Universidade Federal do Rio Grande do Norte UFRN Centro de Ensino Superior do Serid Departamento de Cincias Exatas e Aplicadas Cincias

s Contbeis Contabilidade Internacional Professor Especialista Ney Fernandes

Contabilidade e seu ambiente: um estudo comparativo envolvendo pases integrantes do modelo anglo-saxo e da europa continental
Alline Dantas de Medeiros Ana Paula M. Costa Annieli M. da Costa Arlcio da Cunha Ribeiro Gislene Freitas Dantas Luis Felipe de M. Brito Nilmara M. de Oliveira Patrcia Maria da Silva

Introduo
O presente trabalho busca mostrar um retrato do comportamento ambiental comparativo da Contabilidade Internacional entre os pases integrantes da Europa Continental com o modelo anglo-saxo. Entre os pases estudados esto primeiramente os Estados Unidos e a GrBretanha, por terem o mais longo mercado de capitais do mundo e histrico de tradio e pesquisa na rea contbil, alm de possurem rgos responsveis pela edio de normas contbeis capaz de influenciar o restante do mundo. A Gr-Bretanha, considerada como bero da contabilidade, contribui com notria participao na rea de auditoria e de normatizao contbil. Alm desses pases, a Frana e Alemanha foram selecionados por serem modelos de mercado na Europa Continental; o Japo estudado tambm por uma particularidade: ora atende o modelo anglo-saxo principalmente pela influencia norte-americana aps a segunda guerra mundial, ora como exemplo de pas integrante do modelo europeu. Por fim a Holanda, que desenvolveu sem as influencias dos pases da Europa continental e o modelo anglo-saxo, no apresentando semelhanas dessas contabilidades.

Contabilidade nos EUA

Diferente do Brasil, os Estados Unidos congrega 50 estados Aps a Guerra de Secesso (1861-1865) Foi criado em 1877 pelo Congresso o ICC A contabilidade norte-americana pegou carona nesse desenvolvimento econmico.

Ambiente Legal e Regulamentar

A regulamentao e a normatizao de matria contbil nos Estados Unidos.
FASB SEC

Congresso Nacional
FED

O SEC foi criado em 1934

ASR

O papel da FASB e do SEC

Profisso Contbil e Capacidade de Influenciar a Edio de Normas Contbeis A evoluo da Contabilidade norte-americana Fundada em 1887
AAPA

Em 1916, a transformada
AIA AAUIA

AAPA

foi

reorganizada

Aps a quebra da Bolsa de Valores em 1929 Em 1935 a AAUIA alterou sua denominao

Profisso Contbil e Capacidade de Influenciar a Edio de Normas Contbeis

Em 1937, o AIA fundiu-se

AICPA CAP ABP

1 Comit de Princpios Contbeis (CAP) Foi criado como uma resposta aos poderes concedidos pelo Congresso Em 1953, o CAP publicou boletins

2 Junta de Princpios Contbeis (APB)

As manifestaes do APB no tinham poder mandatrio Apresentou algumas inconsistncias em seus pronunciamentos A Diviso de Pesquisas Contbeis

3 Colegiado de Princpios e Padres Contbeis

O AICPA anunciou, em abril de 1971, a formao de dois comits

Designar fora tarefa de peritos tcnicos; Rever a literatura existente do assunto; Publicar em memorando de discusso, ressaltando o assunto e possveis solues. Realizar uma audincia pblica; Proceder a distribuio ampla de um quadro expositivo; e Apresentar proposta de pronunciamento para comentrio pblico.

3 Colegiado de Princpios e Padres Contbeis

S em 1973, o AICPA, outorgou autoridade ao FASB e emite os seguintes documentos:

SFAS FASIs Boletins Tcnicos

Princpios Contbeis nos Estados Unidos

Consagrado mundialmente como os princpios contbeis geralmente aceitos, a expresso USGAAP quer dizer mais do que isso, por incorporarem convenes, regras e procedimentos necessrios para definir praticas contbeis aceitas. A AICPA definiu os USGAAP em ordem decrescente de importncia. A categoria A, especificada pelo SAS 69, constitui-se em princpios obrigatrios, enquanto os pronunciamentos enquadrados nas categorias B, C e D representam, preferencialmente, pontos de vista que servem como orientao. Quando existir um conflito entre princpios contbeis relevantes para determinada circunstancia, entre uma ou mais fontes nas categorias B, C e D, os contadores sero solicitados a seguir o tratamento especificado pela fonte na maior categoria, a menos que o tratamento especificado pela fonte em categoria inferior represente melhor a essncia das transaes nas circunstancia.

Princpios Contbeis nos Estados Unidos

Os autores mais consagrados da literatura da Teoria da Contabilidade, no fazem questo de analisar e discutir os princpios contbeis, poucos autores relacionam o elenco de princpios contbeis da seguinte forma:
a)Objetividade b)Entidade c)Custo como base de valor d)Continuidade e)Reconhecimento da Receita (Realizao) f)Independncia de exerccios g)Confrontao com a despesa h)Materialidade i)Evidenciao j)Consistncia k)Conservadorismo

Demonstraes Financeiras e Nvel de Aderncia s Normas Internacionais de Contabilidade do IASB

As demonstraes financeiras anuais compreendem: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Fluxo de Caixa Demonstrao das Mutaes Patrimoniais

Outra demonstrao denominada Relatrio de Outros Ganhos e Perdas, contemplando ganhos ou perdas decorrentes de ajustes de converso em moeda estrangeira ou decorrentes de ganhos no realizados em ttulos, passou tambm a ser exigida das companhias abertas.

Demonstraes Financeiras e Nvel de Aderncia s Normas Internacionais de Contabilidade do IASB

Existem aproximadamente 250 divergncias entre os padres do FASB e do IASB, os padres do FASB apresentam maior riqueza no detalhamento operacional, quanto aos procedimentos a serem adotados, enquanto o IASB mais genrico e abrangente. De forma geral, as principais divergncias so: Reavaliao de ativos (totalmente proibida, enquanto o IASB admite seu uso), gastos com pesquisa e desenvolvimento (totalmente reconhecidos como despesa quando incorridos, no se permitindo qualquer capitalizao, conforme admitido pelo IASB), goodwill (devem ser submetidos anualmente ao teste de impairment), entre outros.

Contabilidade na Gr-Bretanha
Tradio de organizao, liderana, profissionalismo e transparncia em sua contabilidade. Influenciado ou exportado essa experincia para outros pases: Estados Unidos, Austrlia, Hong Kong, Canad, ndia, frica do Sul, e de forma indireta, a Coria do Sul, Japo. Integrada por um sistema legal, fiscal, monetrio nico; Mas apresentam algumas divergncias internas. Como por exemplo, a existncia de entidades profissionais distintas para Esccia, Irlanda, Inglaterra e Pas de Gales.

Ambiente legal e regulamentar

A legislao comercial e a profisso contbil so os principais responsveis pela normatizao de padres contbeis. Em segundo plano, as diretrizes da Unio Europia e o prprio IASB. A legislao tributria tem pouca influncia no estabelecimento de regras contbeis. At meados do sculo XX, sua contabilidade foi estabelecida pelos usos e costumes unidos s regras gerais de um mercado dinmico e independente, que atendia a necessidades dos usurios ; Legislao de 1947: agrupamento de contas, melhor caracterizao para distinguir provises e reservas, introduziu exigncias de evidenciao e que contadores e auditores deveriam preparar e apresentar demonstraes financeiras que refletissem a viso justa e verdadeira da companhia.

Ambiente legal e regulamentar

Essa legislao foi complementada em 1989, incorporando regras especificas sobre auditoria, preparao e publicao de demonstraes consolidadas. A legislao comercial estabelece regras distintas de financial reporting para grandes, medias e pequenas empresas. A partir das vendas totais, ativo total e nmero de empregados das mesmas. As Bolsas de Valores tem participado historicamente e de forma ativa da vida econmica da Gr-Bretanha. Mas no ocorre o envolvimento direto na elaborao de padres contbeis.

Profisso contbil e capacidade de influenciar a edio de normas contbeis

Primeiro pas do mundo a criar sua entidade profissional representativa da classe contbil: a Sociedade de Contadores de Edimburgo (Esccia), em 1854. Seis entidades congregam profissionais dessa rea na GrBretanha: Instituto de Contadores Licenciados da Inglaterra e de Gales (ICAEW); Instituto de Contadores Licenciados da Esccia (ICAS); Instituto de Contadores Licenciados da Irlanda (ICAI); Associao de Contadores Licenciados Certificados (ACCA); Instituto de Contadores Gerenciais Licenciados (CIMA); Instituto de Contabilidade e Finanas Pblicas (CIPFA).

Profisso contbil e capacidade de influenciar a edio de normas contbeis

Cada uma com sistema de credenciamento prprio, nem sempre agem em conjunto, mas esto sob a superviso de outra entidade: Comit Consultivo dos Organismos Contbeis (CCAB). Padres contbeis so editados pelo Colegiado de padres Contbeis e contam com a aprovao dos seis organismos profissionais. De um lado, bem democrtico, mas por outro, como cada entidade tem poder de veto, pode atravancar a discusso de algum tema de relevncia, atrasando a edio da norma.

Princpios Contbeis na Gr-Bretanha

Continuidade da explorao; Comprometimento ou independncia dos exerccios; Constncia dos mtodos consistncia Prudncia; No-compensao contas do ativo e passivo e de receitas e despesas no podero ser objeto de compensao; Importncia significativa materialidade; Custo histrico; Intangibilidade do balano o balano inicial deve corresponder ao de encerramento do exerccio anterior; Prevalncia da realidade sobre a aparncia a essncia econmica deve prevalecer sobre a forma jurdica.

Demonstraes financeiras e nvel de aderncia as normas internacionais do IASB

Companhias abertas: Obrigatoriedade de divulgar demonstraes financeiras e notas explicativas (BP, DRE, DFC), Relatrio da Diretoria (descrevendo as principais atividades desenvolvidas no perodo) e Relatrio dos Auditores Independentes. recomendada pelo ASB uma declarao ou relatrio sobre governana corporativa. Aderncia das normas britnicas a do IASB: Existem diferenas nos critrios de mensurao, como, por exemplo, ttulos e valores mobilirios. Entretanto, o arcabouo tcnico contbil do IASB similar ao do ASB, no tendo diferenas significativas, implicando dizer que questes de mensurao e reconhecimento devem, em tese, trilhar o mesmo caminho.

Contabilidade na Frana
A Contabilidade na Frana diferente na classificao dos seus Relatrios Financeiros pela dualidade de demonstraes contbeis que produz: Enfoque Tradicional: Vinculado s exigncias de um plano contbil geral e fortemente individuais que atuam no mercado domstico; Enfoque Moderno: Voltado para o atendimento de usurios externos, principalmente vinculados ao mercado de capitais para empresas multinacionais, que preparam balanos consolidados sob das regras internacionais.

Ambiente Legal e regulamentar na Frana

De forma geral, a normatizao da matria contbil na Frana est a cargo do Cdigo Comercial, citado anteriormente, e dos seguintes rgos: Legislao Societria e Fiscal Plano Geral de Contas Conselho Nacional de Contabilidade (CNC) Comit de Regulamentao Contbil (CRC) Comisso de Operaes de Bolsa (CDB) Alm de ter influncias das Diretivas da Unio Europia e padres internacionais do IASB.

Princpios Contbeis na Frana

Continuidade dos negcios; Independncia dos exerccios reconhecer receitas e despesas em seus exerccios competentes; Custos histricos; Prudncia; Permanncia dos mtodos; No-compensao contas de ativo e passivo, bem como receitas e despesas no podem ser compensadas; Intangibilidade do balano o balano de abertura deve corresponder ao de encerramento no perodo anterior; e Prevalncia da realidade sobre a aparncia conhecido como essncia versus forma jurdica, aplicvel somente em balano consolidados. Principio da Realidade definido no Plano Geral de Contas como conformidade com as regras e procedimentos exigidos; Princpio da Sinceridade - definido no Plano Geral de Contas como adoo de regras e procedimentos de forma fiel vis--vis os seus conhecimentos e a realidade de transaes, eventos e situaes.

Demonstraes financeiras e nvel de aderncia s normas internacionais de contabilidade do IASB

So os relatrios anuais exigidos pelo Plano Geral de Contas: Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Notas Explicativas; Fluxo de Caixa, embora no obrigatrio, porm recomendado pela Ordem dos Especialistas Contbeis.

Contabilidade na Alemanha
Embora a Alemanha tenha sofrido com a diviso aps a Segunda Guerra Mundial, tornou-se a terceira potencia econmica do mundo seguida de sua reunificao, sendo considerada como exemplos clssicos na contabilidade, juntamente com a Frana. Em consequncia da crise econmica mundial ocorrida em 1929 (Crack da Bolsa de Valores New York), ocorreram muitas falncias e quebra de empresas, entendendo-se que as praticas contbeis vigentes no foram suficientes para proteger os credores, tornando a maior proteo voltada ao credor de forma conservadora quanto aos critrios de reconhecimento e mensurao, que devem ser compatveis com os critrios fiscais, que influencia no financial reporting, onde as despesas so somente dedutveis se reconhecidas na contabilidade societria, onde no h amparo para o conceito de true and fair view, devido essa viso legalstica da contabilidade na Alemanha. Sendo assim, o Fisco no abre mo de sua atuao, estabelecendo alguns procedimentos to detalhados que no possibilitam s campainhas alems definir sua poltica contbil, nem profisso contbil desenvolver discusses tcnicas mais acaloradas sobre temas mais controversos.

Contabilidade na Alemanha
O mercado acionrio no to desenvolvido como nos pases anglosaxes e, como consequncia, no h exigncia de financial reporting voltado para investidores. Devido cultura que prevalece de que as instituies no so somente voltadas para emprestar recursos, mas que tambm deve preocupar-se como se procede a contabilidade da empresa, os bancos so, ao mesmo tempo, credores e investidores, no realizando apenas uma transao, mas um aprofundamento no relacionamento com a empresa a longo prazo. Com a crescente internacionalizao de mercados e a globalizao acentuada, as empresas alems, com aes listadas em outras Bolsas de Valores, esto autorizadas a elaborar demonstraes contbeis, segundo USGAAP ou IFRS, alem de uma nova regulamentao que determina que as empresas divulguem informaes sobre o sistema de gerenciamento de riscos, que preserve ou de garantia continuidade normal das operaes e os auditores independentes devem manifestar-se sobre a adequao do referido sistema, luz dos riscos assumidos pela companhia auditada.

Ambiente Legal e Regular na Alemanha

O Cdigo Comercial, a legislao societria e fiscal so fundamentos na contabilidade, vinda a partir da a profisso contbil e as Bolsas de valores. Tem como base o Cdigo Comercial Geral de 1961, que se inspirou no modelo francs, o qual introduziu regras para preparao de um inventario, no sentido de abranger todos os bens possudos pela entidade. A nfase da abordagem contbil centrava-se no balano patrimonial (critrios de avaliao), embora a preocupao maior fosse distribuio de lucros, o que induzia na pratica avaliao conservadora dos ativos.

Ambiente Legal e Regular na Alemanha

O comit Alemo de Padres Contbeis foi criado em 1988, mas somente em 1998 foi reconhecido pelo Ministrios da Justia, que mesmo que sejam de natureza privada, subordinada ao Governo com os seguintes objetivos: * Desenvolver padres contbeis para demonstraes consolidadas; * Representar a Alemanha em questes de interesse na rea de padres contveis internacionais; e * Atuar como consultor por ocasio do desenvolvimento de legislao que desenvolva matria contbil.

Ambiente Legal e Regular na Alemanha

Ainda mais foram destacadas por Roberts trs fontes que complementam detalhes de operacionalizao, que so: * Jurisprudncia ou interpretaes produzidas por tribunais fiscais, * Interpretaes desenvolvidas por comits representativos da profisso contbil, que, embora no detenham autoridade legal, so indicativos fortes de uma boa pratica, e * Interpretaes de leis contbeis produzidas por especialistas de empresas de auditoria e contabilidade, mas no possuem poder mandatrio.

Ambiente Legal e Regular na Alemanha

As empresas alems so classificadas em grandes, medias e pequenas, seguindo trs requisitos de grandeza: ativos totais, volume de vendas e numero de empregados e possuem estruturas que so classificadas em: *Sociedades annimas abertas, que emitem aes para oferta publica e as fechadas, *Sociedades por quotas de responsabilidades limitadas, e * Firmas individuais, associativas e cooperativas.

Profisso Contbil e capacidade de influenciar a edio de padres contbeis

A profisso contbil na Alemanha no exerce forte influencia no desenvolvimento de princpios contbeis nem na edio de padres contbeis na forma como conhecida nos Estados Unidos da America e na Gr-Bretanha. Existem duas categorias na Alemanha:
1 Equivale ao contador publico certificados, que requer aprovao num exame de qualificao profissional, com formao universitria em finanas, contbil, direito, economia, e comprovao de experincia mnima de quatro a cinco anos para seu credenciamento, e 2 Outra categoria de fiscalizador licenciado, que considerado de nvel inferior e s pode auditar pequenas e medias empresas

Princpios contbeis na Alemanha

Continuidade, Separao dos exerccios ou competncias, Prudncia, Permanncia dos mtodos ou consequncias, No compensao direitos e obrigaes/receitas e despesas no podem ser balanceadas umas com outras, Importncia significativa ou materialidade, Clareza ou transparncia, Inteireza as demonstraes devem refletir a situao de empresa contemplando todas as transaes de forma completa, Substancia sobre a forma aparentemente s vale para o consolidado, j que o leasing financeiro no pode ser capitalizado como ativo na arrendatria.

Demonstraes Financeiras e nvel de aderncia s normas internacionais do IASB

O balano patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, complementados por Notas Explicativas e Relatrio da Diretoria, so as peas contbeis usualmente requeridas para publicao anual pelas empresas alems. A Demonstrao do Fluxo de Caixa no obrigatria, segundo a legislao alem, porm a regulamentao exige a observncia do formato das demonstraes contbeis a serem apresentadas, a consistncia na forma de apresentao e a comparabilidade com o exerccio anterior. O balano patrimonial, por exemplo, exige a classificao do ativo, comeado com ativos fixos (intangveis, tangveis e financeiros) e no ativos correntes, j no lado passivo, o Patrimnio Liquido apresentado antes das exigibilidades. A auditoria obrigatria somente para as medias e grandes companhias.

Contabilidade no Japo
At o incio da Era Meiji (1868), o Japo era um pas totalmente fechado para o mundo exterior, sendo o poder compartilhado entre o Shogun (lder militar) e o Daimyou (Realeza Feudal). A abertura dos portos foi uma imposio do ocidente, especialmente pelos norte-americanos e ingleses. Caso que favoreceu a industrializao japonesa. At a Segunda Guerra Mundial, a economia japonesa era controlada pelos Zaibatsu (Conglomerado industrial, comercial, incluindo muitas vezes bancos, com origem em famlias tradicionais e economicamente fortes). Aps a derrota do Japo, os Zaibatsu perderam o poder poltico-econmico corroborado pelos Estados Unidos com a reforma do sistema econmico japons atravs da Lei Antimonoplio de 1946, implementao da SEC (Comisso de Valores Mobilirios) para despertar o interesse dos investidores para aplicaes em aes e tambm o incentivo ao fortalecimento da profisso contbil. Entretanto, com o afastamento da tropa de ocupao no incio da dcada de 50, os Zaibatsu foram gradualmente substitudos pelos Keiretsu que conforme Choi (2002) ressalta
as companhias japonesas possuem participaes societrias umas nas outras e, frequentemente, possuem juntas, outras companhias. Tais investimentos interligados geram conglomerados gigantescos.

Ambiente legal e regulamentar no Japo

Sistema de trplice regulamentao: 1. Cdigo Comercial; 2. Lei das bolsas e ttulos mobilirios (SEL); 3. Lei do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica; Estrutura empresarial: Kabushiki Kaisha (Sociedades Annimas); Gomei Kaisha que so sociedades de responsabilidade limitada ;

Profisso Contbil e capacidade de influenciar a edio de padres contbeis

A principal organizao profissional contbil japonesa o Instituto Japons de Contadores Pblicos Certificados;

Para se tornar um contador pblico certificado (Konin Kaikeishi) necessrio submeter-se a um exame sob superviso do Ministrio das Finanas que contm trs etapas: Formao em nvel universitrio especfico em cincias contbeis, ter conhecimentos de matemtica e lngua japonesa; Exame de conhecimentos especficos sobre a rea de economia, contabilidade financeira, finanas, contabilidade de custos, administrao financeira, escriturao, teoria sobre auditoria e Cdigo Comercial. Ao aprovado o candidato recebe autorizao para atuar como contador pblico jnior por trs anos; Submisso a prova escrita e oral sobre prtica contbil e auditoria, anlise financeira e uma monografia. Se aprovado, enfim recebe o Certificado de Contador Pblico; No tem poderes para edio de normas contbeis.

Princpios Contbeis no Japo

Segundo o Conselho de Deliberao de Contabilidade Financeira, os princpios contbeis que regem a matria, so os seguintes: Princpio da viso justa e verdadeira: as demonstraes financeiras devem fornecer um retrato justo e verdadeiro da posio financeira e do resultado das operaes de uma empresa. Princpio de escriturao ordenada (organizada ou em ordem): a contabilidade deve abranger a manuteno de registros contbeis exatos de todas as transaes da empresa. Princpio da distino entre transaes de capital e transaes com receita ou despesa: a contabilidade deve segregar (no misturar) transaes com capital (recursos de acionistas) com transaes da empresa que geram receita e despesa. Princpio da evidenciao clara: a contabilidade deve ser transparente, de maneira a no gerar interpretaes enganosas. Princpio da consistncia: princpios e prticas contbeis devem ser consistentemente aplicados de um exerccio para outro, sem razes justificadas.

 Princpio da prudncia: a contabilidade deve contemplar prticas prudentes,

contemplando possveis efeitos desfavorveis na posio financeira da empresa.

Princpio da fonte nica: quando diferentes formas de demonstraes contbeis so exigidas para finalidades diversas, tais como assembleia de acionistas, emprstimos, tributao etc., as demonstraes contbeis devem ser preparadas com base em registros contbeis confiveis e na apresentao dos fatos; deve ser o mesmo para cada apresentao (dos relatrios financeiros) e no deve ser distorcido em razo de polticas contbeis da companhia. Princpio da competncia ou realizao da receita e confrontao com a despesa: similar ao nosso princpio da competncia. Princpio do custo histrico: similar ao nosso princpio do custo original como base de valor. Conceito de materialidade: a relao custo versus benefcio da informao contbil gerada.

Demonstraes financeiras e nvel de aderncia s normas internacionais do IASB

O Cdigo Comercial determina a elaborao das seguintes demonstraes contbeis:

Balano Patrimonial Demonstrao do resultado do Exerccio Relatrio da Administrao e Notas Explicativas Relatrio de Lucros ou Prejuzos Acumulados (com proposta de destinao do lucro) As notas explicativas devem incluir informaes sobre: Mutao no capital social e reservas; Mutaes em dvidas de curto e longo prazo, inclusive bonds; Mutaes no ativo permanente imobilizado (custo e depreciao acumulada) Ativos dados em garantia; Dvidas que esto sendo garantidas; Mutaes nas provises Importncias devidas ou a serem recebidas dos acionistas controladores; Participaes em subsidirias com respectivo percentual Contas a receber juntos com as subsidirias; Transaes com diretores, auditores, controladores e partes relacionadas que geram conflito de interesses; e Remunerao paga a auditores e diretores.

As companhias abertas, sujeitas s exigncias da Legislao da rea de Mercado de Capitais, devem elaborar adicionalmente a Demonstrao do Fluxo de Caixa, bem como as demonstraes consolidadas, quando for o caso. Quanto exigncia de auditoria o Cdigo Comercial prev essa obrigatoriedade para todas as Kabushiki Kaisha (sociedade por aes), mas apenas os CPA (contadores pblicos certificados) podem auditar companhias abertas. Entre as divergncias relacionadas com padres contbeis, editados pelo IASB, destacam-se:

leasing financeiro: como regra geral, no capitalizado como ativo na arrendatria; estoques: so usualmente avaliados ao custo, no sendo adotado o clssico, custo ou mercado, dos dois o menor; pesquisa e desenvolvimento: geralmente so lanados como despesa quando incorridos; e contratos de construo: permitido tanto o mtodo do estgio de acabamento ou reconhecimento somente ao final do contrato.

Contabilidade na Holanda
Segundo Nobes (1983), a Holanda surge como um pas independente, desvinculado da influncia anglosaxnica e do modelo da Europa continental, embora, nos dias atuais, seja marcante a influncia norteamericana e da Unio Europia. Fato resultante de a Holanda ser um pas relativamente pequeno, com empresas locais e multinacionais, celebrando operaes muitas vezes com clientes estrangeiros.

Ambiente legal e regulamentar

O Cdigo Comercial holands de 1837 foi o primeiro documento que exigia a escriturao contbil; Ato sobre Contas Anuais, incorporado ao Cdigo Civil; e Os dispositivos da 4 e 7 Diretivas, promulgadas pela unio Europia, que tratavam da avaliao de ativos e elaborao das demonstraes financeiras anuais. Sofre influncia da legislao societria e pela profisso contbil, sendo irrelevante a influncia da legislao fiscal. O sistema legal holands prev dois organismos especiais envolvendo matria contbil: Enterprise Chamber (Cmara de Empresas), que permitem que qualquer pessoa interessada nas demonstraes financeiras da empresa, possa reclamar caso as mesmas no estejam em conformidade com a legislao, podendo assim determinar sua republicao ou estabelecer regras para preparao e publicao das demonstraes financeiras. Council for Annual Reporting (Conselho para Relatrios Anuais), que estabelece padres contbeis na forma de guias de orientaes e recomendaes. Nobes e Parker (2002) destacam ainda SOBI (Fundao para Investigao de Informaes Corporativas), um organismo privado criado em 1976 com o objetivo de monitorar e fiscalizar o cumprimento de exigncias legais nas demonstraes financeiras publicadas.

Profisso contbil e capacidade de influenciar a edio de normas contbeis

O NIVRA (Instituto Real de Contadores Pblicos), o rgo que representa a profisso contbil na Holanda e quem representa o pas junto IFAC (Federao Nacional de Contadores). Ele participa como membro integrante do Conselho para Relatrios Anuais e, portanto, tem limitada influncia para editar normas e padres contbeis. Outro organismo da profisso contbil o NOVAA (Organizao Holandesa de Contadores, Administradores e Consultores), composto por contadores e profissionais da rea de consultoria fiscal e servios correlatos, menos representativo que o NIVRA. Quanto auditoria, ela exigida para todas as companhias, exceto as de pequeno porte. Seus padres so editados pelo NIVRA e similares aos Padres Internacionais de Auditoria, publicados pelo IFAC.

Princpios contbeis
Os princpios contbeis previstos pelo Cdigo Civil holands, tanto em nvel de demonstraes consolidadas quanto individuais so: Realizao; Prudncia; Competncia; Continuidade; e Avaliao individual (semelhante entidade). A prevalncia da essncia sobre a forma no aceita como um princpio contbil, mesmo seguindo a tendncia internacional de capitalizar o bem arrendado como ativo na arrendatria. Adota o conceito de true and fair value, que traduz de forma geral como quadro fiel da situao da empresa.

Demonstraes financeiras e nvel de aderncia s normas internacionais

As empresas esto mais sujeitas aos padres contbeis vigentes em outros pases. Captam recursos tanto via mercado de capitais, como via crdito bancrio, revelando que no to significativa a influncia das Bolsas e investidores em geral com relao ao financial reporting. A Holanda conhecida tambm pela flexibilidade ou liberdade e um enfoque menos conservador na fixao dos padres.Porm o Conselho por Relatrios Anuais (CAR) recomenda a adoo das normas internacionais do IASB, exceto quando no forem apropriados para a situao da Holanda.

Os relatrios anuais compreendem Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Relatrio da Diretoria e Notas Explicativas, sendo exigida a divulgao especfica das seguintes informaes: Mutao do patrimnio lquido; Participao em outras empresas; Anlise das vendas lquidas por classe de atividades e rea geogrfica; Relevantes compromissos financeiros de longo prazo; Informao sobre funcionrios; e Remunerao e emprstimos ou adiantamentos para membros da Diretoria e Conselho de Superviso. O Fluxo de Caixa ou Fluxo de Fundos consolidado, publicados pelas companhias abertas e os relatrios que contemplam informaes sociais e sobre polticas de pessoal so encorajados sua publicao de forma voluntria. Executando-se instrumentos financeiros e goodwill, a Holanda est bem prxima ou aderente aos padres contbeis editados pelo IASB.

Concluso
Com o trmino deste trabalho, foi possvel concluir que os rgos regulamentadores da Contabilidade so diferentes em cada pas, porm quanto aos princpios, os pases chegam a ter semelhanas com o princpio da continuidade e o princpio da Competncia, quanto as Demonstraes Contbeis obrigatrias os pases tambm apresentam uma semelhana entre trs demonstraes que so o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, e as Notas Explicativas. Enfim, com a concluso deste trabalho, foi possvel perceber que as diferentes existem, porm as variantes, com toda a sua multiplicidade, so altamente necessrias, pois isso acarreta num desenvolvimento da contabilidade, buscando uma igualdade entre diferentes pases.