Curso Impostos II Auditoria 04dez2003

Atualizao Impostos Diretos / Indiretos 2003
Atualizao de Impostos Diretos / Indiretos
NDICE
CIDE........................................................................................................................03
Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas.....................................................................10 Preos de Transferncia.........................................................................................16 Investimentos Brasileiros no Exterior IBE.............................................................23 Integralizao/Subscrio de Capital com outra Participao ................................40 Compensao de Tributos e Contribuies (PER/DCOMP)....................................47 gio na Aquisio de Participao Societria.........................................................63
PIS e Cofins No-cumulatividade.........................................................................68

Impostos Indiretos.................................................................................................105
Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003
CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Situao Atual
Base Legal : Lei n 10.168/2000, alterada pela Lei n 10.332/02;
Objetivos : Estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centro de pesquisa e o setor produtivo;
Incidncia : A partir de 1 de janeiro de 2.001.

PJ Brasileira Importa Tecnologia?
No
Sim
CIDE
SRF
FUNDO Desenvolvimento de Tecnologia Nacional

Contribuintes At 2001 A partir de 2002
- Pessoas Jurdicas :
1. Detentoras de licena de uso 2. Adquirentes de conhecimentos tecnolgicos 3. Signatrias de contratos de : 3.1 - Explorao de patentes 3.2 - Uso de marca 3.3 - Fornecimento de tecnologia 3.4 - Assistncia Tcnica
- Pessoas Jurdicas :
1. Detentoras de licena de uso 2. Adquirentes de conhecimentos tecnolgicos 3. Signatrias de contratos de : 3.1 - Explorao de patentes 3.2 - Uso de marca 3.3 - Fornecimento de tecnologia 3.4 - Assistncia Tcnica 3.5 - Royalties de qualquer natureza 3.6 - Servios Tcnicos 3.7 - Assistncia administrativa e semelhantes.

Exemplo de Clculo - Aumento da Carga Tributria
Clculo dos Servios Administrativos sem "gross up" Ref Frmula 2001 2002 Valor do Contrato I 100 100 IRRF (15%) II I*15% 15 15 Valor Remetido III I-II 85 85 CIDE Custo Total Valor Recolhido IV I*10% II+III+IV III+IV 100 15 10 110 25

Exemplo de Clculo - Aumento da Carga Tributria
Clculo dos Servios Administrativos com "gross up" Ref. Frmula 2001 2002 Valor do Contrato I 100 100 "Gross-up" II I/0,85% 117,65 117,65 IRRF (15%) III II*15% 17,65 17,65 Valor Remetido IV II-III 100,00 100,00 CIDE Custo Total Valor Recolhido V I*10% I+III+V III+V 117,65 17,65 11,76 129,41 29,41

Crdito de CIDE
concedido crdito da CIDE exclusivamente sobre as importncias pagas por royalties pelo uso de marca e explorao de patentes; Referido crdito somente pode ser utilizado em operaes subseqentes da mesma natureza. O crdito ser determinado pela aplicao dos seguintes percentuais Percentual 100% 70% 30% 0% Perodo 12/01/2001 a 31/12/2003 12/01/2004 a 31/12/2008 12/01/2009 a 31/12/2013 partir de 2014

Crdito de CIDE - Exemplo
Jan/02 CIDE Devida - Marcas e Patentes 200
Fev/02 350
Mar/02 100
(-) Crdito (meses anteriores)

CIDE Recolhida Crdito Gerado Saldo de Crdito
0
200 200 200
(200)
150 150 150
(150)
0 0 50 (*)
(*) Saldo a ser utilizado em perodos subseqentes
Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

As despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas j eram consideradas dedutveis da apurao do Lucro Real e da Contribuio Social, conforme rege o art. 325, inciso II, alnea b, do RIR/99.
Com o advento da MP n 66/02 em seus artigos 42 e 43, outros benefcios fiscais foram concedidos s empresas que efetuarem gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas. Os bens adquiridos destinados aos projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico podero ser depreciados, na forma da legislao vigente, e o saldo no depreciado, quando da concluso do projeto, poder ser excludo na determinao do Lucro Real.
O valor excludo dever ser controlado na Parte B do LALUR e dever ser adicionado novamente, em cada perodo posterior de apurao do IR, sendo que o valor a ser adicionado ser o valor correspondente a depreciao normal do bem contabilizada como despesa operacional.
Vigncia : A partir de Janeiro de 2.003
Base Legal : arts. 39 e 68 da Lei n 10.637/02
10

Depreciao dos bens destinados desenvolvimento tecnolgico. aos projetos de pesquisa e
Aquisio do Bem 1.000
Trmino da Pesquisa 100
Adio ao Lucro Real
100
100
100
(100)
(100)
(100)
(100)
(100)
(100)
(100)
(100)
(100)
(100) Valor Residual = 0
Tx. de Depreciao 10% a.a.
Saldo a Depreciar = 400 Excluso do Lucro Real = (400) Parte B do LALUR = 400
Parte B LALUR = 0
11

Os valores deduzidos com pesquisas cientficas e tecnolgicas, objetos de concesso de patentes, devero ser controlados contabilmente em contas distintas e individualizadas por projeto. Os gastos incorridos nos projetos que vierem a ser transformados em depsito de patente, podero ser excludos do Lucro Real em 100% (cem por cento). Condies:
I - Patente registrada no INPI

II - Registro reconhecido pelo Patent Cooperation Traty (PCT) A referida deduo s poder ser efetuada, caso o beneficirio seja pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil. Vigncia: A partir de 1 de janeiro de 2003.
Base Legal: Lei n 10.637/02 arts. 40 e 68
12
Regime de Caixa? Gastos Regime de Competncia?
Tipos de gastos : Equipamentos, Manuteno, mo de obra, software, leasing de equipamentos, manuteno de laboratrio, etc.
Ressalva : Deve ser comprovada a relao entre o gasto incorrido com o objetivo da pesquisa cientfica/tecnolgica
13

Excluso de 100% dos gastos incorridos no projeto do Lucro Real, aps o registro da patente junto ao INPI.
Concluso da Pesquisa Concesso da Patente
XO
X1
X2
X3
X4
X4
Gastos
Incio da Pesquisa
1.000
1.500
2.000
Pedido de concesso de Patente Excluso Lucro Real
Lalur - Parte B Pesquisa Cientfica XYZ Data X1 X2 X3 X4 X5

Movimentao Dbito Crdito Saldo Gastos com pesquisa cientfica 1.000 0 1.000 Gastos com pesquisa cientfica 1.500 0 2.500 Gastos com pesquisa cientfica 2.000 0 4.500 4.500 Excluso no Lucro Real 0 4.500 0
14

Convivncia da Lei da Informtica com o art. 39 da Lei n 10.637/02.
Art. 39 da Lei n 10.637/02 Lei da informtica
Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 39

15
Preos de Transferncia - Ajuste Contbil
Efeitos nos Preos de Transferncia

At 2001 A partir de 2002
Ajuste Contbil
Regra
Ajuste T.P.
Apenas para fins de adio IRPJ/CSLL
Ajuste T.P. Importaes Opo bens realizados no exerccio
Apenas para fins de adio IRPJ/CSLL
Efeito reflexo na base de clculo dos juros s/ o capital prprio

Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 46, caput, incisos I e II, e 2 e 3.
16
Preos de Transferncia e TJLP

Opo contbil: o ajuste de preos de transferncia sobre as importaes, dever ser efetuado a dbito da conta lucros acumulados, e a crdito de:
Conta de ativo, para os bens no vendidas dentro do mesmo exerccio de aquisio. Custo ou despesa (Lucros e Perdas), caso os bens adquiridos tenham sido realizados dentro do prprio perodo de aquisio.
Opo fiscal: caso o ajuste de preos de transferncia continuar a ser efetuado apenas para fins de adio ao lucro real e base de clculo da CSLL:
o valor do excesso de custo apurado no perodo de aquisio dever ser excludo do patrimnio lquido, para fins de determinao da base de clculo dos juros sobre o capital prprio. Nessa hiptese, a P.J. dever registrar o valor total do excesso de preo de aquisio em subconta prpria que registre o valor do bem adquirido no exterior.
Estas medidas passaram a vigorar a partir de 30/08/2002.

Base Legal: Lei n 10.637/02, art. n 45, caput, incisos I e II, e 2 e 3; art. 68, inciso IV.
17
Exemplo: Importao de mercadorias
A
Exterior Brasil
A e B so empresas vinculadas;
B importa de A mercadorias e as revende no mercado nacional; O ajuste de preos de transferncia apurado por B, sobre o total das mercadorias importadas, foi de R$ 100; B revendeu 80% das mercadorias importadas dentro do mesmo anocalendrio; os restantes 20% permaneceram nos estoques.
Revenda
18
Ajuste de Preos de Transferncia: Opo Contbil

a) Lanamento do ajuste de transfer pricing para as mercadorias vendidas.
Estoques 20 (b) Patrimnio Lquido 100.000 (a) 80 (b) 20 713 (c) 100.613
Dbito: Lucros Acumulados R$ 80 Crdito: CMV R$ 80 b) Lanamento ajuste de transfer pricing para as mercadorias que ficaram no estoque, para o prximo ano.
Lucros e Perdas 1.000 80 (a) 1.080 (i) 367 713 (c) 713 -
Dbito: Lucros Acumulados R$ 20 Crdito: Estoques R$ 20 c) Encerramento do Exerccio.
Dbito: Lucros e Perdas R$ 713

Crdito: Lucros Acumulados R$ 713 i. Proviso para IRPJ e CSLL: 1.080 x 34% = 367
Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 45, caput, incisos I e II.

19
Ajuste de Preos de Transferncia: Opo Fiscal - I

a) Lanamento ajuste de transfer pricing para as mercadorias que ficaram no estoque, para o prximo ano.
Estoques 20 (a) Patrimnio Lquido 100.000 (a) 20 Lucros e Perdas 1.000 (i) 367 633 (b) 633 633 (b) 100.613
Dbito: Lucros Acumulados R$ 20 Crdito: Estoques R$ 20
b)
Encerramento do Exerccio.
Dbito: Lucros e Perdas R$ 633 Crdito: Lucros Acumulados R$ 633 i. Proviso para IRPJ e CSLL: Lucro antes IRPJ/CSLL: 1.000 (+) Ajuste de Transfer Pricing: 80 Base de Clculo: 1.080 IRPJ/CSLL: 1.080 x 34% = 367
Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 45, 2 e 3.

20
Ajuste de Preos de Transferncia: Opo Fiscal - II

a) Encerramento do exerccio
Estoques
Dbito: Lucros e Perdas R$ 633 Crdito: Lucros Acumulados R$ 633 i. Proviso para IRPJ e CSLL: Lucro antes IRPJ/CSLL: 1.000 (+) Ajuste de Transfer Pricing: 80 Base de Clculo: 1.080 IRPJ/CSLL: 1.080 x 34% = 367
Lucros e Perdas 1.000 (i) 367 633 (a) 633 -
Patrimnio Lquido 100.000
633 (a) 100.633
Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 45, 2 e 3.

21

Efeitos na base de clculo dos juros sobre o capital prprio
At 2001 2002 Contb il 2002 Fiscal
PL Inicial Lucros Acumulados: Ajuste TP Exerccio Ajuste TP estoque final PL para TJLP no Exerccio Ajuste Extra Contbil Base TJLP
100.000
100.000 (80) (20) 99.900 99.900
100.000
100.000 100.000
100.633 (100) 99.900
Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 46, caput, incisos I e II, e 2 e 3; Lei n 9.249/95, art. 9.
22
Investimentos Brasileiros no Exterior - IBE

Incidncia sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital do Exterior
Antes de 1996 IRPJ CSLL No No
1996 Sim No
1997 Sim No
1998 Sim No
1999 Sim Sim*
2000 Sim Sim
2001 Sim Sim
2002 Sim Sim
* De acordo com o Ato Declaratrio 75/99, incidir Contribuio Social sobre
os Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital auferidos no exterior, disponibilizados na forma da lei, apurados a partir de 1 de outubro de 1999.
23

Momento da Tributao
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero tributados na apurao do IR e da CSLL correspondente ao balano levantado em 31/12 de cada ano.
Valor a Tributar Momento do Ajuste Converso em R$ (Taxa de Cmbio Venda) Na data da contabilizao no Brasil Em 31/12 do ano que tenham sido apurados Na data em que tenham sido apurados
At 31/12/01
Rendimentos e Ganho de Capital Lucros de Filiais e Sucursal Lucros de Controlada e Coligada Valor Integral do rendimento e ganho de capital Valor Integral do Lucro Valor do lucro, proporcional participao no capital social de cada empresa no exterior Automaticamente quando apurados Quando disponibilizados
A partir de 01/01/02
Automaticamente quando
apurados
Base Legal: art. 25, Lei 9.249/95 e art. 74, MP n 2.158/2001

24

Momento de Disponibilizao dos Lucros do Exterior Custo de aquisio
Os lucros de investimentos no exterior, avaliados pelo custo de aquisio, sero considerados disponibilizados quando pagos ou creditados para investidora.
Conceitos : Crdito : quando ocorre a transferncia do registro do seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da investida; Pagamento : Crdito do valor em conta bancria em favor da investidora no Brasil; Entrega, a qualquer ttulo, a representante da investidora no Brasil; Remessa, em favor da investidora, para o Brasil ou para qualquer outra praa; Emprego do valor, em favor da investidora, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da investida no exterior.
Base Legal : art. 8 da IN 213/02

25

Lucros de Filiais ou Sucursais
Os lucros sero tributados no Brasil, pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem;
Os lucros auferidos no exterior devem ser considerados de forma individualizada, por filial, sucursal, controlada ou coligada;
No caso de filiais ou sucursais domiciliadas no mesmo pas, os resultados podero ser consolidados por pas desde que a matriz, no Brasil, indique uma filial ou sucursal como entidade lder no referido pas. Nessa hiptese, os prejuzos podero ser compensados com lucros de outra filial ou sucursal.
Se os resultados forem auferidos por intermdio de outra pessoa jurdica, na qual a filial, sucursal, controlada ou coligada mantenha participao societria, ainda que indiretamente, sua consolidao ser efetuada no balano da filial, da sucursal, da controlada ou coligada, para fins de tributao no Brasil.
26
Base Legal: IN 213/02, arts. 1 e 4 e Lei 9.430/96, art. 16


Prejuzos Apurados no Exterior Os prejuzos so aqueles apurados com base na escriturao contbil da filial, sucursal, controlada ou coligada, no exterior, efetuada segundo as normas legais do pas de seu domiclio, correspondentes aos perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 1996. vedada a compensao de prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no exterior, com lucros auferidos no Brasil. Na compensao, no exterior, dos prejuzos apurados por filial, sucursal, controlada ou coligada, no aplica-se o limite de 30%. Os prejuzos apurados por uma controlada ou coligada, somente podem ser compensados com lucros dessa mesma controlada ou coligada. Os prejuzos apurados por filial ou sucursal somente podero ser compensados com os lucros de outras no mesmo pas, na hiptese de consolidao dos resultados.
Base Legal: IN 213/02, art. 4 e Lei n 9.249/95, art. 25, 5

27

Prejuzos Apurados no Exterior ( cont. ) A empresa brasileira que absorver patrimnio de filial, sucursal, controlada ou coligada, no exterior, de outra empresa brasileira, e continuar a explorao das atividades no exterior, poder compensar os prejuzos acumulados pela referida filial, sucursal, controlada ou coligada, correspondentes aos perodos iniciados a partir do ano-calendrio de 1996, desde que a compensao no ocorra com os lucros gerados no Brasil.
Base Legal: IN 213/02, art. 4

28

Tributao no Brasil dos Valores Disponibilizados
Os lucros disponibilizados a adicionar para efeito de determinao das bases

de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devem ser considerados pelos seus valores antes de ser descontado o tributo pago no pas de origem.
O resultado da equivalncia patrimonial, decorrente de investimento no exterior, no ser computado na determinao do lucro real e da CSLL da empresa no Brasil (tema polmico)
Base Legal: Lei 9.249/95 art. 25, IN 213/02, art. 1, 7.

29

Compensao com o IRPJ Devido no Brasil permitido pessoa jurdica compensar o imposto incidente no exterior sobre os lucros, rendimentos e ganhos de capital computados no Brasil, at o limite do Imposto de Renda (inclusive o adicional) e CSLL incidente no Brasil, sobre os referidos lucros, rendimentos ou ganhos de capital; O imposto a compensar corresponder ao valor efetivamente pago, no sendo permitido o aproveitamento de crdito de tributo proveniente de qualquer benefcio fiscal concedido no exterior, exceto para novos acordos para evitar a bitributao firmados junto pases do Mercosul; A filial, sucursal, controlada ou coligada dever consolidar os tributos pagos (relativos aos lucros, rendimentos e ganho de capital) auferidos atravs de outras pessoas jurdicas nas quais tenham participao societria; As filiais localizadas no mesmo pas podero efetuar a consolidao dos tributos pagos;
Base Legal: art. 26 da Lei 9.249/95, art. 16, 2 da Lei n 9.430/96, art. 55 da MP n 66/02 e art. 14 da IN 213/02
30

Compensao com o IRPJ Devido no Brasil A compensao do tributo pago no exterior ser sempre proporcional ao montante dos lucros, rendimentos ou ganho de capital que foram sido tributados no Brasil.
Base Legal: art. 14 da IN 213/02

31

Prazo para Compensao O imposto pago no exterior somente poder ser compensado com os impostos devidos no Brasil se os respectivos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem tributados, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. O imposto pago no exterior sobre lucros apurados em 1996 e 1997, somente podero ser compensados no Brasil at 31.12 1999.
Apurao do Lucro
1996 e 1997
1998
1999
2000
2001
Aps 2001
Prazo p/ compensao 31/12/1999
31/12/00 31/12/01 31/12/02 31/12/02
N/A
Base Legal: art. 1, 4 da Lei 9.532/97

32

Limite para a Compensao do Imposto Pago no Exterior
A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como os valores pagos relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: 1 - ao imposto pago no exterior, sobre os lucros, de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem como aos rendimentos e ganhos de capital computados na determinao do lucro real;
2 - ao IR, adicional e CSLL gerados no Brasil determinado pela diferena positiva entre o imposto, adicional e CSLL incidentes sobre o lucro real, com ou sem a incluso dos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior.
Base Legal: IN 213/02, art. 14, 10

33

Exemplo : A empresa BETA, domiciliada no Brasil, computa o lucro apurado em 2000 por sua filial domiciliada no pas X. So conhecidos, ainda, os seguintes dados: A legislao do pas de origem tributa o lucro com a alquota de 30%; Lucro antes dos impostos da filial: R$ 100.000,00 Imposto de Renda pago pela filial: R$ 30.000,00 Lucro real da empresa no Brasil: R$ 150.000,00
34

Exemplo ( cont. ) :
Lucro real computando o lucro gerado no exterior IR (15%) e adicional (10%) sobre excedente a R$ 240.000 ano Lucro real sobre o lucro gerado no Brasil IR e adicional - referente ao lucro gerado no Brasil IR referente ao Lucro do Exterior Tributo pago no Exterior Valor passvel de compensao da CSLL Base de clculo da CS computando o lucro gerado no exterior CSLL total ( 9% x 250.000,00 ) CSLL sobre o lucro gerado no Brasil ( 150.000,00 x 9% ) CSLL gerada sobre o lucro no exterior Saldo do tributo pago no exterior Valor no passvel de compensao no Brasil (*)
(*) Valor a ser escriturado na parte B do LALUR
250.000
(I)
38.500 150.000 22.500 16.000 (30.000) (14.000) 250.000
(II) (I)-(II)=(III) ( IV ) (V)=(IV)-(III)
(VI) (VII) (VIII)=(VI)-(VII)
22.500 13.500 9.000 14.000 (5.000)
35

Imposto no Compensado no prprio Ano-Calendrio O imposto pago no exterior, e no compensado no Brasil, em virtude da empresa no Brasil:
(a) apurar prejuzo fiscal e Base de negativa de CSLL no respectivo ano-calendrio; (b) no ter gerado IR e CSLL suficientes para utilizar o imposto pago no exterior passveis de compensao;
poder ser compensado nos perodos subseqentes. O imposto compensvel, ser calculado multiplicando-se o valor do lucro, rendimento ou ganho de capital computado no lucro real por uma das seguintes alquotas: (a) 15%, se o valor computado no exceder o limite de iseno do adicional (b) 25%, se o valor computado exceder o limite adicional; O excesso poder ser utilizado para compensao ( no perodo ou futuramente) com a CSLL mediante a multiplicao do lucro, rendimento ou ganho de capital por 9%.
Base Legal: MP n 2.158-35/01 art. 21 e IN 213/02, art. 14 15, 17, 18, 20 e art. 15
36

Equivalncia Patrimonial - Situao Pretendida pela IN 213/2002
Ano 1 Lucro Real: 200 Alq. IR: 34%
Brasil
100%
Ano 2 Lucro Real : 200
Brazil Pas 0
Capital Lucro Total do Inv. Equivalncia
Ano 1 LAIR : 100 IR : (30) LL 70 Ano 2 A LAIR : 50 IR (15) LL 35
Alq. IR: 30%
Ano 0 US$ R$ 1.000 1.000 1.000 1.000 0
Ano 1 US$ R$ 1.000 1.500 67 100 1.067 1.600 600
Ano 2 US$ R$ 1.000 2.000 25 50 1.025 2.050 450
Ano 1
Ano 2
Lucro Tributvel Brasil (+) Equivalncia (+) Lucro X Total IR/CS - 34% Crdito X Impostos a Recolher
200 600 100 900 306 (30) 276
200 450 50 700 238 (15) 223
37

Equivalncia Patrimonial - Situao Pretendida pela IN 9.249/95
Ano 1 Lucro Real: 200 Alq. IR: 34%
Brasil
100%
Ano 2 Lucro Real : 200
Brazil Pas 0
Capital Lucro Total do Inv. Equivalncia
Ano 1 LAIR : 100 IR : (30) LL 70 Ano 2 A LAIR : 50 IR (15) LL 35
Alq. IR: 30%
Ano 0 US$ R$ 1.000 1.000 1.000 1.000 0
Ano 1 US$ R$ 1.000 1.500 67 100 1.067 1.600 600
Ano 2 US$ R$ 1.000 2.000 25 50 1.025 2.050 450
Ano 1
Ano 2
200 100 300 102 (30) 72
200 50 250 85 (15) 70
38
Sumrio Equivalncia (IN 213/02) Equivalncia (Lei n 9.249/95) Ano 1 Ano 2 Ano 1 Ano 2
Imp. Brasil 306,00 238,00 102,00 85,00
Crdito (30,00) (15,00) (30,00) (15,00)
Imposto Ext. 30,00 15,00 30,00 15,00
Total da Carga 306,00 238,00 102,00 85,00
39
Integralizao/Subscrio de Capital com Outra Participao Societria

No caso de subscrio de capital com investimento, a diferena entre o valor de livros do investimento e valor susbscrito/integralizado no Capital de outra Sociedade no ser considerado nas apuraes do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido; A diferena dever ser controlada na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e impactar as apuraes proporcionalmente ao montante realizado somente na: Alienao, liquidao ou baixa da participao subscrita; Alienao, liquidao ou baixa do investimento para a qual a participao tenha sido transferida. No ser considerada realizao a transferncia da participao a ttulo de fuso, ciso ou incorporao.
Vigncia : A partir da publicao da publicao desta Medida Provisria.

Base Legal: Lei n 10.637/2002 art. 36 e 68.
40
Situao 1: A subscrevendo capital em C com Investimento em B
Invest. em B: 100
Capital:
100
C
PL: 0
PL: 100
Premissa: Capital integralizado em C por A : 250 (Valor de mercado)

41

Lucro/Perdas 150 Invest. em C: 250 Invest. em B: 100
Capital: PL:
100 250
Lucros Ac: 150
gio : 150 Invest. em B : 250
C
PL: 250
PL: 100

42

Investimento: 250 Excluso lucro real e contribuio social : 150 PL: 250
A
100%
Controle na Parte B do LALUR
Investimento: 100 gio : 150
C
100%
Total Invest.: 250
PL: 250
Laudo suportando Valor de Mercado do Investimento (gio) para dedutibilidade da Amortizao (Min. 5 ano)
PL: 100
Premissa: Capital integralizado em C por A : 250 (Valor de Mercado)

43
Invest. em B: 100
Capital:
100
C
PL: 0
PL: 100

44

Lucro/Perdas 50 Invest. em C: 50 Invest. em B : 100
Capital: PL:
100 50
Lucros Ac: (50)
Desgio : (50) Invest. em B : 50
C
PL: 50
PL: 100

45

Investimento: 50 Adio lucro real e contribuio social : 50 PL: 50
A
100%
Controle na Parte B do LALUR
Investimento: 100 Desgio : (50)
C
100%
Total Invest.: 50
PL: 50
Laudo suportando Valor de Mercado do Investimento (Desgio) para amortizao
PL: 100
Premissa: Capital integralizado em C por A : 50 (Valor de Mercado)

46
PER/DCOMP Verso 1.1
PER/DCOMP Aspectos Gerais O Programa PER/DCOMP 1.0 foi aprovado pela IN SRF n 320, de 11 de abril de 2003 (DOU de 14/05/2003), para procedimentos de restituio, ressarcimento e de compensao de tributos administrados pela SRF. Referida verso vigorou de 14/05/2003 at 30/09/2003. A partir de 1 de outubro de 2003, passa a valer a nova verso do programa, PER/DCOMP 1.1, aprovada pela IN n 360, de 24/09/2003, e contm: Pedido Eletrnico de Restituio; Pedido Eletrnico de Ressarcimento; Declarao de Compensao; Pedido de Cancelamento.
47
47
PER/DCOMP Verso 1.1
Pedido eletrnico de restituio
Deve ser apresentado SRF pela pessoa jurdica que apurar crdito, passvel
de restituio, relativo a tributo ou contribuio administrado pela SRF e que deseja a restituio de tal valor, em todos os casos em que o crdito tenha sido
reconhecido por deciso judicial transitada em julgado e, no sendo, nas

seguintes hipteses: .
48
48
PER/DCOMP Verso 1.1

Modalidades Pedido Eletrnico de Restituio
a) Saldo Negativo do IRPJ ou da CSLL relativo a perodo de apurao encerrado h menos de 5 anos; b) Pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, SIMPLES, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF, Cide, efetuado h menos de cinco anos sob qualquer cdigo de receita, inclusive multa e juros moratrios; c) Pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, SIMPLES, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF, Cide lanado de ofcio, inclusive multa e juros moratrios exigidos de ofcio juntamente com respectivo tributo e contribuio, efetuado h menos de cinco anos;
d) Pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, SIMPLES, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF, Cide exigidos de ofcio isoladamente, efetuado h menos de cinco anos; e
e) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 3280 e recolhido a menos de cinco anos.
49
49
PER/DCOMP Verso 1.1
Pedido Eletrnico de Ressarcimento Deve ser apresentado SRF pela pessoa jurdica - estabelecimento matriz, em nome do estabelecimento que houver apurado crdito de IPI passvel de ressarcimento e que deseja o ressarcimento de tal valor, em todos os casos em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado ou se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio de 1999 ou posterior e tenha sido apurado a menos de cinco anos, exceo feita aos crditos do IPI incidente sobre produtos adquiridos no mercado interno, pelas misses diplomticas e reparties consulares, destinados manuteno, ampliao ou reforma de imveis de seu uso (art. 20 da IN 210/2003).
50
50
PER/DCOMP Verso 1.1

Declarao de Compensao Deve ser apresentada SRF pela pessoa jurdica que detm crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela SRF, passvel de ser objeto de Pedido Eletrnico de Restituio ou de Pedido Eletrnico de Ressarcimento (conforme mencionado anteriormente), e deseja utiliz-lo na compensao de dbitos prprios vencidos ou vincendos, caso o dbito do contribuinte se refira a:
51
51
PER/DCOMP Verso 1.1

Declarao de Compensao
Valor do principal, multa e juros dos seguintes impostos e contribuies: IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, SIMPLES, CSLL, PIS/Pasep, Finsocial, Cofins, CPMF, Cide; Valor do principal de dbito objeto de lanamento de ofcio dos impostos e contribuies mencionados no item a; Multa por omisso, erro ou atraso na entrega das seguintes declaraes: DCTF, DIRF, DITR, DIRPJ e DIPJ; Multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao Trimestral, da Declarao de no incidncia ou da Declarao de Informaes Consolidadas (DIC) ou de Medidas Judiciais da CPMF;
Multa relativa aos impostos ou contribuies mencionados no item a lanada de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430/96);
Juros moratrios relativos a impostos ou contribuies mencionados no item a lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430/96); Dbitos parcelados relativos a impostos ou contribuies mencionados nos itens a a f;
IRRF de juros sobre o capital prprio relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 5706 ou 9453 h menos de cinco anos, e o dbito do sujeito passivo que se refira a IRRF de juros sobre o capital prprio relacionado a um desses cdigos.
52
52
PER/DCOMP Verso 1.1

Declarao de Compensao E ainda, pode ser efetuada, mediante utilizao do Programa PER/DCOMP 1.1, Declarao de Compensao de crdito recolhido (apurado) h mais de cinco anos, mas que j tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento formalizado perante a SRF antes do transcurso do referido prazo, desde que referido pedido encontre-se pendente de deciso administrativa data da transmisso da Declarao de Compensao (art. 5 da IN 360/2003). A DCOMP dever ser apresentada pelo sujeito passivo ainda que o dbito e o crdito objeto de compensao se refiram a um mesmo tributo ou contribuio.
53
53
PER/DCOMP Verso 1.1
Pedido Eletrnico de Cancelamento Deve ser apresentado SRF quando o contribuinte desejar cancelar Pedido Eletrnico de Ressarcimento, Restituio ou Declarao de Compensao.
54
54
PER/DCOMP Verso 1.1

Retificao
A retificao da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa PER/DCOMP 1.1 (ou verso anterior) no ser admitida quando tiver por objeto a incluso de novo dbito ou o aumento do valor do dbito compensado mediante a apresentao de referida Declarao de Compensao SRF. Nesse caso, o contribuinte que desejar compensar o novo dbito ou a diferena de dbito dever apresentar SRF nova Declarao de Compensao. Determinado Pedido Eletrnico de Restituio, Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Declarao de Compensao somente pode ser retificado caso se encontre pendente de deciso administrativa ou de homologao data do encaminhamento do documento retificador.
55
PER/DCOMP Verso 1.1

Cancelamento X Retificao X DCOMP adicionalL
Cancelamento:
Anterior a) Crdito - R$100 ou b) Dbito(s) - R$100
Cancelamento Atual a) Crdito - zero ou b) Dbito - zero
Retificao:
Retificao - inexatides materiais Anterior Atual Exemplos: a) Crdito - R$100 b) Conta corrente n 111111-11 a) Crdito - R$100.000 b) Conta corrente n 222222-22
PER/DCOMP Adicional:
Anterior Exemplo: a) Dbito - R$100 Crdito - R$100
PER/DCOMP Adicional Atual a) Dbito - R$150 Crdito - R$100 e R$50

56
PER/DCOMP Verso 1.1

Restries compensao de crditos
No podem ser objeto de compensao, seja por meio eletrnico, seja por papel: a) os crditos e os dbitos que no se refiram aos tributos e contribuies administrados pela SRF; b) os crditos relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF que no sejam passveis de restituio ou de ressarcimento; c) o crdito tributrio relativo a tributo ou contribuio devido no momento do registro da Declarao de Importao (DI);
d) os dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF que j tenham sido encaminhados Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN) para inscrio em dvida ativa da Unio;
57
57
PER/DCOMP Verso 1.1

Restries compensao de crditos
e) os crditos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF com o dbito consolidado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal (REFIS) ou do parcelamento a ele alternativo; f) o valor constante do pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela autoridade competente da SRF, ainda que referido pedido se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; g) demais dbitos e crditos tributrios federais no passveis de compensao por expressa disposio legal.
58
58
PER/DCOMP Verso 1.1

DCOMP CONFISSO DE DVIDA
A DCOMP passa a ser confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados. Assim, no homologada a compensao, a autoridade administrativa dever cientificar o sujeito passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 dias, contados da cincia do ato que no deferiu a homologao, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados. No efetuando o pagamento no prazo da intimao e no interposta manifestao de inconformidade pelo contribuinte, o dbito ser encaminhado Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa.
Base Legal artigo 17 da MP no 135/2003
59
59
PER/DCOMP Verso 1.1

DCOMP CONFISSO DE DVIDA facultado ao contribuinte (sujeito passivo), no prazo de trinta dias, contados da cincia do ato que no homologou a declarao de compensao, apresentar manifestao de inconformidade. No caso de ser julgado improcedente a manifestao de inconformidade, poder o contribuinte ingressar com recurso ao Conselho de Contribuintes, observando o rito processual do Decreto n. 70.235/72.
PRAZO PARA HOMOLOGAO DA DECLARAO DE COMPENSAO
O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de cinco anos, contados da data da entrega da declarao de compensao.
Base Legal: alterao do art. 74 da Lei n. 9.430 dada pelo art. 17 da MP 135/03.
60
60
Novas restries para utilizao da DCOMP

Restries para a utilizao da DCOMP Alm das restries j previstas na Lei n. 9.430/96, quanto compensao de saldo a restituir apurada na DIRPF e dos dbitos relativos a tributos e
contribuies devidos no registro da Declarao de Importao, no podero

tambm ser objeto de compensao: os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados pela j encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio; crditos relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF, com dbitos consolidados no mbito do REFIS ou parcelamento a ele alternativo; dbitos que j tenham sido objeto de compensao no homologada pela SRF.
Base Legal: nova redao conferida ao art. 74 da Lei n. 9.430/96 pelo art.17 da MP 135/03
61
Aplicao de multa de ofcio isolada utilizao indevida da DCOMP

MULTA DE OFCIO UTILIZAO INDEVIDA DA DCOMP As diferenas verificadas na DCOMP, decorrentes da incluso de crditos ou dbitos vedados por expressa disposio legal ou em que ficar caracterizada a prtica das infraes previstas nos artigos 71 a 73 da Lei n. 4.502/64 (sonegao, conluio ou fraude), sero objeto de lanamento de multa isolada, observados os seguintes percentuais: Incluso de crditos ou dbitos vedada por expressa disposio legal multa: 75%. Sonegao, fraude ou conluio multa:150%.
No caso da no homologao da compensao e lanamento de multa de ofcio pela compensao indevida, as peas processuais referentes manifestao de inconformidade e impugnao da multa aplicada sero reunidas em um nico processo administrativo para serem decididas simultaneamente.
62
gio na aquisio de participao societria

No comum que o valor pago pela participao societria coincida com o patrimnio lquido da empresa adquirida; Valor pago maior que o PL : gio Valor pago menor que o PL : Desgio
Contabilmente, o custo de aquisio dever ser desdobrado em :

Investimento = PL da investida * % de participao gio ou Desgio = Diferena entre o pagamento e o valor do PL
O gio/desgio dever estar fundamentado economicamente em :

Valor de mercado dos bens do ativo registrados na empresa investida, que poder ser maior ou menor que o contbil; Rentabilidade futura da investida ou; Fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.
Base Legal: RIR/99 art. 385
63

IRPJ : A contrapartida da amortizao do gio/desgio no ser computada na determinao do lucro real, ou seja, a despesa (gio) no ser dedutvel e a receita (desgio) no ser tributvel. CSLL : Por falta de previso legal, a contrapartida da amortizao do gio/desgio representar despesa dedutvel/receita tributvel para fins de apurao da Contribuio Social. Os valores adicionados e excludos no cmputo do lucro real devero ser controlados no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, at o momento da alienao ou baixa do investimento, quanto este valor integrar o custo de aquisio para determinao do ganho ou perda de capital. Seguindo certos requisitos legais, o gio poder gerar um benefcio fiscal, qual seja, a dedutibilidade da sua amortizao para fins de IRPJ. Esta situao ocorre quando a pessoa jurdica absorve atravs de incorporao, fuso ou ciso, o PL da sua coligada ou controlada adquirida com gio.
64

Benefcios fiscais do gio
Fundamentao do gio Mais valia de ativos Benefcio aps incorporao, fuso, ciso O gio ser distribudo para cada bem que lhe deu causa, de acordo com o Laudo de Avaliao, passando a compor seu custo de aquisio para fins de depreciao, amortizao, exausto ou apurao de ganho/perda de capital.
Fundo de Comrcio, gio registrado em conta de ativo permanente, no amortizvel. Intangveis e outros Ser considerado custo de aquisio em caso de venda ou poder ser deduzido como perda no caso de encerramento de atividades sendo necessria a comprovao da inexistncia do fundo de comrcio ou do intangvel. Expectativa de rentabilidade futura gio registrado no ativo diferido. Poder ser amortizado e considerado dedutvel na apurao do IRPJ razo mxima de 1/60 ao ms, necessitando de Laudo de Avaliao que comprove a expectativa de resultados futuros. Dever ser amortizado razo de 1/60 por ms, no mnimo, representando uma receita tributvel.
Desgio/Expectativa de rentabilidade futura

65

Exemplo Empresa A adquiriu 100% das aes da empresa B em 31/01/2002 por R$ 2.000 MM; O PL da empresa B na data da aquisio por A era de R$ 1.300 MM; O pagamento foi feito vista e a justificativa do gio foi rentabilidade futura, devidamente suportado por laudo de avaliao; O gio ser amortizado razo de 1/60 por ms; A incorporou B em 31/08/2002.
Contabilizao do investimento (desdobramento do custo e do gio)

Bancos 2.000 Investimento 1.300
gio 700
66

Cota mensal de amortizao : R$ 700.000,00/60 meses = R$ 11.667,67/ms
Parte B do LALUR gio na Aquisio da participao da empresa B Adio 11.666,67 11.666,67 11.666,67 11.666,67 11.666,67 11.666,67 Excluso Saldo 11.666,67 23.333,33 35.000,00 46.666,67 58.333,33 70.000,00 -
31/01/2002 28/02/2002 31/03/2002 30/04/2002 31/05/2002 30/06/2002 31/07/2002 31/08/2002
70.000,00
A partir de agosto de 2002 (data da incorporao), a despesa com gio passa a ser dedutvel na apurao do lucro real e o saldo adicionado em meses anteriores poder ser excludo neste prprio ms; No h necessidade de adio da amortizao do gio na base de clculo da CSLL por falta de previso legal.
67
PIS e Cofins No-cumulatividade

O PIS Programa de Integrao Social passou a ser no cumulativo desde dezembro de 2.002; A alquota foi majorada de 0,65% para 1,65%; J a Cofins foi instituda pela MP 135/03, e comea a vigorar a partir de 1 de fevereiro de 2004, sendo sua alquota majorada de 3,0% para 7,6%; A no cumulatividade se baseia no sistema de crditos.
Base Legal : Lei n 10.637/02, arts. 2 e 8

68

Contribuinte do Pis e da Cofins no-cumulativa contribuinte a pessoa jurdica que auferir a receita, exceto: os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento

e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito (conf. disposto na Lei n 9.718/98);
as empresas de seguro privados e as entidades de previdncia privada,

abertas e fechadas (conf. disposto na Lei n 9.718/98);
as empresas de capitalizao (conf. disposto na Lei n 9.718/98);
69

as empresas de prestao de servios de vigilncia e de transporte de valores (conf. disposto na Lei n 7.102/83); as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES (conf. disposto na Lei n 9.317/96) Tributao Simplificada; as pessoas jurdicas imunes a tributos (conf. disposto na Lei n 9.718/98); os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes (conf. disposto na Lei n 9.718/98); as sociedades cooperativas (conf. disposto na Lei n 9.718/98);
as PJ tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado (conf. disposto na Lei n 9.718/98).
70
Base Legal artigo 5 e 10 da MP no 135/2003


Base de clculo
Faturamento mensal, assim entendido o total das receitas independentemente de sua denominao ou classificao contbil. auferidas
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
No integram a base de clculo as seguintes receitas Isentas, sujeitas alquota zero ou sobre as quais no incida a COFINS No-operacionais, decorrentes de venda de ativo imobilizado somente.
Base Legal artigo 1, 2 e 3, da MP no 135/2003

71

auferidas pela PJ revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria. referentes a: vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos. reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas. o resultado positivo de equivalncia patrimonial. os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
72

de venda de: gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel, gs liquefeito de
petrleo GLP e lcool para fins carburantes, exceto quando

adicionado gasolina (Lei n 9.900/00) Incidncia Monofsica; querosene de aviao (Lei n 10.560/02) - Incidncia Monofsica; caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg, classificados na posio 87.04 da TIPI (Lei n 10.485/02) Incidncia Monofsica.
73

de venda de: produtos classificados nos seguintes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 (Ex 02,) 8702.90.90 (Ex 02), 8704.10.00, 87.05 e 8706.0010 (Ex 01 somente aos destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00e 8702.90.90). componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas dos produtos autopropulsados classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI. produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI. quaisquer outras mercadorias submetidas incidncia monofsica da COFINS.
74
Aspectos a serem considerados
No h previso na Lei n 10.637/02 e na MP n 135/03 para excluso da

base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS dos valores correspondentes: ao IPI; e ao ICMS-ST (Substituio Tributria).
75

Receitas que permanecem sujeitas ao regime cumulativo
Ficam sujeitas incidncia cumulativa as receitas decorrentes de: comercializao de gasolina, exceto gasolinas de aviao; leo diesel; gs liquefeito de petrleo GLP; lcool carburante; querosene de aviao; comercializao de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg, posio 87.04 da TIPI;
produtos classificados nos seguintes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 (Ex 02,) 8702.90.90 (Ex 02), 8704.10.00, 87.05 e 8706.0010 (Ex 01 somente aos destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00e 8702.90.90);
76

componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas dos produtos autopropulsados classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; comercializao de produtos sujeitos substituio tributria da COFINS; da prestao de servios de telecomunicaes; da prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
comercializao de energia eltrica no mbito do MAE;

da comercializao de veculos usados para revenda.
77
Base Legal artigo 10, incisos VII, VIII, IX e X, da MP no 135/2003

No incidncia e isenes do PIS e da Cofins

No incidncia do Regime de No-cumulatividade O PIS/PASEP e a COFINS no incidiro sobre as receitas relativas s operaes de: exportao de mercadorias; prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel; vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

78
COMERCIAL EXPORTADORA A empresa comercial exportadora que adquirir mercadorias com o fim especfico de exportao dever comprovar o embarque das mesmas em at 180 dias, contados da data de emisso da Nota Fiscal do fornecedor, sob pena de pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pelo contribuinte vendedor. Nas vendas das mercadorias para o mercado interno ou na sua utilizao, a comercial exportadora tambm dever pagar os tributos em tela. No h a possibilidade do contribuinte utilizar crditos do IPI, do PIS/PASEP e da COFINS para reduzir o montante devido face no concretizao da exportao.

79
No foram previstas as isenes do PIS/PASEP e da COFINS para: os recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; o fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo a bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; o transporte internacional de cargas ou passageiros;

80
No foram previstas as isenes do PIS/PASEP e da COFINS para: receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei no 9.432, de 8 de janeiro de 1997; o frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei no 9.432, de 1997.

81
No-cumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS Hiptese de utilizao de saldo credor
Hiptese de utilizao de saldo credor do Pis/Pasep e da Cofins nocumulativos-Ressarcimento
A pessoa jurdica que apurar o PIS/PASEP e a COFINS no-cumulativos poder utilizar os crditos apurados nos termos da MP 135/03 para fins de:
deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno;
compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a

tributos e contribuies administrados pela SRF.
O texto da Lei n. 10.637/02 estabelecia que os contribuintes que no conseguissem, ao final de cada trimestre do ano-calendrio, utilizar a totalidade de seus crditos, poderiam solicitar o ressarcimento em dinheiro, desde que tivessem efetuado, no trimestre em tela exportaes de mercadorias ou bens.
82

O art. 6 da MP 135/03 trouxe nova restrio a tal aproveitamento:
2 A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito por qualquer das formas previstas no 1, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. 3 O disposto nos 1 e 2 aplica-se somente aos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do art. 3. (grifo nosso).
O ressarcimento em espcie do saldo credor das contribuies ao PIS e COFINS passa a estar restrito aos crditos referentes a custos e despesas incorridos, vinculados receita de exportao auferida, no mais sendo possvel o ressarcimento em relao aos custos e despesas vinculados a receitas outras que no as decorrentes de exportao. O crdito acumulado apurado em decorrncia das operaes de exportao no dever ser atualizado monetariamente ou sofrer incidncia de juros.
83

Crdito presumido do IPI como ressarcimento do Pis/Cofins
As pessoas jurdicas submetidas ao regime do PIS e da COFINS nocumulativa no mais podero apurar e tomar o crdito presumido do IPI, como ressarcimento das referidas contribuies sociais devidas pelas exportaes de mercadorias (Leis n.s 9.363/96 e 10.276/01).
Iseno do Pis/Pasep e da Cofins Esto isentas do PIS/PASEP e da COFINS as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na ZFM para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA (art. 5 da Lei 10.637/02).
Base Legal artigo 13 e 14 da MP no 135/2003
84
No-cumulatividade do PIS/PASEP e da COFINS Custos e despesas passveis de creditamento

Crditos do Pis/Pasep e da Cofins no-cumulativos Da base de clculo apurada na forma dos artigos 1 e 2 da MP 135/03, podero ser descontados crditos calculados, aplicando-se alquota de 7,6%, em relao: bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos os quais estejam sujeitos substituio tributria da COFINS; gasolina, exceto gasolinas de aviao; leo diesel; caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 Kg e outros relacionados nas Leis citadas no inciso IV, 3, artigo 1 da MP 135/03; bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
85

despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de PJ, exceto de optantes pelo SIMPLES; mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior. OBS: O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes; todavia sem incidncia de atualizao monetria ou incidncia de juros.
86
ASPECTOS A SEREM CONSIDERADOS 1 Bens e servios utilizados como insumo Redao para o PIS/PASEP (art. 3, inciso II, Lei n 10.637/02, alterado pela Lei n 10.684/03) - bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes.
Redao para a COFINS (art. 3, inciso II, MP n 135/03) - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes.

87
2 Bens incorporados ao ativo imobilizado Geram crditos de PIS/PASEP e COFINS os encargos de amortizao ou depreciao incorridos no ms, relativos a: Redao Original mquinas e equipamentos adquiridos para a utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. Nova Redao mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.

88
3 Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros Geram crditos de PIS/PASEP e COFINS os encargos de amortizao ou depreciao incorridos no ms, relativos a: Redao Anterior edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria.
Redao Nova edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa.

89
EXCLUSO DO CRDITO DO PIS/PASEP E DA COFINS NO CUMULATIVA No gerar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica. DO DIREITO AO CRDITO O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms de fevereiro de 2004.
Base Legal artigo 3, 2 e 3, da MP no 135/2003
90

DETERMINAO DO CRDITO EM RAZO DA INCIDNCIA CUMULATIVA E NO-CUMULATIVA DO PIS/PASEP E DA COFINS No caso de incidncia no-cumulativa da COFINS em relao apenas a uma parte das receitas da pessoa jurdica, o crdito dever ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Devero ser observadas as normas que sero editadas pela SRF, para os casos de custos, despesas e encargos que forem vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa, onde o crdito ser determinado, a critrio da PJ, pelo mtodo de: apropriao direta (h necessidade de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao); ou
rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia nocumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
91
REGISTRO E TRIBUTAO DOS CRDITOS DE PIS/PASEP E COFINS O valor dos crditos apurados pelo contribuinte, na modalidade do PIS/PASEP e COFINS no-cumulativos, no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio. A MP 135/03 determina que a pessoa jurdica no dever tributar pelo PIS/PASEP e pela COFINS os valores dos crditos registrados. Todavia, referidos valores sero tributados pelo IRPJ e CSLL, na medida em que afetam diretamente o resultado do exerccio.
Base Legal artigo 3, 10, da MP no 135/2003
92

CRDITO DESCONTO RELATIVO AO ESTOQUE DE 01.02.2004
A pessoa jurdica, submetida apurao da COFINS no-cumulativa, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao ou na prestao de servios, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1.02.2004, aplicando-se a alquota de 3% sobre o valor dos estoques. O crdito dever ser tomado em 12 (doze) parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de fevereiro de 2004, sem a incidncia de qualquer atualizao monetria. O direito ao crdito aplica-se inclusive aos estoques de produtos acabados e em elaborao. Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da aplicao da MP 135/03, sero considerados como integrantes do estoque de abertura, para fins de apropriao do crdito.
93

OBRAS PBLICAS PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVOS No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por PJ de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, a PJ optante pelo diferimento do pagamento das contribuies, at a data do recebimento do preo, somente poder utilizar o crdito a que faz jus na proporo das receitas efetivamente recebidas. As contribuies no-cumulativas incidentes sobre a receita de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens e servios a serem produzidos, com prazo de execuo superior a um ano, sero calculados sobre a receita apurada de acordo com os critrios de reconhecimento adotados pela legislao do Imposto de Renda. Neste caso, o crdito apurado somente poder ser utilizado na proporo das receitas reconhecidas pela legislao do IR.
Base Legal artigos 7 e 8 da MP no 135/2003
94

EMPREENDIMENTOS CUMULATIVOS IMOBILIRIOS PIS/PASEP E COFINS NO-
A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, utilizar:
O crdito referente aos custos vinculados unidade construda ou em construo, somente a partir da efetivao da venda; e
crdito presumido, em relao ao custo orado de que trata a legislao do IR, na hiptese de venda de unidade imobiliria no concluda.
O crdito presumido ser calculado pela aplicao da alquota de 1,65% e 7,6%, para o PIS/PASEP e para a COFINS, respectivamente, sobre o valor do custo orado para concluso da obra ou melhoramento, ajustado pelas seguintes excluses:
95

valores pagos a pessoa fsica; encargos trabalhistas, sociais e previdencirios; bens e servios, acrescidos dos tributos, incidentes na importao, adquiridos de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
O crdito a ser descontado dever ser utilizado na proporo da receita relativa

venda da unidade imobiliria, medida do recebimento (regime de caixa). Ocorrendo modificao do valor do custo orado, antes do trmino da obra ou melhoramento, nas hipteses previstas na legislao do IR, o novo valor orado dever ser considerado para efeito do crdito a ser descontado.
96
A PJ que utilizar o crdito presumido determinar, na data da concluso da obra ou melhoramento, a diferena entre o custo orado e o efetivamente realizado, apurados na forma da legislao do IR, efetuando-se os ajustes quanto s excluses j referidas, observando ainda que: Se o custo realizado for inferior ao orado, em mais de 15% deste, considerar-se- postergada a contribuio incidente sobre a diferena;
Se o custo realizado for inferior ao orado, em at 15% deste, a contribuio incidente sobre a diferena ser devida a partir da data da concluso, sem acrscimos legais;
Se o custo realizado for superior ao orado, a PJ ter direito a crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que ocorrer a concluso, sem acrscimos.
97
A diferena do custo (orado x real) dever, no perodo de apurao em que ocorrer a concluso da obra ou melhoramento, ser adicionada ou subtrada, conforme o caso, no clculo do crdito a ser descontado, devendo ainda, em relao contribuio considerada postergada, ser recolhidos os acrscimos referentes a juros de mora e multa, de mora ou de ofcio. Nas vendas de unidades imobilirias no concludas antes de iniciada a apurao da COFINS no-cumulativa, o custo orado poder ser calculado na data de incio dessa apurao, observando, quanto aos custos incorridos at essa data, a seguinte forma para calcular o crdito presumido sobre os estoques: no clculo do crdito ser aplicado o percentual de 3% sobre o valor dos bens e dos servios, inclusive combustveis e lubrificantes, adquiridos de PJ domiciliados no Pas, utilizados como insumo na obra (construo);
98
o valor do crdito presumido apurado na forma acima dever ser utilizado na proporo da receita relativa venda da unidade imobiliria, medida do recebimento.
Os procedimentos antes referidos no se aplicam s vendas anteriores, vigncia da MP 2.221, publicada em 05/09/01, que alterou a Lei n. 4.591/64 e instituiu o patrimnio de afetao nas incorporaes imobilirias. Os crditos referentes a unidades imobilirias recebidas em devoluo, calculados na forma da MP 135/03, sero estornados na data do desfazimento do negcio.
Obs.: estas disposies aplicam-se contribuio para o PIS/PASEP, a partir de

1o. de janeiro de 2003 (art.16, MP 135/03).
99
PAGAMENTO DA COFINS NO-CUMULATIVA: O recolhimento dever ser feito no ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. ALQUOTA: 7,6% - majorada em 4,6% pontos percentuais, a partir 1.02.2004. A elevao da alquota est alinhada com o aumento da alquota do PIS de 0,65% para 1,65%. O conceito de no-cumulatividade adotado para a COFINS o mesmo do PIS, ou seja, foi adotado o conceito financeiro, possibilitando ao contribuinte utilizar crditos sobre custos e despesas operacionais.
Tendo em vista a elevao da alquota da COFINS de 3,0% para 7,6%, e considerando a possibilidade de recuperar crditos referentes s compras de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo-de-obra), possvel que a majorao da alquota aumente o valor da contribuio a pagar, quando o custo de venda seja inferior em aproximadamente 61% da receita.
100

ASPECTOS COMUNS AO PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVOS
Aspectos significativos aplicveis ao PIS no-cumulativo:

para o ressarcimento decorrente de crditos acumulados na exportao dever ser utilizado o critrio de crdito (custos e despesas) x receita do produto exportado; o crdito sobre as aquisies e/ou despesas de depreciao somente poder ser tomado pelo contribuinte quando se tratar de bens do ativo imobilizado utilizado diretamente na produo ou prestao de servio; o valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido das contribuies; nova sistemtica de apurao dos crditos pelas empresas com atividade imobiliria, bem como dos contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo determinado de bens ou servios.
101
INSTRUO NORMATIVA N 365, DE 29.10.2003 Demonstrativo de Apurao do PIS DAPIS Aplica-se s pessoas jurdicas em geral, com excees especificadas. O contribuinte dever manter controle das operaes que influem na apurao do PIS e dos crditos a serem descontados, especialmente quanto: s receitas sujeitas apurao da contribuio ao PIS; aquisies e pagamentos efetuados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas; custos, despesas e encargos vinculados s receitas acima referidas;
custos, despesas e encargos vinculados s receitas de exportaes que estariam sujeitas apurao da contribuio; ao estoque de abertura.
102
O DAPIS dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da PJ, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trmino do trimestre-calendrio de referncia, via Internet. Em relao ao exerccio de 2003, o DAPIS ser apresentado at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2004.
A no apresentao do DAPIS ou a apresentao com incorrees ou omisses

poder sujeitar a PJ a penalidades que variam de R$ 5.000,00 a 5% do valor das operaes comerciais.
103
No-cumulatividade do Pis/Pasep e da Cofins Aumento da alquota / Impactos
VENDA DE MATRIA PRIMA
Valor da Compra R$ 400,00
INDSTRIA MONTE BELO
Valor da Venda R$ 1.000,00 CLIENTE
VENDA
Indstria Belo Monte
Antes da nocumulatividade
R$ 1.000 X 3,65% = R$ 36,50
Aps a no-cumulatividade
R$ 1.000 x 9,25% = R$ 92,50
MAJORAO
Crdito Aquis. de Matria Prima Apurao da Cofins (C-D)=SD Saldo a Pagar pela Monte Belo Majorao Reais em
R$ 400 x 9,25%
= R$ 37,00
R$ 92,50 R$ 37,00 = R$ 55,50
R$ 55,50 R$ 55,50 R$ 36,50 = 19,00
Majorao em %
52%
104
IMPOSTOS INDIRETOS
Aspectos Gerais e Fundamentais A Constituio submete o Sistema Tributrio Nacional a vrios princpios que consubstanciam ao mesmo tempo garantias constitucionais dos contribuintes. Assim, alm dos princpios gerais, apresentamos, tambm, outros fundamentos e critrios utilizados pela legislao pertinente ao IPI e ao ICMS, pois a falta de seu conhecimento tornaria difcil a exata compreenso no s dos tributos mas da soluo de alguns problemas complexos na rea do Direito Tributrio, levantados por ocasio dos trabalhos de auditoria. Imposto de Natureza Real O IPI e o ICMS so impostos de natureza real porque incidem diretamente sobre a mercadoria em processo de circulao, desconsiderando a capacidade contributiva pessoal de cada contribuinte.
105
IMPOSTOS INDIRETOS
Impostos Indiretos O IPI e o ICMS so impostos indiretos porque o nus trazido por sua incidncia passvel de repercusso, ou melhor, possvel ao contribuinte de direito transferir o encargo tributrio para os contribuintes de fato: o consumidor final. Impostos Seletivos O IPI e o ICMS so norteados pelo Princpio da Essencialidade, o qual grava os produtos em funo da sua essencialidade, ou seja, h diferenas nas alquotas do imposto em razo do grau de menor ou maior essencialidade dos produtos.
Imposto No-cumulativo O IPI e o ICMS so impostos no cumulativos, devido ao Princpio da NoCumulatividade que rege esses tributos. Isto significa que o montante do imposto devido resulta da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto relativo aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele ingressados.
106
IMPOSTOS INDIRETOS
Princpio da Incidncia sobre a Sada da Mercadoria
Tanto o IPI como o ICMS tm como fato gerador a sada. No interessa, pois, nem a um nem a outro tributo a natureza da operao realizada. bem verdade que ambos exigem que essa natureza seja claramente indicada na nota fiscal, contudo, a obrigao de pag-los no decorre do tipo da operao realizada, mas da sada da mercadoria. Nesse ponto, IPI e ICMS so idnticos: ambos tributam a sada da mercadoria (seja por venda, doao ou transferncia, seja por qualquer outro motivo).
A nica diferena est em que, enquanto o ICMS tributa qualquer sada, o IPI alcana apenas aquelas relativas a produtos fabricados ou importados por quem promove a sada. O fato gerador independe dos efeitos econmicos da operao.
107
IMPOSTOS INDIRETOS
Princpio da Incidncia nica do IPI e da Incidncia Mltipla do ICMS Este princpio exatamente o fator de distino entre o ICMS e o IPI. Este cobrado apenas do fabricante ou do importador, enquanto aquele acompanha a mercadoria, em todas as fases de circulao, at sua entrega ao consumidor. Princpio Documental Em funo do sistema orgnico do IPI e do ICMS, torna-se imprescindvel para o controle das operaes a emisso de documentos fiscais, nos quais fiquem consignados os respectivos valores. Mesmo para aquelas operaes em que, por disposio legal, no ocorra o fato gerador ou no se exija o tributo, a emisso de documentos (notas fiscais) indispensvel.
Como regra geral, pode-se afirmar que no pode haver sada sem documento fiscal que a acoberte. Contrariamente, no pode haver entrada sem que fique em poder do recebedor o documento que suportou a sada.
108
IMPOSTOS INDIRETOS
Princpio da Escriturao Em decorrncia das documentaes relativas a todas as operaes realizadas com mercadorias, torna-se necessria a escriturao fiscal, de modo que, a qualquer tempo, se possa conhecer com clareza e preciso a situao do contribuinte, de forma no s a se positivarem as operaes gravadas, como tambm o dbito ou crdito do imposto. Esse princpio, universal para o ICMS, sofre um abrandamento em relao ao IPI, que s exige a escriturao de documentos referentes a produtos fabricados ou importados pela empresa.
109
IMPOSTOS INDIRETOS
Tcnicas de Arrecadao
A aplicao prtica da sistemtica do imposto, caracterizada pelo Princpio da No-Cumulatividade, segundo o qual o recebimento do imposto tem de resultar da diferena entre o valor do tributo devido pela sada do produto e o que foi pago na aquisio de seus componentes, resulta em um sistema de conta corrente financeira entre Fisco e contribuinte. Basicamente, pode-se afirmar que os valores do IPI e do ICMS pagos quando da aquisio de produtos e servios prestados, destinados a emprego no processo de industrializao ou comercializao de mercadorias e servios, cuja sada ser sujeita ao imposto, constituem crdito do contribuinte. Esses valores devem constar em destaque nas notas fiscais relativas s aquisies dos referidos produtos e servios. Por outro lado, os valores do IPI e do ICMS lanados nas notas fiscais correspondentes dos produtos industrializados pelo contribuinte constituem dbito do contribuinte em favor do Fisco. obrigatrio o confronto dos lanamentos a dbito e a crdito para apuraes de um saldo credor (a compensar com dbitos futuros) ou devedor (deve recolher o imposto dentro do prazo estipulado pela legislao).
110
IPI PERODO DE APURAO
PERODO DE APURAO O perodo de apurao do IPI, incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passa a ser:
De 1o de janeiro de 2004 a 31 de dezembro de 2004: quinzenal; e

A partir de 1o de janeiro de 2005: mensal.
Estas alteraes no se aplicam aos produtos classificados no captulo 22 (bebidas), nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 (mquinas, equipamentos e tratores agrcolas) e no cdigo 2402.20.00 (cigarros), da TIPI, permanecendo o perodo de apurao decendial.

111
PRAZO PARA RECOLHIMENTO

A partir de 1o de janeiro de 2004, o IPI ter os seguintes prazo para recolhimento: No caso dos produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00 da TIPI: at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores; No caso dos produtos classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.06 e 87.11 da TIPI: at o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores; e
112
No caso dos demais produtos: Em relao aos fatos geradores que ocorrerem no perodo de 1o de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2004: at o ltimo dia do decndio subseqente quinzena de ocorrncia dos fatos geradores; e Em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1o de janeiro de 2005: at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms
de ocorrncia dos fatos geradores.
113
Microempresa e empresa de pequeno porte A partir de 1o de novembro de 2003, as microempresas e as empresas de pequeno porte devero recolher o IPI da seguinte forma: O perodo de apurao mensal; e O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
114

Curso Impostos II Auditoria 04dez2003

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curso Impostos II Auditoria 04dez2003

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Atualizao Impostos Diretos / Indiretos 2003

Atualizao de Impostos Diretos / Indiretos

PIS e Cofins No-cumulatividade.........................................................................68

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Base Legal : Lei n 10.168/2000, alterada pela Lei n 10.332/02;

Incidncia : A partir de 1 de janeiro de 2.001.

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

FUNDO Desenvolvimento de Tecnologia Nacional

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico

Jan/02 CIDE Devida - Marcas e Patentes 200

(-) Crdito (meses anteriores)

(*) Saldo a ser utilizado em perodos subseqentes

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

Aquisio do Bem 1.000

Trmino da Pesquisa 100

Adio ao Lucro Real

(100) Valor Residual = 0

Tx. de Depreciao 10% a.a.

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

I - Patente registrada no INPI

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

Regime de Caixa? Gastos Regime de Competncia?

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

Lalur - Parte B Pesquisa Cientfica XYZ Data X1 X2 X3 X4 X5

Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas

Art. 39 da Lei n 10.637/02 Lei da informtica

Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 39

Preos de Transferncia - Ajuste Contbil

Efeitos nos Preos de Transferncia

Apenas para fins de adio IRPJ/CSLL

Ajuste T.P. Importaes Opo bens realizados no exerccio

Apenas para fins de adio IRPJ/CSLL

Efeito reflexo na base de clculo dos juros s/ o capital prprio

Preos de Transferncia - Ajuste Contbil

Preos de Transferncia e TJLP

Estas medidas passaram a vigorar a partir de 30/08/2002.

Preos de Transferncia - Ajuste Contbil

Exemplo: Importao de mercadorias

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

Preos de Transferncia - Ajuste Contbil

Ajuste de Preos de Transferncia: Opo Contbil

Dbito: Lucros Acumulados R$ 20 Crdito: Estoques R$ 20 c) Encerramento do Exerccio.

Dbito: Lucros e Perdas R$ 713

Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 45, caput, incisos I e II.

Deloitte Touche Tohmatsu Copyright 2003

Preos de Transferncia - Ajuste Contbil

Ajuste de Preos de Transferncia: Opo Fiscal - I

Dbito: Lucros Acumulados R$ 20 Crdito: Estoques R$ 20

Base Legal: Lei n 10.637/02, art. 45, 2 e 3.