FISCALITATE

1. Grupati veniturile de mai jos n impozite directe si impozite indirecte : a) impozit pe profit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; e) impozit pe dividende de la societtile comerciale; f) impozit pe venit; Impozite directe:a, e, f, g a) impozitul pe profit; e) impozitul pe dividende de la societatile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor. Impozite indirecte:b, c,d b) taxa pe valoarea adaugata; c) accize; d) taxe vamale; 3. Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii: a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora; d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore. 4. Clasificati impozitele dupa fond si dupa forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate. Dup trsturile de fond i form impozitele se clasific n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unei persoane, cuantumul lor fiind influenat, n cele mai multe cazuri, de nivelul veniturilor i/sau averii, precum i de cotele de impozitare. n categoria impozitelor directe de cuprind impozitele reale (impozite percepute asupra unor obiecte cldiri, terenuri etc.) i impozitele personale (pe venit i pe avere). Impozitele indirecte sunt impozite percepute pe cheltuieli (ele sunt impozite pe consum). 5. De cate feluri sunt impozitele directe? Impozitele directe, in functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, se pot grupa in impozite reale si impozite personale. 6. Prin ce se caracterizeaza impozitele reale? Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului
1

sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. 7. Ce semnifica impozitele personale? Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective. Impozitele persoanale sunt impozite instituite asupra veniturilor sau averii avnd legtur cu situaia (venitul sau averea) persoanei impozabile. 8. Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii. Raspuns: 1.Impozite pe venit 2.Impozite pe avere 3.Impozite pe cheltuieli 9. Ce se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului? Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege faptul ca acesta este stabilit prin lege. Caracterul obligatoriu trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tutror persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, se datoreaz impozit 10. Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2010, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati. In cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa, in cazul acesteia din urma, statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si bineinteles de calitate corespunzatoare.Solicitarea lui Ionescu Ion nu este intemeiata, neavand temei legal. Aceast solicitare nu este ntemeiat ntruct impozitele au titlu definitiv i nerambursabil. Pltitorii acestora nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat 11. Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2011 suma de 120 lei reprezentand impozitul pe veniturile din salarii pentru salariata sa, Andreescu Andreea. Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz. Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitului. In cazul impozitului pe salarii, subiectul impunerii desemneaza persoana ce obtine venitul sub forma de salariu, in speta salariata Andreescu Andreea. Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din salarii realizat de salariata respectiva. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith? Raspuns: -principiul certitudinii impunerii, vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor.
2

13. Ce reprezinta stopajul la sursa? Exemplificati. Stopajul la surs reprezint o modalitate de percepere a impozitelor care const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan, diferit de contribuabilul obligat la plata impozitului. Exemplu: impozitul pe veniturile din salarii se reine de ctre pltitorul de venituri din salarii i se vireaz la stat, salariatul primind suma net de impozit. 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Este cota de impunere procentuala proportionala care exprima ponderea marimii impozitului fata de o unitate de impunere, cand una si aceeasi cota de aplica intregii mase impozabile,indiferent de marimea acesteia. 21. Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesional a personalului angajat; cheltuieli de protocol; cheltuieli cu provizioane; cheltuieli cu impozitul pe profit; cheltuieli cu amenzile datorate autorittilor romne; cheltuieli de reclam si publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; cheltuieli cu achizitionarea ambalajelor; cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; cheltuieli cu mrfurile vndute; cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificati, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile. a)chelt.deductibile: -ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului angajat -ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei -ch.cu achizitionarea ambalajelor -ch.cu marfurile vandute b)chelt.cu deductibilitate limitata - ch.protocol - ch.provizioane - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori c) chelt.nedeductibile - ch.cu impozitul pe profit - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane - ch.aferente veniturilor neimpozabile 36. La data de 31 martie 2011, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: 1 ianuarie 2011 31 martie 2011 lei Capital propriu 100.000 120.000 Capital mprumutat 110.000 90.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la o banc romneasc autorizat de BNR 0 40.000 Venituri din dobnzi 0 22.000 Celelate venituri impozabile 0 150.000
3

S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2008. Nu se calculeaza deductibilitatea cheltuielilor cu dobinda in functie de gradul de indatorare deoarece sunt dobanzi datorate unei banci autorizate de BNR si sunt deductibile integral, adica 40.000 . 46. In categoria contribuabililor impozitului pe profit intra si persoanele juridice romane. Descrieti categoriile de persoane juridice romane care datoreaza impozit pe profit, precum si sfera de cuprindere a impozitului pe profit datorat de aceste persoane juridice. In categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit se cuprind: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Aceste persoane datoreaz impozit asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. 47. In categoria contribuabililor impozitului pe profit intra si persoanele juridice straine. Descrieti activitatile si profitul impozabil pentru care aceste societati datoreaza impozit pe profit. Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane; d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; 48. In ce conditii asociatiile de proprietari sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile realizate? Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit , in anumite conditii, pentru veniturile realizate din activitati economice. Care sunt aceste conditii? Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. Sa se prezinte formula generala de calcul al impozitului pe profit. IP=(Ven.din orice sursa-Chelt.aferente ven-Ven. neimp.+Chelt. neded.)xK%* *K%=16%-regula generala =art.38Cod. fiscal-exceptii, cote diferite Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la
4

care se adaug cheltuielile nedeductibile. 52. Ce condiii cumulative trebuie s ndeplineasc o imobilizare corporal pentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil din punctul de vedere al Codului fiscal? Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (1800 lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. Prezentai regulile generale pe baza crora se poate stabili regimul de amortizare (linear, degresiv sau accelerat) n cazul mijloacelor fixe. Cum se calculeaz amortizarea fiscal prin fiecare dintre cele trei metode de amortizare (linear, degresiv i accelerat)? Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 54. Cum se calculeaz amortizarea fiscal prin fiecare din cele 3 metode de amortizare (liniar, degresiv i accelerat)? n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizareliniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect raportul ntre valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu raportul menionat anterior. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. Incepnd cu anul 2011, ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene s fie neimpozabile? Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
5

1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele, 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. Dai 3 exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor. Se vor alege 3 tipuri de cheltuieli din cele enumerate mai jos: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; 57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor n Romnia i/sau n strintate? Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 58. Care este, din punct de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea? Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile fiscal sau deductibile plafonat. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita minimului dintre urmtoarele 1. 3o/00 din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor? Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor sunt deductibile la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate 60. Ce dobnzi i diferene de curs valutar nu intr sub incidena gradului de ndatorare n ceea ce privete deductibilitatea din punct de vedere al impozitului pe profit? Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare
6

nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. Cum se determin gradul de ndatorare n vederea stabilirii dac sunt deductibile sau nu cheltuielile cu dobnzile? Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutatcu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Capit.impr.01 01+capit.impr.31.12 Grad indatorare=--------------------------------------------------Capit.propiu 01 01+ capit.propriu 31.12 64. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul impozitului pe profit? Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani incepand cu 01 01 2009. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani. 65. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit la anumite termene i de a depune declaraii de impozit pe profit. Se cere s se menioneze pentru anul 2009 termenele la care se face plata, ca regul i pe categorii de contribuabili, precum i ce fel de declaraii de impozit pe profit se depun i la ce date. Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (sacdena este data de 25, inclusive, a primei luni a trimestrului urmtor). Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual (impozitul annual - plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (25 aprilie). Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. 66. Cine sunt considerai contribuabili n cazul impozitului pe profit?
7

Conf. art.13 L571-privind Codul fiscal. sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. 67. Care este cota de impunere a profitului n anul fiscal 2011? Raspuns-16% cu exceptia preved. Art.38-L571/2003Cod fiscal 68.Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul rezervei legale? Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69. Cum se determin impozitul pe dividende datorat de un acionar persoan juridic, dac plata dividendelor se face n anul fiscal 2009? Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. 74. O societate comercial deine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizat n sum de 20.000 lei. La data de 15 mai 2009 societatea caseaz bunul, obinnd n urma valorificrii prin vnzare a prilor componente suma de 7.000 lei. Comentai deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea rmas neamortizat a mijlocului fix. Cheltuielile cu valoarea rmas neamortizat FISCAL a mijlocului fix casat sunt cheltuieli efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile Ca urmare sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. 75. O societate comercial deine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizat n sum de 20.000 lei. La data de 15 mai 2009 societatea caseaz bunul, obinnd n urma valorificrii prin vnzare a prilor componente suma de 2.000 lei. Comentai deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea rmas neamortizat a mijlocului fix. Cheltuielile cu valoarea rmas neamortizat FISCAL a mijlocului fix casat sunt cheltuieli efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile Ca urmare sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
8

76. O societate comercial a nregistrat n cursul anului 2009 o sum de 2.500 lei reprezentnd cheltuieli cu repararea unui autovehicul, neavnd ns contract ncheiat pentru aceast prestare de servicii. La un control asupra impozitului pe profit, aceast sum s-a considerat ca fiind nedeductibil ntruct reprezint o prestare de servicii de care contribuabilul a beneficiat fr a deine contract de prestri servicii, dei s-a constatat c acest serviciu a fost necesar i existau toate documentele justificative care s demonstreze c serviciul a fost efectiv prestat. Decizia luat n urma controlului este corect? Explicai. Controlul nu a procedat corect ntruct, normele de aplicare a codului fiscal c prevad ca nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut de Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea" 78. SC ALFA SRL, pltitoare de impozit pe profit, a efectuat n anul 2009 urmtoarele pli de impozit pe profit: aferent trimestrului I: 2.000 lei; aferent trimestrului II: 2.500 lei; aferent trimestrului III: 900 lei. Determinai suma de plat reprezentnd impozitul pe profit aferent trimestrului IV la 25 ianuarie 2010 tiind c SC ALFA SRL nu finalizeaz pn la data de 25 februarie 2010 nchiderea exerciiului financiar 2009. Raspuns = 900 lei 86. In cazul caror persoane juridice legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor? O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6); b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. 87. Care este cota de impunere pentru anul fiscal 2011 in cazul platitorilor de impozit pe venitul microintreprinderilor? 3% 88. Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe venitul microintreprinderilor? 1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
9

d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. 91. O societate comerciala care are ca obiect principal de activitate activitati de consultanta pentru afaceri si management poate fi platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului 94. O societate comerciala se infiinteaza in anul 2011 ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor. Exercitiul financiar al anului 2011 inregistreaza o pierdere de 2.000 lei. In 2012 trece la regimul de platitoare de impozit pe profit. Poate societatea sa-si recupereze, in scopul calcularii impozitului pe profit pe anul 2012, pierderea inregistrata in anul 2011? Rspuns NU poate fi recuperata pierderea din perioada cand societatea a fost microantreprindere. Cod Fiscal art.26 alin 4. : Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior ( inainte de a fi micro.) au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dupa caz. 95. Precizati care sunt cheltuielile care pot fi scazute din baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii. 96. Precizati 3 tipuri de venituri care nu intra in baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad: a. veniturile din variatia stocurilor; b. veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale; c. veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor; d. veniturile din provizioane; e. veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale; f. veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. 97. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele impozabile n anul 2010 n sensul impozitului pe venit: a) veniturile din dividende;
10

b) veniturile din pensii pentru invalizii de rzboi; c) indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) veniturile din cedarea folosinei bunurilor; i) veniturile din drepturile de proprietate intelectual; j) veniturile din jocuri de noroc. Sunt venituri impozabile n sensul impozitului pe venit urmtoarele: a), c), f), g), h), i) , j) 100. Pentru care dintre veniturile de mai jos, obinute n anul 2010 de o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, este aceasta obligat s depun declaraie de impunere: a. venituri din drepturi de proprietate intelectual; b. venituri din cedarea folosinei bunurilor; c. venituri din salarii; d. venituri nete determinate pe baz de norme de venit. Dintre veniturile enumerate, trebuie depus declaraie special privind veniturile realizate, pentru: b) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; 107. Cine sunt considerai contribuabili n cazul impozitului pe venit? Contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; 108. Care este sfera de cuprindere n cazul impozitului pe venit pentru veniturile realizate de persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia? Impozitul pe venit n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia se aplic asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei. 109. Care sunt condiiile care trebuie ndeplinite de o persoan pentru a fi considerat n ntreinere din punctul de vedere al deducerii personale care se acord salariailor? Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. 110. Potrivit legislaiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice, care sunt categoriile de venituri pentru care se depune anual Declaraia de impunere (Formularul 200)? Categoriile de venituri pentru care se depune anual Declaratia privind venitul realizat sunt: -venituri din activitati independente
11

-venituri din cedarea folosintei bunurilor; -venituri din activitati agricole determinate in sistem real; Declaratia privind venitul realizat se completeaza si pentru castigul net/ pierderea neta anuala, generate de : -tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise; -operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen. 127. O persoan fizic are ncheiate pentru anul 2011 ase contracte de nchiriere a unor imobile, n urma crora obine urmtoarele venituri: pentru primul contract, o chirie de 1.200 lei/lun; pentru al doilea contract, o chirie de 1.700 lei/lun; - pentru al treilea contract, o chirie de 1.600 lei/lun; - pentru al patrulea contract, o chirie de 2.000 lei/lun; - pentru al cincilea contract, o chirie de 1.900 lei/lun. Care este metoda de determinare a venitului net? Venitul net se va determina n sistem real, ntruct persoana fizica are mai mult de cinci contracte de nchiriere. 128. O persoan fizic obine n anul 2011 urmtoarele venituri brute din dobnzi: a) l .000 lei la un cont curent; b) 2.000 lei la un depozit pe 3 ani, constituit la 30.10.2008; c) 500 lei la obligaiuni municipale. Determinai impozitul pe veniturile din investiii care i se va reine persoanei fizice. ? Impozitul pe veniturile din investitii retinut = 16% * 2.000 = 320 lei calculat si retinut in momentul inregistrarii dobanzii ? Veniturile din dobanzi la conturile curente si venituri din dobanzi aferente obligatiunilor municipale sunt neimpozabile. 130. Cine are obligaia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobnzi obinute de persoane fizice? Impozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de persoane fizice, se calculeaza, se retine si se vireaza la stat de catre platitorii acestor venituri. Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local. Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren 134. Care sunt bonificaiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2). 138. Cine datoreaz impozitul pe cldiri, respectiv taxa pe cldiri? Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor. Taxa pe cldiri este datorat de persoanele juridice care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale.
12

139 Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul n care proprietarul este o persoan fizic ce deine n proprietate doar o cldire? n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a.cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b.cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 140. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul unei persoane juridice? n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 141. Care este scadena de plat a impozitului pe cldiri? 31 martie i 30 septembrie 142. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxei pe teren? Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 143. Cum se fundamenteaz impozitul pe teren pentru un teren situat n intravilan, la alt categorie de folosin dect cea de teren pentru construcii? n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie. 144. Care sunt contribuabilii n cazul impozitului asupra mijloacelor de transport? Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport.
13

n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. 145. Cum se stabilete cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport n cazul autovehiculelor? Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar. 156. In conformitate cu prevederile Codului fiscal Impozite si taxe locale, exista categorii de cladiri scutite la plata impozitului pe cladiri? Daca da, care sunt principalele categorii de cladiri (precizati minim 5 categorii) Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, sunt, dup cum urmeaz: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public; 2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; 7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 8. cldirile funerare din cimitire i crematorii; 9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, republicat; 14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;
14

16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de extracie; 17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; 18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; 19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local. 157. In conformitate cu prevederile Codului fiscal Impozite si taxe locale, detinerea de catre o persoana fizica a mai mult de doua cladiri in proprietate o obliga pe aceasta la plata unui impozit diferit fata de situatia in care detine o singura cladire? Daca da, care este majorarea de impozit si in ce conditii? Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. (2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. (3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. 158. In conformitate cu prevederile Codului fiscal Impozite si taxe locale, exista categorii de mijloace de transport scutite la plata impozitului? Daca da, care sunt principalele categorii de mijloace de transport? Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public; e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare. 165. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA, pe care le achit n proporie de 60% n luna martie i de 40% n luna aprilie. Factura de achiziie este emis n luna martie. Tot n luna martie societatea factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei, pre fr TVA, pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane nregistrate n scop de TVA n Romnia. TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie , pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.
15

166. Societatea comercial ALFA SA, cu sediul n Bucureti i nregistrat n scop de TVA n Romnia, livreaz mrfuri ctre SC BETA SRL, cu sediul n Sibiu si nregistrat n scop de TVA n Romnia. Mrfurile sunt livrate n data de 10 februarie 2010, fiind transportate de la Bucureti la Sibiu. SC ALFA SA factureaz operaiunea n data de 5 martie 2010. Precizai data la care TVA este exigibil. TVA devine exigibil la data faptului generator sau la data facturrii, dac factura este emis naintea faptului generator. Cum faptul generator este n data de 10 februarie 2010 i factura este n data de 5 Martie 2010 exigibilitatea TVA intervine n data de 10 februarie 2010. 167. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care este aplicat cota redus de TVA de 9%: a) prestri de servicii medicale; b) ivrri de produse ortopedice; c) livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman; d) livrarea de manuale colare; e) activitatea de nvmnt; f) dreptul de intrare la muzee; g) cazarea n cadrul sectorului hotelier; Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: b, d, f, g; 174. Precizai condiiile n care la livrarea unui apartament dintr-un bloc ctre o persoan fizic se poate colecta TVA cu cota de 5%. Locuina sa aiba o suprafa util de maximum 120 m2, a crei valoare, inclusiv a terenului pe care este construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare. Cota indiviz a terenului aferent locuinei nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; 175. O societate nchiriaz una dintre cldirile pe care le deine unei alte societi. Intruct nu a optat pentru taxare, nchirierea se face aplicnd regimul de TVA scutit fr drept de deducere. Societatea dorete s refactureze i utilitile aferente (curent, gaze, ap) i dorete s aplice i acestora regimul de scutit fr drept de deducere, considerndu-le cheltuieli accesorii care trebuie s urmeze acelai regim ca i operaiunea de baz. Este corect? Argumentai. Nu este corect. Aceste cheltuieli nu pot fi considerate cheltuieli accesorii ci trebuie aplicat structura de comisionar, respectiv societatea care le refactureaz trebuie s considere, din punct de vedere al TVA, c ea nsi realizeaz aceste servicii i trebuie s le factureze ca atare. 176. O societate pltitoare de TVA este nregistrat la nceputul anului 2010 ca avnd perioad fiscal pentru declararea i plata TVA trimestrul. In luna august 2010 realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri. Este prima achiziie intracomunitar de bunuri pe care o realizeaz. Explicai ce perioad fiscal trebuie s foloseasc societatea n 2010. La nceputul anului societatea aplic perioada fiscal trimestrial, ntruct n luna august 2010 realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri ncepnd din luna septembrie 2010 va aplica perioada fiscal lunar.
16

179. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA? n sfera de aplicare a Tva n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul. 180. Care sunt cotele de TVA n Romnia? Cotele de TVA sunt 24% i 9%, 5%. Mai pot exista operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere, precum i operaiuni neimpozabile n Romnia. 181. Cnd devine exigibil taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor intracomunitare? In cazul achiziiilor intracomunitare exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator sau la data emiterii facturii dac aceasta este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator 182. SC ALFA SRL, o societate comercial stabilit n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, vinde ctre societatea BETA, stabilit si nregistrat n scop de TVA n Ungaria, fructe care sunt transportate din Romnia n Ungaria de ctre BETA. Ce operaiune realizeaz SC ALFA SRL i care sunt condiiile pentru ca SC ALFA SRL s poat considera operaiunea scutit cu drept de deducere? Livrarea intracomunitara Pentru a factura scutit cu drept de deducere societatea Beta trebuie sa comunice un cod de TVA valabil si sa existe dovada transportului (documente). 183. SC ALFA SRL, o societate comercial stabilit n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, vinde ctre societatea BETA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Ungaria, fructe care sunt transportate din Buzu, de la sediul societii ALFA, n Oradea, unde BETA are o sucursal. Explicai ce fel de operaiune realizeaz ALFA i care este regimul de TVA aplicabil. Livrarea incepe si se termina in Ro deci este o livrare interna cu tva 19%. 184. SC ALFA SRL, o societate comercial stabilit n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, vinde ctre societatea BETA, stabilit n Ungaria i nregistrat n scop de TVA n Ungaria, fructe care sunt transportate din Romnia n Frana. BETA i comunic societii ALFA SRL un cod de TVA valabil emis de autoritile din Ungaria, SC ALFA SRL deinnd si documente de transport care atest transportul bunurilor din Romnia n Ungaria. SC ALFA SRL factureaz aceast operaiune cu TVA 19%, conform cotei din Romnia, argumentnd c nu poate aplica scutirea de TVA pentru livrrile intracomunitare ntruct BETA nu i furnizeaz un cod valabil de TVA emis de autoritile din Frana, locul unde ajung bunurile. Este corect? Argumentai. Nu, nu este corect, ntruct pentru a se aplica scutirea cu drept de deducere la o livrare intracomunitar trebuie ca: - Beta s-i comunice lui ALFA un cod de nregistrare n scop de TVA valabil, emis de orice stat al Uniunii Europene, mai puin Romnia; - ALFA s obin documente de transport pentru dovedirea transportului bunurilor din Romnia n Ungaria. 185. SC ALFA SRL, o societate comercial stabilit n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, achiziioneaz de la societatea GAMA SRL, stabilit n Portugalia i nregistrat n scop de TVA n Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia n Romnia. Care sunt condiiile n care SC GAMA SRL poate aplica scutire la factura emis ctre SC ALFA
17

SRL? Daca Alfa comunica un cod valid de tva din Romania si sa existe documentele de transport 186. SC ALFA SRL, o societate comercial stabilit n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, achiziioneaz de la societatea GAMA, stabilit n Portugalia i nregistrat n scop de TVA n Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia n Romnia de ctre GAMA, existnd documente de transport n acest sens. Ce operaiune realizeaz SC ALFA SRL i cum va nregistra TVA aferent acestei operaiuni, tiind c fructele achiziionate vor fi utilizate pentru operaiuni care dau dreptul de deducere a TVA? Operaiunea realizat este achiziie intracomunitar, impozabil n Romnia pentru care S.C. ALFA S.R.L. trebuie s colecteze TVA. Pentru c frunctele vor fi utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere, societatea i va exercita i dreptul de deducere al TVA deducnd n acelai timp TVA-ul (4426 = 4427) 187. SC ALFA SRL presteaz servicii de consultan ctre BETACO. SC ALFA SRL are sediul activitii economice n Romnia i este nregistrat n scop de TVA n Romnia. BETACO are sediul activitii economice n Italia i este nregistrat n scop de TVA n Italia. Nici ALFA, nici BETACO nu au sedii fixe n alte state membre dect cele unde au sediul activitii economice. Determinai regimul de TVA aplicabil acestei operaiuni, precum i dac SC ALFA SRL trebuie s declare acest serviciu n declaraia recapitulativ. Serviciul este realizat de ctre o persoane impozabil ctre o alt persoan impozabil i nu se regsete n excepiile prevzute la art. 133 (4) i art. 133(7) Cod Fiscal. Ca urmare i se va aplica regula general de loc al prestrii serviciilor de la art. 133 (2) Cod Fiscal, respectiv locul prestrii va fi n Italia, beneficiarul fiind persoan obligat la plat. Ca urmare ALFA SRL va emite factura fr TVA, urmnd ca Betaco s colecteze TVA prin taxare invers. Aceast operaiune trebuie declarat n declaraia recapitulativ. 188. SC X SRL, cu sediul n Bucureti, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz ctre Z, nregistrat n scop de TVA n Germania, bunuri n valoare de 10.000 lei, fr TVA. Bunurile sunt transportate din Romnia n Germania de ctre un transportator n contul societii X SRL. Explicai regimul de TVA aplicabil la ntocmirea facturii de ctre SC X SRL, artnd si ce condiii trebuie ndeplinite pentru a aplica acest regim. Deci se va considera o LIC de servicii, se va factura scutit cu drept de deducere. Ambele societati trebuie sa comunice codul valid de TVA si sa existe documente de transport. 189. SC ALFA SRL, cu sediul n Bucureti, Romnia, care beneficiaz de regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, livreaz ctre Z, stabilit si nregistrat n scop de TVA n Germania, telefoane n valoare de 10.000 lei, fr TVA. Telefoanele sunt transportate din Romnia n Germania de ctre un transportator n contul societii X SRL. Care este suma TVA sau meniunea pe care o trece pe factur SC ALFA SRL? Argumentai. O lei, ntreprindere mic scutit conform art. 152 Cod Fiscal (aplica reg.special de scutire, CA< 35000 euro,Grupul G4) 190. SC BETA SRL, cu sediul n Bucureti, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz ctre GAMA, stabilit n Frana i nregistrat n scop de TVA n Frana i n Romnia, televizoare n valoare de 200.000 lei, fr TVA. GAMA dispune ca televizoarele s fie transportate de la sediul societii BETA din Bucureti la un depozit nchiriat de GAMA n Iai. Care este suma TVA sau meniunea pe care o trece pe factur SC BETA SRL? Argumentai. NU are loc o LIC pentru ca bunurile nu sunt transportate in alt SM. Se va face factura cu TVA de 19 % pentru ca are loc o livrare pe teritoriul Ro. Bunurile sunt puse la dispozitia beneficiarului in Ro. Locul
18

livrarii este in Ro. Suma TVA inscrisa pe factura 38.000 lei ( 200000*19%) 191. SC ALFA SRL, cu sediul n Iai, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz ctre BBB, stabilit n Frana si nregistrat n scop de TVA n Frana, televizoare n valoare de 200.000 lei, fr TVA. BBB dispune ca televizoarele s fie transportate n Germania i i comunic societii ALFA SRL codul de nregistrare n scopuri de TVA din Frana. Care este suma TVA sau meniunea pe care o trece pe factur SC ALFA SRL i ce condiii trebuie ndeplinite pentru a trece aceast sum/meniune? Scutit fr drept de deducere, conform art, 143 (2) Cod fiscal; ALFA SRL trebuie s dein copii de pe documentele de transport i s primesc de la BBB un cod de nregistrare n scop de TVA valabil atribuit de alt stat membru 192. SC GAMA SRL, cu sediul n Ploieti, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz ctre societatea ALFA, care beneficiaz de regimul special pentru ntreprinderi mici conform legislaiei din Ungaria, fructe n valoare de 15.000 lei, fr TVA. Fructele sunt transportate din Romnia n Ungaria de ctre ALFA. Care este suma TVA sau meniunea pe care o trece pe factur SC GAMA SRL? Argumentai. Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Ro Alfa : pers neimpozabila=intreprindere mica in HU=>Grupul G4 transport : RO------ HU SC Gama face o livrare din Ro in Hu cu TVA pentru ca beneficiarul din HU nu comunica cod de TVA ( nu sunt indeplinite conditiile de scutire). Suma TVA inscrisa pe factura 2850lei (15000 +15000x19%=15000+2850TVA) 193. SC X SRL are sediul n Bucureti i aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi mici. n luna martie 2010, aceasta depete plafonul de scutire pentru ntreprinderi mici, ns nu se nregistreaz n scop de TVA ntruct nu i-a dat seama c a depit acest plafon, n luna octombrie 2010, SC X SRL are un control fiscal care descoper acest fapt i stabilete colectarea sumei de 2.500 lei reprezentnd TVA aferent unei singure facturi emise n perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrat n scop de TVA. Dup control, SC X SRL emite, ctre beneficiarul cruia iniial i-a facturat fr TVA, o factur cu TVA colectat. Beneficiarul nu accept factura pe motiv c el nu are drept de deducere al acestei TVA, singurul argument adus de beneficiar fiind c nu se poate deduce TVA colectat de SC X SRL dup control. Este argumentul beneficiarului ntemeiat? Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal si au fost constatate si stabilite erori in ceea ce priveste stabilirea corecta a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume in baza actului administrativ emis de autoritatea competenta pot emite facturi de corectie catre beneficiari. Pe facturile de corectie se va mentiona ca sunt emise dupa control si vor fi inscrise intr-o rubrica separata din decontul de taxa. Beneficiarii au drept de deducere a taxei inscrise in aceste facturi. In concluzie refuzul beneficiarului de a primi factura este neintemeiat. 194. SC X SRL, cu sediul n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, efectueaz servicii de depozitare, n luna martie 2010, ea depoziteaz n depozitul din Bucureti marf aparinnd societii GAMA LTD., o societate cu sediul n Germania i nregistrat n scop de TVA n Germania. Determinai regimul de TVA aplicabil acestei operaiuni, precum i dac SC X SRL trebuie s declare acest serviciu n declaraia recapitulativ. Serviciul este realizat de ctre o persoan impozabil ctre o alt persoan impozabil i se regsete n excepiile prevzute la art. 133 (4) Cod Fiscal, fiind un serviciu legat de imobil. Ca urmare i se va aplica regula special de loc al prestrii serviciilor de la art. 133 (4) a) Cod Fiscal, respectiv locul prestrii va fi n Romnia, persoana obligat la plat fiind prestatorul. Ca urmare ALFA SRL va emite
19

factura cu TVA romnesc 19%.. Aceast operaiune nu trebuie declarat n declaraia recapitulativ. 195. SC X SRL, cu sediul n Romnia i nregistrat n scop de TVA n Romnia, efectueaz servicii de reparaii telefoane pentru ZIGMACO, o societate cu sediul n Ungaria si care nu este nregistrat n scop de TVA n Ungaria, fiind ntreprindere mic. Astfel, ZIGMACO nu i comunic SC X SRL un cod de TVA, dei aceasta 1-a solicitat. Determinai regimul de TVA aplicabil acestei operaiuni, precum i dac SC X SRL trebuie s declare acest serviciu n declaraia recapitulativ. locul prestarii e Romania, factureaza cu TVA 19% (24%), nu declara in 390 196. SC BETA SRL, cu sediul n Buzu, considerat ntreprindere mic, nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, achiziioneaz de la ALFA, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Frana, mobilier n valoare de 25.000 euro. Produsele vor fi transportate din Frana n Romnia. Este prima achiziie intracomunitar de bunuri a BETA SRL. Descriei obligaiile societii BETA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceast tranzacie. Cursul de schimb este de l euro = 3,6 lei. BETA S.R.L, persoan impozabil, ns nenregistrat n scopuri de TVA realizeaz o achiziie intracomunitar ce depete plafonul de achiziii intracomunitare de 10.000 euro. Ca urmare ea trebuie s solicite autoritilor din Romnia nregistrarea n scop de TVA pentru achiziii intracomunitare, conform art. 1531, s depun decont special referitor la aceast tranzacie i s pltesc TVA-ul aferent n sum de 25.000 euro x 19% x 3,6 lei/euro = 17.100 lei 197. SC GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, transport trei imprimante, produse de aceasta, la o expoziie de tehnologie care are loc n Frana. Dup expoziie imprimantele sunt aduse napoi n Romnia. Ce obligaii are SC GAMA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceast tranzacie? Operaiunea este un non-transfer, conform art. 128, alin (12) Cod Fiscal. Ca urmare, societatea este obligat s nscrie operaiunea n registrul non-transferurilor, att la transmiterea bunurilor, ct i la revenirea lor. 200. Explicai ce reprezint structura de comisionar" din punct de vedere al TVA. Structura de comisionar din punct de vedere al TVA se aplic de fiecare dat cnd comisionarul procedeaz astfel: a) primete de la vnztor o factur sau orice alt document ce servete drept factur emis pe numele su, i; b) emite o factur sau orice alt document ce servete drept factur cumprtorului. Se consider c numai din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat persoana care aplic structura de comisionar realizeaz o livrare/prestare de aceeai natur ca i cea realizat de persoana care a realizat efectiv livrarea sau prestarea 201. Care este documentul n baza cruia se colecteaz TVA n cazul unei livrri ctre sine? In cazul unei livrari catre sine cf. art. 128 alin.4 din CF, documentul pe baza caruia se colecteaza TVA este Autofactura 202. SC ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, realizeaz servicii de transport bunuri pentru beneficiarul GAMA, persoan juridic avnd sediul activitii economice n Polonia i nregistrat n scop de TVA n Polonia. GAMA nu are un sediu fix n Romnia. Serviciul facturat este reprezentat de transport de bunuri din Bucureti n Timioara, n valoare de 10.000 lei, pre fr TVA.
20

Precizai regimul de TVA aplicabil i obligaiile declarative ale ALFA SRL referitoare la aceast operaiune. Operaiunea este un serviciu pentru care locul prestrii este n Polonia, clientul fiind obligat s colecteze TVA prin taxare invers. Ca urmare Alfa SRL va factura fr TVA i are i obligaia de a declara aceast operaiune n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ de TVA. 203. SC ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, realizeaz servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoan juridic avnd sediul activitii economice n Polonia si nregistrat n scop de TVA n Polonia. Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucureti n Berlin n valoare de 10.000 lei, pre fr TVA. Precizai locul acestei operaiuni din punct de vedere al TVA, tiind c nici GAMA, nici ALFA nu au alte sedii fixe n alte state dect cele unde au sediul activitii economice. Argumentai. Operaiunea este un serviciu pentru care locul prestrii este n Polonia, acolo unde clientul are sediul activitii economice conform art. 133(2) Cod fiscal. 204. SC ALFA SRL, stabilit si nregistrat n scop de TVA n Romnia, realizeaz servicii de transport pentru beneficiarul TETA, persoan juridic stabilit n Romnia si nregistrat n scop de TVA n Romnia. Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucureti n Berlin n valoare de 10.000 lei, pre fr TVA. Precizai regimul de TVA aplicabil i obligaiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceast operaiune. Operaiunea este un serviciu pentru care locul prestrii este n Romnia, prestatorul fiind obligat s colecteze TVA. Ca urmare Alfa SRL va factura cu TVA 19% i are i obligaia de a declara aceast operaiune n decontul de TVA. 205. SC ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii de consultan n domeniul contabil pentru beneficiarul GAMA, persoan juridic stabilit n Polonia si nregistrat n scop de TVA n Polonia si care nu are niciun sediu fix n Romnia. Serviciul facturat este n valoare de 10.000 lei, pre fr TVA. Precizai regimul de TVA aplicabil si obligaiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceast operaiune. Argumentai. Operaiunea este un serviciu pentru care locul prestrii este n Polonia, clientul fiind obligat s colecteze TVA prin taxare invers. Ca urmare Alfa SRL va factura fr TVA i are i obligaia de a declara aceast operaiune n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ de TVA. 206. SC ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii de consultan n domeniul contabil pentru beneficiorul GAMA, societate comercial stabilit n Polonia care beneficiaz de regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici conform legislaiei din Polonia i care nu are niciun sediu fix n Romnia. GAMA nu i comunic lui ALFA un cod de nregistrare n scop de TVA. Serviciul facturat este n valoare de 10.000 lei, pre fr TVA. Precizai regimul de TVA aplicabil i obligaiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceast operaiune. Argumentai. Operaiunea este un serviciu pentru care locul prestrii este n Romnia, prestatorul fiind obligat s colecteze TVA. Ca urmare Alfa SRL va factura cu TVA 19% i are i obligaia de a declara aceast operaiune n decontul de TVA.
21

207. SC ALFA SRL este o societate de asigurri stabilit n Romnia si nenregistrat n scop de TVA n Romnia ntruct realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere, n 2009, ea s-a nregistrat n scop de TVA cu art. 1531, ntruct a realizat o achiziie intracomunitar de bunuri de 15.000 euro. n aprilie 2010, aceasta beneficiaz de servicii de consultan n domeniul contabil n valoare de 1.200 euro de la societatea GAMA, societate comercial stabilit n Polonia i nregistrat n scop de TVA n Polonia i care nu are niciun sediu fix n Romnia. Precizai ce sum de TVA sau ce meniune va trece GAMA pe factur, precum i care sunt obligaiile din punct de vedere al TVA ale societii ALFA. Cursul de schimb este de l euro = 3,6 lei. Gama va face o meniune pe factur din care s reias c locul operaiunii este n Romnia, SC Alfa SRL fiind obligat la plat prin taxare invers. Operaiunea este astfel impozabil n Romnia, S.C. Alfa S.R.L. avnd obligaia de a colecta TVA pentru aceast operaiune, ns neavnd dreptul de deducere are i obligaia de a-1 plti. TVA colectat i pltit = 1.200 x 19% x 3,6 = 821 lei. Pentru aceast operaiune S.C. Alfa S.R.L. trebuie s depun decont special de TVA i declaraie recapitulativ de TVA. 208. SC ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, i nchiriaz o cldire SC BETA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. SC ALFA SRL opteaz pentru facturarea acestei operaiuni cu TVA, ncepnd din chiar data nchirierii, 10.05.2008. Realiznd c pentru a putea face acest lucru este nevoie de depunerea unei notificri de taxare a operaiunii la administraia financiar, SC ALFA depune notificarea la data de 30.11.2008, preciznd n notificare c data de la care i exercit opiunea este 10.05.2008. La un control realizat la SC BETA SRL, inspectorii fiscali constat acest lucru si apreciaz c SC BETA SRL nu avea dreptul de deducere a TVA pe perioada dintre momentul nchirierii i momentul depunerii notificrii de taxare, astfel c exclud de la deducere TVA aferent facturilor de chirie din perioada mai-noiembrie 2008. Este corect? Nu este corect. Chiar dac notificarea a fost depus cu ntrziere, ea i produce efectele din momentul prevzut n cadrul notificrii pentru aplicarea taxrii operaiunii. 209. Care sunt termenele de depunere a declaraiei recapitulative de TVA? Declaraia recapitulativ de TVA trebuie depus lunar pn la data de 15 a lunii urmtoare, numai pentru lunile n care au avut loc achiziii i livrri intracomunitare. 210. O societate comercial i trimite directorul general ntr-o delegaie n Ungaria cu autoturismul proprietate a societii comerciale, n Ungaria, directorul alimenteaz autoturismul cu benzin, dup care se rentoarce n Romnia. Trebuie declarat aceast operaiune n declaraia recapitulativ de TVA? Argumentai. Nu, ntruct aceast operaiune nu reprezint o achiziie intracomunitar ci o achiziie local n Ungaria pentru care se va achita n Ungaria TVA. 211. O persoan fizic achiziioneaz automobile din Germania si apoi le revinde n Romnia, realiznd acest lucru cu un caracter de continuitate, fiind activitatea din care obine venitul su principal. Trebuie aceast persoan s se nregistreze n scopuri de TVA? Argumentai. Aceast persoan, reliznd o activitate economic de o manier independent, trebuie ncadrat n categoria persoanelor impozabile. Pentru a avea obligaia de nregistrare n scop de TVA trebuie ca veniturile realizate din livrarea bunurilor n Romnia s depeasc plafonul pentru regimul special aplicabil ntrerpinderilor mici, respectiv 35.000 euro/an. Din momentul depirii plafonului persoana fizic este obligat s se nregistreze n scop de TVA. 214. Ce tipuri de persoane sunt obligate la inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari si ce
22

conditii trebuie sa indeplineasca? 1. ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 1321; e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 150 alin. (2 Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor operaiuni. n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor. 215. Care sunt conditiile de ajustare a bazei de impozitare in ceea ce priveste TVA? Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. 216. In conformitate cu prevederile legale din Codul fiscal privind deductibilitatea TVA, exista obligatia de ajustare a taxei deductibile in cazul bunurilor de capital? Daca da, care este periada in care trebuie sa se realizeze aceasta ajustare?
23

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;

217. Ce reprezinta prorata TVA, cand se aplica si cum este calculata? Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale. 220. Precizai produsele pentru care se aplic accize armonizate. Incepand cu 01.04.2010 produsele pentru care se percep accize armonizate sunt: b) alcool i buturi alcoolice; c) tutun prelucrat; d) produse energetice i electricitate 221. Ce nseamn regim suspensiv de accize? Regimul suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii, deinerii sau
24

deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate. 222. Precizai exigibilitatea accizei. Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau n statul membru n care se face eliberarea pentru consum. . 223. Precizai produsele pentru care se aplic acciz, dar care nu intr n categoria accizelor armonizate. Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12. 225. Precizai termenul la care trebuie depus declaraia de accize. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia 226. Un importator din Romnia achiziioneaz n luna mai, din Brazilia, 4.000 kg de cafea prjit, la preul extern de 2 euro/kg, tax vamal 10%, comision vamal 0,5%, acciz 225 euro/ton, TVA 19%. Determinai acciza utiliznd un curs de l euro = 4,2688 lei. Acciza = 225 * 4 t * 4,2688 = 3.842 lei Nu sunt necesare: (Val. n vam = 2 * 4 000 * 4,2688 = 34.150 lei Tax vamal = 10% * 34.150 = 3.415 lei Comision vamal = 0.5% * 34.150 = 171 lei ) 228. Ce reprezint produsele accizabile n nelesul Codului fiscal? Produsele accizabile sunt cele asupra crora se aplic accizele armonizate, respectiv: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice i electricitate 229. Ce este un antrepozit fiscal n domeniul accizelor? Antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale 230. Cnd se poate considera c deplasarea intracomunitar a produselor accizabile este considerat ca avnd loc n regim suspensiv? Se poate considera c deplasarea intracomunitar a produselor accizabile are loc n regim suspensiv numai dac este acoperit de un document administrativ electronic. 231. Care este organul fiscal competent teritorial pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de contribuabili, alii dect marii contribuabili? Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, , n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal. ( O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal art. 33, alin 1)
25

232. n ce condiii un alt organ fiscal dect cel competent teritorial, potrivit legii, si anume cel n raza cruia contribuabilul i are domiciliul fiscal, poate prelua competena pentru administrarea impozitelor si taxelor datorate de respectivul contribuabil? Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 233. Societatea X SRL a depus la data de 25 aprilie 2010 decontul de tax pe valoarea adugat aferent trimestrului 12010, solicitnd totodat si rambursarea sumei negative nscrise n decontul respectiv, de 10.000 lei. Pentru soluionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueaz o inspecie fiscal, pe parcursul creia decide i verificarea impozitului pe venitul din salariu. Inspecia fiscal se finalizeaz n data de 10 iunie 2010 i are ca rezultat stabilirea unei diferene suplimentare la impozitul pe salariu fa de cel datorat i declarat la 25 ianuarie, de 5.000 lei. Organul fiscal competent emite nota de compensare a TVA de rambursat cu diferena datorat la impozitul pe salariu n data de 20 iunie 2010. S se calculeze cuantumul majorrilor de ntrziere datorat de contribuabil pentru diferena suplimentar de impozit pe salariu, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 20 Iunie 2010 Majorri de ntrziere = 5.000 x 147 zile x 0,1% = 735 lei 234. Care este domiciliul fiscal al unui contribuabil persoan fizic? n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 31, alin 1 lit. a i b 235. Dl A, medic, cu domiciliul n Bucureti, sectorul l, are un cabinet individual pentru acordarea de consultaii medicale n Bucureti, sectorul 3, avnd program n patru zile din sptmn. Dl A mai deine un cabinet de consultaii medicale i n oraul Buftea, judeul Ilfov, la acesta din urm avnd program doar o zi pe sptmn. Care este domiciliul fiscal n cazul dlui A? Explicai. Bucuresti, Sectorul 3. n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin 1 lit. b 236. Societatea X SRL calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I 2009 n sum de 20.000 lei.
26

Societatea vireaz la termenul legal - 25 aprilie 2009 - impozitul datorat. De asemenea, la termenul din 25 aprilie 2009, societatea depune Declaraia 100 la organul fiscal competent, ns omite s nscrie n aceast declaraie impozitul pe profit calculat, n cuantum de 20.000 lei. Care sunt efectele juridice ale plii impozitului pe profit asupra obligaiei de declarare a acestuia? Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazul n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale. Astfel, chiar dac plata a fost efectuat, nu nseamn c nu mai exist obligaia de declarare. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 81, alin 3 237. Codul de procedur fiscal prevede obligaia contribuabilului de a aduce la cunotina organului fiscal orice modificare ulterioar a datelor din declaraia de nregistrare fiscal prin depunerea declaraiei de meniuni. In ce termen trebuie depus declaraia de meniuni? In termen de 30 de zile de la data producerii modificrii 239. Cum se stabilete vechimea obligaiilor de plat accesorii n scopul aplicrii regulii de stingere a datoriilor? Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 115, alin 2 240. Care este termenul legal n care organul fiscal trebuie s soluioneze o cerere a unui contribuabil n cazul n care pentru aceasta sunt necesare informaii suplimentare? Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 70, alin 1 i 2 242. Care este termenul n care debitorii pot solicita organului fiscal corectarea erorilor din documentele de plat a impozitelor i taxelor? Un an de la data plii (Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 114, alin) 243. Care este termenul n care actul administrativ fiscal este considerat comunicat n cazul comunicrii lui prin publicitate? 15 zile de la data afirii anunului. ( O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 44, alin 3) 244. Camera profesional C, persoan juridic de utilitate public, are organizate n structura sa desmembrminte (sedii secundare) fr personalitate juridic, denumite filiale". O parte din aceste desmembrminte (sedii secundare), neavnd mai mult de cinci salariai, nu ndeplinesc condiia cerut de lege de a fi nregistrate ca puncte de lucru pltitoare de impozit pe venitul din salarii i, pe cale de consecin, de a li se atribui un cod de identificare propriu. Aceste desmembrminte trebuie ns declarate la organul fiscal, fr a primi cod de identificare propriu. In ce termen se declar i care este organul fiscal competent pentru declararea sediilor secundare care
27

au mai puin de cinci salariai? Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea declaraiei privind sediile secundare (OMFP 1329/2004). Competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl situate. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 34 i art. 74 i OMFP 1329/2004 245. Pn la ce dat poate organul fiscal s efectueze inspecia fiscal i eventual s modifice prin decizie de impunere impozitul pe profit aferent trimestrului 1 2004? Explicai. Rspuns: 31 decembrie 2009 Baza de impunere s-a constituit n trim I 2004, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2005, deci inspecia se poate efectua pn la 31 decembrie 2009. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac legea nu dispune altfel. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 23, art. 91 i art. 98 246. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale generale care ncepe pe data de 10 aprilie 2007 si se finalizeaz la data de 30 iunie 2007, dat la care are loc discuia final cu contribuabilul asupra constatrilor inspeciei incluse n Raportul de inspecie fiscal. In cursul discuiilor, reprezentantul legal al societii invoc prescripia dreptului organului fiscal de a stabili diferena de 50.000 lei aferent impozitului pe profit pentru trimestrul 1 2002, declarat de societate la data de 25 aprilie 2002. Invocarea are ca motivare n drept prevederile legale aplicabile conform crora prescripia se mplinete n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv". Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunere pentru diferena de 50.000 lei? Explicai. DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 91 248. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 Declaraia 100 n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeai dat, societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea. La data de 25 aprilie 2010, societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii reciproce. Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete, prin decizie emis la data de 10 iunie 2010, c taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2010 se emite i nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate n urma soluionrii celor dou cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere
28

de 0,1% pe zi. Nu se vor calcula majorri de ntrziere. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b, a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 1 i 2 i art. 122, alin 1, lit. b 249. Una dintre componentele registrului contribuabililor este vectorul fiscal. La ce se refer informaia coninut n vectorul fiscal al unui contribuabil? Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 78, alin 1 lit. b 250. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 40.000 lei, fr a solicita i rambursarea acestei sume. La aceeai dat, societatea mai depune i Declaraia 100, n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei, dar pe care nu l achit. Poate organul fiscal s efectueze, din oficiu, compensarea celor dou creane reciproce? NU.Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 116, alin 4 251. Care este termenul general de soluionare a cererilor depuse de contribuabili potrivit Codului de procedur fiscal? 45 de zile de la nregistrare. (Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 70, alin 1) 252. Societatea X SA are datorii restante la bugetul de stat, pentru care organele fiscale au pornit executarea silit prin poprire, att asupra disponibilitilor bneti din conturile bancare, ct i asupra sumelor pe care alte societi le datoreaz societii X. Societatea se confrunt cu dificulti financiare i, pe fondul lipsei de disponibiliti n conturile bancare, ea este n imposibilitate de a achita salariile. Pentru depirea situaiei, societatea solicit aplicarea prevederilor din Codul de procedur fiscal care specific urmtoarele: (12) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum si cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei si n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data si ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, si nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale." Poate organul fiscal s dea curs solicitrii societii debitoare cu privire la eliberarea de ctre terul poprit n favoarea sa a sumelor necesare plii drepturilor salariale? Explicai. Nu. Tertul poprit nu poate elibera sume n favoarea debitorului, chiar si numai pentru plata drepturilor salariale ci poate onora numai documentele de plata emise de debitor n vederea platii drpeturilor salariale. Legislatie aplicabila: O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala (r3) art. 149, alin 12 253. Este permis, conform Codului de procedur fiscal, ca plata datoriei fiscale s fie efectuat de alt persoan dect debitorul?
29

Rspuns: DA Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 114, alin 2 i Cod Civil, Art. 1093 254. Care este, potrivit Codului de procedur fiscal, momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili impozite i taxe i ct este acest termen? Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 91 255. Care este primul act de executare silit n cazul creanelor fiscale? Conform codului de procedura fiscala primul act de executare silita in cazul creantelor fiscale este somatia. Ea este insotita de un exemplar al titlului executoriu Art. 145 (1) Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 145 256. Care este termenul de depunere a unei contestaii mpotriva unui act de executare silit al organului fiscal? Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 173, alin. 1 i 2 257. Din momentul indisponibilizrii sumelor existente, precum i a celor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite i nu vor accepta alte pli din conturile debitorilor, pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi. Care sunt sumele exceptate de la aceste dispoziii? Rspuns: sumele necesare plii drepturilor salariale. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 149, alin 12 265. Societatea X SRL a fcut obiectul unei inspecii fiscale n urma creia au fost stabilite sume suplimentare de plat ntr-un cuantum de 50.000 lei. Societatea nu este de acord si contest la organul fiscal competent suma de 30.000 lei. Totodat, societatea se adreseaz si instanei competente de contencios administrativ, solicitnd suspendarea executrii deciziei de impunere prin care au fost stabilite diferenele de plat. Care este suma cauiunii pe care societatea trebuie s o plteasc pentru soluionarea cererii de suspendare a executrii deciziei?
30

Cauiunea = 20% din suma contestat = 20% x 30.000 = 6.000 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 215, alin 2 266. In ce condiii este posibil suspendarea executrii unui act administrativ fiscal? n situaia n care s-a cerut suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 215, alin 2 267. Care sunt elementele principale pe care trebuie s le cuprind o contestaie formulat mpotriva unui act administrativ fiscal? a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 206, alin. 1 268. Societatea X, persoan juridic nerezident, trebuie s execute, n baza unui contract ncheiat cu o persoan juridic romn, dou poriuni ale unei autostrzi. Prima poriune, care constituie potrivit Codului fiscal un sediu permanent, strbate trei judee, astfel: ncepe n judeul A, municipiul Z, trece prin judeul B i se sfrete n judeul C, municipiul Y. Cea de-a doua poriune, care constituie un sediu permanent distinct potrivit Codului fiscal, se afl n ntregime pe raza municipiului V din judeul D. Care este organul fiscal competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de societatea X n Romnia? Explicai. Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin. 2 269. Societatea X SRL este supus executrii silite pentru obligaiile fiscale neachitate, n acest scop, innd cont de cuantumul sumelor datorate, organul de executare aplic msura executrii silite mobiliare, sechestrnd prin proces-verbal cele cinci mijloace de transport aflate n folosina societii, ntre care dou sunt deinute de societate n baza unor contracte de nchiriere ncheiate cu asociatul unic. Este corect aplicarea msurii de executare silit? Explicai. NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 151, alin. 1 270. Societatea X SA face obiectul unei inspecii fiscale n urma creia au fost stabilite obligaii suplimentare de plat reprezentnd impozit pe profit aferent trimestrului 1 2009 n cuantum de 10.000 lei. Decizia de impunere prin care organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 10 iunie 2009. Societatea achit debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 5 iulie 2009.
31

S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Majorarile se platesc din ziua imediat urmatoare scadentei creantei fiscale pentru care s-a stabilit diferenta si pina la data stingerii acesteia inclusiv- art 120 CPF termen de plata: 25.04.2010; data plata: 05.07.2010 Majorri 71 zile intirziere (5 zile aprilie+31 zile mai+30 zile iunie+5 zile iulie), deci 10.000 ron*0.1% zi*71 zile= 710 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120 271. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale n urma creia au fost stabilite obligaii suplimentare de plat. Societatea formuleaz si depune o contestaie mpotriva deciziei de stabilire a obligaiilor suplimentare de plat, dar pe care o retrage dup dou zile. Ulterior, societatea apreciaz c exist premise pentru soluionarea favorabil a contestaiei i dorete s depun contestaia reformulat. Mai are societatea dreptul de a mai depune contestaia dup ce aceasta a fost retras? DA. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. ( O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 208, alin. 2) 272. Codul de procedur fiscal prevede un termen special pentru depunerea contestaiei. Care este acest termen i n ce situaii se aplic? Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal; Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine elementele obligatorii pe care trebuie s le conin, potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 207 273. Codul de procedur fiscal reglementeaz dreptul contribuabililor la o dobnd pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, dac restituirea sau rambursarea nu se face n termenul legal pentru soluionarea cererilor contribuabililor, termen stabilit de acelai act normativ. Care este nivelul acestei dobnzi? Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 124 274. Cum se stabilete vechimea creanelor fiscale principale rezultate din declaraiile rectificative n scopul aplicrii regulilor cu privire la ordinea de stingere? n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 115, alin. 3, lit. 275. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, care ns a fost napoiat de pot cu meniunea negsit la domiciliu". Ca urmare, organul fiscal decide comunicarea deciziei prin publicitate. n ce const comunicarea prin publicitate? Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 44, alin. 3 276. Care este codul de identificare fiscal pentru persoanele fizice? Codul numeric personal sau numar de identificare fiscala pt. persoanele care nu detin cod numeric
32

personal 277. Este obligatorie declararea n Romnia a sediilor secundare din strintate ale unui contribuabil cu domiciliul fiscal n Romnia? i, dac da, n ce termen? Da, este obligatorie declararea in termen de 30 zile de la infiintarea de filiale si sedii secundare- art 74.CPF 278. Conform prevederilor legale, nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Din ce moment are organul fiscal dreptul de stabilire din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidate n aceast situaie? Organul fiscal are dreptul s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidate dup mplinirea unui termen de de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. Legislaie: O.U.G. nr. 92/2003, Codul de Procedur Fiscal (r3) cu modificrile i completrile ulterioare, art. 83 alin. 4 279. In ce termen de la comunicarea somaiei trebuie stins debitul pentru ca procedurile de executare silit s nu continue? In termen de 15 zile.. - art 145 CPF 280. Impotriva societii ALFA SRL s-a emis o decizie de impunere reprezentnd diferene de impozit pe profit aferent anului 2009 n sum de 2.123.000 lei. Care este organul competent la care societatea poate introduce contestaie mpotriva deciziei de impunere? Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Legislaie: O.U.G. nr. 92/2003, Codul de Procedur Fiscal (r3) cu modificrile i completrile ulterioare, art. 209 alin. l

33