IAS 12 Impt sur le rsultat

IAS 12 - Impt sur le rsultat

Objectif
L'objectif de IAS 12 est de prescrire: le traitement comptable des impts sur le rsultat de dterminer comment comptabiliser les consquences fiscales actuelles et futures :
du recouvrement (ou du rglement) futur de la valeur comptable des actifs (ou des passifs) qui sont comptabiliss dans le bilan d'une entreprise; et des transactions et autres vnements de l'exercice qui sont comptabiliss dans les tats financiers d'une entreprise.

Champ d'application
IAS 12 doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat.

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Dfinitions
La charge (le produit) d'impt est gale (gal) au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr.

L'impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du bnfice imposable (perte fiscale) d'un exercice.
Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables.

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Dfinitions
Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base fiscale.

Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables
au cours d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles dductibles

ou
du report en avant de pertes fiscales non utilises et du report en avant de crdits d'impts non utiliss.

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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt exigible
L'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o il n'est pas pay.
Si le montant dj pay au titre de l'exercice et des exercices prcdents excde le montant d pour ces exercices, l'excdent doit tre comptabilis en tant qu'actif. L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'un exercice antrieur doit tre comptabilis en tant qu'actif.

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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt diffr
Diffrences temporelles imposables Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables sauf dans la mesure o le passif d'impt diffr est gnr par :
la comptabilisation initiale du goodwill ; la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui:

n'est pas un regroupement d'entreprises ; et n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale) la date de la transaction.

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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt diffr
Diffrences temporelles dductibles Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis
pour toutes les diffrences temporelles dductibles lorsquil est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sera disponible, moins que l'actif d'impt diffr ne soit gnr par la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : n'est pas un regroupement d'entreprises ; et au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice imposable (perte fiscale).

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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impt diffr
Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis
pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss lorsquil est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.

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Evaluation
Les passifs (actifs) d'impt exigible au montant que l'on s'attend payer (recouvrer auprs des) de l'exercice et des exercices aux administrations fiscales prcdents doivent tre valus en utilisant les taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture. Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur l'exercice au cours duquel l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture (mthode du report variable).

L'valuation des actifs et d'impt diffr doit reflter

passifs les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont l'entreprise s'attend, la date de clture, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs

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Evaluation
Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss.

La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque clture. Une entreprise doit rduire la valeur quand il n'est plus probable qu'un comptable d'un actif d'impt diffr bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr.

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Comptabilisation de l'impt exigible et de l'impt diffr
Compte de rsultat L'impt exigible et diffr doit tre : comptabilis en produit ou en charge et compris dans le rsultat net de l'exercice sauf dans la mesure o l'impt est gnr :
soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en capitaux propres, dans le mme exercice ou un exercice diffrent ; soit par un regroupement d'entreprises.

Elments crdits ou dbits directement dans les capitaux propres L'impt exigible et diffr dans les capitaux propres si l'impt concerne des lments qui ont t crdits ou dbits directement dans les capitaux propres, lors du mme exercice ou d'un exercice diffrent.

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Prsentation
Actifs et passifs d'impt doivent tre prsents au bilan sparment des autres actifs et passifs.

Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre distingus des actifs et passifs d'impt exigible.

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Prsentation
Compensation Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt exigible si, et seulement si, l'entreprise : a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et a l'intention, soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.

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Prsentation
Compensation Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impt diffrs

si, et seulement si l'entreprise : a un droit juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible ; et les actifs et passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale : soit sur la mme entit imposable ; soit sur des entits imposables diffrentes qui ont l'intention,
soit de rgler les passifs et actifs d'impt exigibles sur la base de leur montant net, soit de raliser les actifs et de rgler les passifs simultanment, lors de chaque exercice futur (au cours duquel on s'attend ce que des
montants importants d'actifs ou de passifs d'impt diffrs soient rgls ou rcuprs).

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Prsentation
La charge (le produit) d'impt doit tre prsente sparment au compte de rsultat.

Informations fournir

les principales composantes de la charge (produit) d'impt prsentes distinctement ; le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les capitaux propres; une explication de la relation entre la charge (produit) d'impt et le bnfice comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux :
un rapprochement chiffr entre la charge (produit) d'impt et le produit du bnfice comptable multipli par le(s) taux d'impt applicable(s), en indiquant galement la base de calcul du(es) taux d'impt applicable(s) ; un rapprochement chiffr entre le taux d'impt effectif moyen et le taux d'impt applicable, en indiquant galement la base de calcul du taux d'impt applicable ;

le montant des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits d'impts non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis au bilan.