Curs 1 Sistemul Fiscal

Sistemul fiscal reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoane fizice si juridice care alimenteaza bugetele publice. Functiile sistemului fiscal 1. functia de mobilizare a resurselor financiare la dispozitia statului in scopul efectuarii cheltuielilor publice, prin intermediul impozitelor si taxelor; 2. functia economica, pri care se urmareste stimularea dezvalotarii activitatilor economic, a exportului, sporirea volumului veniturilor, crearea de noi locuri de munca, obiective ce pot fi realizate prin acordarea de facilitati fiscale; 3. functia sociala, prin care se urmareste atat asigurarea protectiei sociale pt anumite categorii de contribuabili care realiyeaza venituri reduse sau prezinta situatii personale deosebite, cat si stimularea ag economici care utilizeaza forta de munca cu randament redus, persoane cu dizabilitati; 4. functia de control asupra economiei, este exercitata de catre Ministerul inantelor publice, prin !gentia "ationala de !dministratie iscala si unitatile sale teritoriale precum si alte autoritati competente prevazute de lege, sa administreze impozitele, taxele, contributiile sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Creantele fiscale si obligatiile fiscale #odul de procedura fiscala reglementeaza drepturile si obligatiile partilor din raporturile $uridice fiscale, privind administrarea impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat si bugetelor locale. Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal. %in raporturile de drept prevazute anterior rezulta atat continutul, cat si cuantumul creantelor fiscale, reprezentand drepturi determinate constand in& a' dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adaugata, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite creante fiscale principale; b' dreptul la perceperea ma$orarilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii.

Impozitul pe profit
1. Contribuabili (unt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urm)toarele persoane, denumite *n continuare contribuabili& a) persoanele $uridice rom+ne; b) persoanele $uridice str)ine care desf),oar) activitate prin intermediul unui sediu permanent *n -om+nia; c) persoanele $uridice str)ine ,i persoanele fizice nerezidente care desf),oar) activitate *n -om+nia *ntr.o asociere f)r) personalitate $uridic); d) persoanele $uridice str)ine care realizeaz) venituri din/sau *n leg)tur) cu propriet)0i imobiliare situate *n -om+nia sau din v+nzarea/cesionarea titlurilor de participare de0inute la o persoan) $uridic) rom+n); e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane $uridice rom+ne, pentru veniturile realizate at+t *n -om+nia c+t ,i *n str)in)tate din asocieri f)r) personalitate $uridic); *n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic) se calculeaz), se re0ine ,i se vars) de c)tre persoana $uridic) rom+n). f) persoanele $uridice cu sediul social *n -om+nia, *nfiin0ate potrivit legisla0iei europene. 2. Sfera de cuprindere a impozitului 1mpozitul pe profit se aplic) dup) cum urmeaz)& a) *n cazul persoanelor $uridice rom+ne ,i al persoanelor $uridice cu sediul social *n -om+nia, *nfiin0ate potrivit legisla0iei europene, asupra profitului impozabil ob0inut din orice surs), at+t din -om+nia, c+t ,i din str)in)tate; b) *n cazul persoanelor $uridice str)ine care desf),oar) activitate prin intermediul unui sediu permanent *n -om+nia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) *n cazul persoanelor $uridice str)ine ,i al persoanelor fizice nerezidente care desf),oar) activitate *n -om+nia *ntr.o asociere f)r) personalitate $uridic), asupra p)r0ii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiec)rei persoane; d) *n cazul persoanelor $uridice str)ine care realizeaz) venituri din/sau *n leg)tur) cu propriet)0i imobiliare situate *n -om+nia sau din v+nzarea/cesionarea titlurilor de participare de0inute la o persoan) $uridic) rom+n), asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) *n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane $uridice rom+ne care realizeaz) venituri at+t *n -om+nia, c+t ,i *n str)in)tate, din asocieri f)r) personalitate $uridic), asupra p)r0ii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri de la plata impozitului (1) (unt scuti0i de la plata impozitului pe profit urm)torii contribuabili& a) trezoreria statului; b) institu0iile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii ,i disponibilit)0ile realizate ,i utilizate potrivit 2egii nr. 344/2442 privind finan0ele

publice, cu modific)rile ulterioare, ,i 2egii nr. 253/2446 privind finan0ele publice locale, cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare, dac) legea nu prevede altfel; c) fundatiile romane d) funda0iile rom+ne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru& venituri ob0inute din producerea ,i valorificarea obiectelor ,i produselor necesare activit)0ii de cult, potrivit legii, venituri ob0inute din chirii, alte venituri ob0inute din activit)0i economice, venituri din desp)gubiri *n form) b)neasc), ob0inute ca urmare a m)surilor reparatorii prev)zute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condi0ia ca sumele respective s) fie utilizate, *n anul curent ,i/sau *n anii urm)tori, pentru *ntre0inerea ,i func0ionarea unit)0ilor de cult, pentru lucr)ri de construc0ie, de repara0ie ,i de consolidare a l)ca,urilor de cult ,i a cl)dirilor ecleziastice, pentru *nv)0)m+nt, pentru furnizarea, *n nume propriu ,i/sau *n parteneriat, de servicii sociale, acreditate *n condi0iile legii, pentru ac0iuni specifice ,i alte activit)0i nonprofit ale cultelor religioase, potrivit 2egii nr. 478/2446 privind libertatea religioas) ,i regimul general al cultelor; f) institu0iile de *nv)0)m+nt particular acreditate, precum ,i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, *n anul curent sau *n anii urm)tori, potrivit 2egii *nv)0)m+ntului nr. 74/1883, republicat), cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare ,i 9rdonan0ei de urgen0) a :uvernului nr. 154/2441;' privind unele m)suri pentru *mbun)t)0irea finan0)rii *nv)0)m+ntului superior, cu modific)rile ulterioare; g) asocia0iile de proprietari constituite ca persoane $uridice ,i asocia0iile de locatari recunoscute ca asocia0ii de proprietari, potrivit 2egii locuin0ei nr. 114/1886, republicat), cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare, pentru veniturile ob0inute din activit)0i economice ,i care sunt sau urmeaz) a fi utilizate pentru *mbun)t)0irea utilit)0ilor ,i a eficien0ei cl)dirii, pentru *ntre0inerea ,i repararea propriet)0ii comune; h) ondul de garantare a depozitelor *n sistemul bancar, constituit potrivit legii; i) ondul de compensare a investitorilor, *nfiin0at potrivit legii; j) <anca "a0ional) a -om+niei; k) ondul de garantare a pensiilor private, *nfiin0at potrivit legii. (2) 9rganiza0iile nonprofit, organiza0iile sindicale ,i organiza0iile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urm)toarele tipuri de venituri& a) cotiza0iile ,i taxele de *nscriere ale membrilor; b) contribu0iile b)ne,ti sau *n natur) ale membrilor ,i simpatizan0ilor; c) taxele de *nregistrare stabilite potrivit legisla0iei *n vigoare; d) veniturile ob0inute din vize, taxe ,i penalit)0i sportive sau din participarea la competi0ii ,i demonstra0ii sportive; e) dona0iile ,i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele ,i dob+nzile ob0inute din plasarea disponibilit)0ilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz) impozit pe spectacole; h) resursele ob0inute din fonduri publice sau din finan0)ri nerambursabile; i) veniturile realizate din ac0iuni ocazionale precum& evenimente de str+ngere de fonduri cu tax) de participare, serb)ri, tombole, conferin0e, utilizate *n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excep0ionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate *n proprietatea organiza0iilor nonprofit, altele dec+t cele care sunt sau au fost folosite *ntr.o activitate economic); k) veniturile ob0inute din reclam) ,i publicitate, realizate de organiza0iile nonprofit de utilitate public), potrivit legilor de organizare ,i func0ionare, din domeniul culturii, cercet)rii ,tiin0ifice, *nv)0)m+ntului, sportului, s)n)t)0ii, precum ,i de camerele de comer0 ,i industrie, organiza0iile sindicale ,i organiza0iile patronale. l) sumele primite ca urmare a nerespect)rii condi0iilor cu care s.a f)cut dona0ia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s) fie utilizate de c)tre organiza0iile nonprofit, *n anul curent sau *n anii urm)tori, pentru realizarea scopului ,i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup) caz; m) veniturile realizate din desp)gubiri de la societ)0ile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dec+t cele care sunt utilizate *n activitatea economic); n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului 111. (3) 9rganiza0iile nonprofit, organiza0iile sindicale ,i organiza0iile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit ,i pentru veniturile din activit)0i economice realizate p+n) la nivelul echivalentului *n lei a 13.444 euro, *ntr.un an fiscal, dar nu mai mult de 14= din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prev)zut) la alin. >2'. 9rganiza0iile prev)zute *n prezentul alineat datoreaz) impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dec+t cele prev)zute la alin. >2' sau *n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prev)zute la art. 17 alin. >1' sau art. 18, dup) caz. ( ) ?revederile alin. >2' ,i >3' sunt aplicabile ,i persoanelor $uridice care sunt constituite ,i func0ioneaz) potrivit 2egii nr.1/2444 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole ,i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor 2egii fondului funciar nr. 17/1881 ,i ale 2egii nr.168/1885, cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare. !nul fiscal (1) !nul fiscal este anul calendaristic. (2) #+nd un contribuabil se *nfiin0eaz) sau *nceteaz) s) mai existe *n cursul unui an fiscal, perioada impozabil) este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cotele de impozitare #ota de impozit pe profit care se aplic) asupra profitului impozabil este de 16=, cu excep0iile prev)zute la art. 38. "mpozit minim (1) #ontribuabilii care desf),oar) activit)0i de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele $uridice care realizeaz) aceste venituri *n baza unui contract de asociere, ,i *n cazul c)rora impozitul pe profit datorat pentru activit)0ile prev)zute *n acest articol este mai mic dec+t 3= din veniturile respective sunt obliga0i la plata unui impozit de 3= aplicat acestor venituri *nregistrate.

Curs 2
Calculul profitului impozabil PI=VT-CT-Vn+Cvn+Cn-D @nde& ?i. profitul impozitului AB. venituri totale realizate din orice sursa #B. ch totale efectuate in scopul realizarii de venituri An. venituri neimpozabile #vn. ch aferente veniturilor neimpozabile #n. ch nedeductibile la calculul profitului impozabil, altele decat cele aferente veniturilor neimpozabile %. alte deduceri

#educeri pentru cheltuielile de cercetare$dez%oltare

2a calculul profitului impozabil, pentru activit)0ile de cercetare.dezvoltare se acord) urm)toarele stimulente fiscale& a' deducerea suplimentar) la calculul profitului impozabil *n propor0ie de 24= a cheltuielilor eligibile pentru aceste activit)0i; deducerea suplimentar) se calculeaz) trimestrial/anual; *n cazul *n care se realizeaz) pierdere fiscal), aceasta se recupereaz) potrivit dispozi0iilor legii b' aplicarea metodei de amortizare accelerat) ,i *n cazul aparaturii ,i echipamentelor destinate activit)0ilor de cercetare.dezvoltare. Venituri neimpozabile @rm)toarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil& a) dividendele primite de la o persoan) $uridic) rom+n); b) diferen0ele favorabile de valoare a titlurilor de participare, *nregistrate ca urmare a *ncorpor)rii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele $uridice la care se de0in titluri de participare, precum ,i diferen0ele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare ,i a obliga0iunilor emise pe termen lung, efectuat) potrivit reglement)rilor contabile. !cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesion)rii, a retragerii, a lichid)rii investi0iilor financiare, precum ,i la data retragerii capitalului social la persoana $uridic) la care se de0in titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s.a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s.a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum ,i veniturile din restituirea sau anularea unor dob+nzi ,i/sau penalit)0i de *nt+rziere pentru care nu s.a acordat deducere; d) veniturile neimpozabile, prev)zute expres *n acorduri ,i memorandumuri aprobate prin acte normative. Re imul fiscal al !ivi!en!elor primite !in statele membre ale "niunii #uropene

%up) data de 1 ianuarie 2445 data ader)rii -om+niei la @niunea Curopean) sunt, de asemenea, neimpozabile ,i& a) dividendele primite de o persoan) $uridic) rom+n), societate.mam), de la o filial) a sa situat) *ntr.un stat membru, dac) persoana $uridic) rom+n) *ntrune,te cumulativ urm)toarele condi0ii& 1. pl)te,te impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului 11, f)r) posibilitatea unei op0iuni sau except)ri; 2. de0ine minimum 13= din capitalul social al unei persoane $uridice dintr.un stat membru, respectiv minimum 14=, *ncep+nd cu 1 ianuarie 2448; 3. la data *nregistr)rii venitului din dividende de0ine participa0ia minim) prev)zut) la pct. 2, pe o perioad) ne*ntrerupt) de cel pu0in 2 ani. (unt, de asemenea, neimpozabile ,i dividendele primite de persoana $uridic) rom+n) prin intermediul sediului s)u permanent situat *ntr.un stat membru, *n cazul *n care persoana $uridic) rom+n) *ndepline,te cumulativ condi0iile prev)zute la pct. 1 . 3; b) dividendele primite de sediile permanente din -om+nia ale unor persoane $uridice str)ine din alte state membre, societ)0i.mam), care sunt distribuite de filialele acestora situate *n state membre, dac) persoana $uridic) str)in) *ntrune,te, cumulativ, urm)toarele condi0ii& 1. are una dintre formele de organizare prev)zute la alin. >4'; 2. *n conformitate cu legisla0ia fiscal) a statului membru, este considerat) a fi rezident al statului membru respectiv ,i, *n temeiul unei conven0ii privind evitarea dublei impuneri *ncheiate cu un stat ter0, nu se consider) c) are sediul fiscal *n afara @niunii Curopene; 3. pl)te,te, *n conformitate cu legisla0ia fiscal) a unui stat membru, f)r) posibilitatea unei op0iuni sau except)ri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. de0ine minimum 13= din capitalul social al filialei dintr.un stat membru, respectiv o participare minim) de 14=, *ncep+nd cu data de 1 ianuarie 2448; 3. la data *nregistr)rii venitului din dividende de c)tre sediul permanent din -om+nia, persoana $uridic) str)in) de0ine participa0ia minim) prev)zut) la pct. 4, pe o perioad) ne*ntrerupt) de cel pu0in 2 ani. ?revederile alin. >1' lit. a' ,i b' nu se aplic) profiturilor repartizate persoanelor $uridice rom+ne, respectiv sediilor permanente din -om+nia ale unor persoane $uridice str)ine dintr.un stat membru, *n leg)tur) cu lichidarea unei filiale dintr.un stat membru. Cheltuieli #eductibile &edeductibile Cu deductibilitate limitata Cheltuieli deductibile$ sunt cheltuieli efectuate *n scopul realiz)rii de venituri ,i& a) cheltuielile cu achizi0ionarea ambala$elor, pe durata de via0) stabilit) de c)tre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protec0ia muncii ,i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc) ,i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezent+nd contribu0iile pentru asigurarea de accidente de munc) ,i boli profesionale, potrivit legii, ,i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclam) ,i publicitate efectuate *n scopul populariz)rii firmei, produselor sau serviciilor, *n baza unui contract scris, precum ,i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa$elor publicitare. (e includ *n categoria cheltuielilor de reclam) ,i publicitate ,i bunurile care se acord) *n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru *ncercarea produselor ,i demonstra0ii la punctele de v+nzare, precum ,i alte bunuri ,i servicii acordate cu scopul stimul)rii v+nz)rilor; e) cheltuielile de transport ,i de cazare *n 0ar) ,i *n str)in)tate, efectuate pentru salaria0i ,i administratori, precum ,i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme' f) contribu0ia la rezerva mutual) de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de *nscriere, cotiza0iile ,i contribu0iile obligatorii, reglementate de actele normative *n vigoare, precum ,i contribu0iile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc); h) cheltuielile pentru formarea ,i perfec0ionarea profesional) a personalului anga$at; i) cheltuielile pentru marDeting, studiul pie0ei, promovarea pe pie0ele existente sau noi, participarea la t+rguri ,i expozi0ii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum ,i cheltuielile de dezvoltare care nu *ndeplinesc condi0iile de a fi recunoscute ca imobiliz)ri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfec0ionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, *ntre0inerea ,i perfec0ionarea sistemelor de management al calit)0ii, ob0inerea atest)rii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru prote$area mediului ,i conservarea resurselor; m) taxele de *nscriere, cotiza0iile ,i contribu0iile datorate c)tre camerele de comer0 ,i industrie, organiza0iile sindicale ,i organiza0iile patronale; n) pierderile *nregistrate la scoaterea din eviden0) a crean0elor ne*ncasate. Cheltuieli cu deductibilitate limitat() a) cheltuielile de protocol *n limita unei cote de 2= aplicat) la baza de calcul& *C+ ,-$C-$,&.C%n.Cip.C/ C/#+201*C C/&+C/$C/# #?. ch de protocol <#. baza de calcul a ch de protocol AB. veniturile totale #B. ch totale efectuate in scopul realizarii veniturilor A". venituri neimpozabile #vn. ch aferente veniturilor neimpozabile #ip. ch cu impozitul pe profit #?%. ch de protocol deductibile #?". ch de protocol nedeductibil

b) suma cheltuielilor cu indemniza0ia de deplasare acordat) salaria0ilor pentru deplas)ri *n -om+nia ,i *n str)in)tate, *n limita a de 2,3 ori nivelul legal stabilit pentru institu0iile publice; c) cheltuielile sociale, *n limita unei cote de p+n) la 2=, aplicat) asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit 2egii nr. 33/2443 . #odul muncii, cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare. 1ntr) sub inciden0a acestei limite, cu prioritate, a$utoarele pentru na,tere, a$utoarele pentru *nmorm+ntare, a$utoarele pentru boli grave sau incurabile ,i protezele, precum ,i cheltuielile pentru func0ionarea corespunz)toare a unor activit)0i ori unit)0i aflate *n administrarea contribuabililor& gr)dini0e, cre,e, servicii de s)n)tate acordate *n cazul bolilor profesionale ,i al accidentelor de munc) p+n) la internarea *ntr.o unitate sanitar), muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, c)mine de nefamili,ti, pentru ,colile pe care le au sub patrona$, precum ,i alte cheltuieli efectuate *n baza contractului colectiv de munc). En cadrul acestei limite, pot fi deduse ,i cheltuielile reprezent+nd& tichete de cre,) acordate de anga$ator *n conformitate cu legisla0ia *n vigoare, cadouri *n bani sau *n natur) oferite copiilor minori ,i salaria0ilor, cadouri *n bani sau *n natur) acordate salariatelor, costul presta0iilor pentru tratament ,i odihn), inclusiv transportul pentru salaria0ii proprii ,i pentru membrii de familie ai acestora, a$utoare pentru salaria0ii care au suferit pierderi *n gospod)rie ,i contribu0ia la fondurile de interven0ie ale asocia0iei profesionale a minerilor, a$utorarea copiilor din ,coli ,i centre de plasament; d) perisabilit)0ile, *n limitele stabilite de organele de specialitate ale administra0iei centrale, *mpreun) cu institu0iile de specialitate, cu avizul Ministerului inan0elor ?ublice; e) cheltuielile reprezent+nd tichetele de mas) acordate de anga$atori, potrivit legii; f) ;;; !brogat) g) cheltuielile cu provizioane ,i rezerve, *n limita prev)zut) la art. 22; h) cheltuielile cu dob+nda ,i diferen0ele de curs valutar, *n limita prev)zut) la art. 23; i) amortizarea, *n limita prev)zut) la art. 24; j) cheltuielile efectuate *n numele unui anga$at, la schemele de pensii facultative, *n limita unei sume reprezent+nd echivalentul *n lei a 444 euro *ntr.un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar) de s)n)tate, *n limita unei sume reprezent+nd echivalentul *n lei a 234 euro *ntr.un an fiscal, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru func0ionarea, *ntre0inerea ,i repararea locuin0elor de serviciu situate *n localitatea unde se afl) sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile *n limita corespunz)toare suprafe0elor construite prev)zute de 2egea locuin0ei nr. 114/1886, republicat), cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare, care se ma$oreaz) din punct de vedere fiscal cu 14=; m) cheltuielile de func0ionare, *ntre0inere ,i repara0ii aferente unui sediu aflat *n locuin0a proprietate personal) a unei persoane fizice, folosit) ,i *n scop personal, deductibile *n limita corespunz)toare suprafe0elor puse la dispozi0ia societ)0ii *n baza contractelor *ncheiate *ntre p)r0i, *n acest scop; n) cheltuielile de func0ionare, *ntre0inere ,i repara0ii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere ,i

de administrare ale persoanei $uridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiec)rei persoane cu astfel de atribu0ii. Cheltuieli nedeductibile) a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezent+nd diferen0e din anii preceden0i sau din anul curent, precum ,i impozitele pe profit sau pe venit pl)tite *n str)in)tate b) dob+nzile/ma$or)rile de *nt+rziere, amenzile, confisc)rile ,i penalit)0ile de *nt+rziere datorate c)tre autorit)0ile rom+ne/str)ine, potrivit prevederilor legale; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips) din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost *ncheiate contracte de asigurare, precum ,i taxa pe valoarea ad)ugat) aferent), dac) aceasta este datorat) potrivit prevederilor titlului VI. "u intr) sub inciden0a acestor prevederi stocurile ,i mi$loacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamit)0i naturale sau a altor cauze de for0) ma$or), *n condi0iile stabilite prin norme; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea ad)ugat) aferent) bunurilor acordate salaria0ilor sub forma unor avanta$e *n natur), dac) valoarea acestora nu a fost impozitat) prin re0inere la surs); e) cheltuielile f)cute *n favoarea ac0ionarilor sau asocia0ilor, altele dec+t cele generate de pl)0i pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pre0ul de pia0) pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile *nregistrate *n contabilitate, care nu au la baz) un document $ustificativ, potrivit legii, prin care s) se fac) dovada efectu)rii opera0iunii sau intr)rii *n gestiune, dup) caz, potrivit normelor; g) cheltuielile *nregistrate de societ)0ile agricole, constituite *n baza legii, pentru dreptul de folosin0) al terenului agricol adus de membrii asocia0i, peste cota de distribu0ie din produc0ia realizat) din folosin0a acestuia, prev)zut) *n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferen0ele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele $uridice la care se de0in participa0ii, precum ,i de diferen0ele nefavorabile de valoare aferente obliga0iunilor emise pe termen lung, cu excep0ia celor determinate de v+nzarea.cesionarea acestora. Cxcep0ia nu se aplic) pentru cheltuielile reprezent+nd valoarea de *nregistrare a titlurilor de participare tranzac0ionate pe pia0a autorizat) ,i supravegheat) de #omisia "a0ional) a Aalorilor Mobiliare, *n perioada 1 ianuarie 2448 . 31 decembrie 2448 inclusiv; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excep0ia celor prev)zute la art. 24 lit. c' j) cheltuielile cu contribu0iile pl)tite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pl)tite de anga$ator, *n numele anga$atului, care nu sunt incluse *n veniturile salariale ale anga$atului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale ,i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la anga$at, cu excep0ia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan0), asisten0) sau alte prest)ri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot $ustifica necesitatea prest)rii acestora *n scopul activit)0ilor desf),urate ,i pentru care nu sunt *ncheiate contracte;

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum ,i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excep0ia celor care privesc bunurile reprezent+nd garan0ie bancar) pentru creditele utilizate *n desf),urarea activit)0ii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate *n cadrul unor contracte de *nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile *nregistrate la scoaterea din eviden0) a crean0elor incerte sau *n litigiu, ne*ncasate, pentru partea neacoperit) de provizion, potrivit art. 22, precum ,i pierderile *nregistrate la scoaterea din eviden0) a crean0elor incerte sau *n litigiu, ne*ncasate, *n alte situa0ii dec+t cele prev)zute la art. 21 alin. >2' lit. n'. En aceast) situa0ie, contribuabilii care scot din eviden0) clien0ii ne*ncasa0i sunt obliga0i s) comunice *n scris acestora scoaterea din eviden0) a crean0elor respective, *n vederea recalcul)rii profitului impozabil la persoana debitoare, dup) caz; p) cheltuielile de sponsorizare ,i/sau mecenat ,i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz) sponsoriz)ri ,i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor 2egii nr. 32/1884 privind sponsorizarea, cu modific)rile ulterioare, ,i ale 2egii bibliotecilor nr. 334/2442, republicat), cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare, precum ,i cei care acord) burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente *n limita minim) precizat) mai $os& 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 24= din impozitul pe profit datorat. r) cheltuielile *nregistrate *n eviden0a contabil), care au la baz) un document emis de un contribuabil inactiv al c)rui certificat de *nregistrare fiscal) a fost suspendat *n baza ordinului pre,edintelui !gen0iei "a0ionale de !dministrare iscal). s) cheltuielile cu taxele ,i cotiza0iile c)tre organiza0iile neguvernamentale sau asocia0iile profesionale care au leg)tur) cu activitatea desf),urat) de contribuabili ,i care dep),esc echivalentul *n lei a 4.444 euro anual, altele dec+t cele prev)zute la alin. >2' lit. g' ,i m'. 2) cheltuielile reprezent+nd valoarea deprecierilor mi$loacelor fixe, *n cazul *n care, ca urmare a efectu)rii unei reevalu)ri, se *nregistreaz) o descre,tere a valorii acestora. 1n perioada 1 mai 2448F31 decembrie 2414, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim) autorizat) care s) nu dep),easc) 3.344 Dg ,i care s) nu aib) mai mult de 8 scaune de pasageri, incluz+nd ,i scaunul ,oferului, aflate *n proprietatea sau *n folosin0a contribuabilului, cu excep0ia situa0iei *n care vehiculele se *nscriu *n oricare dintre urm)toarele categorii& 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru& interven0ie, repara0ii, paz) ,i protec0ie, curierat, transport de personal la ,i de la locul de desf),urare a activit)0ii, precum ,i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reporta$, vehiculele utilizate de agen0i de v+nz)ri ,i de agen0i de recrutare a for0ei de munc); 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat), inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru *nchirierea c)tre alte persoane, inclusiv pentru desf),urarea activit)0ii de instruire *n cadrul ,colilor de ,oferi.

14

Curs 3
$mortizarea fiscal% (1) #heltuielile aferente achizi0ion)rii, producerii, construirii, asambl)rii, instal)rii sau *mbun)t)0irii mi$loacelor fixe amortizabile se recupereaz) din punct de vedere fiscal prin deducerea amortiz)rii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mi$locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal) care *ndepline,te cumulativ urm)toarele condi0ii& a) este de0inut ,i utilizat *n produc0ia, livrarea de bunuri sau *n prestarea de servicii, pentru a fi *nchiriat ter0ilor sau *n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal) mai mare dec+t limita stabilit) prin hot)r+re a :uvernului, la data intr)rii *n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat) normal) de utilizare mai mare de un an. ?entru imobiliz)rile corporale care sunt folosite *n loturi, seturi sau care formeaz) un singur corp, lot sau set, la determinarea amortiz)rii se are *n vedere valoarea *ntregului corp, lot sau set. ?entru componentele care intr) *n structura unui activ corporal, a c)ror durat) normal) de utilizare difer) de cea a activului rezultat, amortizarea se determin) pentru fiecare component) *n parte. ( ) "u reprezint) active amortizabile& a) terenurile, inclusiv cele *mp)durite; b) tablourile ,i operele de art); c) fondul comercial; d) lacurile, b)l0ile ,i iazurile care nu sunt rezultatul unei investi0ii; e) bunurile din domeniul public finan0ate din surse bugetare; f) orice mi$loc fix care nu *,i pierde valoarea *n timp datorit) folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn) proprii, locuin0ele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier), altele dec+t cele utilizate *n scopul realiz)rii veniturilor. (3) -egimul de amortizare pentru un mi$loc fix amortizabil se determin) conform urm)toarelor reguli& a) *n cazul construc0iilor, se aplic) metoda de amortizare liniar); b) *n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al ma,inilor, uneltelor ,i instala0iilor, precum ,i pentru computere ,i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar), degresiv) sau accelerat); c) *n cazul oric)rui alt mi$loc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar) sau degresiv). (4) En cazul metodei de amortizare liniar), amortizarea se stabile,te prin aplicarea cotei de amortizare liniar) la valoarea fiscal) de la data intr)rii *n patrimoniul contribuabilului a mi$locului fix amortizabil. (5) En cazul metodei de amortizare degresiv), amortizarea se calculeaz) prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar) cu unul dintre coeficien0ii urm)tori& a) 1,3, dac) durata normal) de utilizare a mi$locului fix amortizabil este *ntre 2 ,i 3 ani; b) 2,4, dac) durata normal) de utilizare a mi$locului fix amortizabil este *ntre 3 ,i 14 ani;

11

c) 2,3, dac) durata normal) de utilizare a mi$locului fix amortizabil este mai mare de 14 ani. (6) En cazul metodei de amortizare accelerat), amortizarea se calculeaz) dup) cum urmeaz)& a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate dep),i 34= din valoarea fiscal) de la data intr)rii *n patrimoniul contribuabilului a mi$locului fix; b) pentru urm)torii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz) prin raportarea valorii r)mase de amortizare a mi$locului fix la durata normal) de utilizare r)mas) a acestuia. (11) !mortizarea fiscal) se calculeaz) dup) cum urmeaz)& a) *ncep+nd cu luna urm)toare celei *n care mi$locul fix amortizabil se pune *n func0iune; Contracte de leasing (1) En cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, *n timp ce *n cazul leasingului opera0ional, locatorul are aceast) calitate. !mortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de c)tre utilizator, *n cazul leasingului financiar, ,i de c)tre locator, *n cazul leasingului opera0ional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) En cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dob+nda, iar *n cazul leasingului opera0ional locatarul deduce chiria >rata de leasing'. /ierderi fiscale (7) ?rin excep0ie de la prevederile alin. >1', pierderea fiscal) anual) realizat) *ncep+nd cu anul 2448, stabilit) prin declara0ia de impozit pe profit, se recupereaz) din profiturile impozabile ob0inute *n urm)torii 5 ani consecutivi. -ecuperarea pierderilor se va efectua *n ordinea *nregistr)rii acestora, la fiecare termen de plat) a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale *n vigoare din anul *nregistr)rii acestora. Plata impozitului (1) ?lata impozitului se face astfel& a) contribuabilii, societ)0i comerciale bancare, persoane $uridice rom+ne, ,i sucursalele din -om+nia ale b)ncilor, persoane $uridice str)ine, au obliga0ia de a pl)ti impozit pe profit anual, cu pl)0i anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de infla0ie >decembrie fa0) de luna decembrie a anului anterior', estimat cu ocazia elabor)rii bugetului ini0ial al anului pentru care se efectueaz) pl)0ile anticipate. Bermenul p+n) la care se efectueaz) plata impozitului anual este termenul de depunere a declara0iei privind impozitul pe profit, prev)zut la art. 35 alin. >1'; b) contribuabilii, al0ii dec+t cei prev)zu0i la lit. a', au obliga0ia de a declara ,i pl)ti impozitul pe profit trimestrial p+n) la data de 23 inclusiv a primei luni urm)toare trimestrului pentru care se calculeaz) impozitul, dac) *n prezentul articol nu se prevede altfel. Encep+nd cu anul 2412, ace,ti contribuabili urmeaz) s) aplice sistemul pl)0ilor anticipate prev)zut pentru contribuabilii men0iona0i la lit. a'.

12

Impozitul pe !ivi!en!e Declararea& re'inerea (i plata impozitului pe !ivi!en!e (1) 9 persoan) $uridic) rom+n) care distribuie/pl)te,te dividende c)tre o persoan) $uridic) rom+n) are obliga0ia s) re0in), s) declare ,i s) pl)teasc) impozitul pe dividende re0inut c)tre bugetul de stat, astfel cum se prevede *n prezentul articol. (2) 1mpozitul pe dividende se stabile,te prin aplicarea unei cote de impozit de 16= asupra dividendului brut distribuit/pl)tit unei persoane $uridice rom+ne. (3) 1mpozitul pe dividende se declar) ,i se pl)te,te la bugetul de stat p+n) la data de 23 inclusiv a lunii urm)toare celei *n care se distribuie/pl)te,te dividendul. En cazul *n care dividendele distribuite nu au fost pl)tite p+n) la sf+r,itul anului *n care s.au aprobat situa0iile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pl)te,te p+n) la data de 23 ianuarie a anului urm)tor.

Curs Impozitul pe venit

Contribuabili @rm)toarele persoane datoreaz) plata impozitului conform prezentului titlu ,i sunt numite *n continuare contribuabili& a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desf),oar) o activitate independent) prin intermediul unui sediu permanent *n -om+nia; c) persoanele fizice nerezidente care desf),oar) activit)0i dependente *n -om+nia; d) persoanele fizice nerezidente care ob0in venituri prev)zute la art. 89. Sfera !e cuprin!ere a impozitului (1) 1mpozitul prev)zut *n prezentul titlu, denumit *n continuare impozit pe venit, se aplic) urm)toarelor venituri& a) *n cazul persoanelor fizice rezidente rom+ne, cu domiciliul *n -om+nia, veniturilor ob0inute din orice surs), at+t din -om+nia, c+t ,i din afara -om+niei; b) *n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dec+t cele prev)zute la lit. a', numai veniturilor ob0inute din -om+nia, care sunt impuse la nivelul fiec)rei surse din categoriile de venituri prev)zute la art. 41; c) *n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desf),oar) activitate independent) prin intermediul unui sediu permanent *n -om+nia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) *n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desf),oar) activitate dependent) *n -om+nia, venitului salarial net din aceast) activitate dependent); e) *n cazul persoanelor fizice nerezidente, care ob0in veniturile prev)zute la art. 39 lit. d', venitului determinat conform regulilor prev)zute *n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.

13

(2) ?ersoanele fizice care *ndeplinesc condi0iile de reziden0) prev)zute la art. 7 alin. >1' pct. 23 lit. b' sau c' timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile ob0inute din orice surs), at+t din -om+nia, c+t ,i din afara -om+niei, *ncep+nd cu al patrulea an fiscal. Cate orii !e venituri supuse impozitului pe venit #ategoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urm)toarele& a) venituri din activit)0i independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosin0ei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investi0ii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activit)0i agricole, definite conform art. 71; g) venituri din premii ,i din $ocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul propriet)0ilor imobiliare, definite conform art. 771; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78. Cotele !e impozitare (1) #ota de impozit este de 16= ,i se aplic) asupra venitului impozabil corespunz)tor fiec)rei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din& a) activit)0i independente; b) salarii; c) cedarea folosin0ei bunurilor; d) investi0ii; e) pensii; f) activit)0i agricole; g) premii; h) alte surse. (2) ac excep0ie de la prevederile alin. >1' cotele de impozit prev)zute expres pentru categoriile de venituri cuprinse *n titlul 111. Perioa!a impozabil% (1) ?erioada impozabil) este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) ?rin excep0ie de la prevederile alin. >1', perioada impozabil) este inferioar) anului calendaristic, *n situa0ia *n care decesul contribuabilului survine *n cursul anului. Venituri !in salarii Definirea veniturilor !in salarii Determinarea impozitului pe venitul !in salarii (1) <eneficiarii de venituri din salarii datoreaz) un impozit lunar, final, care se calculeaz) ,i se re0ine la surs) de c)tre pl)titorii de venituri. (2) 1mpozitul lunar prev)zut la alin. >1' se determin) astfel&

14

a) la locul unde se afl) func0ia de baz), prin aplicarea cotei de 16= asupra bazei de calcul determinate ca diferen0) *ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribu0iilor obligatorii aferente unei luni, ,i urm)toarele& . deducerea personal) acordat) pentru luna respectiv); . cotiza0ia sindical) pl)tit) *n luna respectiv); . contribu0iile la fondurile de pensii facultative, astfel *nc+t la nivelul anului s) nu se dep),easc) echivalentul *n lei a 444 euro; b) pentru veniturile ob0inute *n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16= asupra bazei de calcul determinate ca diferen0) *ntre venitul brut ,i contribu0iile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (21) En cazul veniturilor din salarii ,i/sau al diferen0elor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz) ,i se re0ine la data efectu)rii pl)0ii, *n conformitate cu reglement)rile legale *n vigoare privind veniturile realizate *n afara func0iei de baz) la data pl)0ii, ,i se vireaz) p+n) la data de 23 a lunii urm)toare celei *n care s.au pl)tit. De!ucere personal% (1) ?ersoanele fizice prev)zute la art. 40 alin. >1' lit. a' ,i alin. >2' au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form) de deducere personal), acordat) pentru fiecare lun) a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl) func0ia de baz). (2) %educerea personal) se acord) pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de p+n) la 1.444 lei inclusiv, astfel& . pentru contribuabilii care nu au persoane *n *ntre0inere . 234 lei; . pentru contribuabilii care au o persoan) *n *ntre0inere . 334 lei; . pentru contribuabilii care au dou) persoane *n *ntre0inere . 434 lei; . pentru contribuabilii care au trei persoane *n *ntre0inere . 334 lei; . pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane *n *ntre0inere . 634 lei. ?entru contribuabilii care realizeaz) venituri brute lunare din salarii cuprinse *ntre 1.444,41 lei ,i 3.444 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa0) de cele de mai sus ,i se stabilesc prin ordin al ministrului finan0elor publice. ?entru contribuabilii care realizeaz) venituri brute lunare din salarii de peste 3.444 lei nu se acord) deducerea personal). (3) ?ersoana *n *ntre0inere poate fi so0ia/so0ul, copiii sau al0i membri de familie, rudele contribuabilului sau ale so0ului/so0iei acestuia p+n) la gradul al doilea inclusiv, ale c)rei venituri, impozabile ,i neimpozabile, nu dep),esc 234 lei lunar. (7) #opiii minori, *n v+rst) de p+n) la 17 ani *mplini0i, ai contribuabilului sunt considera0i *ntre0inu0i. (4) "u sunt considerate persoane aflate *n *ntre0inere& a) persoanele fizice care de0in terenuri agricole ,i silvice *n suprafa0) de peste 14.444 mp *n zonele colinare ,i de ,es ,i de peste 24.444 mp *n zonele montane; b) persoanele fizice care ob0in venituri din cultivarea ,i din valorificarea florilor, legumelor ,i zarzavaturilor *n sere, *n solarii special destinate acestor scopuri ,i/sau *n sistem irigat, din cultivarea ,i din valorificarea arbu,tilor, plantelor decorative ,i ciupercilor, precum ,i din exploatarea pepinierelor viticole ,i pomicole, indiferent de suprafa0).

13

Plata impozitului pentru anumite venituri salariale (1) #ontribuabililor care *,i desf),oar) activitatea *n -om+nia ,i care ob0in venituri sub form) de salarii din str)in)tate, precum ,i persoanelor fizice rom+ne care ob0in venituri din salarii, ca urmare a activit)0ii desf),urate la misiunile diplomatice ,i posturile consulare acreditate *n -om+nia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) 9rice contribuabil prev)zut la alin. >1' are obliga0ia de a declara ,i de a pl)ti impozit lunar la bugetul de stat, p+n) la data de 23 inclusiv a lunii urm)toare celei pentru care s.a realizat venitul, direct sau printr.un reprezentant fiscal. 1mpozitul aferent unei luni se stabile,te potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice ,i posturile consulare acreditate *n -om+nia, precum ,i reprezentan0ele organismelor interna0ionale ori reprezentan0ele societ)0ilor comerciale ,i ale organiza0iilor economice str)ine, autorizate potrivit legii s) *,i desf),oare activitatea *n -om+nia, pot opta ca pentru anga$a0ii acestora, care realizeaz) venituri din salarii impozabile *n -om+nia, s) *ndeplineasc) obliga0iile privind calculul, re0inerea ,i virarea impozitului pe veniturile din salarii. ?revederile alin. >2' nu se aplic) contribuabililor, *n cazul *n care op0iunea de mai sus este formulat) ,i comunicat) organului fiscal competent. ( ) ?ersoana fizic), $uridic) sau orice alt) entitate la care contribuabilul *,i desf),oar) activitatea, potrivit alin. >1', este obligat) s) ofere informa0ii organului fiscal competent referitoare la data *nceperii desf),ur)rii activit)0ii de c)tre contribuabil ,i, respectiv, a *ncet)rii acesteia, *n termen de 13 zile de la data producerii evenimentului, cu excep0ia situa0iei *n care *ndepline,te obliga0ia privind calculul, re0inerea ,i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. >3'.

16

Curs 7
Venituri !in pensii Definirea veniturilor !in pensii Aeniturile din pensii reprezint) sume primite ca pensii de la fondurile *nfiin0ate din contribu0iile sociale obligatorii f)cute c)tre un sistem de asigur)ri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative ,i cele finan0ate de la bugetul de stat. Venituri neimpozabile "u sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de c)tre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. #eterminare8 retinere si %irarea impozitului pe %eniturile din pensii $ Aenitul impozabil lunar din pensii se stabile,te prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.444 lei ,i a contribu0iilor obligatorii calculate, re0inute ,i suportate de persoana fizic). . 9rice pl)titor de venituri din pensii are obliga0ia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a.l re0ine ,i de a.l vira la bugetul de stat. . 1mpozitul se calculeaz) prin aplicarea cotei de impunere de 16= asupra venitului impozabil lunar din pensii. . 1mpozitul calculat se re0ine la data efectu)rii pl)0ii pensiei ,i se vireaz) la bugetul de stat p+n) la data de 23 inclusiv a lunii urm)toare celei pentru care se face plata pensiei. . 1mpozitul re0inut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. . En cazul unei pensii care nu este pl)tit) lunar, impozitul ce trebuie re0inut se stabile,te prin *mp)r0irea pensiei pl)tite la fiecare din lunile c)rora le este aferent) pensia. "mpozitul pe %eniturile din pensii Aeniturile din pensii reprezint) sume primite ca pensii de la fondurile *nfiin0ate din contribu0iile sociale obligatorii f)cute c)tre un sistem de asigur)ri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative ,i cele finan0ate de la bugetul de stat. "u sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de c)tre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat #eterminarea8 reinerea i %irarea impozitului pe %enit din pensii 1mpozitul se calculeaz) prin aplicarea cotei de impunere de 16= asupra venitului impozabil lunar din pensii. Aenitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensii, *n ordine, a urm)toarelor& . a contribu0iilor obligatorii calculate, re0inute ,i suportate de persoana fizic); . a unei sume neimpozabile lunare de 1.444 lei.

15

9rice pl)titor de venit din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul afferent acestui venit, de a.l reine i de a.l vira la <ugetul statului. 1mpozitul calculat se re0ine la data efectu)rii pl)0ii pensiei ,i se vireaz) la bugetul de stat p+n) la data de 23 inclusiv a lunii urm)toare celei pentru care se face plata pensiei. 1mpozitul reinut este impozitat final. #ontribuia pentru venitul din pensiile aflate sub limita sumei neimpozabile din pensii, prev)zute de 2egea nr. 351/2443 privind #odul fiscal, cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare, se determin) i se calculeaz) *ncep+nd cu 1 ianuarie 2414 >9@: 114/28.12.2448 privind unele m)suri financiar.bugetare'. "mpozitul %eniturile din acti%it(9i independente #efinirea %eniturilor din acti%it(9i independente Aeniturile din activit)0i independente cuprind& 1. %eniturile comerciale. veniturile din fapte de comer0 ale contribuabililor, din prest)ri de servicii, altele dec+t cele realizate din profesii libere, precum ,i din practicarea unei meserii. /rincipalele acti%it(9i care constituie fapte de comer9 sunt& . activit)0i de produc0ie; . activit)0i de cump)rare efectuate *n scopul rev+nz)rii; . organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive ,i altele asemenea; . activit)0i al c)ror scop este facilitarea *ncheierii de tranzac0ii comerciale printr.un intermediar, cum ar fi& contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare ,i alte asemenea contracte *ncheiate *n conformitate cu prevederile #odului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost *ncheiat contractul; . v+nzarea *n regim de consigna0ie a bunurilor cump)rate *n scopul rev+nz)rii sau produse pentru a fi comercializate; . activit)0i de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit), ,i altele asemenea; . transport de bunuri ,i de persoane; . alte fapte de comer0 definite *n #odul comercial. 2. %eniturile din profesii libere . venituri din profesii libere veniturile ob0inute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament *n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desf),urate *n mod independent, *n condi0iile legii. 3. %eniturile din drepturi de proprietate intelectual( . provin din brevete de inven0ie, desene ,i modele, mostre, m)rci de fabric) ,i de comer0, procedee tehnice, DnoG.hoG, din drepturi de autor ,i drepturi conexe dreptului de autor ,i altele asemenea.

17

-eguli generale de stabilire a venitului net anual din activit)0i independente, determinat pe baza contabilit)0ii *n partid) simpl)

Aenitul net din activit)0i independente se determin) ca diferen0) *ntre venitul brut ,i cheltuielile efectuate *n scopul realiz)rii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea *n partid) simpl), cu excep0ia situaiei *n care venitul net anual din activit)i independente se stabilete pe baza normelor de venit i a celor *n care venitul net anual din drepturi de proprietate intelectual) nu se determin) *n sistem real. :n %enitul brut se include toate %eniturile ;n bani i ;n natur(8 cum sunt& . Aenituri din v+nzarea de produse i m)rfuri . Aenituri din prestare de servicii i executarea de lucr)ri . Aenituri din v+nzarea sau *nchirierea bunurilor din patrimonial afacerii . 9rice alte venituri obinute din exercitarea activit)ilor, precum i venituri din dob+nzile primate de la b)nci pentru disponibilit)i b)neti aferente afacerii, din alte activit)i adiacente i altele asemenea. !C-","-!-< !#"!C<&-=$ orice acti%itate care are leg(tur( cu acti%itatea autorizat( &u sunt considerate %enituri brute) a' aporturile *n numerar sau echivalentul *n lei al aporturilor *n natur) f)cute la *nceperea unei activit)0i sau *n cursul desf),ur)rii acesteia; b' sumele primite sub form) de credite bancare sau de *mprumuturi de la persoane fizice sau $uridice; c' sumele primite ca desp)gubiri; d' sumele sau bunurile primite sub form) de sponsoriz)ri, mecenat sau dona0ii. Condi9iile generale pe care trebuie s( le ;ndeplineasc( cheltuielile aferente %eniturilor8 pentru a putea fi deduse8 sunt) a) s) fie efectuate *n cadrul activit)0ilor desf),urate *n scopul realiz)rii venitului, $ustificate prin documente; b) s) fie cuprinse *n cheltuielile exerci0iului financiar al anului *n cursul c)ruia au fost pl)tite; c) s) respecte regulile privind amortizarea, prev)zute *n titlul 11, dup) caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare s) fie efectuate pentru& 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garan0ie bancar) pentru creditele utilizate *n desf),urarea activit)0ii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

18

4. persoane care ob0in venituri din salarii, potrivit prevederilor #odului privind venitul din salarii

iscal

Stabilirea %enitului net anual din acti%it(9i independente pe baza normelor de %enit %irec0iile generale ale finan0elor publice teritoriale au urm)toarele obliga0ii& . stabilirea nomenclatorului, conform #lasific)rii activit)0ilor din economia na0ional) . #!C", aprobat) prin Hot)r+rea :uvernului nr. 636/1885, cu modific)rile ulterioare, pentru care venitul net se determin) pe baz) de norme de venit; . stabilirea nivelului normelor de venit; . publicarea acestora, anual, *n cursul trimestrului 1A al anului anterior celui *n care urmeaz) a se aplica. Ministerul inan0elor ?ublice elaboreaz) criterii metodologice care con0in reguli pentru stabilirea acestor norme de venit de c)tre direc0iile generale ale finan0elor publice teritoriale. 2a stabilirea impozitului se va aplica norma de venit de la locul desf),ur)rii activit)0ii. #ontribuabilii care desf),oar) activit)0i pentru care venitul net se determin) pe baz) de norme de venit nu au obliga0ia s) organizeze ,i s) conduc) contabilitate *n partid) simpl) pentru activitatea respectiv). "ormele de venit pot fi a$ustate prin folosirea unor coeficieni de corecie stabilii *n funcie de anumite criterii& . vadul comercial ,i clientela; . v+rsta contribuabililor; . timpul afectat desf),ur)rii activit)0ii; . starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; . activitatea se desf),oar) *ntr.un spa0iu proprietate a contribuabilului sau *nchiriat; . realizarea de lucr)ri, prestarea de servicii ,i ob0inerea de produse cu material propriu sau al clientului; . folosirea de ma,ini, dispozitive ,i scule, ac0ionate manual sau de for0) motrice; . alte criterii specifice.

(tabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual) Aenitul net din drepturile de proprietate intelectual) se stabile,te prin sc)derea din venitul brut a urm)toarelor cheltuieli& a) o cheltuial) deductibil) egal) cu 24= din venitul brut; b) contribu0iile sociale obligatorii pl)tite.

24

En cazul veniturilor provenind din crearea unor lucr(ri de art( monumental(, venitul net se stabile,te prin deducerea din venitul brut a urm)toarelor cheltuieli& a) o cheltuial) deductibil) egal) cu 23= din venitul brut; b) contribu0iile sociale obligatorii pl)tite. (unt considerate opere de art( monumental( urm)toarele& . lucr)ri de decorare, cum ar fi pictura mural) a unor spa0ii ,i cl)diri de mari dimensiuni, interior.exterior; . lucr)ri de art) aplicat) *n spa0ii publice, cum ar fi& ceramic), metal, lemn, piatr), marmur) ,i altele asemenea; . lucr)ri de sculptur) de mari dimensiuni, design monumental, amena$)ri de spa0ii publice; . lucr)ri de restaurare a acestora. Stabilirea8 declararea i plata impozitului pe %enitul din acti%it(i independente ,enitul net din activit)i independente se stabilete prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. ?l)ile anticipate prin reinerea la surs). ?entru unele venituri din activit)i independente, impozitul reprezint) pl)i anticipate i se reine la surs) Aenituri pt. care se pl)tesc pl)i anticipate pt.reinere la surs) de c)tre pl)titorii de venituri #alculul pl)ilor anticipate #ota Aenitul lunar *n calculul pl)ilor anticipate

. venituri din drepturi de proprietate intelectual); $ venituri din v+nzarea bunurilor *n regim de consigna0ie; $ venituri din activit)0i desf),urate *n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; $venituri din activit)0i desf),urate *n baza contractelor/conven0iilor civile *ncheiate potrivit #odului civil ; $venituri din activitatea de expertiz) contabil) ,i tehnic), $udiciar) ,i extra$udiciar);

14=

Aenit brut

21

Curs 3
,eniturile din cedarea folosin9ei bunurilor sunt veniturile, *n bani ,i/sau *n natur), provenind din cedarea folosin0ei bunurilor mobile ,i imobile, ob0inute de c)tre proprietar, uzufructuar sau alt de0in)tor legal, altele dec+t veniturile din activitati independente. 1n acesta categorie de venit se cuprind veniturile din inchirieri si subinchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si venituri din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. ?ersoanele fizice care realizeaz) venituri din cedarea folosin0ei bunurilor din derularea unui num)r mai mare de 3 contracte de *nchiriere la sf+r,itul anului fiscal, *ncep+nd cu anul fiscal urm)tor calific) aceste venituri *n categoria venituri din activit)0i independente ,i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast) categorie. Definirea veniturilor impozabile !in ce!area folosin'ei bunurilor ,enitul brut din cedarea folosintei bunurilor reprezint) totalitatea sumelor *n bani ,i/sau echivalentul *n lei al veniturilor *n natur) ,i se stabile,te pe baza chiriei sau a arendei prev)zute *n contractul *ncheiat *ntre p)r0i pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul *ncas)rii chiriei sau arendei. ,enitul net din cedarea folosin9ei bunurilor se stabile,te prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 23= asupra venitului brut. #ontribuabilii care ob0in venituri din cedarea folosin0ei bunurilor din patrimoniul personal au obliga0ia depunerii la organul fiscal competent a declara0iei privind venitul estimat pe fiecare surs) de realizare a venitului, o dat) cu contractului de cedare a folosin0ei bunurilor, *n termen de 13 zile de la *ncheierea acestuia. ?entru stabilirea pl)0ilor anticipate organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat pt anul curent sau venitul net din declaratia speciala pt anul fiscal precedent dupa caz la stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16=. ?l)0ile anticipate se achit) *n 4 rate egale, p+n) la data de 13 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Aenitul brut se ma$oreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad,conform dispozitiilor legale,in sarcina propietarului,uzufructuarului sau a altui detonator legal,daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. Stabilirea venitului net din cedarea folosintei bunurilor Aenitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 23= asupra venitului brut. #ontribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat,in termen de 13 zile de la incheierea contractului intre parti. #ontribuabilii care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor,cu exceptia veniturilor din arendare,sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati aniticipate cu titlul de impozit.

22

?entru stabilirea platilor anticipate,organul fiscal va lua ca baza de calcul,venitul anual estimat ,in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat pentru anul current sau venitul net din declaratia speciala pentru anul fiscal precedent,dupa caz.2a stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16 =. ?latile anticipate se efectueaza in 4 rate egale,pana la data de 13 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. 1mpozitul pe venit net annual datorat este calculat de organul fiscal competent,pe baza decalaratiei de venit,prin aplicarea cotei de 16 = asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. 1n situatia in care chiria/arenda reprezinta echivalentul in lei al unei valute,venitul brut anual se determina pe baza chirei/arendei lunare evaluate la cursul de schimb al pietei valutare comunicat la <"-,din ultima zi a fiecarei luni,corespunzator lunilor din perioada de impunere. Impunere veniturilor din transferul propietatilor imobiliare din patrimoniul personal 2a transferul dreptului de propietate si al dezmembramintelor acestuia,prin acte $uridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora,precum si asupra terenurilor de orce fel fara constructii,contribuabilii datoreaza un impozit care se calculeaza astfel& a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora,precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii,dobandite intr.un termen de pana la 3 ani inclusiv& . 3= pana la valoarea de 244.444 lei inclusiv . peste 244.444 lei, 6444 lei I 2= calculat la valoarea ce depaseste 244.444 lei inclusiv. b) pentru imobilele descrise la litera a' dobandite la o data mai mare de 3 ani& . 2= pana la valoarea de 244.444 lei . peste 244.444, 4444 lei I 1= calculat la valoarea ce depaseste 244.444 lei inclusiv. ?entru transmiterea dreptului de propietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit,daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. 1n cazul nefinalizarii procedurii succesorale in termenul prevazut mai sus,mostenitorii datoreaza un impozit de 1= calculat la valoarea masei succesorale. 1mpozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea actului sau,dupa caz,intocmirea incheierii contractului de finalizare a succesiunii. 1n cazul in care transferul dreptului de propietate sau al dezmembramintelor acestuia,se realizeaza prin hotarare $udecatoreasca sau prin alta procedura,impozitul se calculeaza si se incaseaza de catre organul fiscal competent. 1mpozitul calculat si incasat se vireaza integral la bugetul de stat pana la data de 23 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

23

Impunerea veniturilor din premii si jocuri de noroc Aeniturile din premii cuprind veniturile din concursuri,altele decat cele prevazute la art.42 din #odul fiscal,precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale,potrivit legii. Aeniturile din $ocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la $ocuri de noroc,inclusiv cele de tip $acD.pot definite conform normelor metodologice. #onform art. 14 din 9@: 55/2448 ,$ocurile de noroc se clarifica dupa cum urmeaza& $ocurile loto pariurile >pariurile mutuale si pariurile in cota fixa' $ocurile de noroc caracteristice activitatii cazinourilor $ocurile tip slot.machine $ocurile bingo desfasurate in sali de $oc $ocurile bingo organizate prin intermediul sistemelor retelelor de BA Aenitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din $ocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpozabil. Aenitul sub forma de premii dintr.un singur concurs se impune,prin retinere la sursa,cu o cota de 16= aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Aeniturile din $ocuri de noroc se impun,prin retinere la sursa cu o cota de 23= aplicata asupra venitului net. 9bligatia calcularii,retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri. "u sunt impozabile veniturile obtinute din premii,in bani si/sau in natura,sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 644 lei realizate de contribuabil. a' pentru fiecare premiu b' pentru castigurile din $ocuri de noroc,de la acelasi organizator sau platotor intr.o singura zi. 1mpozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.1mpozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 23 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Definirea veniturilor din activitati agricole si stabilirea venitului net anual din activitati agricole cultivarea si valorificarea florilor,legumelor si zarzavaturilor,in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat. cultivarea si valorificarea arbustilor,plantelor decorative si ciupercilor exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare,in stare naturala de pe terenurile agricole propietate privata sau luate in arenda,catre unitati specializate pentru colectare,unitati de procesare industriala sau catre alte unitati,pentru utilizare ca atare,incepand cu data de 1.41.2448. Aenitul net dintr.o activitate agricola se poate stabili pe baza de norme de venit."ormele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata,in functie de tipul de activitate si perioada lucrata.

24

@n contribuabil care desfasoara o activitate agricola supusa impozitului pe venit poate opta pentru determinarea venitului net si pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla. 1mpozitul pe venitul net din activitatile agricole se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16= asupra venitului net,determinat pe baza de norme de venit,cat si in sistem real,impozitul fiind final. 9rice contribuabil care desfasoara o activitate agricola prevazuta la art.51,pentru care venitul se determina pe baza de norma de venit,are obligatia de a depune anual o declaratie de venit la organul fiscal competent,pana la data de 13 mai inclusiv a anului fiscal,pentru anul in curs. #ontribuabilii care determina venit net din activitati agricole,atat pe baza de norme de venit,cat si prin utilizarea datelor din contabilitate in partida simpla,datoreaza plati anticipate catre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit,in 2 rate egale,astfel&34= din impozit ,pana la data de 1 septembrie inclusiv,si 34= din impozit,pana la data de 13 noiembrie inclusiv. Impozitul pe dividende %ividendul reprezinta o distribuire in ani sau in natura,efectuata de o persoana $uridica unui participant la persoana $uridica,drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana $uridica. Aeniturile din investitii cuprind& dividendele venituri impozabile din dobanzi castiguri din transferul titlurilor de vanzare venituri din operatiuni de vanzare.cumparare de valuta la termen,pe baza de contract venituri din lichidarea unei persoane $uridice

23

Curs 4 "mpozite 2i ta>e locale 1mpozitele ,i taxele locale sunt dup) cum urmeaz)& a impozitul pe cl)diri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mi$loacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor ,i autoriza0iilor; e) taxa pentru folosirea mi$loacelor de reclam) ,i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier); h) taxe speciale; i) alte taxe locale. "mpozitul 2i ta>a pe cl(diri 9rice persoan) care are *n proprietate o cl)dire situat) *n -om+nia datoreaz) anual impozit pentru acea cl)dire, cu exceptiile prevazute in #odul iscal. 1mpozitul pe cl)diri, precum ,i taxa pe cl)diri se datoreaz) c)tre bugetul local al comunei, al ora,ului sau al municipiului *n care este amplasat) cl)direa. En cazul municipiului <ucure,ti, impozitul ,i taxa pe cl)diri se datoreaz) c)tre bugetul local al sectorului *n care este amplasat) cl)direa. Calculul impozitului pe cladiri datorat de persoane fizice En cazul persoanelor fizice, impozitul pe cl)diri se calculeaz) prin aplicarea cotei de impozitare de 4,1= la valoarea impozabil) a cl)dirii. Aaloarea impozabil) a cl)dirii, exprimat) *n lei, se determin) prin *nmul0irea suprafe0ei construite desf),urate a acesteia, exprimate *n metri p)tra0i, cu valoarea impozabil) corespunz)toare, exprimat) *n lei/mp. (uprafata construita desfasurata a unei cladiri J suprafata utila a cladirii Kcoeficient de transformare de 1,24. Aaloarea impozabil) a cl)dirii se a$usteaz) *n func0ie de rangul localit)0ii ,i zona *n care este amplasat) cl)direa, prin *nmul0irea valorii determinate cu coeficientul de corec0ie corespunz)tor. 1n cazul unui apartament amplasat *ntr.un bloc cu mai mult de 3 niveluri ,i 7 apartamente, coeficientul de corec0ie se reduce cu 4,14. Aaloarea impozabil) a cl)dirii, determinat) *n urma aplic)rii prevederilor de mai sus se reduce *n func0ie de anul termin)rii acesteia, dup) cum urmeaz)& a' cu 24=, pentru cl)direa care are o vechime de peste 34 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin0); b' cu 14=, pentru cl)direa care are o vechime cuprins) *ntre 34 de ani ,i 34 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin0). En cazul cl)dirii utilizate ca locuin0), a c)rei suprafa0) construit) dep),e,te 134 de metri p)tra0i, valoarea impozabil) a acesteia, determinat) *n urma aplic)rii prevederilor se ma$oreaz) cu c+te 3= pentru fiecare 34 metri p)tra0i sau frac0iune din ace,tia. ?ersoanele fizice care au *n proprietate dou) sau mai multe cl)diri datoreaz) un impozit pe cl)diri, ma$orat dup) cum urmeaz)&

26

a' cu 63= pentru prima cl)dire *n afara celei de la adresa de domiciliu; b' cu 134= pentru a doua cl)dire *n afara celei de la adresa de domiciliu; c' cu 344= pentru a treia cl)dire ,i urm)toarele *n afara celei de la adresa de domiciliu. "u intr) sub inciden0a persoanele fizice care de0in *n proprietate cl)diri dob+ndite prin succesiune legal). En cazul de0inerii a dou) sau mai multe cl)diri *n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul ma$orat se determin) *n func0ie de ordinea *n care propriet)0ile au fost dob+ndite, a,a cum rezult) din documentele ce atest) calitatea de proprietar. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice En cazul persoanelor $uridice, impozitul pe cl)diri se calculeaz) prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cl)dirii. Aaloarea de inventar a cl)dirii este valoarea de intrare a cl)dirii *n patrimoniu, *nregistrat) *n contabilitatea proprietarului cl)dirii, si care dupa cum urmeaza poate fi& . costul de achizitie, pt cladirile dobandite cu titlu oneros; . costul de productie, pt cladirile construite de pesoana $uridica; . valoarea actuala estimata la inscrierea lor in activ, tinandu.se seama de valoarea cladirilor cu caracteristicile tehnice si economice similare sau apropiate, pt cladirile obtinute cu titlu gratuit ; . valoarea de aport pt cladirile intrate in patrimoniu in cazul asocierii/fuziunii, determinata prin expertiza, potrivit legii ; . valoarea rezultata in urma reevaluarii pt cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale. En cazul unei cl)diri a c)rei valoare a fost recuperat) integral pe calea amortiz)rii, valoarea impozabil) se reduce cu 13= . #ota de impozit se stabile,te prin hot)r+re a consiliului local ,i poate fi cuprins) *ntre 4,23= ,i 1,34= inclusiv. En cazul unei cl)diri care nu a fost reevaluat) *n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin0), cota impozitului pe cl)diri se stabile,te de consiliul local/#onsiliul :eneral al Municipiului <ucure,ti *ntre 3= ,i 14= ,i se aplic) la valoarea de inventar a cl)dirii *nregistrat) *n contabilitatea persoanelor $uridice, p+n) la sf+r,itul lunii *n care s.a efectuat prima reevaluare. ac excep0ie cl)dirile care au fost amortizate potrivit legii, *n cazul c)rora cota impozitului pe cl)diri este cuprinsa intre 4,23 = si 1,3= inclusiv. En cazul unei cl)diri care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe cl)diri se datoreaz) de locatar. En cazul unei cl)diri care a fost dob+ndit) sau construit) de o persoan) *n cursul anului, impozitul pe cl)dire se datoreaz) de c)tre persoana respectiv) cu *ncepere de la data de *nt+i a lunii urm)toare celei *n care cl)direa a fost dob+ndit) sau construit). 1mpozitul/taxa pe cl)diri se pl)te,te anual, *n dou) rate egale, p+n) la datele de 31 martie ,i 34 septembrie inclusiv. ?entru plata cu anticipa0ie a impozitului pe cl)diri, datorat pentru *ntregul an de c)tre contribuabili, p+n) la data de 31 martie a anului respectiv, se acord) o bonifica0ie de p+n) la 14=, stabilit) prin hot)r+re a consiliului local. 1mpozitul anual pe cl)diri, datorat aceluia,i buget local de c)tre contribuabili, persoane fizice sau $uridice, de p+n) la 34 lei inclusiv, se pl)te,te integral p+n) la primul

25

termen de plat). En cazul *n care contribuabilul de0ine *n proprietate mai multe cl)diri amplasate pe raza aceleia,i unit)0i administrativ.teritoriale, suma de 34 lei se refer) la impozitul pe cl)diri cumulat. "mpozitul 2i ta>a pe teren Subiectul impozitului si sfera de aplicare 9rice persoan) care are *n proprietate teren situat *n -om+nia datoreaz) pentru acesta un impozit anual, except+nd cazurile *n care *n prezentul titlu se prevede altfel. 1mpozitul denumit impozit pe teren, precum ,i taxa pe teren se datoreaz) c)tre bugetul local al comunei, al ora,ului sau al municipiului *n care este amplasat terenul. En cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe *ntreaga durat) a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz) de locatar. 1mpozitul se stabileste luand in calcul& . suprafata de teren; . rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului conform incadrarii facute de consiliul local. /lata impozitului e teren 1mpozitul/taxa pe teren se pl)te,te anual, *n dou) rate egale, p+n) la datele de 31 martie ,i 34 septembrie inclusiv. ?entru plata cu anticipa0ie a impozitului peteren, datorat pentru *ntregul an de c)tre contribuabili, p+n) la data de 31 martie a anului respectiv, se acord) o bonifica0ie de p+n) la 14=, stabilit) prin hot)r+re a consiliului local. 1mpozitul anual pe teren, datorat aceluia,i buget local de c)tre contribuabili, persoane fizice sau $uridice, de p+n) la 34 lei inclusiv, se pl)te,te integral p+n) la primul termen de plat). En cazul *n care contribuabilul de0ine *n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleia,i unit)0i administrativ.teritoriale, suma de 34 lei se refer) la impozitul pe teren cumulat. -a>a asupra mijloacelor de transport Subiectul si sfera de aplicare 9rice persoan) care are *n proprietate un mi$loc de transport care trebuie *nmatriculat *n -om+nia datoreaz) o tax) anual) pentru mi$locul de transport, cu excep0ia cazurilor *n care *n prezentul capitol se prevede altfel. 1mpozitul pe mi$loacele de transport se plateste la bugetul local al unitatii administrativ teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul. 1n cazul unui mi$loc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe mi$loacele de transport se datoreaza de locatar. 1n cazul in care contractul de leasing inceteaza astfel decat prin a$ungerea la scadenta, impozitul pe mi$loacele de transport este datorat de locatar. -a>a asupra mijloacelor de transport nu se aplic( pentru)

27

a) autoturismele, motocicletele cu ata, ,i mototriciclurile care apar0in persoanelor cu handicap locomotor ,i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, b)rcile ,i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul *n %elta %un)rii, 1nsula Mare a <r)ilei ,i 1nsula <alta 1alomi0ei; c) mi$loacele de transport ale institu0iilor publice; d) mi$loacele de transport ale persoanelor $uridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri *n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri *n afara unei localit)0i, dac) tariful de transport este stabilit *n condi0ii de transport public; e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale *n vigoare. 1mpozitul pe mi$locul de transport se calculeaza in functie de tipul mi$locului de transport.

28

Curs 5
-a>a pentru eliberarea certificatelor8 a%izelor 2i a autoriza9iilor 9rice persoan) care trebuie s) ob0in) un certificat, aviz sau alt) autoriza0ie prev)zut) *n prezentul capitol trebuie s) pl)teasc) taxa men0ionat) *n acest capitol la compartimentul de specialitate al autorit)0ii administra0iei publice locale *nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autoriza0ia necesar). Baxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autoriza0iilor de construire ,i a altor avize asem)n)toare Baxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, *n mediul urban, este egal) cu suma stabilit) de consiliul local, #onsiliul :eneral al Municipiului <ucure,ti sau consiliul $ude0ean, dup) caz, *n limitele prev)zute *n tabelul urm)tor;'& Baxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon) rural) este egal) cu 34= din taxa stabilit) pt mediul urban. Baxa pt eliberarea unei autorizatii de construire pt o cladire care urmeaza a fi folosita ca locuinta sau anexa la locuinta este egala cu 4,3 = din valoarea autorizata a lucrarilor de constructii. -a>a pentru folosirea mijloacelor de reclam( 2i publicitate 1. -a>a pentru ser%iciile de reclam( 2i publicitate Baxa pentru servicii de reclam) ,i publicitate, se pl)te,te la bugetul local al unit)0ii administrativ.teritoriale *n raza c)reia persoana presteaz) serviciile de reclam) ,i publicitate. Baxa pentru servicii de reclam) ,i publicitate se calculeaz) prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam) ,i publicitate. #ota taxei se stabile,te de consiliul local, fiind cuprins) *ntre 1= ,i 3= . Baxa pentru servicii de reclam) ,i publicitate se vars) la bugetul local, lunar, p+n) la data de 14 a lunii urm)toare celei *n care a intrat *n vigoare contractul de prest)ri de servicii de reclam) ,i publicitate. 2. -a>a pentru afi2aj ;n scop de reclam( 2i publicitate 9rice persoan) care utilizeaz) un panou, afi,a$ sau structur) de afi,a$ pentru reclam) ,i publicitate *ntr.un loc public datoreaz) plata taxei anuale prev)zute *n prezentul articol c)tre bugetul local al autorit)0ii administra0iei publice locale *n raza c)reia este amplasat panoul, afi,a$ul sau structura de afi,a$ respectiv). Aaloarea taxei pentru afi,a$ *n scop de reclam) ,i publicitate se calculeaz) anual, prin *nmul0irea num)rului de metri p)tra0i sau a frac0iunii de metru p)trat a suprafe0ei afi,a$ului pentru reclam) sau publicitate cu suma stabilit) de consiliul local. Baxa pentru afi,a$ul *n scop de reclam) ,i publicitate se pl)te,te anual, anticipat sau trimestrial, *n patru rate egale, p+n) la datele de 13 martie, 13 iunie, 13 septembrie ,i 13 noiembrie, inclusiv. Baxa pentru serviciile de reclam) ,i publicitate ,i taxa pentru afi,a$ *n scop de reclam) ,i publicitate&

34

. . . .

nu se aplic) institu0iilor publice, cu excep0ia cazurilor c+nd acestea fac reclam) unor activit)0i economice. nu se datoreaz) pentru afi,ele, panourile sau alte mi$loace de reclam) ,i publicitate amplasate *n interiorul cl)dirilor. nu se aplic) pentru panourile de identificare a instala0iilor energetice, marca$e de avertizare sau marca$e de circula0ie, precum ,i alte informa0ii de utilitate public) ,i educa0ionale. nu se datoreaz) pentru afi,a$ul efectuat pe mi$loacele de transport care nu sunt destinate, prin construc0ia lor, realiz)rii de reclam) ,i publicitate.

"mpozitul pe spectacole 9rice persoan) care organizeaz) o manifestare artistic), o competi0ie sportiv) sau alt) activitate distractiv) *n -om+nia are obliga0ia de a pl)ti impozitul prev)zut *n prezentul capitol, denumit *n continuare impozitul pe spectacole. #u anumite exceptii impozitul pe spectacole se calculeaz) prin aplicarea cotei de impozit la suma *ncasat) din v+nzarea biletelor de intrare ,i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) *n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies) de teatru, balet, oper), operet), concert filarmonic sau alt) manifestare muzical), prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competi0ie sportiv) intern) sau interna0ional), cota de impozit este egal) cu 2=; b) *n cazul oric)rei alte manifest)ri artistice dec+t cele enumerate la lit. a', cota de impozit este egal) cu 3= . ?eguli speciale pentru %ideoteci 2i discoteci En cazul unei manifest)ri artistice sau al unei activit)0i distractive care are loc *ntr. o videotec) sau discotec), impozitul pe spectacole se calculeaz) pe baza suprafe0ei incintei. 1mpozitul pe spectacole se stabileste pt fiecare zi de manifestare artistica sau de activitate distractiva, prin inmultirea nr de metrii patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilita de consiliul local. /lata impozitului 1mpozitul pe spectacole se pl)te,te lunar p+n) la data de 13, inclusiv, a lunii urm)toare celei *n care a avut loc spectacolul, la bugetul local al unitatii administrativ teritoriale in raza careia are loc manifestarea artistica, competitia sportiva sau alta activitate distractiva. -a>a hotelier( Baxa pentru ,ederea *ntr.o unitate de cazare, denumit) *n continuare taxa hotelier), se *ncaseaz) de c)tre persoanele $uridice prin intermediul c)rora se realizeaz) cazarea, o dat) cu luarea *n eviden0) a persoanelor cazate. @nitatea de cazare are obliga0ia de a v)rsa taxa colectat) la bugetul local al unit)0ii administrativ.teritoriale *n raza c)reia este situat) aceasta. Baxa hotelier) se calculeaz) prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unit)0ile de cazare.

31

#ota taxei se stabile,te de consiliul local ,i este cuprins) *ntre 4,3= ,i 3= . En cazul unit)0ilor de cazare amplasate *ntr.o sta0iune turistic), cota taxei poate varia *n func0ie de clasa caz)rii *n hotel. Baxa hotelier) se datoreaz) pentru *ntreaga perioad) de ,edere, cu excep0ia cazului unit)0ilor de cazare amplasate *ntr.o sta0iune turistic), atunci c+nd taxa se datoreaz) numai pentru o singur) noapte, indiferent de perioada real) de cazare. Baxa hotelier) nu se aplic) pentru& a) persoanele fizice *n v+rst) de p+n) la 17 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul 1 sau 11; c) pensionarii sau studen0ii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de r)zboi; f) v)duvele de r)zboi sau v)duvele veteranilor de r)zboi care nu s.au rec)s)torit; g) persoanele fizice prev)zute la art. 1 al %ecretului.lege nr. 117/1884 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat) cu *ncepere de la 6 martie 1843, precum ,i celor deportate *n str)in)tate ori constituite *n prizonieri, republicat, cu modific)rile ,i complet)rile ulterioare; h) so0ul sau so0ia uneia dintre persoanele fizice men0ionate la lit. b' . g', care este cazat/cazat) *mpreun) cu o persoan) men0ionat) la lit. b' . g'.

32