de acuerdo al nmero de RUC del empleador.

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION

Para determinar las retenciones cada mes, por rentas de quinta categora, se presentan dos casos principales: cuando la remuneracin es fija y cuando la remuneracin es variable.

RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES FIJA

RENTA BRUTA: La remuneracin mensual (remuneracin

ordinaria) se multiplicara por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumara las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio (julio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin. A la remuneracin antes mencionada se le sumara, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.

DEDUCCION
A la renta bruta se deducir anualmente un monto fijo que

representa 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: A)Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. B)Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT.

FRACCIONAMIENTO DEL IMPUESTO A FIN DE EFECTUAR LA RETENCION

El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionara de la siguiente manera:
1) En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2)En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 9. 3) En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 8. 4) En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 5. 5) En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado se dividir entre 4. 6) En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el impuesto a retener en cada mes.

RETENCION CUANDO LA REMUNERACION ES VARIABLE

RENTA BRUTA: Cuando el trabajador perciba remuneraciones variables

o imprecisas, el empleador podr optar por considerar para la proyeccin la remuneracin del mes al que corresponda la retencin o el promedio de los ltimos dos meses inmediato anteriores, incluido el mes al que corresponde la retencin. Para el clculo del promedio, as como la remuneracin anual proyectada, no se consideraran las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido se le agregara las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso participacin en las utilidades que hayan sido puestas a disposicin del trabajador en el mes de la retencin. La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen con posterioridad al 1 de Enero, el empleador practicara la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.

CALCULO DEL IMPUESTO

El impuesto se calculara aplicando la siguiente escala:
RENTA NETA Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT TASA 15% 21% 30%

Del impuesto anual determinado se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que representa el pago en exceso. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT

APLICACIN PRACTICA DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA