NFIINAREA I ORGANIZAREA TREZORERIEI STATULUI 1.

Necesitatea organizrii i nfiinrii Trezoreriei Statului Desfurarea execuiei bugetului genereaz un numr impresionant de fluxuri bneti, n numerar sau fr numerar, a cror bun desfurare necesit existena unui sistem organizat de instituii i activiti ce au, ca obiectiv final, execuia bugetului, iar ca obiective specifice, supervizarea plilor i ncasrilor, gestionarea disponibilitilor bugetare, gestionarea datoriei publice, inclusiv contabilizarea la zi a operaiunilor efectuate i asigurarea fluxului informaional necesar ntocmirii rapoartelor periodice privind execuia bugetar. Sistemul bancar (practicat n ri ca SUA i Marea Britanie) presupune mandatarea unei bnci sau a mai multora (cel mai adesea, banca central) s efectueze operaiunile bugetare de ncasri, pli i finanarea eventualului deficit bugetar i unde instituiile publice i deschid conturi la unitile bncii abilitate s nfptuiasc execuia de cas a bugetului. Pe lng avantajul economicitii sale (prin folosirea reelei de casieri i conturi ale bncii), sistemul bancar prezint i unele dezavantaje (organizarea unui sistem distinct de supraveghere a ncasrilor i, mai ales, a plilor din resurse bugetare, apariia unor imobilizri de resurse bugetare, dificulti n cunoaterea operativ a poziiei de cas a bugetului). Sistemul de trezorerie (practicat n ri precum Frana, care dup 1993 a fost implementat, progresiv, i la noi, n prezent, fiind generalizat) presupune existena Trezoreriei finanelor publice, conceput ca o instituie financiar nglobat n structura Ministerului Finanelor (sau altui minister nsrcinat cu trezoreria), prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, asupra crora Ministerul Finanelor exercit controlul fiscal i financiar preventiv. ncasarea veniturilor bugetare i evidenierea acestora pe capitole, subcapitole, pltitori, precum i efectuarea plilor de cas pe capitole de cheltuieli, ministere i instituii subordonate; exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n cont, n limita creditelor bugetare deschise de fiecare instituie public; pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice i ale agenilor economici care au avut conturi deschise; transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor privind execuia bugetar.

Sisteme privind organizarea execuiei de cas a bugetului

Atribuiile BNR pn n anul 1990

crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central cu un nalt grad de independen. Astfel, ncepnd din anul 1991, Banca Naional a Romniei a devenit instituia unic de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de credit i valut, de gestionare a rezervelor valutare oficiale i de supraveghere a activitii celorlalte bnci comerciale; nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, care a preluat de la Banca Naional a Romniei conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i cheltuieli ale bugetelor de stat, ale bugetelor asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor locale i conturile instituiilor publice; nfiinarea Trezoreriei Statului, n anul 1992, prin Hotrrea Guvernului nr. 78/1992 privind organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice i Legea Contabilitii nr. 82/1991; prin sistemul Trezoreriei Locale, a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetelor publice de la Banca Comercial a Romniei, la care s-au adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice.

REORGANIZAREA SISTEMULUI BANCAR INSTITUIILOR PUBLICE

Prin trezorerie proprie, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de fonduri, asigurnd exercitarea atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale. Prin intermediul trezoreriei se asigur utilizarea eficient a resurselor statului respectnd destinaia fondurilor aprobate prin legea bugetar i ntrind rspunderea ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici. gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor de reform; Rolul mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea Trezoreriei deficitului bugetar i pentru serviciul datoriei publice; Statului finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale cu decontare n conturile de clearing, barter i cooperare economic, n vederea echilibrrii importurilor cu exporturile. Definiie : Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul, iar prin intermediul acesteia, finanele din sectorul public sunt separate de finanele private din conturile deschise la bnci. Organizarea trezoreriilor, de regul, are la baz un sistem ce are la baz anumite principii proprii, precum principiul ierarhizrii unitare i principiul autonomiei. A. Conform principiului ierarhizrii unitare, trezoreria este singura casierie a statului, cu o unitate central, creia i sunt subordonate unitile locale, avnd un cont curent deschis la Banca Naional care constituie instrumentul de msur a lichiditii statului. Este vorba, deci, de o form de organizare de tip arborescent, pe diverse niveluri, corelat cu necesitile administrativ-teritoriale ale rii n scopul cuprinderii tuturor operaiilor financiare ale sectorului public. trezoreria central trezoreriile judeene Sistemul de organizare a trezoreriei finanelor publice trezoreria municipiului Bucureti trezoreriile municipale trezoreriile oreneti trezoreriile comunale Ministerul Economiei i Finanelor este organul de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, cu personalitate juridica, care aplica strategia i Programul de guvernare n domeniul economiei i finanelor.1 Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene i al Administraiilor Financiare, uniti aflate n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscala.2 Trezoreria Statului este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiilor de ncasri i plii privind fondurile publice, inclusiv datoria public, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziii legale.3

H.G. nr.386/2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor publicata n M.O. nr. 304/2007 2 H.G. nr.495/2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscala publicata n M.O. nr.382/2007, anexa 2 3 OUG nr.146/2002, art.1, pct. a privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului publicata n M.O. nr.824/2002, cu modificrile ulterioare

Trezoreria central este organizat n cadrul Direciei Generale a Trezoreriei i datoriei publice din Ministerul Finanelor i asigur realizarea politicii de trezorerie, coordonarea i controlul acestei activiti pe ntreg cuprinsul rii, avnd ca principale atribuii: deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii principali de credite; gestionarea contului corespondent al trezoreriei aflat la Banca Naional; efectuarea operaiunilor de decontare ntre trezoreriile judeene; gestionarea fondurilor cu destinaie special constituite n economie; gestionarea datoriei publice interne i externe; elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului general de execuie a bugetului, a fondurilor bugetare i extrabugetare. n plan teritorial, la nivel de judee i municipiu Bucureti, unitile trezoreriei sunt organizate n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, iar la nivel de municipiu, n cadrul unitilor funcionale subordonate ale acesteia. Trezoreriile judeene i trezoreria municipiului Bucureti au n structura lor trei compartimente: serviciul contabilitate i decontri, serviciul metodologic, verificarea gestiunii i casieriei i serviciul elaborare i dri de seam buget local. Prin aceste uniti, se realizeaz coordonarea i sintetizarea fluxurilor financiare ale celorlalte trezorerii locale, avnd ca principale atribuii: deschiderea de credite bugetare dispuse de ordonatorii secundari; gestionarea contului corespondent al trezoreriei judeene deschis la sucursala judeean a Bncii Naionale i a conturilor corespondente ale trezoreriilor locale subordonate; asigurarea numerarului necesar efecturii plilor; redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas; elaborarea lucrrilor de sintez i analiz privind execuia bugetar; asigurarea ncheierii exerciiului financiar i a bilanului centralizat al Trezoreriei. Trezoreriile teritoriale organizate la nivel de municipiu (sectoare), orae i percepii rurale sunt uniti direct funcionale (trezorerii executive) prin ele realizndu-se fluxuri operaionale de decontare. n structura lor, se regsesc: serviciul casierie-tezaur, serviciul de control i evidena veniturilor, serviciul control i evidena cheltuielilor i serviciul contabilitate i decontri. Prin aceste compartimente, se exercit o parte nsemnat a funciilor de baz ale trezoreriei: ncasarea veniturilor bugetare de la agenii economici, instituii publice i contribuabili; eliberarea de numerar ctre instituiile publice pentru efectuarea de pli prin casieria proprie; pstrarea disponibilitilor; exercitarea controlului preventiv asupra ncasrii veniturilor cu ncadrarea pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori, precum i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual; asigurarea contabilitii sintetice i analitice privind execuia de cas a bugetului (pe verigi ale acestuia), a fondurilor speciale i mijloacelor extrabugetare; ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare, a lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare i ntocmirea bilanului contabil anual. B. Conform celui de-al doilea principiu de organizare a activitii trezoreriei, principiul autonomiei, sub aspect funcional, n execuia bugetului se face distincia ntre funcionarii cu ndatoriri de conducere i funcionarii cu atribuii executive; principiul este garantat, n practic, prin separarea activitii ordonatorilor de credite de cea a contabililor publici, fiecare avnd sarcini specifice, bine delimitate, n scopul protejrii gestionarilor de fonduri de ingerinele din afar. PRINCIPIILE CARE STAU LA BAZA FUNCIONRII TREZORERIEI - realitatea informaiei. Pn la nfiinarea trezoreriei, informaia cu privire la structura veniturilor publice era denaturata din cauza greelilor de nregistrare, voite sau nu. Practic, se efectuau, n multe situaii, deturnri de fonduri. - realizarea actului de control, respectiv un control fiscal din punct de vedere al ncadrrii corecte ale veniturilor bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i al altor criterii i un control preventiv asupra tuturor documentelor de pli cu sau fr numerar; - universalitatea se refer la faptul c aciunile trezoreriei se extind la nivel naional, dar i n plan teritorial deoarece trezoreria prin organele sale operative nfptuiete execuia bugetelor att la nivel judeean ct i local; - unicitatea oblig ca toate bugetele s se execute numai prin trezorerie iar instituiile publice au obligaia de a-i pstra disponibilitile bneti numai n conturi deschise la trezorerie, fiind exclus posibilitatea de avea conturi i la bncile comerciale. Excepie

fac numai disponibilitile virate pentru procurarea valutei, inclusiv a ncasrilor n aceste monede provenite din aciunile proprii. - operativitatea informaiei respectiv asigurarea acestui principiu cu privire la execuia bugetar n plan judeean ct i naional se realizeaz prin sistemul informaional propriu al trezoreriei; - corelaia total a veniturilor i cheltuielilor cu bugetul din care acestea fac parte. Impune ca veniturile ncasate s fie vrsate bugetului din care fac parte i de asemenea cheltuielile, n totalitatea lor, s fie suportate din bugetul de unde au fost prevzute. Regula general este aceea c o cheltuial nu poate fi finanat dect cu un singur buget. Ordonatorii de credite nu trebuie s efectueze pli directe din ncasri pentru a nu elimina posibilitatea controlului fiscal asupra colectrii veniturilor i pentru a nu se elimina posibilitatea controlului preventiv asupra efecturii cheltuielilor, existnd obligativitatea nregistrrii totale a ncasrilor i plilor. Acest principiu nu funcioneaz i n cazul bugetului fondurilor speciale i n cazul veniturilor proprii ale instituiei publice, putndu-se efectua cheltuieli dup ce s-au constituit fondurile necesare. - echilibrarea fluxurilor trezoreriei se refer la obligativitatea trezoreriei de a-i echilibra intrrile de fluxuri financiare cu ieirile i este o regul ce nu poate fi sub nici o forma nclcat ntruct trezoreria nu poate funciona cu conturi descoperite. Dac nu se colecteaz suficiente resurse proprii din impozite i taxe din acoperirea plilor se apeleaz la mprumuturi.

PRINCIPIILE CARE STAU LA BAZA FUNCIONRII TREZORERIEI

Principalele atribuii ale Trezoreriei centrale sunt: - elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea trezoreriilor teritoriale; - asigurarea evidenei contabile privind constituirea i utilizarea tuturor fondurilor statului; - deschiderea creditelor bugetare la trezoreriile teritoriale, Trezoreria central avnd contul corespondent la Banca Naional; - efectuarea operaiunilor e decontare ntre trezoreriile judeene; - gestionarea fondurilor cu destinaie speciale constituite la nivelul economiei naionale; - administrarea fondurilor speciale; - administrarea transferurilor de lichiditi legate de cooperrile economice, barter i clearing; - efectuarea de plasamente; - contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru acoperirea deficitului bugetar; - gestionarea datoriei publice interne i externe; - elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului Trezoreriei; - elaborarea raportului i a contului general de execuie a bugetului de stat i a fondurilor speciale extrabugetare. Activitatea aparatului financiar teritorial este axat asupra urmtoarelor aspecte: - stabilirea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale de ctre toi contribuabilii, persoane fizice i juridice; - urmrirea ncasrii la termen a impozitelor i taxelor, pentru care sunt deschise la Trezorerie conturi de venituri, aceasta ndeplinind funcia de casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; - asigur execuia bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectat prin ncasarea veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; - asigur contabilitatea ncasrii veniturilor bugetare pe subdiviziuni, pltitori i bugete precum i evidena alimentrii cu fonduri a ordonatorilor finanai din bugetele locale, n condiiile exercitrii unui control fiscal i financiar eficient; - raportarea ctre Ministerul Finanelor Publice a ncasrii veniturilor bugetului de stat i execuiei bugetelor locale pe baza drilor de seam contabile trimestriale i anuale.

Prin trezoreriile judeene i cea a municipiului Bucureti se realizeaz: - coordonarea i sintetizarea fluxurilor financiare ale celorlalte trezorerii locale; - gestionarea conturilor corespondente ale trezoreriilor din subordine; - efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente; - deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii secundari finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat; - elaborarea lucrrilor de sintez i analiz privind execuia bugetar, care sunt raportate periodic la Ministerul Finanelor Publice; - dispunerea de msuri pentru asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului i al municipiului Bucureti; - ntocmirea bilanului contabil centralizat al Trezoreriei, analiznd conturile de activ i de pasiv i elabornd raportul de analiz; - coordonarea activitii compartimentelor de casierie-tezaur cu privire la asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas.
Nivelul teritorial de organizare Unitatea teritorial a Trezoreriei Statului

central

Direcia Generala a Contabilitii Publice i MINISTERUL ECONOMIEI I FINANTELOR Unitatea de Management al Trezoreriei Statului

judeean

DIRECTIA GENERALA A FINANTELOR PUBLICE JUDETENE Direcia judeeana a Trezoreriei Statului

municipal

ADMINISTRATIA FINANTELOR PUBLICE MUNICIPALA Direcia municipala a Trezoreriei Statului

orenesc

ADMINISTRATIA FINANTELOR PUBLICE ORASENEASCA Serviciul de Trezorerie

comunal

ADMINISTRATIA FINANTELOR PUBLICE COMUNALA Serviciul de Trezorerie

Figura nr. 1. Organizarea teritorial a Trezoreriei Statului Serviciul de trezorerie funcioneaz la nivel orenesc i comunal i are urmtoarele atribuii: ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii instituiilor publice; verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice; vnzarea i gestionarea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei; administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice; administrarea operaiilor de ncasri i pli prin casieriile proprii.

n vederea efecturii cheltuielilor instituiile publice au obligaia de a prezenta unitilor trezoreriei statului la care au conturi deschise bugetul de venituri i cheltuieli, aprobat i repartizat pe trimestre n condiiile legii. La decontarea sumelor n numerar sau prin virament din conturile instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor, unitile trezoreriei statului verific att existena bugetelor de venituri i cheltuieli al instituiilor respective ct i a listelor de investiii, aprobate, urmrind respectarea limitei creditelor bugetare deschise i repartizate sau a disponibilitilor de fonduri i a destinaiei acestora. Din conturile de cheltuieli sau de disponibiliti deschise la trezoreria statului se pot elibera sume pentru efectuarea plilor n numerar, reprezentnd drepturi salariale, precum i alte cheltuieli care nu se justific a fi efectuate prin virament. Pentru operaii n numerar instituiile organizeaz activitatea de casierie, astfel nct i plile s fie efectuate legal, n condiii de siguran i n limita plafonului de cas stabilit de unitile trezoreriei statului.