CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 1.1.

Coninutul, caracteristicile i principalele structuri ale stocurilor

Stocurile sunt active circulante*)deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime , materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i n general particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma. Cuprind ansamblul de bunuri i servicii care intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii i sunt destinate fie a fi consumate la prima lor utilizare, fie a fi prelucrate n procesul de producie, ori a fi vndute n starea n care au fost procurate. Stocurile pot intra n ntreprindere pe mai multe ci: achiziie, producie proprie, aport, donaie, etc. Stocurile, prezint o serie de caracteristici care le particularizeaz n structura activelor: - se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare; - descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune; - sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materiile prime, materialele consumabile), sau a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau a fi vndute dup prelucrare (produsele); - contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.

Ca parte component a activelor circulane, stocurile pot fi strucurate n mai multe categorii : a) Materii prime, particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. b) Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, semine i materiale de plantat, furaje, i alte materiale consumabile), particip sau ajut procesul de fabricaie sau de expoatare de regul, fr a se regsi n produsele la a cror fabricare particip. c) Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durat de via util sub un an, sau durat de via util peste un an indiferent de valoare sub form de: echipamente de protecie i de lucru, mecanisme, dispozitive, verificatoare, baracamente i amenajri provizorii de antier. Nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare de antier de la care n urma terminrii lucrrilor nu se recupereaz materiale (ex. plaforme betonate, ci de acces, gropi de var, etc.) d) Produsele, sunt reprezentate de : - semifabricate sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie ( fz de fabricaie) i se pot livra altor secii sau terilor; - produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile, deeurile e) Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, porci, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru producie (ln, lapte, ou, blan).
2

f) Mrfurile, respectiv bunurile pe care ntreprindere le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. g) Ambalajele, includ ambalajele refolosibile achiziionate sau fabricate, destinate protejrii i prezentrii produselor i care, n mod temporar, pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contract. h) Producia n curs de execuie, este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Sunt asimilate produciei n curs: lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

1.2. nregistrarea, costul i evaluarea stocurilor n contabilitate 1. 2.1 .nregistrarea stocurilor

n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 / 2001 republicat n 2002, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaii economice fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure*): a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea aceastora se nregistreaz n conturi n afara bilanului. b) n situaia unor decalaje ntre provizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
3

- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din unitate, namaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii. d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

1.3. Costul stocurilor

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i la nchiderea exerciiului financiar. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare ncasrii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la inventariere i apoi la bilan cnd potrivit principiului prudenei, trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Principale structuri ale costului stocurilor sunt: costul de achiziie, costul de producie i costul standard (prestabilit). Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
4

Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie, financiare i de desfacere nu se includ n costurile de producie cu excepia situaiilor prevzute de Standardele Internaionale de Contabilitate. Materiile prime i materialele consumabile care sunt renoite n mod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentru persoana juridic, pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cnd acestea nu se modific semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi dintincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: Diferene de pre aferente intrrilor in cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului Coeficient de = X100 repartizare Sold iniial al Valoarea intrrilor n stocurilor la pre + cursul perioadei la de nregsitrare pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului + Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite . Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz. Diferenele de pre astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Reduceriel de pre n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar.
6

Sold iniial al diferenelor de pre

Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i remiselor. Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelai ter n cadrul unei perioade determinate. Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a cumprtorului. Reducerile financiare mbrac forma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea datoriilor naintea termenului normal de exigibilitate. Reducerile asupra preului de vnzare se calculeaz n casacad, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului anterior iar TVA asupra ultimului net.

1.4. Evaluarea stocurilor

Cu ocazia evalurii stocurilor trebuie luat n considerare momentul n care intr sau ies din unitate, respectiv se afl la nchiderea exerciiului sau la inventariere. a) Evaluarea la intrarea n unitate se face la valoarea de intrare sau cost istoric, denumit valoarea contabil, care se stabilete astfel: - stocurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit prin evaluare, n funcie de preul pieei, utilitatea i starea stocurilor; - stocurile intrate prin subvenie sau cu titlul gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei i starea bunurilor respective; - stocurile intrate prin cumprare ( obinute cu titlul oneros), la costul de achiziie reprezentat de preul de cumprare fr TVA); - stocurile intrate din producie proprie se evalueaz la costul de producie. Bunurile dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb.
7

Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. b) La inventariere, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoarea de inventar*) stabilit n funcie de utilitate, starea bunului i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv, de plat. c) La nchiderea exerciiului, evaluarea (care n acest caz se numete evaluare bilanier) se face la valoarea de intrare a stocurilor pus de acord cu rezultatul inventarierii. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin evidenierea unei ajustri pentru depreciere. Pentru a fi nscrise n situaiile financiare stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. d) La ieierea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz , nregistreaz n contabilitate i scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare n cazul ieirilor este o problem mai complex, motiv pentru care Legea Contabilitii, i alte reglementri din domeniul financiar-contabil (de exemplu OMF/ 94), prevd trei metode : - metoda costului mediu ponderat; - metoda FIFO ( primul intrat - primul ieit) - metoda LIFO ( ultimul intrat primul ieit). Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare cumprate sau produse (intrate) n cursul perioadei. Costul mediu ponderat (Cmp) se determin conform relaiei: Stoc initial valoric ( Siv ) + Intrari valorice ( Iv) Stoc initial cantitativ ( Sic ) + Intrari cantitative ( Ic)
8

Cmp =

Se calculeaz pe baza acestuia valoarea ieirilor (VE): VE = Cmp x CE ; CE = cantitatea ieit.

Metoda poate fi aplicat periodic sau dup fiecare recepie . Metoda FIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul de achiziie sau de producie a primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Metoda LIFO presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune n funcie de costul de achiziie sau preul de producie al ultimului lot intrat. Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare preul urmtorului lot n ordinea invers cronologic. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie s se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului. ntreprinderile trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificat. Evaluarea produciei n curs de execuie se face la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice, la costul de producie. ntreprinderile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi : preuri prestabilite i preuri de facturare. n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza preurilor medii ale bunurilor respective.

Capitolul II Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor 2.1. Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilor
ntreprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. Metoda inventarului permanent. Presupune nregistrarea n conturile de stocuri a tuturor operaiilor de intrare a stocurilor, cantitativ i valoric, evaluate la valoarea de intrare, preul standard sau preul de facturare, dup caz. De asemenea se nregistreaz n conturile de stocuri fiecare ieire, att cantitativ ct i valoric. Astfel, la intrare vom avea nregistrri contabile de forma: Conturi de stocuri = Conturi de furnizori La ieire, prin dare n consum sau cu ocazia descrcrii gestiunii, se vor debita conturile de cheltuieli i se vor credita conturile de stocuri astfel: Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri Aceast metod permite stabilirea i cunosterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric. Metoda inventarului intermitent, este utilizat, conform reglementrilor n vigoare doar n ntreprinderi din categoria celor mici i mijlocii. Stabilirea ieirilor de stocuri i nregistrarea lor n contabilitate se face la sfritul fiecrei perioade, pe baza inventarierii. Formula de calcul a ieirilor este : E= Si + I Sf Unde : E valoarea ieirilor; Si valoarea stocurilor iniiale; I valoarea intrrilor n cursul perioadei; Sf valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.
10

n cadrul acestei metode, se renun la utilizarea pe parcursul lunii a conturilor de stocuri, iar intrrile de stocuri se nregistreaz dup formule contabile de forma : Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori. Cu ocazia inventarierii, cnd se determin existena faptic a stocurilor, acestea se vor nregistra n contabilitate prin formule contabile de forma : Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli. Dintre cele dou metode de contabilizare a stocurilor, agenii economici prefer metoda inventarului permanent deoarece ofer posibilitatea cunoaterii n orice moment a nivelului stocurilor. Metoda inventarului ntermitent face posibil cunoaterea nivelui stocurilor doar n urma inventarierii.

2.2. Metode de eviden analitic a stocurilor

n situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent , Legea contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a stocurilor aflate n gestiunea unitii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode : - metoda cantitativ- valoric; - metoda operativ contabil; - metoda global- valoric; Metoda cantitativ valoric. Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind Fiele de magazie, iar n contabilitate a evidenei cantitativ - valorice folosind Fiele de cont analitice. Fiele de magazie , mpreun cu actele justificative (recepii, facturi), mprite n funcie de sensul micrii bunurilor ( intrri i ieiri), se predau compartimentului financiar - contabil, care prelucreaz datele i nregistreaz stocurile att cantitativ ct i valoric, n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri i locuri de depozitare. Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice, se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de
11

verificarea conturilor analitice. Concordana cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele analitice pentru valori materiale. Metoda operativ contabil (pe solduri). Presupune nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe grupe i subgrupe de bunuri, ntocmindu-se documentul numit Registrul stocurilor. Concordana dintre datele nregistrate n evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor cantitative nscrise n Fiele de magazie cantitativ i n Registrul stocurilor (cantitativ i valoric). Metoda global valoric. Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i a compartimentului de contabilitate. La nivelul gestiunii, Fiele de magazie sunt ntocmite cu Raportul de gestiune, n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile, pe baz de documnete justificative. Acesta, mpreun cu documnetele justificative se predau la compartimentul de contabilitate, care verific realitatea documentelor i a valorilor consemnate. Controlul concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune ( la locul de depozitare) i cele din Fiele de cont pentru operaii diverse (la nivelul copartimentului de contabilitate), se face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor. Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul Raportului de gestiune completat de responsabilul gestiunii iar la nivelul compartimentului financiar, contabil global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul formularului Fi de cont pentru operaii diverse completat de contabilul gestiunii.

12

Capitolul III Organizarea contabilitii produciei n curs de execuie stocurilor i a

La organizarea contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie trebuie avute n vedere urmtoarele elemente: - obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie; - documentele justificative i de eviden operativ; - sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. a)Obiective i factori Organizarea contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie, impune luarea n considerare a urmtoarelor obiective: - urmrirea i controlul permanent al programului de aprovizionare pe feluri i grupe de stocuri ; - asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare; - urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate astfel nct s fie posibil respectarea normelor de consum specifice la eliberarea lor din depozit, evidenierea stocurilor fr utilizare ( supranormative); - delimitarea cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea stocurilor aprovizionate; - nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate spre a fi livrate terilor, - evidena i urmrirea stocurilor de produse, n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive; - evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra gestiunii i a rezultatelor prin aplicarea corect a regulilor de evaluare; - promovarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
13

Pentru realizarea acestor obiective trebuie avui n vedere i o serie de factori specifici cum sunt: - dimensiunea unitii patrimoniale i structura tehnico funcional a acesteia; - amplasarea depozitelor cu stocuri aprovizionate i cele cu stocurile destinate vnzrii; - organizarea gestiunii analitice a stocurilor; - ritmicitatea aprovizionrilor, respectiv livrrilor; - calitatea furnizorilor i a clienilor. b) Sistemul documentelor justificative i de eviden operativ Operaiunile privind existena, intrarea, ieirea i deprecierea stocurilor sunt consemnate n diferite documente specifice, care se pot grupa dup urmtoarele criterii : Documente privind existena stocurilor: -liste de inventariere; - registru de inventar; - proces verbal de inventariere; Documente privind intrarea stocurilor : - comenzi; - facturi; - avize de nsoire; - borderou de achiziie; - note de recepie i constatare de diferene; - bon de predare- transfer- restituire; - rapoarte de producie; - bon de primire; - liste de inventariere; - declaraii vamale de import; - ordine de plat extrase de cont; - chitane i registru de cas; - borderou de primire a bunurilor n consignaie; - procese verbale de predare- primire; - procese verbale de inventariere; - procese verbale de donaie;

14

Documente privind ieirea stocurilor: - facturi; - avize de nsoire; - bonuri de predare-transfer-restituire; - borderou de vnzare; - fie limit de consum; - bonuri de consum; - foi de parcurs; - procese verbale de predare primire; - bon de predare; - declaraie vamal de export; - declaraii de ncasare valutar; - decizii de imputare; - procese verbale de donaii; - procese verbale de inventariere; - buletin de analiz; - extrasele de cont bancar; - chitane i registru de cas; - rapoarte zilnice de producie; Documente privind deprecierea stocurilor: - listele de inventariere; - procese verbale de inventariere; - situaii de calcul a perisabilitilor; - procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau expirate; - note de constatare; Evidena operativ a stocurilor se ine cu ajutorul urmtoarelor documente: - fia de magazie; - registrul stocurilor; - raportul de gestiune; Prezentm, pe scurt, cele mai importante dintre acestea : Factura se ntocmete n momentul livrrii bunurilor, constituind, pe lng funcia de intrare ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontarea (ncasarea plata) contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate.
15

Avizul de nsoire - servete ca document pentru eliberarea primirea n gestiune i ca act de nsoire a stocurilor pe timpul transportului. Nota de recepie i constatare de diferene evideniaz bunurile intrate n gestiune. Este ntocmit n baza documentelor eliberate de furnizor. Bonul de predare- transfer-restituire- folosit pentru predarea la magazie a stocurilor ( produse, semifabricate, etc.) obinute prin producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleiai uniti. Nu servete ca document pe timpul transportului. Declaraie vamal : utilizat pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate n Tariful Vamal, cu ocazia efecturii unor operaiuni de import sau de export i care dovedete efectuarea propriuzis a operaiunii de import sau de export, dup caz, n condiii legale c) Sistemul conturilor utilizate Contabilitatea sintetic a stocurilor se conduce cu ajutorul clasei a treia din Planul General de Conturi , Conturi de stocuri i produse n curs de execuie. Aceast clas cuprinde urmtoarele grupe: Grupa 30 Grupa 33 Grupa 34 Grupa 35 Grupa 36 Grupa 37 Grupa 38 Grupa 39 Stocuri de materii prime i materiale Producia n curs de execuie Produse Stocuri aflate la teri Animale Mrfuri Ambalaje Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.

16

3.1 Contabilitatea materiilor prime i a materialelor

Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi : 301 Materii prime 302 Materii consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de invetar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Conturile 301 Materii prime; 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar sunt dup coninutul economic : conturi de stocuri materiale Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n ntreprindere astfel: - achiziionate de la furnizori: __________________________ x ___________________________ % = 401 Furnizori 301 Materii prime (408 Furnizori facturi nesosite) 302 Materiale consumabile (542Avansuri de trezorerie) 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil __________________________ x ___________________________ - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de import: __________________________ x ___________________________ % = 446 Alte impozite, taxe 301 Materii prime i vrsminte similate 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

17

- aduse ca aport la capital: __________________________ x ___________________________ % = 456 Decontri cu asociaii 301 Materii prime privind capitalul 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - rezultate din donaii sau plus de inventar: __________________________ x ___________________________ % = 7582 Venituri din donaii i 301 Materii prime subvenii primite 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ sau __________________________ x ___________________________ 301 Materii prime = 601Cheltuieli cu materiile prime 302 Materiale = 602 Cheltuieli cu materialele consumabile consumabile 303 Materiale de natura = 603 Cheltuieli privind natura obiectelor de inventar materialele de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - revenite de la teri: __________________________ x ___________________________ % = 351 Materii prime i 301 Materii prime materiale aflate la teri 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________
18

- primite de la societi din cadrul grupului, alte societi legate prin participaii, unitate sau subuniti: __________________________ x ___________________________ % = 451 Decontri n cadrul 301 Materii prime grupului 302 Materiale 452 Decontri privind consumabile interesele de participare 303 Materiale de natura 481Decontri ntre unitate obiectelor de inventar sau subuniti 482 Decontri ntre subuniti __________________________ x ___________________________ - valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceeai unitate: __________________________ x ___________________________ % = 34x Produse 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: - date n consum: __________________________ x ___________________________ 601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime materiile prime 602 Cheltuieli cu = 302 Materiale consumabile materialele consumabile __________________________ x ___________________________ - materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin: __________________________ x ___________________________ % = 303 Materiale de natura 603 Cheltuieli privind obiectelor de inventar materialele ne natura obiectelor de inventar 471 Cheltuieli nregistrate n avans
19

__________________________ x ___________________________ - lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate: __________________________ x ___________________________ 601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime materiile prime 602 Cheltuieli cu = 302 Materiale consumabile materiale consumabile 603 Cheltuieli privind = 303 Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar biectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - lipsurile peste normele legale de perisabilitate sau ieite prin donaii: __________________________ x ___________________________ 6588 Alte cheltuieli = % de exploatare 301 Materii prime 302 Materiale __________________________ x ___________________________ - lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamiti): __________________________ x ___________________________ 671 Cheltuieli privind = % calamitile i alte 301 Materii prime evenimente extraordinare 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri): __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
20

__________________________ x ___________________________ - trimise pentru prelucrare sau aflate n custodie la teri: __________________________ x ___________________________ 351 Materii i = % materiale aflate la teri 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 (321) Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - retrase din aportul la capitalul social: __________________________ x ___________________________ 456 Decontri cu = % asociaii privind capitalul 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ Soldurile conturilor sunt debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Dup coninutul economic: cont rectificativ al preului de nregistrare al materiilor prime i materialelor. Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se conduce la preuri standard, evideniindu-se n cadrul contului diferena dintre preul standard i costul de achiziie ( n plus sau n minus). Dup funcia contabil: cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul standard) aferent materiilor prime i materialelor intrate n gestiune:

21

__________________________ x ___________________________ % = 401 Furnizori 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 4426 TVA deductibil __________________________ x ___________________________ - diferenele de pre n minus (cost achiziie < cost prestabilit) aferent materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: __________________________ x ___________________________ 308 Diferene de pre = % la materii prime i 601 Cheltuieli cu materiale materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu: - diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: __________________________ x ___________________________ % = 308 Diferene de pre la 601 Cheltuieli cu materii prime i materiale materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate: __________________________ x ___________________________ % = 308 Diferene de pre la
22

301 Materii prime materii prime i materiale 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ Soldul contului poate fi: - debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenele n minus aferente ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar; - creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenele de pre n minus aferente intrrilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar.

3.2.Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie este acea structur a stocurilor (prosuse,lucrri, servicii) ce se regsesc n faze intermediare de prelucrare pe diverse maini nefiind nici producie finit, nici semifabricat. Aceasta nu a trecut prin toate fazele de prelucrare nefiind supus probelor tehnologice i recepiei finale. Se determnin prin inventariere la finele fiecrei perioade de gestiune, iar evaluarea se face la costuri de producie conform documentelor justificative. Contabilitatea acesteia se conduce cu ajutorul conturilor 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Dup coninutul economic: conturi de stocuri care nu au parcurs toate stadiile de prelucrare fiind neterminate la finele perioadei . Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu costul de producie al stocului de produse, lucrri i servicii n curs de execuie existent la sfritul perioadei determinat prin inventariere: __________________________ x ___________________________ % = 711 Variaia stocurilor 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie __________________________ x ___________________________
23

Se crediteaz la nceputul perioadei urmtoare, odat cu scderea din gestiune a valorii produselor, lucrrilor i serviciilor care reintr n procesul de fabricaie (destocare): __________________________ x ___________________________ 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie __________________________ x ___________________________ Soldurile conturilor sunt debitoare i reprezint valoarea la cost de producie a produselor sau lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei contabile.

3.3. Contabilitatea produselor

Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, etc. Acestea sunt stocuri care au parcurs integral fazele procesului tehnologic putnd fi depozitate sau livrate. Contabilitatea produselor este organizat cu ajutorul grupei 34 Produse care cuprinde conturile: 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Contul 345 Produse finite Dup coninutul economic : cont de stocuri materiale. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu : - valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite rezultate din procesul tehnologic inclusiv plusurile de inventar: __________________________ x ___________________________ 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor __________________________ x ___________________________
24

- valoarea produselor finite aduse de la teri: __________________________ x ___________________________ 345 Produse finite = % 354Produse aflate la teri 401 Furnizori __________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu : valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite ieite din unitate astfel: - vnzarea produselor finite: __________________________ x ___________________________ 411 Clieni = % 701Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat __________________________ x ___________________________ - scderea din gestiune: __________________________ x ___________________________ 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite __________________________ x ___________________________ - constatate lips la inventar: __________________________ x ___________________________ 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite __________________________ x ___________________________ - distruse de calamiti naturale: __________________________ x ___________________________ 671 Cheltuieli privind = 345 Produse finite calamitile i alte evenimente extraordinare __________________________ x ___________________________

25

- transferate n magazinele de vnzare proprii: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 345 Produse finite __________________________ x ___________________________ - acordate salariailor ca plat n natur conform legii: __________________________ x ___________________________ 421 Personal salarii = 345 Produse finite datorate __________________________ x ___________________________ - cuvenite acionarilor sau unitilor prestatoare ca plat n natur potrivit clauzelor contractuale: __________________________ x ___________________________ % = 345 Produse finite 462 Creditori diveri 401 Furnizori __________________________ x ___________________________ - reinute i consumate n aceeai unitate: __________________________ x ___________________________ % = 345 Produse finite 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar __________________________ x ___________________________ - acordate ca donaii: __________________________ x ___________________________ 6582 Donaii i = 345 Produse finite subvenii acordate __________________________ x ___________________________ - trimise pentru prelucrare la teri: __________________________ x ___________________________ 3545 Produse finite = 345 Produse finite
26

Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la finele perioadei. n cazul n care pentru evidenierea produselor se utilizeaz preuri prestabilite (standard) iar costurile de producie calculate la sfritul perioadei sunt diferite, diferenele rezultate se vor evidenia cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse. Dup coninutul economic : cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. Dup funcia contabil : cont bifuncional. Se debiteaz cu: - diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) aferent produselor obinute (intrate) din producie proprie: __________________________ x ___________________________ 348 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la produse __________________________ x ___________________________ - diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare: __________________________ x ___________________________ 348 Diferene de pre = 711 Variaia stocurilor la produse __________________________ x ___________________________ Se crediteaz cu: - diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie: __________________________ x ___________________________ 711Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse __________________________ x ___________________________ - diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare: __________________________ x ___________________________
27

711Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse __________________________ x ___________________________ Soldul contului poate fi: - debitor i exprim diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect preul standard) aferent produselor intrate respectiv diferenele de pre n minus (costul de producie mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune; - creditor i exprim diferenele de pre n minus aferente produselor intrate respectiv diferenele de pre n plus repartizate asupra produselor ieite. Funcionarea conturilor 341 Semifabricate i 346 Produse reziduale este identic cu cea a contului 345 Produse finite.

3.4. Contabilitatea mrfurilor i a diferenelor de pre la mrfuri

Mrfurile sunt acele bunuri materiale achiziionate n scopul revnzrii sau produse de ntreprindere i destinate vnzrii prin magazine proprii. Reflectarea n contabiliate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri Contul 371 Mrfuri- evideniaz existena i micarea stocurilor de mrfuri. Dup coninutul economic : cont de stocuri destinate vnzrii. Dup funcia contabil : cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune astfel: - prin achiziii: __________________________ x ___________________________ % = 401 Furnizori 371 Mrfuri (408 Furnizori facturi nesosite) 4426 TVA deductibil (542Avansuri de trezorie) __________________________ x ___________________________ - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de mrfuri din import:
28

__________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate __________________________ x ___________________________ - aduse ca aport la capital: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul __________________________ x ___________________________ - revenite de la teri: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = % 357 Mrfuri aflate la teri 401 Furnizori __________________________ x ___________________________ - primite cu titlu gratuit: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite __________________________ x ___________________________ - valoarea de nregistrare celorlalte categorii de stocuri vndute ca atare (transferate la mrfuri): __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 361 Animale i psri __________________________ x ___________________________ - produsele finite transferate magazinelor proprii de desfacere:
29

__________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 345 Produse finite __________________________ x ___________________________ - constatate n plus la inventar: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile __________________________ x ___________________________ - primite, de la societile din cadrul grupului, legate prin participaii, unitate sau subunitate: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = % 451 Decontri n cadrul grupului 452 Decontri privind interesele de participare 481Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti __________________________ x ___________________________ - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale cnd evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri __________________________ x ___________________________ - taxa pe valoarea adugat cuprins n preul cu amnuntul al mrfurilor: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 4428 TVA neexigibil __________________________ x ___________________________

30

Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare al mrfurilor ieite din gestiune astfel: - dup vnzare odat cu descrcarea gestiunii: cnd evidena se ine la pre cu amnuntul: __ ________________________ x ___________________________ % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile ( cost de achiziie) 378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) 4428 TVA neexigibil __________________________ x ___________________________ cnd evidena se gross): __________________________ 607 Cheltuieli privind mrfurile __________________________ ine la cost de achiziie (comer en x ___________________________ = 371 Mrfuri x ___________________________

- constatate lips la inventar: __________________________ x ___________________________ 607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri mrfurile __________________________ x ___________________________ - pierderi din calamiti: __________________________ x ___________________________ 671 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri calamitile i alte evenimente extraordinare __________________________ x ___________________________ - trimise spre prelucrare la teri: __________________________ x ___________________________ 357 Mrfuri aflate la = 371 Mrfuri teri
31

__________________________ x ___________________________ - donaii acordate: __________________________ x ___________________________ 6582Donaii i subvenii = 371 Mrfuri acordate __________________________ x ___________________________ - livrate societilor din grup, legate prin participaii, unitate i subunitate: __________________________ x ___________________________ % = 371 Mrfuri 451 Decontri n cadrul grupului 452 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subunitate 482 Decontri ntre subuniti __________________________ x ___________________________ Soldul contului este debitor i evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri- ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor din unitile comerciale. Dup coninutul economic: cont rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n unitile comerciale: __________________________ x ___________________________ 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri __________________________ x ___________________________ Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial afarent mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare sau alte ci: __________________________ x ___________________________ 378 Diferene de pre = 371 Mrfuri
32

la mrfuri __________________________ x ___________________________ Soldul contului este creditor i exprim valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n gestiune la sfritul perioadei. Adaosul comercial aferent mrfurilor din comerul cu amnuntul, ridic probleme deosebite n ceea ce privete determinarea acestuia cu ocazia descrcrii gestiunii. Se tie c preul cu amnuntul al mrfurilor se determin astfel:

Pre cu = Pre de + Adaos + TVA amnuntul achiziie comercial neexigibil Pentru determinarea adaosului comercial aferent vnzrilor se calculeaz un coeficient de repartizare a adaosului comercial conform relaiei: Si378 + Rc378 K378 = (Si 371 + RD371) - ( Si4428 + RC4428 )

Adaos aferent stocurilor = Stoc marf fr TVA x K378

Stoc mrf fr TVA = SfD371 SfC4428

33

Adic stocul de marf cu TVA TVA aferent stoc

Adaosul aferent = Adaos total - Adaosul aferent vnzrilor (RD378) (Si378 + RC378) stocurilor (Sf 378)

La descrcarea gestiunii rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al contului 4427. Formula contabil de descrcare a gestiunii mrfurilor cu amnuntul va fi: __________________________ x ___________________________ % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile ( cost de achiziie) 378 Diferene de pre la mrfuri ( adaos comercial aferent vnzrii) 4428 TVA neexigibil ( TVA aferent mrfurilor vndute, RC4427) __________________________ x ___________________________

34