Cont Aprof P 4

Contabilitate aprofundat.
Partea a IV-a
Termenul de Standard Internaional de

Raportare Financiara (IFRS) include :
IFRS-uri Interpretrile IFRIC IAS-uri Interpretri SIC In unele cazuri, standardele permit diverse tratamente pentru anumite tranzacii si evenimente. In cazuri limitate, un tratament este identificat drept tratament de baza, iar in alte cazuri el este identificat drept tratament alternativ permis
Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a
IFRS-urile sunt elaborate printr-un: sistem
formal al procedurii stabilite si pe baza consultrilor internaionale largi care implica:

Contabili; analiti financiari; ali utilizatori ai situaiilor financiare - comunitatea de afaceri, - bursele de valori, - autoritatile de reglementare si legiferare - universitare - alte persoane sau organizaii interesate din ntreaga lume

IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate)
are unica responsabilitatea de a elabora standarde de contabilitate. Si-a nceput activitatea in aprilie 2001, cnd IASC (Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) nfiinat n 1973 devine IASB. Pna in ianuarie 2006, IASB a revizuit 30 din cele 34 de standarde internaionale de contabilitate ramase de la organismul sau predecesor i a retras alte patru. De asemenea, din cele 30 de interpretri elaborate de fostul Comitet Permanent pentru Interpretri, IFRIC (Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar) cu care a fost nlocuit n 2002- a retras 19 interpretri rmnand 11.Procesul continu

In anul 2006 erau n funciune 7 IFRS-uri complet noi si

7 interpretri IFRIC. Ca atare, cnd vorbim de Standarde Internaionale de Raportare Financiara avem in vedere: 7 IFRS-uri; 7 IFRIC-uri; 30 IAS-uri ; 11 SIC-uri. Referenialul contabil internaional cuprinde pe lng pachetul flexibil de standarde i interpretri i un cadru contabil conceptal cunoscut sub numele de Cadrul
general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

IASB este format din 14 membri, din care doi au norma redusa.
Calificarea eseniala pentru a deveni membru IASB este aceea de a avea expertiza tehnica si ca administratorii sa-si exercite cea mai buna judecat pentru a se asigura ca IASB nu este dominat de nici un interes regional sau de circumscripie: Cel puin 5 membri trebuie sa aib formaie de auditori practicieni Cel puin trei sa aib cunostinte in stabilirea situaiilor financiare Cel puin trei sa aib formaie in ceea ce priveste utilizarea situaiilor financiare Cel puin unul sa aib formaie universitar. 7 dintre cei 14 membri IASB au responsabiliti definite in domeniul legturii cu unul sau mai muli normalizatori naionali.
Publicarea unui standard, proiect de expunere
sau a interpretrilor financiare IFRIC presupune aprobarea a 8 din cei 14 membri. Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiara (IFRIC) este numit de ctre administratorii fundaiei IASC pentru a sprijini IASB in stabilirea si imbuntirea standardelor pentru contabilitatea si raportarea financiara in beneficiul utilizatorilor, normalizatorilor si al auditorilor situaiilor financiare.

Administratorii au stabilit componenta IFRIC in martie
2002, cnd au nlocuit fostul Comitet Permanent de Interpretare (SIC) cu IFRIC. Rolul IFRIC este de a asigura ndrumarea periodica in legtura cu nou identificatele elemente de raportare financiara neabordate in mod special n standardele IASB (IFRS) sau cu elementele n cazul crora s-au ivit intrepretri nesatisfctoare sau conflictuale sau care par s genereze astfel de situaii. IFRIC are 12 membri cu drept de vot la care se aduga un preedinte fara drept de vot.

Fundaia IASC are sediul la New York. IASB are sediul la Londra. Fundaia

6 6 4 3 sa fie din America de Nord; sa fie din Europa; din regiunea Asia-Pacific; din oricare alta zona astfel nct s se mentina echilibrul geografic.
este condusa de ctre un numr de 19 administratori. In conformitate cu actualul regulament al fundaiei IASC, revizuit in 2002, administratorii sunt nominalizai astfel nct :
Din totalul celor 19 administratori: 5 sunt selectai dup consultarea Federaiei Internaionale a Contabililor
(IFAC) cel puin un membru desemnat ca persoana care intocmeste situaii financiare unul este utilizator al situaiilor financiare unul este profesor universitar ceilali 11 administratori au fost nominalizai ca independeni

Intreprinderile din intrega lume intocmesc situatii financiare pt a fi

prezentate utilizatorilor externi.Aproape toti utilizatorii iau decizii care se incadreaza in unul sau altul din urmatoarele 8 tipuri: 1. a hotara cand sa cumpere,sa pastreze sau sa vanda o investitie de capital; 2. a evalua raspunderea sau gestionarea manageriala; 3. a evalua capacitatea intreprinderii de a plati si de oferi alte beneficii angajatilor sai; 4. a evalua garantiile pentru creditele acordate de intreprindere; 5. a determina politicile de impozitare; 6. a determina profitul si dividentele ce se pot distribui; 7. a elabora si utiliza date statistice despre venituri nationale; 8. a reglementa activitatea intreprinderii.

Cadrul general stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii si prezentarii situatiilor financiare pt utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este: sprijinirea Consiliului IACS ( astazi Comitetul IACS) n elaborarea standardelor internationale de contabilitate si revizuirea celor existente. Sprijinirea Consiliului IACS n promovarea armonizrii reglementrii standardelor i procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situatiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care s reduc numrul tratamentelor contabile alternativ permise de IACS. Sprijinirea organelor internationale de elaborare a standardelor n procesul de dezvoltare a standardelor nationale. Sprijinirea celor care ntocmesc situaii financiare conform standardelor (IFRS-urilor) i pentru a face faa problemelor care nu se regasesc n acestea. Sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu standardele . Sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile financiare elaborate n conformitate cu standardele Furnizarea de informatii celor interesai de activitatea IASB (BORD) privind modul de elaborare a standardelor.

Acest cadru general nu constituie un standard

international de contabilitate i prin urmare nu definete standardele privind evaluarea sau prezentarea unor elemente de evaluare sau informare. Prevederile acestui cadru general nu primeaza n faa standardelor internationale. S-ar putea ca ntr-un numr limitat de cazuri s existe un conflict ntre acest cadru general i standarde, n aceast situaie cel care primeaz este standardul. n perspectiv se apreciaz ca aceste conflicte vor fi din ce n ce mai puine. Cadrul general va fi i el periodic revizuit.

Standardele nu spun cum s faci, pornind de la
reflectarea n documente a tranzaciei trecnd la reflectarea n conturi continund cu prelucrrile n conturi, ci ele spun ce informaii trebuie s se reflecte n situaiile financiare, ce trebuie recunoscut n situaiile financiare, cum trebuie fcuta evaluarea i sub ce forma trebuie s se regseasc n situaiile financiare. Uneori sunt considerate ca valabile mai multe tratamente. n aceste condiii un tratament este considerat de baz iar celelalte alternativ permise. Tendina este ca numrul tratamentelor alternativ permise s fie redus.
Din 2005 n UE ntreprinderile cotate sunt
obligate s ntocmeasc situaiile financiare consolidate potrivit standardelor internationale.

Cadrul general abordeaza: 1.obiectivul situaiilor financiare; 2.caracteristicile calitative care determina
utilitatea informaiilor din situaiile financiare ; 3.definirea,recunoasterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare ; 4.conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.
Cadrul general se refera la situaiile
financiare cu scop general denumite
situaii financiare, inclusiv situaii financiare consolidate. Aceste situaii financiare sunt ntocmite i prezentate cel puin anual si se adreseaz unei sfere largi de utilizatori. Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar.

Un set complet se situaii financiare include de
regula:
Bilan; Cont de profit si pierderi; Situaie a modificrilor poziiei financiare( care poate fi
prezentat n diverse moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca situaie a fluxurilor de fonduri) precum i acele note precum si alte situaii i materiale explicative care sunt parte integrant a situaiilor financiare . Situaiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare care pot fi incluse intr-un raport financiar anual.

Cadrul general se aplic situaiilor financiare ale
tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale fie din sectorul public fie din cel privat. ntreprinderea raportoare este ntreprinderea pentru care exist utilizatori de informaii pentru care situaiile financiare reprezint principala sursa de informarea a acestora. Cadrul general prezint utilizatorii situaiilor financiare i necesitile de informare ale acestora oprindu-se la 7 tipuri de utilizatori:

Investitorii ofertanii de capital i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiile aduse de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile sau prile lor sociale. Acionarii sunt interesai i de informaiile care s le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a plti dividende.
Angajaii personalul angajat i
grupurile lor reprezentative (sindicatele) sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii lor Acetia sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii i alte avantaje precum i oportuniti profesionale.
Creditorii financiari sunt interesai
de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
Furnizorii si ali creditori comerciali
sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scadena. Creditorii comerciali sunt interesai de o ntreprindere pe o perioad mai scurt de timp dect creditorii numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii ntreprinderii ca principal client.
Clienii sunt interesai de informaii
despre continuitatea activitii unei ntreprinderi n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv sau sunt dependeni de ea.
Guvernul i instituiile sale sunt
interesai de alocarea resurselor i implicit de activitatea ntreprinderilor. Acestea solicit informaii si pentru a reglementa activitatea ntreprinderii pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calcularea venitului naional i a altor indicatori statistici similari.

Publicul este influenat de ntreprinderi intro varietate de moduri. ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii i a sferei activitii acestora.

Dei nu toate necesitile de informare ale
utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare, exista cerine comune tuturor utilizatorilor. Se consider c investitorii, adic ofertanii de capital de risc a ntreprinderii sunt cei care trebuie avui n vedere n primul rnd i c situaiile financiare trebuie s satisfac necesitile acestora. Satisfcnd necesitile investitorilor se apreciaz c se satisfac majoritatea necesitilor altor utilizatori.
Obiectivul situaiilor financiare Este de a furniza informaii despre
poziia financiar, performanele i modificarea poziiei financiare a ntreprinderilor care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii
situaiilor financiare necesita evaluarea capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalent de numerar i a perioadei i siguranei generrii lor. Utilizatorii sunt n msura s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau echivalent de numerar dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performantei si modificrilor poziiei financiare ale ntreprinderilor.
Poziia financiar a unei ntreprinderi
este influenat de resursele economice pe care le controleaz, de structura sa financiar , de lichiditatea i solvabilitatea sa i de capacitatea sa de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea. Informaiile privind poziia financiara sunt oferite in primul rnd de bilan
Informaiile despre structura financiar
sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i a modului n care profitul, fluxul de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au un interes fa de entitate. Aceste informaii sunt utile i pentru anticiparea anselor entitii de a primi finanare n viitor.

Informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt

utile pentru a anticipa capacitatea entitii de ai onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se refera la disponibilitile de numerar pe o perioada mai lung de timp n care urmeaz sa se onoreze angajamentele financiare scadente.

Informaiile despre performana unei ntreprinderi,
despre profitabilitatea acesteia sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale de resurse economice pe care entitatea le va putea controla n viitor. Informaiile despre performana sunt utile pentru anticiparea capacitii entitii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile pentru formularea raionamentelor despre eficiena cu care entitatea poate utiliza noi resurse. Informaiile privind performanta sunt oferite n primul rnd de Contul
profit i pierdere.

Informaiile privind modificarea poziiei
financiare ale ntreprinderii sunt utile pentru a
evalua activitile sale de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare. Informaiile privind modificarea poziiei financiare sunt furnizate n situaiile financiare prin intermediul unor componente distincte: situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalurilor proprii.

Prile componente ale situaiilor financiare se
coreleaz deoarece ele reflecta diferite aspecte ale acelorai tranzacii sau ale altor evenimente.Desi fiecare situatie ofera informatii diferite este probabil ca niciuna s nu serveasc unui singur scop sau s ofere toate informaiile impuse de necesittile specifice ale utilizatorilor. Astfel, contul de profit i pierdere ofera o imagine incomplet a performantei dac nu este folosit impreun cu bilanul i situaia modificrii pozitiei financiare.
2.Concepte de baz Cadrul general se opreste asupra 2

contabilitatea de angajamente; continuitatea activitii.
concepte de baza n baza crora sunt elaborate situaiile financiare:

Contabilitatea de angajamente Pentru a-i atinge obiectivele, situaiile financiare sunt elaborate conform
contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c efectele tranzaciilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile si evenimentele se produc si nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele contabile si raportate in situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare ntocmite pe baza acestor principii ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute care au implicat plai /ncasri dar i despre obligaiile de plat in viitor si despre resursele privind incasrile viitoare. Deci contabilitatea de angajamente furnizeaz cele mai utile informaii referitoare la tranzacii si alte evenimente care sunt necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice. .

Principiul continuitii activitii Situaiile financiare sunt elaborate de regula pornind de
la prezumia c o ntreprindere i va continua activitatea i in viitorul previzibil aa nct se presupune c ntrepriderea nu are intenia i nici nevoia de a-i lichida sau reduce n mod semnificativ activitatea. Dac astfel de intenii sau nevoie exist, s-ar putea s fie necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare i n acest caz vor fi prezentate informaii referitoare la baza utilizat.

3.Caracteristicile calitative ale situaiilor

financiare Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele care determina utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Sunt 4 caracteristici calitative principale: 1.inteligibilitatea 2.relevana 3.credibilitatea 4.comparabilitatea

1.Inteligibilitatea Este o calitate eseniala a informaiei furnizate de
situaiile financiare, este aceea ca ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop se presupune ca utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligenele cuvenite. Totui informaiile asupra unor probleme complexe care ar trebui incluse in situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

2.Relevana Pentru a fi utilizate informaiile trebuie s fie relevante faa de necesitatea de luare a
deciziilor de ctre utilizator. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare. Informaia este relevant atunci cnd dac ar fi lipsit decizia luat ar fi fost alta. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n unele cazuri natura informaiei este suficient prin ea nsi pentru a determina relevana sa, n alte cazuri att natura ct i pragul de semnificaie sunt importante. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare .Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementelor sau erorilor judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite astfel nct pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect s reprezinte o caracteristic primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.

3.Credibilitatea Pentru a fi util informaia trebuie s fie credibil.
Informaia are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus s reprezinte sau se ateapt n mod rezonabil s reprezinte. Informaia poate fi relevant dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii aa nct recunoaterea acesteia poate induce in eroare.

Pentru a fi credibil informaia trebuie s ofere: a) o reprezentare fidel; b) prevalena economicului

asupra juridicului; c) neutralitate; d) pruden; e) integritate (exhaustivitate).

a) Reprezentarea fidel Pentru a fi credibila informaia trebuie s prezinte cu
fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta, fie i-a propus s le reprezinte, fie se ateapt n mod rezonabil s le reprezinte. Cea mai mare parte a informaiei financiare e supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta se datoreaz dificultilor inerente identificrii tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz a fi evaluate precum i conceperii i aplicrii tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite mesaje ce corespund acestor tranzacii i evenimente.
b) Prevalena economicului asupra

juridicului
Pentru ca informaia s prezinte n mod
credibil evenimente i tranzacii este necesar ca aceasta s fie contabilizat i prezentat n concordana cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma juridic.

c) Neutralitatea Pentru a fi credibil informaia cuprins n
situaiile financiare trebuie s fie neutr adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac prin selectarea i prezentarea informaiei influeneaz luarea unei decizii sau formarea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau obiectiv predeterminat.

d) Prudena Cei care elaboreaz situaiile financiare se confrunt cu incertitudini care
planeaz asupra multor evenimente i circumstane cum ar fi: - ncasarea creanelor ndoielnice; durata de utilizare probabila a utilajelor si echipamentelor;- numrul eventualelor reclamaii cu privire la produsele n garanie etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine aa nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Exercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive i nici subevaluarea deliberat a activelor i veniturilor sau supraevaluarea datoriilor i cheltuielilor deoarece situaiile financiare nu ar fi neutre i deci nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

e)Integritatea( exhaustivitatea) Pentru a fi credibil informaia din situaiile
financiare trebuie s fie complet n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acestei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s devin ne credibil i defectuoas din punct de vedere al relevanei.

4.Comparabilitatea Utilizatorul trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp
pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. De aceea msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul ntreprinderii i de a lungul timpului pentru acea ntreprindere ct i pentru diferite ntreprinderi. O implicaie important a caracteristicii calitative a informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii trebuie s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice schimbare a acestei politici i despre efectele unei astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie sa fie n msur s identifice diferite politici contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de acea ntreprindere de la o perioad la alta precum i de diferite ntreprinderi. Se apreciaz c, conformitatea cu standardele internaionale de contabilitate inclusiv prezentarea politicii contabile utilizate de ntreprindere ajut la realizarea comparabilitii.
Cadrul general se opreste i asupra unor
limite ce privesc informaia relevant i credibil. Sunt avute n vedere:
1.oportunitatea; 2. raportul cost/beneficiu; 3.echilibrul dintre caracteristicile calitative.

1.Oportunitatea Se consider c dac exist o
ntrziere exagerat n raportul informaional aceasta i poate pierde relevana, conducerea poate fi nevoit s aleag ntre valoarea relativ a raportrii la un moment i furnizarea de informaii credibile. Pentru a realiza un echilibru ntre relevan i credibilitate este satisfacerea adecvat a necesitilor utilizatorilor n procesul lurii deciziilor economice cunoscnd faptul c dac raportarea este ntrziat pan ce toate aspectele sunt cunoscute informaia poate fi credibil dar de utilitate redus pentru utilizatori, acetia fiind nevoii ntre timp s ia decizii.

2.Raportul cost/ beneficiu este mai degrab
o constrngere general dect o caracteristic de calitate. Se consider ca beneficiile de pe urma acestor informaii ar trebui s depeasc costul furnizrii acestora. Evaluarea beneficiilor i a costurilor reprezint n fond rezultatul unui raionament profesional, costurile ne fiind suportate neaparat de utilizatorii care se bucura i de beneficii. De obicei se bucur de beneficii i ali utilizatori dect cei pentru care informaia este pregtit.

3.Echilibrul dintre caracteristicile calitative n practic stabilirea echilibrului dintre
caracteristicile calitative este deseori necesar pentru a satisface obiectivul situaiilor financiare. Importanta relativa a caracteristicilor n diferite cazuri este o problema de raionament profesional.

Conceptul de imagine fidel vizavi de

prezentarea fidel. Situaiile financiare sunt frecvent descrise ca reprezentnd o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi. Aplicarea caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de contabilitate se apreciaz ca are in mod normal ca rezultat ntocmirea unor situaii financiare care reflect o imagine fidel a ntreprinderii.
Structurile situaiilor financiare Situaiile financiare descriu rezultatele
financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente grupndu-le n clase cuprinztoare conform caracteristicilor comune. Aceste clase sunt numite structurile situaiilor financiare.

Structurile bilanului legate direct de evaluarea poziiei financiare
sunt: activele ; datoriile; capitalul propriu
Structurile contului profit si pierdere legate in mod direct de
evaluarea performantei sunt: veniturile ; cheltuielile. Cadrul general nu identific structuri specifice celorlalte componente. Prezentarea structurilor de mai sus n bilan respectiv contul de profit i pierdere implic un proces de subclasificare.
Un activ reprezint o resurs controlat
de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii eonomice viitoare pentru ntreprindere
O datorie reprezint o obligaie actual a
ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice (flux de ncasri, flux de pli)
Capitalul propriu reprezint interesul

rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

La stabilirea momentului n care un element satisface definiia
activelor sau datoriilor sau capitalului propriu trebuie acordat atenie substanei i realitii economice a acestuia si nu numai formei sale juridice. Astfel de exemplu: n cadrul contractului de leasing financiar substana i realitatea economic reprezint faptul ca locatarul obine beneficii din utilizarea activului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia in schimbul obligaiei de a plti pentru acest drept o suma aproximativ egal cu valoarea just a activului i dobnda aferent. Din acest motiv leasingul financiar d natere unor elemente ce satisfac definiia activelor si datoriilor i care sunt recunoscute n consecin n bilanul locatarului.

1.Active Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint
potenialul de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar si echivalentul de numerar ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv fiind parte a activitii de exploatare a ntreprinderii. De asemenea el se poate transforma n numerar sau echivalent de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar. De obicei o ntreprindere i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor ca urmare a faptului ca aceste bunuri/servicii pot satisface aceste dorine /necesiti clienii fiind dispui s plteasc pentru a le obine contribuind astfel la fluxul de trezorerie al ntreprinderii.

Beneficiile economice viitoare ncorporate n

active pot intra n ntreprindere n mai multe moduri. De exemplu un activ poate fi: utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii/producia de bunuri destinate vnzrii de ctre ntreprindere; schimbat cu alte active; utilizat pentru stingerea unei datorii; repartizat acionarilor ntreprinderii.
Multe active ( ex. terenuri i mijloace fixe)

au o form fizic cu toate acestea forma fizica nu este esenial pentru existenta unui activ, astfel brevetele, drepturile de autor, copiraitul sunt active dac se ateapt sa genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i dac sunt controlate de aceasta dei nu au forma fizic.

Multe active (ex. creanele, terenurile, cldirile) sunt asociate cu
drepturi legale inclusiv cu dreptul de proprietate. Cu toate acestea dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existentei unui activ exemplu l reprezint contractul de leasing financiar pentru c n acest contract ntreprinderea controleaz beneficiile oferite de proprietatea respectiv. Dei capacitatea unei ntreprinderi de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definiia unui activ chiar i fr a exista un control legal. Cadrul general d exemplul know how-ului obinut dintr-o activitate de dezvoltare care poate satisface definiia unui activ atunci cnd ntreprinderea controleaz beneficiile acestui know how inndu-l secret.
Activele unei ntreprinderi rezultate din tranzacii

In mod normal entitile obin activele prin
sau evenimente anterioare.
cumprarea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera active. Aa de exemplu .proprietile primite de ntreprindere de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a creterii economice ntro regiune i de descoperire a rezervelor minerale sunt active.
Tranzaciile sau evenimentele care sunt
ateptate n viitor nu genereaz prin ele nsi active. De aceea intenia de a cumpra un bun nu satisface prin ea nsi definiia unui activ

Exista o legtur strns ntre ieirile de numerar i
generarea de active dar nu este neaprat necesar ca cele dou s coincid, de aceea n momentul n care se produce o ieire de numerar aceasta poate nsemna c se urmrete obinerea de beneficii economice viitoare dar nu este o dovada concludenta ca elementele obinute corespund definiiei unui activ. n mod similar absena ieirii numerarului nu exclude posibilitatea ca un element s satisfac definiia unui activ care poate fi recunoscut n bilan (ex. active donate)

2.Datorii O caracteristica esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o

obligaie actual, o obligaie reprezentnd un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune ntreprinderii s-i respecte obligaiile ce decurg dintrun contract sau cerin legal. n mod normal aceasta este situaia sumelor ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. Obligaii pot s apar i din activitatea normal, din dorina de a menine relaii bune n afaceri sau de a se comporta ntr-o maniera echitabil. Este cazul entitii care decide s remedieze defeciunile produselor sale chiar dup ce perioada de garanie a expirat. Sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii. Trebuie fcut distincia ntre o obligaie actual i un angajament viitor. Decizia conducerii unei entiti de a achiziiona active n viitor nu reprezint prin ea nsi o obligaie prezent. n mod normal obligaia apare n momentul livrrii activelor sau n momentul n care ntreprinderea are un acord irevocabil de cumprare a activului.

Stingerea unei obligaii prezente implic de obicei
renunarea ntreprinderii la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice n scopul satisfacerii cererii celeilalte pri. Stingerea unei obligaii prezente se poate face n mai multe moduri: plata n numerar; transferul altor active; prestri de servicii; nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie; transformarea obligaiei n capitaluri proprii; o obligaie poate fi stins i prin alte mijloace (renunarea de ctre creditor la drepturile sale)
Datoria rezult din tranzacii sau evenimente trecute . De exemplu achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor d natere unor datorii comerciale (n afara cazului n care se face plata n avans sau se pltete n momentul livrrii) iar primirea unui credit de la banc d natere obligaiei rambursrii creditului O entitate poate recunoate reduceri viitoare pe baza cumprrilor anuale fcute de clieni ca fiind obligaii. n acest caz vnzarea bunurilor din perioada anterioar este tranzacia care d natere datoriei respective. Unele entiti consider datoriile cu grad mare de estimare drept provizioane. n anumite ari asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii deoarece conceptul de datorie este definit mai restrns n aa fel nct s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr s fie necesar s se fac estimri. Definiia prezentat este bazat pe o abordare mai cuprinztoare. Cnd un provizion implic o obligaie prezent i satisface restul cerinelor definiiei este o datorie chiar dac suma trebuie s fie estimat. Ne referim la provizioanele pentru plti ce trebuie fcute pentru garaniile existente..

3.Capitalul propriu Capitalul propriu este definit ca interes rezidual al
acionarilor, acesta poate fi subclasificat n bilan distingndu-se: contribuiile acionarilor, rezultatele nedistribuite, rezervele ce reprezint distribuirea rezultatului i rezervele ce reprezint ajustri pentru meninerea capitalului. Asemenea clasificri pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare cnd exista restricii legale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a distribui sau de a utiliza ntr-un alt mod capitalul propriu.
Suma cu care este nregistrat capitalul propriu n
bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor, n mod normal suma cumulat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dect din ntmplare cu valoarea de piaa a aciunilor ntreprinderii sau cu suma care ar putea fi obinut din vnzarea pe elemente a activului net sau a ntreprinderii n ntregime presupunnd continuitatea activitii.

n legtur cu performana - profitul este frecvent
utilizat ca o msur a performanei sau baz de referin pentru ali indicatori (rentabilitatea investiiilor sau rezultatul pe aciune) Veniturile i cheltuielile constituie structuri direct legate de msurarea profitului. Recunoaterea i msurarea veniturilor i cheltuielilor i deci a profitului depind parial de conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului, concepte utilizate de ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare.
Veniturile constituie creteri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form intrri sau creteri ale activelor i descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contributiile actionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Veniturile i cheltuielile se pot regsi n contul profit si pierdere n
diferite moduri aa nct s furnizeze informaia relevanta pentru procesul decizional. Se folosete adesea distincia ntre acele elemente de venituri i cheltuieli care sunt rezultatul activitilor curente ale ntreprinderii i cele care nu sunt rezultatul acestei activiti. Aceast distincie se realizeaz plecndu-se de la prezumia ca sursa unui element de venituri i cheltuieli este relevant n procesul de evaluare a capacitii ntreprinderii de a genera n viitor numerar sau echivalent de numerar. n procesul de separare a veniturilor i cheltuielilor n funcie de caracterul lor curent sau extraordinar este necesar analiza naturii i activitii ntreprinderii. Elemente care pentru unele ntreprinderi sunt rezultatul unor activiti curente pot reprezenta n cazul altor ntreprinderi activiti extraordinare.
Veniturile Definiia veniturilor include att venituri
din activiti curente ct i ctiguri din oricare alte surse. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.

Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei
veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice, i din acest punct de vedere nu difer ca natur de veniturile din activitatea curent, de aceea Cadrul general nu le privete ca elemente separate. Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor imobilizate. Definiia veniturilor include i ctigurile nerealizate (ca cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activului pe termen lung). Prezentarea ctigurilor n contul profit i pierdere se realizeaz distinct deoarece cunoaterea existenei acestora este importanta pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
Cheltuielile Definiia cheltuielilor include pierderile precum i
acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii cum ar fi costul vnzrilor, salariile, amortizarea. Ele se regsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderi din valoarea activelor (ex. numerarul sau echivalentele de numerar, stocurile, i imobilizrile corporale.

Pierderile reprezint alte elemente care corespund
definiiei cheltuielilor i care pot aparea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. De aceea Cadrul general nu le consider ntr-o structura distinct. n categoria pierderilor sunt incluse cele rezultate din dezastre, inundaii, incendii precum i cele rezultate din ieirea activelor pe termen lung.
Definiia cheltuielilor include i pierderile
nerealizate ( cum sunt cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut.) n contul profit i pierderi, pierderile sunt prezentate distinct datorit importanei cunoaterii acestora n procesul decizional. Ele sunt raportate de regula la valoarea neta exclusiv veniturile aferente.
Ajustri pentru meninerea nivelului
capitalului Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau diminuri ale capitalului propriu. Dei aceste creteri sau diminuri corespund veniturilor i cheltuielilor ele nu sunt incluse n contul profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de meninerea capitalului n schimb ele sunt incluse n capitalul propriu ca ajustri pentru meninerea capitalului sau ca rezerve din reevaluare.
n legtur cu recunoaterea structurilor
situaiilor financiare Cadrul general face urmtoarele precizri: Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau contul profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere stabilite n Cadrul general. Acest proces implic descrierea n cuvinte a respectivelor elemente i asocierea unei anumite sume precum i includerea respectivei sume n totalul bilanului sau contul profit si pierdere.

Toate elementele care satisfac criteriile de recunoastere
trebuie prezentate n bilan sau contul de profit i pierdere. Nerecunoaterea acestor elemente nu poate fi corectat nici prin prezentarea politicilor contabile folosite nici prin note i informaii suplimentare. Un element care corespunde definiiei unei structuri a situaiilor financiare trebuie recunoscut n cazul n care: este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului s intre sau s ias n sau din entitate; elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
Exista o interdependen ntre structuri n
sensul c n cazul n care un element corespunde definiiei i ndeplinete criteriile de recunoatere pentru o anumit structur se impune automat recunoaterea unei alte structuri. De exemplu un activ impune automat recunoaterea unei alte structuri, de exemplu, venituri sau datorii.

n legtur cu probabilitatea realizarii unor beneficii
economice viitoare conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoastere referitoare la gradul de incertitudine n realizarea unui beneficiu economic viitor asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care i desfoar activitatea orice ntreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legate de beneficiile economice viitoare ia n calcul informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.

n legtur cu credibilitatea evalurii, a doua condiie pe care un

element trebuie s o ndeplineasc pentru a fi recunoscut, este ca acesta s aib un cost sau valoare ce poate fi evaluat n mod credibil. n unele cazuri costul sau valoarea trebuie estimat . n cazul n care nu poate fi realizat o estimare rezonabil elementul nu va fi recunoscut n bilan sau contul profit i pierdere. Ex .ncasrile previzionate n urma unui proces n instan pot corespunde definiiei activului i veniturilor precum i criteriului de probabilitate a realizrii. Dac nu este posibil evaluarea credibil a ctigului acestea nu pot fi nregistrate ca active sau venituri. Aceste ncasri previzionale trebuie totui prezentate n note sau explicaii suplimentare.

Un element care la un anumit moment nu mai
corespunde celor doua criterii de recunoatere poate fi recunoscut mai trziu ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare. Informaiile referitoare la un element care are caracteristici eseniale ale unei structuri a situaiilor financiare dar nu ndeplinete criteriul de recunoatere pot fi totui prezentate n note i informaii suplimentare.

Recunoaterea activelor Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i activul are un cost sau valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare, n schimb o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul profit si pierdere. Acest tratament nu nseamn c scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul dect obinerea unui beneficiu economic pentru ntreprindere sau c managementul a fost deficitar. Singura implicaie este aceea ca gradul de sigurana privind obinerea unui beneficiu ntr-o perioada contabil ulterioar este insuficient pentru a garanta recunoaterea unui activ.

Recunoaterea datoriilor O datorie este recunoscuta n bilan n momentul n care
este probabil ca o ieire de resurse purtatoare de beneficii economice va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente iar valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi evaluata n mod credibil. n practica obligaiile rezultate din contracte n care nu sau respectat obligaiile contractuale (ex. datorii pentru stocuri comandate dar neprimite nc) nu sunt n general recunoscute ca datorii n situaiile financiare. Totui astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n anumite circumstane acestea pot fi recunoscute. n astfel de circumstane recunoaterea datoriilor implic si recunoaterea activelor sau cheltuielilor aferente.

Recunoasterea veniturilor Veniturile sunt recunoscute n contul profit si pierdere
atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii modificri ce pot fi evaluate n mod credibil. Aceasta presupune c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor. Procedurile adoptate n practic pentru recunoaterea veniturilor (ex. cerina ca venitul s fie obinut) constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere prezentate n cadrul general. Astfel de proceduri conduc n mod general la limita recunoaterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate n mod credibil i care au un grad suficient de credibilitate.

Recunoaterea cheltuielilor Cheltuielile sunt recunoscute n contul profit si pierdere atunci cnd a avut
loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea datoriilor sau reducerii activelor Cheltuielile sunt recunoscute n contul profit si pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces este recunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri si implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceste tranzacii sau din alte evenimente. Cheltuielile sunt recunoscute n contul profit si pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematic si raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar n mod vag sau indirect. Aceasta modalitate este deseori necesara n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active (terenuri, mijloace fixe, fond comercial, licene i mrci de comer ).n astfel de cazuri cheltuiala este prezentat ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaterea cheltuielilor n cadrul perioadei contabile n care se consum sau expir beneficiile economice asociate acestor elemente.

Cadrul general prevede c o cheltuial este recunoscut
imediat n contul profit i pierdere atunci cnd un cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n msura n care viitoarele beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de activ. O cheltuial este de asemenea recunoscut n contul profit i pierdere n acele situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ ( datoria apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute)

Evaluarea structurilor situatiilor financiare Evaluarea este procesul prin care se determina
valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul profit i pierdere .Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare. Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n combinaii variate, ele includ urmtoarele:

costul istoric Activele sunt nregistrate la suma pltit n
numerar sau echivalent de numerar sau valoare justa din momentul cumprrii lor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentului obinut n schimbul obligaiei sau n anumite mprejurri (ex. impozit pe venit) la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalent de numerar pentru a stinge datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.

costul curent Activele sunt nregistrate la valoarea n
numerar sau echivalent de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent. Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar/echivalent de numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia.

valoarea realizabil( de decontare a

obligaiei) Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar/echivalent de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare, aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar/echivalent de numerar care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.

valoarea actualizat Activele sunt nregistrate la valoarea
actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz s fie generate n derularea normal a activitii ntreprinderii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile potrivit cursului normal al afacerilor

Baza de calcul cel mai frecvent adoptat de ntreprindere
n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. Aceasta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare (ex. Stocurile sunt de obicei nregistrate la minimul dintre cost i valoarea realizabil neta, titlurile tranzacionabile la valoarea de pia) ntreprinderile utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva probleme legate de efectul modificrii preurilor activelor.

Concepte de capital i de meninere a
Concepte de capital In elaborarea situaiilor financiare
nivelului capitalului
majoritatea ntreprinderilor adopt conceptul financiar al capitalului.
Conform acestui concept banii investii sau puterea de cumprare investit , capitalul, este sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al ntreprinderii. Conform conceptului fizic al capitalului ,cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii exprimat de exemplu n uniti de producie pe zi.

Selectarea de ctre ntreprindere a celui mai potrivit
concept privind capitalul trebuie s aib la baz necesitatea utilizatorilor situaiilor financiare. Astfel trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit. Daca principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului . Conceptul ales indica obiectivul urmrit n determinarea profitului dei pot aprea anumite dificulti de evaluare la punerea n practic a conceptului.

Conceptul de meninere a nivelului capitalului i de
determinare a profitului Conceptele privind capitalul conduc la apariia urmtoarelor concepte de mentinere a capitalului i anume: meninerea capitalului financiar Conform acestui concept profitul se obine doar dac valoarea financiar
Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat att n uniti
(monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar (monetar) a activelor nete de la nceputul perioadei dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietar i a oricror contribuii din partea proprietarului n timpul perioadei analizate.
monetare nominale ct i n putere constant de cumprare. meninerea capitalului fizic Conform acestui concept, profitul se obine doar atunci cnd capacitatea
fizic productiv (sau capacitatea de exploatare) a ntreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacitti) la sfritul perioadei depete capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei dup ce s-a exclus orice distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.
IFRS 1Standarde internaionale de raportare financiara 1- Adoptarea pentru

prima data a standardelor internaionale de raportare financiara
Acest IFRS nlocuiete SIC 8- Aplicarea pentru prima data a IAS
urilor, ca baza primara pentru contabilitate. IASB a elaborat acest IFRS din urmtoarele cauze: unele aspecte ale cerinei SIC 8- pentru aplicarea retroactiva completa au produs costuri care au depit beneficiile probabile pentru utilizatorii situaiilor financiare. SIC 8 putea cere unei entiti care adopta pentru prima data IASurile sa aplice 2 versiuni diferite ale unui standard daca versiunea noua a fost introdusa in cursul perioadelor acoperite de primele sale situaii financiare ntocmite conform Ias-urilor si noua versiune interzicea aplicarea retroactiva. SIC 8 nu clarifica daca o entitate care aplica pentru prima data IASuri sa foloseasc nelegerea ulterioara n aplicarea retroactiva a deciziilor de recunoatere si evaluare au existat unele dubii referitoare la modul in care SIC 8 a interacionat cu anumite prevederi tranzitorii ale unor standarde individuale. IFRS 1 se aplic atunci cnd o entitate adopta pentru prima data IFRS-uri, prin intermediul unei declaraii explicite i fr rezerve n conformitate cu IFRS-urile.
IFRS 1Standarde internaionale de raportare financiara 1- Adoptarea pentru prima data a

standardelor internaionale de raportare financiara
n general, acest IFRS solicit unei entiti s se
conformeze cu fiecare IFRS n vigoare la data raportrii pentru primele sale situaii financiare IFRS. n particular, IFRS-ul solicit unei entiti s fac urmtoarele operaiuni n bilanul IFRS de deschidere pe care l ntocmete ca un punct de plecare pentru contabilitatea conform cu IFRS-urile i anume:
s recunoasc toate activele i datoriile a cror recunoatere e cerut de IFRS-uri; sa nu recunoasc elemente drept active sau datorii dac IFRSurile nu permit aceast recunoatere; s reclasifice elementele care au fost recunoscute conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca un tip de activ , datorie sau component de capitaluri proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau component a capitalurilor proprii conform IFRS-urilor; i aplicarea IFRS-urilor n evaluarea tuturor activelor i datoriilor recunoscute.
IFRS 1Standarde internaionale de raportare financiara 1- Adoptarea pentru prima

data a standardelor internaionale de raportare financiara
Acest IFRS permite scutiri limitate de a ndeplini aceasta
cerina n domenii specifice, unde costul conformitii cu ele ar putea depai beneficiile utilizatorilor situaiilor financiare. El interzice aplicarea retroactiva a IFRS-urilor n anumite domenii, n particular acolo unde aplicarea retroactiv ar necesita evaluri fcute de conducere asupra condiiilor din trecut, dup ce forma de finalizare a unei anumite tranzacii este deja cunoscut. Acest IFRS solicit descrieri care s arate cum a afectat trecerea de la principiile contabile general acceptate anterioare la IFRS-uri : -poziia financiara raportata a entitati; -performana financiar; -fluxurile de trezorerie

In concluzie, obiectivul acestui IFRS este s
asigure c primele situaii financiare IFRS ale unei entiti i raportrile sale financiare interimare pentru partea din perioada acoperit de acele situaii financiare conin informaii de nalt calitate care:
sunt transparente pentru utilizatori i comparabile pentru toate perioadele prezentate; asigur un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conform cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar; pot fi generate cu un cost care nu depete beneficiile utilizatorilor.

Potrivit acestui standard, o entitate trebuie s
Ex: Data de raportare pentru primele situaii financiare
pregteasc un bilan IFRS de deschidere la data tranziiei la IFRS-uri. Acesta este punctul de ncepere a contabilitii sale conform cu IFRS-urile.
IFRS ale entitati A este 31 dec.2005. Entitatea A decide s prezinte n acele situaii financiare informaii comparative doar pentru un an. Deci, data trecerii sale la IFRS-uri este nceputul activitii la 1 ian.2004 sau echivalent, nchiderea activitatii la 31 dec. 2003. Entitatea A a prezentat situaiile financiare conform principiilor contabile general acceptate anterioare n fiecare an la 31 decembrie, inclusiv la 31 decembrie 2004.

Aplicarea cerinelor Entitatea A trebuie s aplice IFRS-uril n vigoare pentru

perioada care se sfrete la 31 decembrie 2005 n: a) ntocmirea bilanului IFRS de deschidere la 1 ianuarie 2004; i b) ntocmirea i prezentarea bilanului pentru 31 dec.2005,( inclusiv valorile comparative pentru anul 2004),contul de profit si pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul n curs pan la 31 dec. 200 ( inclusiv valorile comparative pentru 2004) i prezentarea informaiilor ( inclusiv informaiile comparative pentru 2004)
Dac un IFRS nou nu este nc obligatoriu, dar permite
aplicarea anticipat, entitii A i se permite, dar nu i se solicit s aplice acel IFRS n primele sale situaii financiare IFRS.
IFRS 2- Plata pe baza de aciuni
Entitile acorda adesea aciuni sau opiuni de aciuni
angajailor sau altor pari. Planurile de aciuni sau de opiuni pe aciuni sunt o caracteristic obinuit a modului de remunerare a angajailor , nu numai pentru directori i cadrele superioare, ci i pentru muli ali angajai. Unele entiti lanseaz emisiuni de aciuni sau opiuni pe aciuni pentru a-i plti pe unii furnizori ca cei de servicii profesionale. Pn la momentul emiterii acestui IFRS, nu exista un standard care s acopere recunoaterea i evaluarea acestor tranzacii. Au aprut, de aceea, ngrijorri cu privire la acest gol, avnd n vedere preponderena crescnd n multe ari a tranzaciilor cu plata pe baza de aciuni.
Acest IFRS cere ca o entitate s recunoasc
tranzaciile cu plata pe baza de aciuni n situaiile sale financiare, inclusiv tranzaciile cu angajaii sau alte pari care vor fi decontate n numerar, alte active sau instrument de capitaluri proprii ale entitii. Nu exista excepii la acest IFRS, altele dect pentru tranzaciile pentru care se aplic alte Standarde.
Acest IFRS stabilete principiile de evaluare i cerinele
specifice pentru 3 tipuri de tranzacii cu plata pe baza de aciuni:

tranzacii cu plata pe baza de aciuni cu decontare n instrumente de capitaluri proprii ale entitii, n care entitatea primete bunuri sau servicii drept contravaloare pentru instrumentele sale de capitaluri proprii (inclusiv aciuni sau opiuni pe aciuni) tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar, n care entitatea achiziioneaz bunurile sau serviciile angajnd datorii ctre furnizorul acelor bunuri sau servicii pentru sume bazate pe preul (sau valoarea) aciunilor sau altor instrumente de capitaluri proprii ale entitii; i tranzacii n care entitatea primete sau achiziioneaz bunuri sau servicii, i termenii acordului permit fie entitii, fie furnizorului acelor bunuri sau servicii alegerea modului de decontare: fie n numerar, fie prin emiterea unor instrumente de capitaluri proprii.

Pentru tranzaciile cu plata pe baza de aciuni cu decontare n instrumente
de capitaluri proprii ale entitati, acest IFRS cere ca o entitate s evalueze bunurile sau serviciile primite i creterea aferent n capitalurile proprii direct, la valoarea just[1] a bunurilor sau serviciilor primite, cu excepia cazului cnd aceast valoare just nu poate fi estimata credibil. Dac entitatea nu poate estima credibil valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, entitii i se cere s evalueze valoarea acestora i creterea corespunztoare n capitalurile proprii acordate. In plus, pentru tranzaciile cu angajaii si alte persoane care presteaz servicii similare, entitii i se cere s evalueze valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii acordate, deoarece n general, nu e posibil s se estimeze n mod credibil valoarea just a serviciilor primite din partea angajailor. Valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii acordate este evaluat la data acordrii. Pentru tranzaciile cu alte pari dect angajaii (i acele persoane care presteaz servicii similare) exist o prezumie care poate fi rsturnat, conform creia valoarea justa a bunurilor sau serviciilor primite poate fi estimata n mod credibil Acea valoare just este evaluat la data la care entitatea obine bunurile sau partenerul presteaz serviciile. [1] Valoare justa=suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ sau deconta o datorie intre pari interesate, in cunostinta de cauza, in cadrul unor tranzacii obiective

Pentru bunuri sau servicii evaluate prin raportarea la o valoarea justa a
instrumentelor de capitaluri proprii acordate, IFRS 2 specific faptul ca acele condiii pentru intrarea n drepturi, altele dect condiiile de piaa nu sunt luate n consideraie la estimarea valorii juste a aciunilor sau opiunilor la data relevant a evalurii. In schimb, condiiile pentru intrarea n drepturi sunt luate in considerare prin ajustarea numrului de instrumente de capitaluri proprii, incluse n evaluarea valorii tranzaciei, astfel nct , in cele din urm, valoarea recunoscuta pentru bunurile sau serviciile primite drept contraprestaie pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate se bazeaz pe numrul de instrumente de capitaluri proprii care, n cele din urm, au intrat n drepturi. De aici, pe o baz cumulativ, nici o valoare nu este recunoscut pentru bunurile sau serviciile primite dac instrumentele de capitaluri proprii acordate nu intr n drepturi datorit neindeplinirii condiiei pentru intrarea n drepturi (alta dect condiia de piaa). Acest IFRS cere ca valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii acordate s se bazeze pe preuri de pia, dac sunt disponibile, i s ia n considerare termenii i condiiile pe baza crora acele instrumente de capitaluri proprii au fost acordate. n absena preurilor de pia, valoarea justa este estimat utiliznd o tehnic de evaluare pentru a aprecia care ar fi fost preul acelor instrumente de capitaluri proprii la data evalurii ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv, ntre pri interesate i n cunotin de cauz.

Acest IFRS stabilete, de asemenea, cerine n cazul n
care termenii i condiiile unei opiuni sau aciuni acordate se modific ( de exemplu, preul opiunii se modific), sau dac instrumentele acordate sunt anulate, rscumprate sau nlocuite cu alt acordare de instrumente de capitaluri proprii. De exemplu, indiferent de orice modificare, anulare sau
decontare a unei acordri de instrumente de capitaluri proprii ctre angajai, IFRS-ul cere n general ca entitatea s recunoasc cel puin serviciile primite, evaluate la valoarea just la data acordrii a instrumentelor de capitaluri proprii acordate.

Pentru tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu decontare n
numerar, acest IFRS cere unei entiti s evalueze bunurile sau serviciile achiziionate i datoriile angajate la valoarea just a datoriei. Pn n momentul decontrii datoriei, entitii i se cere s reevalueze valoarea just a datoriei la fiecare dat de raportare i la data decontrii, iar orice modificri ale valorii s fie recunoscute n contul de profit i pierdere al perioadei. Pentru tranzacii cu plata pe baz de aciuni n care termenii acordului permit fie entitii, fie furnizorului de bunuri sau servicii alegerea modului de decontare fie n numerar, fie prin emiterea unor instrumente de capitaluri proprii, entitii i se cere s contabilizeze acea tranzacie sau componentele acelei tranzacii ca o tranzacie cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar dac, i n msura n care, entitatea a angajat o datorie de a deconta n numerar (sau cu alte active), sau ca o tranzacie cu pata n aciuni cu decontare n instrumente de capitaluri proprii ale entitii dac, i n msura n care, nu a fost angajat nici o astfel de datorie.
IFRS 3-Combinari de ntreprinderi
Acest standard nlocuiete standardul 22
(anulat). De asemenea, IFRS 3 nlocuiete urmtoarele interpretri: SIC- 9 Combinri de ntreprinderi Clasificarea fie ca achiziii fie ca uniuni de interese SIC -22 Combinri de ntreprinderi Ajustarea ulterioar a valorilor juste i a fondului comercial raportate iniial SIC- 28 Combinri de ntreprinderi - data schimbului si valoarea justa a instrumentelor de capitaluri proprii

Motivele pentru emiterea IFRS sunt urmtoarele: IAS 22 permitea doua metode diferite de contabilizare a
combinrilor de ntreprinderi: - metoda punerii in comun de interese; -metoda achiziiei . Dei n conformitate cu IAS 22, metoda punerii n comun de interese era permis doar n cazul combinrilor de ntreprinderi ce se ncadrau n categoria uniunilor de interese, s-a artat de ctre analiti financiari si de ctre ali utilizatori ai situaiilor financiare c utilizarea a doua metode de contabilizare diferite pentru tranzacii n mare parte similare, afecteaz comparabilitatea situaiilor financiare. Alii au argumentat ca utilizarea a mai mult de o metod de contabilizare pentru astfel de tranzacii creeaz interese n structurarea tranzaciilor din punct de vedere contabil pentru a ajunge la rezultatul dorit, mai ales avnd n vedere faptul c cele doua metode de contabilizare dau rezultate destul de diferite.
Aceti factori combinai cu interzicerea metodei punerii n

comun de interese n Australia, Canada si SUA au fcut Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) s ncerce s determine dac, avnd n vedere c doar un numr redus de combinri de ntreprinderi puteau fi contabilizate folosindu-se metoda punerii n comun de interese n conformitate cu IAS 22, ar fi avantajos ca standardele internaionale s preia modelul australian i nord american i s interzic de asemenea aceast metod. Tratamentul contabil al combinrilor de ntreprinderi era diferit de la o jurisdicie la alta i n alte privine. Printre acestea contabilizarea fondului comercial i a imobilizrilor necorporale dobndite n cadrul unei combinri de ntreprinderi, tratamentul contabil folosit n situaiile n care proporia deinuta de dobnditor din valoarea justa a activelor nete identificabile obinute depete costul aferent combinrii de ntreprinderi, precum i recunoaterea datoriilor rezultate din terminarea sau reducerea activitii entiti dobndite.
n plus, IAS 22 coninea o opiune n modul de aplicare a

metodei achiziiei: activelor identificabile dobndite i datoriile asumate puteau fi evaluate iniial folosindu-se fie un tratament contabil de baz, fie un tratament contabil alternativ permis.
Consiliul a ajuns la concluzia c, dac se permite ca
prin tratamentul contabil de baz, activele identificabile dobndite i datoriilor asumate erau evaluate iniial ca o combinaie de valori juste (n limita participaiei obinute de dobnditor) i valori contabile dinainte de achiziie (n limita participaiei minoritare). prin tratamentul contabil alternativ permis, activele identificabile dobndite si datoriile asumate erau evaluate iniial la valoarea just la data achiziiei.
tranzacii similare s fie contabilizate prin metode alternative, utilitatea informaiilor oferite utilizatorilor de situaii financiare este afectat ntruct se diminueaz att comparabilitatea ct i credibilitatea acestora.
Prin urmare a fost emis IFRS 3, in vederea unificrii pe

plan internaional a contabilizrii combinaiilor de ntreprinderi, n ceea ce privete:
metoda contabil folosit pentru combinri de ntreprinderi; evaluarea iniiala a activelor identificabile dobndite i a datoriilor i datoriilor contigente asumate ntr-o combinare de ntreprinderi; recunoaterea datoriilor n vederea terminrii sau reducerii activitii entitii dobndite; tratamentul contabil folosit pentru orice surplus obinut n situaiile n care proporia determinat de dobnditor din valoarea justa a activelor nete identificabile dobndite depete costul aferent combinrii de ntreprinderi; i contabilizarea fondului comercial i a imobilizrilor necorporale dobndite n urma unei combinri de ntreprinderi.
Caracteristicile principale ale IFRS 3 sunt:
1. solicita ca toate combinrile de ntreprinderi care intra sub incidena sa sa fie contabilizate folosinduse metoda achiziiei 2. solicit s fie identificat dobnditorul pentru toate combinrile de ntreprinderi care intr n aria sa de aplicabilitate. Dobnditorul este entitatea participant la combinare care dobndete controlul asupra celorlalte entiti sau ntreprinderi participante la combinare. 3. solicit dobnditorulului s evalueze costul combinrii de ntreprinderi ca suma a: valorilor juste, la data transferului, a activelor transferate, a datoriilor contractate sau asumate i a instrumentelor de capitaluri proprii emise de dobnditor n schimbul controlului asupra entiti dobndite; la care se adaug orice costuri direct atribuibile combinrii.
1.

4.solicit dobnditorului s recunoasc n situaiile sale financiare, separat, la data achiziiei, activele identificabile ale entitii dobndite, datoriile i datoriile contingente ale entitii dobndite care satisfac urmtoarele criterii de recunoatere la data respectiv, indiferent dac au fost sau nu nregistrate anterior n situaiile financiare ale entitii dobndite:
n cazul unui activ, altul dect o imobilizare necorporal, este probabil ca toate beneficiile economice ulterioare aferente s se transfere dobnditorului, iar valoarea sa just poate fi evaluat credibil; n cazul unei datorii, alta dect o datorie contingent, este probabil ca un flux de resurse ce ncorporeaz beneficii economice s fie necesar pentru acoperirea obligaiei create, iar valoarea sa just poate fi evaluat credibil;i n cazul unui imobilizri necorporale sau al unei datorii contingente, valoarea sa just poate fi evaluat credibil.
5.solicit ca activele identificabile, datoriile i datoriile contingente care satisfac criteriile de recunoatere sus menionate s fie evaluate iniial de ctre dobnditor la valoarea lor just la data achiziiei, fr a ine seama de participaia minoritar rezultat.

6. solicit ca fondul comercial dobndit ca rezultat al unei combinri de ntreprinderi s fie recunoscut de ctre dobnditor ca activ, ncepnd de la data achiziiei i s fie evaluat iniial ca surplusul de cost aferent combinrii de ntreprinderi i proporia deinut de dobnditor din valoarea just net a activelor identificabile, datoriilor i datoriilor contingente ale entitii dobndite, recunoscute n conformitate cu punctul 4 de mai sus. 7. interzice amortizarea fondului comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi i, n schimb, solicit testarea deprecierii fondului comercial anual sau chiar mai frecvent, dac anumite evenimente sau schimbri n circumstane indica posibilitatea ca activul s fie depreciat, n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor. 8. solicit ca dobnditorul s reanalizeze identificarea i reevaluarea activelor, datoriilor i datoriilor contingente identificabile ale unitii dobndite, precum i evaluarea costului aferent combinrii de ntreprinderi, dac proporia deinut de dobnditor din valoarea just net a elementelor contabile recunoscute n conformitate cu punctul 4 de mai sus depete costul aferent combinrii de ntreprinderi.Orice surplus rmas dup reanalizare trebuie recunoscut imediat de dobnditor n contul de Profit i Pierdere

9. solicit prezentarea informaiilor care permit utilizatorilor situaiilor financiare ale unei entiti s evalueze natura i efectul final al: combinrilor de ntreprinderi care au avut loc n timpul
perioadei respective; combinrilor de ntreprinderi care au avut loc dup data bilanului, dar nainte de data la care se autorizeaz emiterea situaiilor financiare; i anumitor combinri de ntreprinderi care au luat fiina anterior. 10. solicit prezentarea informaiilor care permit utilizarea situaiilor financiare ale unei entiti s evalueze modificrile survenite n valoarea contabil a fondului comercial pe parcursul perioadei respective.
IFRS 4- Contracte de asigurri
Motivele pentru emiterea IFRS-ului sunt:
-este primul IFRS care se ocupa de contractele de asigurare -practicile contabile referitoare la contractele de asigurri au fost diverse si, adesea, au diferit de practicile din alte sectoare. IASB a emis acest IFRS pentru a face mbuntiri limitate ale contabilitii contractelor de asigurare pn ce Consiliul finalizeaz a doua faz a proiectului sau privind contractele de asigurri precum i pentru a cere oricrei entiti care emite contracte de asigurri (asigurator) s prezinte informaii despre acele contracte. Acest IFRS este punctul de plecare pentru faza a doua a acestui proiect. Consiliul i-a asumat obligaia de a finaliza faza a doua fr ntrziere dup investigarea tuturor chestiunilor conceptuale i practice relevante i ncheierea ntregului proces.

Caracteristicile principale ale IFRS-ului sunt:
IFRS-ul se aplic tuturor contractelor de asigurare( inclusiv celor de reasigurare) pe care le emite o entitate, precum i contractelor de reasigurare pe care aceasta le deine, cu excepia contractelor specifice acoperite de alte IFRS-uri. Nu se aplic altor active i datorii ale asigurtorului ca : activele financiare i datoriile financiare care intr n aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere si evaluare.In plus nu se adreseaz contabilizrii de ctre deinatorii de polie. Scutete, temporar, un asigurtor ( n timpul fazei nti al acestui proiect) de unele cerine ale altor IFRS-uri, inclusiv de cerina de a lua n considerare Cadrul general atunci cnd selecteaz politicile contabile pentru contractele de asigurri. interzice crearea unor rezerve pentru despgubiri posibile n cadrul unor contracte care nu sunt n vigoare la data raportrii (cum ar fi rezervele pentru catastrofe i cele de egalizare). cere un test privind adecvarea datoriilor de asigurare recunoscute n situaiile financiare i un test privind deprecierea pentru activele de reasigurare. cere asigurtorului s menin datoriile de asigurare n bilan pn cnd acestea sunt achitate sau anulate, sau pn cnd expir i se prezint datoriile de asigurare fr a le compensa cu activele de reasigurare aferente
Totui, IFRS-ul:

IFRS-ul permite unui asigurtor s i schimbe politicile contabile privind contractele de asigurare doar dac, drept rezultat, situaiile sale financiare prezint informaii care sunt mai relevante i nu mai puin credibile, sau care sunt mai credibile i nu mai puin relevante. In special, un asigurtor nu poate introduce nici una dintre practicile urmtoare, dei el poate continua utilizarea unor politici contabile care s le implice, i anume: a)s evalueze datoriile de asigurare pe o baz neactualizat b)s evalueze drepturile contractuale ale comisioanelor viitoare pentru managementul investiiilor la o valoare care s depeasc valoarea lor just, rezultat n urma comparrii cu comisioanele curente percepute de ali participani de pe pia pentru servicii similare, c)s foloseasc politici contabile neuniforme pentru datoriile de asigurare ale filialelor

IFRS-ul permite introducerea unei politici contabile care s implice reevaluarea complet a datoriilor clasificate ca datorii de asigurri n fiecare perioad, pentru a reflecta ratele de dobnd curente pe pia (i, dac asiguratorul alege, alte estimri i ipoteze curente). Fr aceasta permisiune, unui asigurtor i s-ar fi cerut s implementeze modificarea politicilor contabile pentru toate datoriile similare Un asigurtor nu are nevoie s modifice toate politicile sale contabile pentru contractele de asigurare pentru a elimina prudena excesiv. Cu toate acestea, dac un asigurtor evalueaz deja contractele sale de asigurri cu suficient pruden, el nu trebuie s manifeste prudent suplimentar. Exista o presupunere nefondat potrivit creia situaiile financiare ale unui asigurtor vor deveni mai puin relevante i mai puin credibile dac el implementeaz o politic contabil care s reflecte marjele de investiii viitoare n evaluarea contractelor de asigurare.

Atunci cnd un asigurtor i schimb politicile sale contabile referitoare la datoriile de asigurare, el poate s reclasifice unele sau toate activele sale financiare la valoarea just prin intermediul contului de Profit si Pierdere. IFRS-ul
a. clarific faptul ca un asigurtor nu are nevoie s justifice n mod separat la valoarea just un instrument derivat ncorporat, dac instrumentul derivat ncorporat este conform cu definiia unui contract de asigurare. b. solicita unui asigurtor s separe (cu alte cuvinte, sa contabilizeze in mod separat) componentele de depozit ale unor contracte de asigurri pentru a se evita astfel omiterea unor active si datorii din bilanul sau contabil. c.clarific aplicabilitatea practicii cunoscute sub numele de contabilitate colaterala. d.permite o prezentare detaliata a contractelor de asigurare obinute n urma unei combinri de ntreprinderi sau a unui transfer de portofoliu. e. trateaz aspectele limitate ale caracteristicilor de participare discreionar, existente n contractele de asigurare sau n instrumentele financiare.
9. IFRS solicita o prezentare pentru a ajuta

utilizatorii s neleag: a. sumele din situaiile financiare ale asigurtorilor care provin din contractele de asigurare, b. sumele, planificarea i incertitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie rezultate din contractele de asigurare.
IFRS 5- Activele imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte
Acest standard stabilete cerinele pentru clasificarea, evaluarea i prezentarea
activelor imobilizate deinute pentru vnzare i nlocuiete IAS 35- Activitatii ntrerupte In al doilea rnd, armonizarea standardelor contabile la nivel internaional este unul dintre obiectivele primordiale ale IASB. n atingerea acestui obiectiv, una dintre strategiile adoptate de Consiliu a fost de a ncheia un memorandum de nelegerea cu Consiliul Standardelor de Contabilitate Financiara din SUA (FASB), memorandum care declar aderarea celor doua consilii la armonizare. Ca rezultat al acestei nelegeri, consiliile au nceput un proiect comun pe termen scurt avnd drept obiectiv reducerea diferenelor ntre IFRS-uri si US GAAP, capabile a fi armonizate intr-un timp relativ scurt i care pot fi rezolvate n afara unor proiecte mari. n al treilea rnd unul dintre aspectele acestui proiect presupune ca fiecare dintre cele dou consilii s analizeze standardele recente ale celeilalte pri n scopul adoptrii celor mai bune soluii contabile. Necesitatea conceperii IFRS ului a rezultat din analiza IASB efectuat asupra Declaraiei nr.144 a FASB Contabilitatea deprecierii sau cedrii activelor cu durat lung de via (SFAS 144/2001) n al patrulea rnd SFAS 144 se refer la urmtoarele trei domenii: (i) deprecierea activelor imobilizate pe termen lung deinute pentru a fi utilizate; (ii) clasificarea, evaluarea i prezentarea activelor deinute pentru vnzare; (iii) clasificarea i prezentarea activitilor ntrerupte. Deprecierea activelor pe termen lung deinute pentru a fi utilizate este un domeniu n care exist diferene majore ntre IFRS-uri i USGAAP-uri, ele neputnd fi rezolvate n timp scurt. Armonizarea celor doua domenii s-a considerat a fi mai facil n contextul proiectelor pe termen scurt. n al aselea rnd IFRS 5 ndeplinete, ntr-o msur considerabil, cerinele SFAS 144 n ceea ce privete : activele deinute pentru vnzare, momentul de clasificare a activitilor ca ntrerupte i prezentarea de astfel de activiti.
Caracteristicile principale ale IFRS 5: IFRS ul adopta denumirea de deinute pentru vnzare; introduce conceptul de grup destinat cedrii ca fiind acel grup de active imobilizate n curs de a fi cedate, prin vnzare sau alt modalitate, ca grup, printr-o singur tranzacie, precum i pasivele directe legate de activele ce urmeaz a fi cedate n cadrul acestei tranzacii; stipuleaz faptul c activele sau grupurile destinate cedrii catalogate ca deinute pentru vnzare sunt nregistrate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just, din care se scad cheltuielile de vnzare; Stipuleaz faptul c un activ deinut pentru vnzare sau aparinnd unui grup destinat cedrii nu este supus amortizrii Stipuleaz c un activ deinut pentru vnzare, precum i activele i pasivele incluse de un grup destinat cedrii deinut pentru vnzare sunt prezentate separat n bilanul contabil propriu-zis; 6) IFRS 5 nlocuiete prevederile IAS 35-Activiti ntrerupte cu urmtoarele cerine:
modificarea momentului clasificrii unei activitii ca fiind ntrerupt. IAS 35 consider o activitatea ca
fiind ntrerupt (a) ncepnd cu momentul n care entitatea ncheie un acord de vnzare pe care nu-l poate revoca sau (b) atunci cnd Consiliul de Administraie aprob i anun un plan oficial de cedare de active. IFRS-ul clasific o activitate drept ntrerupt n momentul n care aceasta ndeplinete criteriile deinerii pentru vnzare sau atunci cnd firma a cedat activul n cauz. meniunea c rezultatele activitilor ntrerupte trebuie reflectate separat n contul de Profit si Pierdere interzicerea clasificrii retroactive a unei activiti drept ntrerupt, atunci cnd criteriile de clasificare nu sunt ndeplinite dect dup data bilanului contabil.
Obiectiv. Obiectivul acestui IFRS este de a descrie
contabilizarea activelor deinute pentru vnzare, precum i prezentarea activitilor ntrerupte. n special, IFRS-ul se refer la urmtoarele cerine: (a) activele care ntrunesc condiiile pentru a fi catalogate drept active deinute pentru vnzare trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile de vnzare, precum i ntreruperea nregistrrii depreierii acestor active; i (b) activele care ntrunesc condiiile pentru a fi catalogate drept active deinute pentru vnzare trebuie prezentate n mod separat n bilan, iar rezultatele activitilor ntrerupte trebuie prezentate n mod separat n bilan, iar rezultatele activitilor ntrerupte trebuie s fie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
Arie de aplicabilitate. Cerinele de clasificare i
prezentare impuse de IFRS-5 se aplic tuturor activelor imobilizate i tuturor grupurilor destinate cedrii ale unei entiti. Cerinele de evaluare ale acestui IFRS tuturor activelor imobilizate i tuturor grupurilor destinate cedrii, cu excepia: (a) activelor de natura impozitelor amnate (IAS 12 Impozitul pe profit); (b) active de natura beneficiilor angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor); (c) active financiare (care fac obiectul IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); (d) active care sunt contabilizate n conformitate cu modelul valorii juste n IAS 40 Investiii imobiliare;(e) active imobilizate evaluate la valoarea actual minus costurile estimate la momentul vnzrii n conformitate cu IAS 41 Agricultura. (f) drepturi contractuale decurgnd din contractele de asigurri, aa cum sunt ele definite n IFRS 4 Contracte de asigurri.
Arie de aplicare (continuare) Activele
clasificate drept active imobilizate n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu vor fi reclasificate n active circulante pn nu vor ndeplini criteriile pentru a fi clasificate drept deinute pentru vnzare n conformitate cu acest IFRS. Activele aparinnd unei anumite categorii pe care o entitate economic le-ar considera active imobilizate achiziionate exclusiv cu intenia de a fi revndute nu vor fi clasificate drept active circulante, cu excepia cazului n care ele ndeplinesc acele criterii de ncadrare n active deinute pentru vnzare conform acestui IFRS
Arie de aplicare (continuare) n anumite
cazuri o entitate poate ceda un grup de active, ceea ce ar putea conduce la stingerea unor datorii conexe n cadrul unei singure tranzacii. Un asemenea grup de cedare poate genera un grup de uniti generatoare de numerar, un element unic generator de numerar sau o component a unui element generator de numerar. Grupul poate include orice active sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii curente sau active scutite de la cerinele de evaluare ale acestui IFRS. Dac un activ imobilizat n cadrul ariei de evaluare a acestui IFRS se aplic asupra ntregului grup, astfel nct ntregul grup este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile de vnzare.
IFRS 6- Explorarea i evaluarea resurselor minerale Motivele pentru emiterea acestui IFRS sunt urmtoarele: Pn n prezent, nu a existat nici un IFRS care s se refere n mod
special la contabilitatea acestor activiti, iar ele sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 38- Imobilizri necorporale In plus, drepturile privind mineralele si resursele minerale, cum sunt petrolul, gazele minerale i resursele similare neregenerative sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 16Imobilizri corporale. Astfel, o entitate trebuia s-i stabileasc politica contabil pentru explorarea i evaluarea resurselor minerale n conformitate cu IAS 8-Politici contabile- modificri n estimrile
Exista preri diferite privind modul n care trebuie contabilizate, n
contabile i erori
conformitate cu IFRS-urile, cheltuielile privind explorarea i evaluarea. 3. Practicile contabile privind explorarea i evaluarea activelor, impuse prin cerinele altor organisme de normalizare sunt variate i adesea difer de practicile privind cheltuielile din alte sectoare ce ar putea fi considerate analoage (Ex: practicile contabile pentru costurile cu cercetarea i dezvoltarea, n conformitate cu IAS 38). 4. Cheltuielile cu explorarea i evaluarea sunt importante pentru entitile angajate n activiti extractive.
IFRS 6- Explorarea i evaluarea resurselor minerale

(continuare) 5. Un numr mare de entiti care au cheltuieli de explorarea i de
evaluare i ntocmesc situaiile lor financiare n conformitate cu IFRS-urile i se ateapt ca i mai multe s fac acest lucru ncepnd cu anul 2005. Organizaia predecesoare Consiliului, IASC, a nfiinat in 1998 un Comitet Consultativ care s efectueze lucrrile iniiale privind contabilitatea i raportarea financiar pentru entitile angajate n activiti extractive. In noiembrie 2000, Comitetul Consultativ a publicat o Lucrare de concluzii: Industrii extractive n iulie 2001, Consiliul a anunat c va redemara proiectul atunci cnd timpul i va permite acest lucru. Consiliul a recunoscut importana contabilizrii ntr-o modalitate general a activitilor extractive, dar a decis n septembrie 2002 c nu sunt fezabile ncheierea analizei detaliate necesare pentru acest proiect, obinerea informaiilor corespunztoare de la membri i desfurarea procesului normal, la timp, pentru implementarea modificrilor nainte de 2005, cnd multe entiti adopt IFRS-urile.
(continuare) Obiectivele Consiliului pentru aceast faz a proiectului
su privind activitile extractive sunt urmtoarele: s efectueze mbuntiri limitate ale practicilor contabile privind cheltuielile de explorare i evaluare, fr a solicita modificri majore, ce ar putea fi anulate cnd Consiliul va ntreprinde o revizuire comprehensiv a politicilor contabile utilizate de entitile angajate n explorarea i evaluarea resurselor minerale. s specifice mprejurrile n care entitile care recunosc active de explorare i evaluare trebuie s testeze aceste active pentru depreciere, n conformitate cu IAS 36
s solicite entitilor angajate n explorarea i evaluarea
Deprecierea activelor
resurselor minerale s prezinte informaii despre activele de explorare i evaluare, nivelul la care aceste active sunt evaluate pentru depreciere i orice pierderi din depreciere recunoscute.
Caracteristicile principale ale IFRS : IFRS-ul permite unei entiti s elaboreze politici contabile
pentru activele de explorare i evaluare fr s ia n considerare n mod special paragrafele 11-12 ale IAS 8. Aadar, o entitate care adopta IFRS 6 poate s continue s utilizeze politicile contabile ce se aplicau nainte de adoptarea IFRS-ului. Aceasta include continuarea utilizrii practicilor de recunoatere i evaluare care fac parte din acele politici contabile. solicit entitilor care recunosc active de explorare i evaluare s efectueze un test de depreciere pentru aceste active atunci cnd faptele i mprejurrile sugereaz c valoarea contabil a activelor ar putea depi valoarea lor recuperabil. nu recunoate deprecierea conform IAS 36, dar evalueaz deprecierea conform acelui Standard odat ce deprecierea este identificat
Obiectivul acestui IFRS este de a specifica modul de
raportare financiar pentru explorarea i evaluarea resurselor minerale. n special, IFRS-ul solicit: mbuntiri limitate ale practicilor contabile existente pentru cheltuielile de explorare i evaluare. entitilor care recunosc active de explorare i evaluare s testeze aceste active pentru depreciere n conformitate cu acest IFRS i s evalueze orice depreciere conformitate cu IAS 36 Deprecierea
Prezentarea informaiilor care identific i explic valorile

din situaiile financiare ale entitii care provin din explorarea i evaluarea resurselor minerale i ajut utilizatorii acelor situaii financiare s neleag valorile, momentul producerii lor i certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie din orice active de explorare i evaluare recunoscute.
activelor.
Arie de aplicabilitate O entitate va aplica IFRS ul cheltuielilor cu
explorrile i evalurile care sunt angajate. IFRS-ul nu abordeaz alte aspecte ale contabilitii entitilor implicate n explorarea i evaluarea resurselor minerale. O entitate nu va aplica IFRS-ul cheltuielilor angajate:
nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheluielile ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon; Dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial a extragerii unor resurse minerale.
IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
Motive pentru emiterea IFRS-ului. n ultimii ani au evoluat tehnicile utilizate de ctre entiti pentru evaluarea
i gestionarea expunerilor la riscurile ce provin din instrumentele financiare i aufost acceptate noi concepte i abordri de gestionare a riscului. n plus, multe iniiative din sectorul public i din cel privat au propus mbuntiri ale cadrului general al prezentrilor de informaii privind riscurile ce provin din instrumentele financiare. IASB consider c utilizatorii situaiilor financiare au nevoie de informaii privind expunerea unei entiti la riscuri i privind modul n care sunt gestionate respectivele riscuri. Acest tip de informaii poate influena evaluarea unui utilizator cu privire la poziia financiar i performana financiar a unei entiti, sau cu privire la valoarea, momentul de realizare i incertitudinea viitoarelor sale fluxuri de trezorerie. O mai mare transparen privind aceste riscuri permite utilizatorilor s realizeze raionamente mai informate cu privire la riscuri i rentabilitate. n consecin, Consiliul a decis c era necesar revizuirea i extinderea prezentrilor de informaii din IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare i din IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere. Ca parte a acestei revizuiri, Consiliul a eliminat prezentrile duble de informaii i a simplificat prezentrile de informaii privind concentrarea riscului, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de pia din IAS 32.
Principalele caracteristici ale IFRS-ului IFRS 7 se aplic tuturor riscurilor ce
provin din toate investiiile financiare, cu excepia acelor instrumente prezentate n IAS 30 i IAS 32. IFRS-ul se aplic tuturor entitilor, inclusiv entitilor care dein puine instrumente financiare ( de exemplu, un productor ale crui singure instrumente financiare sunt creanele i datoriile) i celor care dein multe instrumente financiare ( de exemplu, o instituie financiar ale crei active i datorii sunt n principal instrumente financiare). Totui, cantitatea de informaii de furnizat depinde de msura n care entitatea utilizeaz instrumente financiare i de expunerea acesteia la risc.
IFRS-ul solicit informaii de furnizat privind: importana instrumentelor financiare pentru poziia i performana
financiar a unei entiti. Aceste prezentri de informaii ncorporeaz o mare parte din cerinele ce se regseau anterior n IAS32. informaii calitative i cantitative privind expunerea la riscurile provenind din instrumentele financiare, inclusiv prezentrile minime de informaii specifice privind riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de pia. Informaiile calitative de furnizat descriu obiectivele conducerii, politicile i procesele de gestionare a riscurilor. Prezentrile cantitative de informaii ofer informaii privind msura n care entitatea este expus la risc, pe baza informaiilor oferite intern personalului-cheie de conducere ale entitii. mpreun, aceste prezentri de informaii ofer o imagine de ansamblu a modului n care entitatea utilizeaz instrumente financiare i a expunerilor la riscuri pe care acestea le genereaz. IFRS-ul include n Anexa B un ghid de aplicare obligatoriu care explic modul de aplicare a cerinelor din acest IFRS. IFRS-ul este nsoit de un Ghid de implementare care nu este obligatoriu i care descrie modul n care o entitate poate oferi prezentrile de informaii cerute de acest IFRS. IFRS-ul nlocuiete IAS 30 i cerinele de prezentare de informaii din IAS 32. Cerinele de descriere din IAS 32 rmn nemodificate. IFRS-ul va intra n vigoare pentru perioade anuale cu ncepere de l ianuarie 2007. Este ncurajat aplicarea nainte de aceast dat.
Obiectivul IFRS-ului Obiectivul acestui IFRS este de a solicita entitilor s
ofere n situaiile lor financiare prezentri de informaii care s permit utilizatorilor s evalueze: importana instrumentelor financiare pentru poziia i performana financiar a entitii; i natura i amploarea riscurilor ce provin din instrumentele financiare la care este expus entitatea n decursul perioadei i la data raportrii, precum i modul n care entitatea gestioneaz acele riscuri. Principiile din acest IFRS completeaz principiile de recunoatere, evaluare i prezentare a activelor financiare i datoriilor financiare din IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare.
Arie de aplicabilitate Acest IFRS va fi aplicat d ctre toate entitile tuturor tipurilor
de instrumente financiare, cu excepia: acelor interese n filiale, entiti asociate i asocieri n participaie care sunt contabilizate n conformitate cu IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile asociate sau IAS 31 Interese n asocierile n participaie. Totui, n unele cazuri, IAS 27; IAS 28 sau IAS 31 permit unei entiti s contabilizeze un interes ntr-o filial, entitate asociat sau asociere n participaie n conformitate cu IAS 39; n aceste cazuri, entitile vor aplica, n plus fa de cerinele de prezentare a informaiilor din acest IFRS, i cerinele de prezentare din IAS 27, IAS 28 sau IAS 31. Entitile vor aplica, de asemenea, acest IFRS tuturor instrumentelor derivate aferente intereselor n filiale, entiti asociate sau asocieri n participaie, cu excepia cazului n care instrumentul derivat respect definiia unui instrument de capitaluri proprii din IAS 32. drepturilor i obligaiilor angajatorului ce provin din planuri de beneficii pentru angajai la care se aplic IAS 19 Beneficiile
angajailor.
(continuare) contractelor pentru contraprestaii contingente ntr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinri de ntreprinderi).Aceast excepie se aplic numai dobnditorului. contractelor de asigurri, aa cum sunt definite n IFRS 4 Contracte de asigurri. Totui, acest IFRS se aplic instrumentelor derivate care sunt ncorporate n contractele de asigurri dac IAS 39 solicit entitii s contabilizeze aceste instrumente separat. Mai mult, un emitent va aplica acest IFRS contractelor de garanii financiare dac emitentul aplic IAS 39 n recunoaterea i evaluarea contractelor, dar va aplica IFRS 4 dac emitentul alege, n conformitate cu IFRS 4, i s aplice IFRS 4 n recunoaterea i evaluarea acestora. instrumentelor financiare, contractelor i obligaiilor din cadrul tranzaciilor cu plata pe baz de aciuni la care se aplic IFRS 2 Plata pe baz de aciuni, cu sigura excepie c acest IFRS se aplic acelor contracte care intr n aria de aplicabilitate a IAS 39.
(continuare) Acest IFRS se aplic instrumentelor financiare
recunoscute i nerecunoscute. Instrumentele financiare recunoscute includ active financiare i datorii financiare care se afl n aria de aplicabilitate a IAS 39. Instrumentele financiare nerecunoscute includ unele instrumente financiare care, chiar dac sunt n afara ariei de aplicabilitate a IAS 39, intr n aria de aplicabilitate a acestui IFRS ( cum ar fi unele angajamente de mprumut). Acest IFRS se aplic contractelor de cumprare sau vnzare a unui element nefinanciar care intr n aria de aplicabilitate a IAS 39.
STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE (IAS_URILE)
STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE (IAS_URILE) Standardele Internaionale de Contabilitate n vigoare n 2007 sunt: IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare; IAS 2 Stocuri; IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie; IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori; IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului; IAS 11 Contracte de construcii; IAS 12 Impozitul pe profit; IAS 14 Raportarea pe segmente; IAS 16 Imobilizri corporale;
IAS 17 Contracte de leasing; IAS 18 Venituri; IAS 19 Beneficiile angajailor; IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental; IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; IAS 23 Costurile ndatorrii; IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate; IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii; IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale; IAS 28 Investiii n entitile asociate; IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste; IAS 31 Interese n asocierile n participaie;
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare; IAS 33 Rezultatul pe aciune; IAS 34 Raportarea financiar interimar; IAS 36 Deprecierea activelor; IAS 37 Provizioane, datorii contigente i active contingente; IAS 38 Imobilizri necorporale; IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare; IAS 40 Investiii imobiliare; IAS 41 Agricultura.
Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1)
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nlocuiete IAS 1

Prezentarea situaiilor financiare ( revizuit n 1997) i a
nceput s fie aplicat pentru perioade anuale care au nceput la sau dup 1 ianuarie 2005.El include amendamentele rezultate din IFRS-urile noi i amendate pn la 31 decembrie 2005. IASB a pus la punct IAS 1 revizuit ca parte din proiectul su de a aduce mbuntiri la IAS-uri. Proiectul a fost nceput n urma ntrebrilor i criticilor asupra Standardelor, critici i ntrebri venite din partea organelor de reglementare de valori mobiliare, a contabililor profesioniti i a altor pri interesate. Obiectivele proiectului au fost de a reduce sau de a elimina alternativele, redundanele i conflictele din cadrul Standardelor, de a se ocupa de cteva aspecte privind convergena i de a face alte mbuntiri.

Pentru IAS 1, principalele obiective au fost: s ofere un cadru n care entitatea s evalueze cum s prezinte
corect efectele tranzaciilor i ale altor evenimente, i s evalueze dac rezultatul respectrii cerinei unui Standard sau a unei Interpretri induce ntr-att de mult n eroare nct nu ofer o prezentare fidel; s i bazeze criteriul de clasificare a datoriilor n curente i necurente doar pe condiiile existente la data bilanului; s interzic prezentarea articolelor de venituri i cheltuieli ca fiind elemente extraordinare; s specifice prezentri privind raionamentele pe care le-a fcut conducerea n aplicarea politicilor contabile ale entitii, n afar de cele care implic estimri care au cel mai semnificativ efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare; i s specifice prezentri despre sursele- cheie de incertitudini privind estimarea la data bilanului, care prezint un risc semnificativ de a cauza o ajustare semnificativ asupra sumelor reportate ale activelor i datoriilor n urmtorul exerciiu financiar.
Principalele modificri fa de versiunea
Prezentarea fidel i abateri de la IFRS-uri
anterioar a IAS 1 sunt descrise mai jos.
Standardul include ndrumri privind sensul expresiei prezentare fidel i accentueaz faptul c aplicarea IFRS-urilor este preconizat a avea drept rezultat situaii financiare care s aib o prezentare fidel. Standardul cere unei entiti ca n situaii extrem de rare, n care conducerea conchide c respectarea unei cerine dintr-un Standard sau dintr-o Interpretare ar induce ntr-att de mult n eroare nct ar intra n conflict cu obiectivele situaiilor financiare stabilite n
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, s nu respecte acea cerin, cu
excepia momentului n care nerespectarea este interzis de ctre cadrul de reglementare relevant. n oricare dintre cazuri, entitii i se cere s fac raportri specifice.

Clasificarea activelor i datoriilor
Standardul cere unei entiti s prezinte activele i datoriile n ordinea lichiditii doar atunci cnd o prezentare n funcie de lichiditate ofer informaii care sunt credibile i mai relevante dect o prezentare ce grupeaz activele i datoriile n curente i imobilizate. Standardul cere ca o datorie deinut n principal n scopul de a fi tranzacionat s fie clasificat ca fiind curent. Standardul cere ca datorie financiar care are scaden dup dousprezece luni de la data bilanului sau pentru care entitatea nu are un drept necondiionat de a amna stingerea sa pentru cel puin nc dousprezece luni dup data bilanului s fie clasificat ca fiind datorie curent. Clasificarea aceasta este cerut chiar dac este ncheiat un acord de refinanare sau de reprogramare a plilor pe termen lung dup data bilanului i nainte de autorizarea emiterii situaiilor financiare.(Un asemenea acord s-ar califica pentru raportare ca fiind un eveniment care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare dup data bilanului n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului). Totui, aceast cerin nu afecteaz clasificarea unei datorii ca fiind necurent atunci cnd entitatea are, conform condiiilor unei faciliti de mprumut existente, posibilitatea de refinanare sau reportare a obligaiilor sale pentru o perioad de cel puin dousprezece luni de la data bilanului.
Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1) n unele cazuri, o datorie financiar pe termen lung este
pltibil la cerere deoarece entitatea a nclcat o condiie a acordului su de mprumut la data bilanului sau nainte de acesta. Standardul cere ca acea datorie s fie clasificat ca fiind curent la data bilanului chiar dac dup data bilanului i nainte ca emiterea situaiilor financiare s fie autorizat, creditorul a fost de acord s nu cear plata n urma nclcrii. (Un asemenea acord sar califica pentru raportare ca fiind un eveniment care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare dup data bilanului n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului.) Totui, datoria trebuie clasificat ca fiind necurent dac creditorul a fost de acord pn la data bilanului s acorde o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului. n acest context, o perioad de graie este o perioad n care entitatea poate rectifica nclcarea acordului i n timpul creia creditorul nu poate s cear restituirea imediat a mprumutului.

Cont Aprof P 4

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cont Aprof P 4

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate aprofundat.

Termenul de Standard Internaional de

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

IFRS-urile sunt elaborate printr-un: sistem

formal al procedurii stabilite si pe baza consultrilor internaionale largi care implica:

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Publicarea unui standard, proiect de expunere

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Din 2005 n UE ntreprinderile cotate sunt

obligate s ntocmeasc situaiile financiare consolidate potrivit standardelor internationale.

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Cadrul general se refera la situaiile

financiare cu scop general denumite

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Angajaii personalul angajat i

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Creditorii financiari sunt interesai

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Furnizorii si ali creditori comerciali

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Clienii sunt interesai de informaii

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Guvernul i instituiile sale sunt

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Obiectivul situaiilor financiare Este de a furniza informaii despre

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Poziia financiar a unei ntreprinderi

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Informaiile despre structura financiar

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

2.Concepte de baz Cadrul general se opreste asupra 2

concepte de baza n baza crora sunt elaborate situaiile financiare:

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

Contabilitate aprofundat.Partea a IV-a

b) Prevalena economicului asupra