Lect. Univ. Dr.

Cosmin Enache [Universitatea de Vest din Timioara]

Control fiscal

INSTITUII I AUTORITI COMPETENTE N DOMENIUL CONTROLULUI FISCAL

octombrie 2009

Curs 2

Cursul de azi Instituii i autoriti competente n domeniul controlului fiscal

Obiectivul cursului de azi este de a v oferi o perspectiv asupra instituiilor i autoritilor competente n domeniul fiscal din Romnia. Agenia Naional de Administrare Fiscal
Autoritatea Naional a Vmilor Garda Financiar Direcia General de Coordonare a Inspeciei Fiscale Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene

Autoritile administraiei publice locale

2

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Atribuii n domeniul controlului fiscal (HG 109 / 2009):
Exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, n condiiile stabilite prin OG 92 / 2003 privind Codul de Procedur Fiscal (republicat n 2009) Exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea fiscal Exercit, prin Autoritatea Naional a Vmilor, activitatea de inspecie vamal, activitatea de control vamal ulterior i orice form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea reglementrilor n domeniul vamal
3

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Acioneaz pentru anticiparea cilor, metodelor i mijloacelor utilizate de contribuabili n scopul sustragerii de la plata sumelor datorate bugetelor administrate de ANAF i pentru prevenirea, descoperirea i combaterea evaziunii fiscale Verific bazele de impunere, legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiiloe de ctre contribuabili, precum i modul n care acetia respect prevederile legislaiei fiscale i contabile, stabilete diferenele de plat, precum i accesoriile acestora Stabilete competena de exercitare, condiiile i modalitile de suspendare a inspeciei fiscale

Agenia Naional de Admnistrare Fiscal

n exercitarea atribuiilor sale, este autorizat:
S exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar, controlul operativ i inopinat S exercite, prin ANV, controlul vamal S stabileasc, n sarcina operatorilor economici, ca urmare a controlului, msuri de conformare pentru respectarea legii S aplice sanciuni, conform legislaiei n vigoare

Agenia Naional de Admnistrare Fiscal n organigrama ANAF, structurile cu atribuii n domeniul controlului fiscal sunt reprezentate de:
Autoritatea Naional a Vmilor Direcia General de Coordonare Inspecie Fiscal Garda Financiar Direciile Generale ale Finanelor Publice

Autoritatea Naional a Vmilor

Organ de specialitate al administraiei centrale, n subordinea ANAF, cu competene limitate la legislaia vamal naional i comunitar Acioneaz prin intermediul direciilor regionale vamale Exercit aciuni de control specific, faptic sau scriptic

Controlul faptic al mijloacelor de transport ncrcate cu mrfuri, al realitii operaiunii de import sau de export
Controlul scriptic al documentelor ce nsoesc mrfurile importate sau exportate

Autoritatea Naional a Vmilor

Poate realiza un control iniial la data introducerii mrfurilor pe teritoriul naional / comunitar

Poate realiza un control ulterior pn la expirarea termenului de prescripie de 5 ani

Activitatea de control a ANV se limiteaz la:
Agenii economici care exercit activiti cu element extrateritorial Domeniul taxelor vamale

Controlul vamal concomitent birourile vamale de intrare sau de ieire Controlul vamal ulterior organele de control

Garda financiar
Organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea ANAF, organizat ca instituie public de control exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal carea au ca efect evaziunea i frauda fiscal Sfera de cuprindere a controlului exercitat:
Respectarea actelor normative Respectarea normelor de comer Modul de producere, depozitare, circulaie i valoarificare a bunurilor Depistarea activitilor ilicite ce conduc la evaziune i fraud fiscal
9

Garda financiar
Exercit un control curent operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu Exercit un control tematic limitat prin dispoziia de control cu privire la persoana verificat, tematica verificrii, perioada supus verificrii i durata controlului Controlul tematic se suprapune n totalitate cu domeniul de aciune al altor organe de control (control fiscal ANAF, control vamal ANV)

10

Garda financiar
Sunt supuse controlului exercitate de ctre GF:

OG 15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar-valutare

OUG 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat fiscale L 82/1991 a contabilitii OG 99/2000 privind comercializarea produselor i serviciilor pe pia HG 106/2002 privind etichetarea alimentelor OUG 97/2001 privind reglementarea produciei, circulaiei i comercializrii alimentelor
11

Garda financiar
Practic, GF nu are atribuii directe n domeniul controlului fiscal! n materia evaziunii fiscale, GF intervine limitat, lund msuri de conservare a documentelor i a bunurilor descoperite cu prilejul controlului inopinat realizat, cu scopul de a mpiedica sustragerea contribuabilului de la urmrire penal sau fiscal GF controleaz doar agenii economici, care reprezint doar o parte din contribuabili

12

Direcia General de Coordonare a Inspeciei Fiscale

are urmtoarele atribuii:

coordonarea activitii de inspecie fiscal desfurat de orice structur din subordinea Ageniei cu atribuii n acest sens, prin ntocmirea i urmrirea respectrii programelor de activitate, elaborarea i calcularea indicatorilor de performan, emiterea de proceduri de lucru n domeniul inspeciei fiscale i metodologii de control analizarea i evaluarea informaiilor fiscale pe care le deine, precum i obinerea de informaii noi n vederea identificrii riscurilor fiscale anticiparea cilor i metodelor utilizate de contribuabili pentru sustragerea de la plata obligaiilor bugetare
13

Direcia General de Coordonare a Inspeciei Fiscale

cooperarea administrativ i efectuarea schimbului de informaii ntre administraia fiscal romn i administraiile statelor membre ale Uniunii Europene, precum i cu cele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri cu privire la impozitele directe i indirecte emiterea de acte administrative n vederea soluionrii cererilor contribuabililor referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare sau la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate preurile de transfer

14

Direcia General de Coordonare a Inspeciei Fiscale

gestionarea schimbului de informaii i a cooperrii administrative pe linie de TVA i accize emiterea soluiei fiscale individuale anticipate i a acordului de pre n avans

ntocmirea proiectelor de Ordin ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu privire la contribuabilii declarai inactivi

15

Direcia General de Coordonare a Inspeciei Fiscale

Direcia de Inspecie Fiscal, care are n subordine:
Serviciul de coordonare a activitii de inspecie fiscal
Serviciul de metodologie i proceduri pentru inspecia fiscal Serviciul central de legturi Serviciul preuri de transfer

Direcia de Informaii Fiscale, care are n subordine:

Serviciul de management al informaiei Serviciul de analiz de risc

16

Direcia general a finanelor publice judeean

n structura organizatoric a fiecrei DGFPJ se regsete o structur de administrare fiscal, care cuprinde:
activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului
activitatea de inspecie fiscal

17

Activitatea de inspecie fiscal

Structura organizatoric a inspeciei fiscale la nivel judeean cuprinde:
Activitatea de inspecie fiscal din cadrul Direciei generale a finanelor publice judeene
Inspecia fiscal din cadrul Structurii de administrare a Administraiei finanelor publice municipale resedin de jude Inspecia fiscal din cadrul Administraiei finanelor publice pentru contribuabili mijlocii

Activitatea de inspecie fiscal se subordoneaz Direciei Generale de Coordonare a Inspeciei Fiscale din ANAF
18

Activitatea de inspecie fiscal

Atribuii, competene i responsabiliti (selecie n total sunt 36! vezi ROF DGFPJ)
efectueaz inspecii fiscale n vederea verificrii bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora constat i investigheaz fiscal toate actele i faptele ce rezult din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante 19 pentru aplicarea legii fiscale

Activitatea de inspecie fiscal

analizeaz i evalueaz informaiile fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse sancioneaz, potrivit legii, faptele constatate i dispune msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale verific concordana dintre datele din declaraiile fiscale i cele din evidena contabil a contribuabilului stabilete corect bazele de impunere, diferenele datorate n plus sau n minus faa de creana fiscal declarat i/sau stabilit nscrie rezultatele inspeciei fiscale ntr-un raport scris care va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei impozabile
20

Autoritile administraiei publice locale

La nivelul fiecrei primrii este organizat o direcie, un serviciu, un compartiment sau un birou care are atribuii n domeniul controlului fiscal De ex. n cadrul Primriei Municipiului Timioara funcioneaz o Direcie Fiscal, care are atribuii privind stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale n cadrul Direciei Fiscale, funcioneaz un Serviciu de Inspecie Fiscal Persoane Juridice i un Serviciu de Inspecie Fiscal Persoane Fizice
21

Atribuiile Serviciului de Inspecie Fiscal Persoane Juridice

Verificarea, constatarea, stabilirea, ncasarea, respectiv emiterea deciziei de impunere privind creanele datorate bugetului local n urma inspeciei fiscale, n vederea ncasrii obligaiilor fiscale de natura impozitelor i taxelor locale

Verificarea concordanei datelor din evidena serviciului de impozite i taxe cu datele din evidena contabil a contribuabililor persoane juridice, supuse inspeciei fiscale
Aplicarea de sanciuni contravenionale pentru faptele prevzute n legislaia fiscal unde au competen.
22

Atribuiile Serviciului de Inspecie Fiscal Persoane Juridice

Verificarea pe teren a modului n care contribuabilii persoane juridice au constituit i virat la bugetul local impozitele i taxele datorate, stabilind diferenele nedeclarate de ctre contribuabil i transmiterea ctre Serviciul Colectare i Executare Silit a Dispoziiei de urmrire nsoit de procesul - verbal i anexele aferente

ntocmirea de referate de compensare pentru sumele reprezentnd impozite i taxe locale aflate n evidena serviciului
ntocmirea de referate de restituire pentru sumele reprezentnd impozite i taxe locale aflate n evidena serviciului, achitate i nedatorate de ctre persoanele juridice
23

Atribuiile Serviciului de Inspecie Fiscal Persoane Fizice

Verificarea, constatarea, stabilirea, ncasarea, respectiv emiterea notelor de plat n vederea ncasrii obligaiilor fiscale de natura impozitelor i taxelor locale Verific pe teren modul n care contribuabilii persoane fizice au constituit i virat la bugetul local impozitele i taxele datorate, stabilind diferenele nedeclarate de ctre contribuabil

Aplic sanciuni contravenionale pentru faptele prevzute n legislaia fiscal unde au competen
ntocmete referate de compensare pentru sumele reprezentnd impozite i taxe locale aflate n evidena serviciului ntocmete referate de restituire pentru sumele reprezentnd impozite i taxe locale aflate n evidena serviciului, achitate i nedatorate de ctre persoanele fizice
24