Unitatea de nvare 8

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI

8.1. Conturile 99 8.2. Conturile 104 8.3. Conturile 107 de de de imobilizri imobilizri imobilizri corporale necorporale financiare

8.1. Conturile de imobilizri corporale

Imobilizrile corporale reprezint acele bunuri cu valoare mare care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, i care nu se consum la prima utilizare. Deci, sunt acele bunuri care particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat valoarea asupra noilor produse obinute.
Coninutul imobilizrilor corporale

n structura imobilizrilor corporale se cuprind dou mari grupe: terenurile i mijloacele fixe. Terenurile pot fi evideniate n contabilitate ca: terenuri agricole, terenuri silvice; terenuri cu zcminte; terenuri cu amenajri; alte terenuri. La intrarea n patrimoniu, terenurile se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie dac sunt cumprate, i la valoarea de utilitate estimat dac sunt aduse ca aport la societate. Terenurile nu sunt supuse amortizrii; sunt supuse amortizrii investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, i alte lucrri similare. Imobilizrile corporale denumite mijloace fixe sunt definite ca obiectul singular sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ dou condiii: au o durat normat de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit de lege. Cele care ndeplinesc numai una din aceste dou condiii sunt considerate active circulante sub denumirea de obiecte de inventar, asimilate activelor circulante materiale. La intrarea n patrimoniu, mijloacele fixe se nregistreaz la costul de achiziie pentru mijloacele fixe cumprate; costul de producie pentru mijloacele fixe produse n unitatea patrimonial sau construite, valoarea de utilitate estimat pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele dobndite ca aport n natur al asociailor, valoarea just, rezultat n urma reevalurii unor mijloace fixe conform legii. Valoarea de intrare se mai numete i valoare contabil sau valoare de inventar, deoarece la aceast valoare mijloacele fixe rmn nregistrate n patrimoniul ntreprinderii. Aceasta se schimb numai cu ocazia reevalurilor. Evidena analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct.

Definiie

Evaluare

Amortizare

Recuperarea valorii mijloacelor fixe se face n mod treptat pe calea amortizrii. Amortizarea se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a mijloacelor fixe pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. Amortizarea mijloacelor fixe se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii i pe obiecte de eviden. Prin scderea amortizrii din valoarea contabil (de intrare) se obine valoarea net contabil (rmas sau real). Reevaluarea mijloacelor fixe este operaiunea de stabilire a valorii juste a fiecrui mijloc fix existent n patrimoniu. Principalele operaii economice ce au loc n legtur cu imobilizrile corporale sunt: intrarea n patrimoniu, utilizarea1 imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii i ieirea din patrimoniu. Pentru evidenierea imobilizrilor corporale se utilizeaz conturile sintetice 211 Terenuri, 212 Construcii i 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, care dup coninutul economic sunt conturi de mijloace economice, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu intrrile n patrimoniu a terenurilor i respectiv, a mijloacelor fixe pe diferite ci (cumprri, investiii-construcii, aport n natur la societate, donaii cu titlu gratuit, plusuri constatate la inventariere). Se crediteaz cu ieirile din patrimoniu a terenurilor i respectiv, a mijloacelor fixe pe diverse ci (casare, vnzare, lipsuri constatate la inventariere, donaii, participaii, distruse datorit calamitilor naturale). Soldurile debitoare reflect existentul de imobilizri corporale, respectiv terenuri i mijloace fixe. 1. ntreprinderea achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 lei. Aceast operaie economic produce ca efect majorarea elementului de activ fix i totodat, majorarea elementului de pasiv datorii comerciale. Operaia va fi nregistrat n contul de activ Echipamente tehnologice i n contul de pasiv Furnizori de imobilizri. Conform regulilor de funcionare a conturilor, contul Echipamente tehnologice se va debita cu creterea de activ, iar contul Furnizori de imobilizri se va credita cu creterea de pasiv.

Conturi utilizate

Intrarea n patrimoniu a imobilizrii corporale

Operaie ce necesit amortizarea imobilizrilor

Formula contabil este urmtoarea:

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizri 200.000 lei

Mijloacele fixe existente sunt utilizate n diferite sectoare de activitate ale ntreprinderii, pierzndu-i treptat o parte din valoarea de utilitate i corespunztor o parte din valoare. Aceast pierdere este cunoscut sub denumirea de uzur a crei expresie valoric se include n cheltuieli sub form de amortizare.
Amortizare: calcul nregis trare

Amortizarea se calculeaz pe toat durata de folosire a mijlocului fix, pn la recuperarea integral a valorii, n metoda liniar, astfel:
Aa = V .I . T

Aa = amortizarea anual (anuitatea) V.I. = valoarea de nregistrare (contabil) T. = timpul de funcionare (n ani) De exemplu, dac mijlocul fix achiziionat, cu valoarea de 200.000 lei are o durat normal de utilizare de 5 ani, atunci anuitatea se calculeaz astfel:
Aa = 200.000 lei 5 = 40.000 lei

Pentru evidenierea amortizrii imobilizrilor corporale se utilizeaz contul sintetic 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care ndeplinete o funcie de cont rectificativ a valorii de intrare a imobilizrilor corporale i are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu amortizarea imobilizrilor corporale calculat i inclus n cheltuieli. Se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor corporale scoase din patrimoniu. Soldul este creditor i reflect amortizarea mijloacelor fixe.
Durata de folosire Valoarea de Amortizarea Valoarea rmas Amortizare (ani) nregistrare calculat (net contabil) cumulat (contabil) 1 200.000 40.000 160.000 40.000 2 200.000 40.000 120.000 80.000 3 200.000 40.000 80.000 120.000 4 200.000 40.000 40.000 160.000 5 200.000 40.000 0 200.000 TOTAL x 200.000 x

Din tabel se observ c acest mijloc fix rmne evideniat n contabilitate la valoarea de nregistrare de 200.000 lei, toat perioada de existen i funcionare a lui, deoarece, din punct de vedere fizic el este i trebuie s fie ntreg ca s poat funciona. Pe msura utilizrii lui, el i pierde din valoare care se recupereaz prin amortizarea calculat i nregistrat anual. 2. Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului n anul I.
Anuitatea = 200.000 lei 5 ani = 40.000 lei/an

Aceast operaie produce o cretere a cheltuielilor cu amortizarea (+A) nregistrat n debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele i, concomitent, o diminuare a valorii utilajului, care nu se nregistreaz direct n contul de activ 2131 Echipamente tehnologice, care menine nemodificat valoarea de intrare a mijlocului fix, ci, n creditul contului rectificativ 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Acest cont suplinete creditul contului de imobilizri, fiindu-i atribuit o funcie contabil de pasiv; astfel se poatre considera creterea de pasiv din creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale ca surs de finanare a valorii mijlocului fix depreciat. Formula contabil este urmtoarea:
681 = Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 40.000 lei

n urmtorii ani de folosire se repet nregistrrile, astfel c dup cinci ani de utilizare a mijlocului fix situaia n conturi se prezint astfel:
2131 Echipamente tehnologice D
1

C 200.000 200.000
3

nregistrare sistematic

281 Amortizarea imobilizrilor corporale D C 200.000 40.000 1 40.000 2 40.000 3 40.000 4 40.000 5

681 Cheltuieli de exploatare pv. amortizrile i provizioanele D C 1 40.000 2 40.000 3 40.000 4 40.000 5 40.000

Datele din contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele au n acest moment numai o valoare informaional. n realitate acest cont s-a nchis la sfritul fiecrui an. Soldurile celorlalte dou conturi reflect urmtoarele: Contul 213 Echipamente tehnologice are un sold de 200.000 lei, care reflect valoarea de nregistrare a mijlocului fix, care n realitate nu mai exist ntruct ea a fost recuperat anual i se gsete ca sold al contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. n aceste condiii se pune problema scoaterii din eviden a mijlocului fix complet uzat i amortizat, deci ieirea din patrimoniu a mijlocului fix precum i a amortizrii nregistrate sau nchiderea celor dou conturi.
Ieirea imobilizrilor din patrimoniu

Ieirea imobilizrilor corporale din patrimoniu poate avea loc n urmtoarele situaii: - au ajuns la limita duratei lor de utilizare i sunt scoase din funciune (casate); - vnzare (cedare); - lipsuri constatate n gestiune; - donaii cu titlu gratuit; - retrageri de pri sociale de ctre asociai.

Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe are loc atunci cnd mijloacele fixe ajung la limita fizic a uzurii i nu mai pot satisface cerinele impuse de parametrii tehnico-economici ai procesului de producie. Exist situaii n care se decide casarea mijlocului fix nainte de a fi amortizat integral, dac meninerea n funciune nu mai corespunde criteriilor economice. 3. Se nregistreaz scoaterea din eviden a mijlocului fix care are valoarea de nregistrare de 200.000 lei i este amortizat integral. Aceast operaie economic are ca efect modificarea unui element de activ n sensul scderii imobilizrilor corporale; totodat modificarea unui element de pasiv rectificativ, tot n sensul scderii. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Echipamente tehnologice i Amortizri privind imobilizrile corporale. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, scderea de activ se va nregistra n contul Echipamente tehnologice pe credit, iar scderea de pasiv se va nregistra n contul Amortizri privind imobilizrile corporale pe debit. Astfel, s-a ajuns la urmtoarea formul contabil:
281 Amortizri privind imobilizrile corporale = 2131 Echipamente tehnologice 200.000 lei

Dac se face nregistrarea n ordine sistematic n conturile deschise anterior, acestea se nchid, deci nu mai prezint sold. Ieirea mijloacelor fixe din patrimoniul ntreprinderii pe celelalte ci (vnzare, donaie, lipsuri etc.), se face la valoarea pe care o au n momentul respectiv, n general, incomplet amortizate. 4. Se nregistreaz vnzarea mijlocului fix dup trei ani de folosire.

Situaia n conturi este, deci, urmtoarea:

2131 Echipamente tehnologice D C 200.000 200.000
4

281 Amortizarea imobilizrilor corporale D C 120.000 40.000 40.000 40.000 120.000 120.000

658 Alte cheltuieli de exploatare D C 80.000

Aceast operaie economic are ca efect modificarea a trei elemente patrimoniale, astfel: Echipamente tehnologice, element din activul bilanului care se va micora cu ntreaga valoare de intrare n patrimoniu: Amortizri privind imobilizrile corporale, element de pasiv care se va micora cu ntreaga amortizare nregistrat n cei trei ani de utilizare; Alte cheltuieli de exploatare, element de activ care se va majora prin includerea n cheltuieli a valorii neamortizate a mijlocului fix. Operaia se va nregistra n trei conturi care poart denumirea elementelor modificate, astfel: contul Echipamente tehnologice fiind cont de activ i avnd de nregistrat o micorare se va credita cu valoarea mijlocului fix; contul Amortizri privind imobilizrile corporale, fiind cont de pasiv i avnd de nregistrat o micorare, se va debita cu amortizarea nregistrat; contul Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele fiind cont de activ i avnd de nregistrat o majorare a cheltuielilor prin includerea diferenei neamortizate, se va debita. Formula contabil de nregistrare a acestei operaii este, deci:
% 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 658 Alte cheltuieli de exploatare = 2131 Echipamente tehnologice 200.000 lei 120.000 lei 80.000 lei

nregistrarea n ordine sistematic se va face n conturile deschise anterior (ca situaie existent).

8.2. Conturile de imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale constau n drepturi ale ntreprinderii asupra unor imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri fizice cu coninut material, ci ntr-un document juridic sau comercial. n structura acestora se cuprind o serie de componente, cum sunt: cheltuieli de constituire a societilor comerciale, programele informatice, fondul comercial, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric sau de comer i alte drepturi i valori similare. Aceste componente ale imobilizrilor necorporale sunt procurate de ntreprindere prin cumprare de la alte ntreprinderi, aduse ca aport la societate, donaii cu titlu gratuit sau sunt produse n propriul proces de producie al ntreprinderii. Recuperarea valorii se face tot pe calea amortizrii, adic prin includerea anual n cheltuieli a unei pri din valoarea acestora, iar n cazul cedrii (vnzri), prin sumele ncasate de la teri. Pentru evidenierea existenei i micrii imobilizrilor necorporale se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: 201 Cheltuieli de constituire"; 203 Cheltuieli de dezvoltare; 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare; 207 Fond comercial; 208 Alte imobilizri necorporale; 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Contul 201 Cheltuieli de constituire este utilizat pentru evidenierea cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea ntreprinderii, cum sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuielile cu emisiunea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de publicitate i de prospectare a pieei i altele. Are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect cheltuielile ocazionate de nfiinarea i dezvoltarea societii de natura celor menionate. Creditul acestui cont reflect cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul este debitor i reflect cheltuielile de constituire neamortizate. Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este utilizat pentru evidenierea cheltuielilor de cercetare dezvoltare efectuate n scopul obinerii de imobilizri necorporale. Dezvoltarea cuprinde ansamblul de lucrri sistematice, bazate pe cunotine obinute prin cercetare sau experiene practice, efectuate n vederea obinerii produciei de materiale, dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, sau ameliorarea celor existente.

Structura imobilizrilor necorporale

Conturi utilizate: coninut funcionar e

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu. Creditul acestui cont reflect cheltuielile de dezvoltare amortizate integral. Soldul este debitor i reflect cheltuielile de cercetare i dezvoltare nregistrate. Contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, evideniaz cheltuielile fcute pentru a obine avantajul pe care l constituie protecia acordat n anumite condiii inventatorului, autorului sau beneficiarului dreptului de exploatare a unui brevet, a unei licene, a unei mrci de fabric, a unui procedeu, a unui drept de proprietate literar sau artistic, sau titularului unei concesiuni. Totodat, evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i de comer aduse ca aport la societate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, imobilizate pe o perioad determinat. Contul menionat are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare achiziionate, realizate pe cont propriu, aduse ca aport la nfiinarea societii. Creditul acestui cont reflect aceleai elemente amortizate integral, precum i valoarea neamortizat la cedarea (vnzarea) elementului de imobilizare. Soldul este debitor i reflect concesiunile, brevetele, licenele i alte valori similare existente. Contul 207 Fond comercial este utilizat pentru evidenierea unei imobilizri care nu a putut face obiectul unei evaluri i a unei contabilizri n bilan, care se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie i valoarea activului net al acestuia. El concur la meninerea i dezvoltarea potenialului activitii ntreprinderii, i cuprinde: clientela, vadul comercial, debueele, reputaia, poziia, etc. Contul 207 Fond comercial are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea fondului comercial achiziionat precum i cel adus ca aport la capitalul societii. Creditul acestui cont reflect valoarea fondului comercial cedat. Soldul este debitor i reflect fondul comercial existent. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale. Acest cont evideniaz amortizarea calculat asupra imobilizrilor necorporale. Pentru cunoaterea amortizrii pe fiecare fel de imobilizare necorporal, contul sintetic, se desfoar n urmtoarele subconturi: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire"; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare; 2807

Amortizarea fondului comercial; 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale. Debitul acestui cont reflect amortizarea cumulat, aferent imobilizrilor necorporale cedate, sau scoase din activ. Soldul creditor, reflect amortizarea aferent imobilizrilor necorporale la sfritul exerciiului. Exemple de utilizare a conturilor menionate: 1. ntreprinderile achiziioneaz un program informatic n valoare de 500.000 lei; se estimeaz o durat de utilizare de doi ani. Aceast operaie va avea ca efect modificarea elementului de imobilizri necorporale n sensul creterii, ceea ce semnific majorarea activului prin intrarea n patrimoniu a unui bun economic, i totodat, majorarea unui element din pasiv datorii comerciale, ceea ce semnific creterea obligaiei fa de furnizorul de imobilizri de a-i plti contravaloarea bunului primit. Creterea de activ se va nregistra n debitul contului Alte imobilizri necorporale, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Furnizori de imobilizri. Astfel, s-a ajuns la urmtoarea formul contabil:
208 Alte imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri 500.000 lei

Intrare n patrimoniu

Amortizarea imobilizrilor necorporale

2. Se nregistreaz amortizarea programului informatic pentru primul an de utilizare n sum de 250.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele, prin includerea n cheltuieli a amortizrii i concomitent, majorarea elementului de pasiv Amortizri privind imobilizrile necorporale, prin majorarea amortizrii nregistrate. Creterea de activ se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele, iar creterea de pasiv, se nregistreaz n creditul contului Amortizri privind imobilizrile necorporale. Formula contabil este urmtoarea:
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 250.000 lei

n anul al doilea de folosire a programului informatic se nregistreaz amortizarea prin aceeai formul contabil, astfel n anul doi de folosire s-a recuperat ntreaga valoare. 3. Se nregistreaz scoaterea din eviden a programului informatic complet amortizat. Aceast operaie produce diminuarea elementului de activ fix necorporal Alte imobilizri necorporale, prin ieirea din patrimoniu a acestui bun i totodat, diminuarea elementului de pasiv Amortizri privind imobilizrile necorporale, prin micorarea amortizrii acumulate. Diminuarea de activ se nregistreaz n creditul contului Alte imobilizri necorporale, iar diminuarea de pasiv se nregistreaz n debitul contului Amortizri privind imobilizrile necorporale. Formula contabil este urmtoarea:
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale = 208 Alte imobilizri necorporale 500.000 lei

Ieire din patrimoniu

nregistrarea n ordine sistematic a operaiilor menionate se prezint astfel:

404 Furnizori de imobilizri D C 500.000 208 Alte imobilizri necorporale D C 500.000 500.000 280 Amortizri pv. imobilizrile corporale
3

681 Chelt. de expl. pv. amortiz. i provizioanele C

2

D 500.000

250.000 250.000

D 250.000 250.000

8.3. Conturile de imobilizri financiare

Regiile autonome, i, n special, societile comerciale pot participa cu capital la formarea capitalului altor societi comerciale, sau la dezvoltarea acestora, prin: cumprarea de aciuni i obligaiuni; prin pri sociale; prin mprumuturi acordate pe termen lung. O ntreprindere poate cumpra aciunile altei societi pe o perioad mare de timp, fapt pentru care aciunile respective fac parte, i sunt nregistrate n patrimoniul ntreprinderii. Dac numrul aciunilor cumprate este relativ mare, posesia lor permite exercitarea unei influene asupra ntreprinderii de la care le-a cumprat. Totodat, ntreprinderile care au sume

disponibile pot acorda altor ntreprinderi mprumuturi pe termen lung. Pentru titlurile de participare deinute ntreprinderile ncaseaz anual cote-pri din profit sub form de dividende, iar pentru mprumuturile acordate ncaseaz dobnzi. Principalele conturi sintetice n care se nregistreaz operaiile economice privind imobilizrile financiare sunt: 263 Interese de participare; 267 Creane imobilizate; 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare. Contul 263 Interese de participare are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea titlurilor de participare achiziionate, rscumprate, sau aduse ca aport la societate. Creditul acestui cont reflect valoarea titlurilor de participare cedate. Soldul reflect valoarea titlurilor de participare existente. Contul 267 Creane imobilizate are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor de realizat din dobnzile la mprumuturi. n creditul acestui cont se reflect valoarea mprumutului rambursat i a dobnzii ncasate. Soldul este debitor i reflect valoarea mprumuturilor i a diverselor creane acordate altor ntreprinderi. Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont cu funcie contabil de pasiv i este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat create n cadrul relaiilor de achiziionare a imobilizrilor financiare. Creditul acestui cont reflect sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare. Debitul acestui cont reflect sumele pltite pentru imobilizrile financiare achiziionate. Soldul este creditor i reflect sumele datorate i nepltite. Exemple: 1. Se cumpr de la o societate X, pe termen lung, un pachet de 1.000 aciuni cu valoare nominal de 9.000 lei, reprezentnd o cot de 30% din capitalul societii X. Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de imobilizri financiare (+A) i totodat, creterea elementului de pasiv datorii. Conform regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n contul Interese de participare pe debit, iar creterea de pasiv se va nregistra n contul Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, pe credit.

Conturi utilizate: coninut funcionar e

Achiziie titluri de participare

Formula contabil:
263 Interese de participare = 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 9.000.000 lei

Achitare titluri de participare

2. Se achit titlurile cumprate din disponibilul existent n cont n banc. Aceast operaie are ca efect scderea de activ a disponibilitilor existente n contul curent al ntreprinderii de la banc i concomitent, o scdere de pasiv a obligaiei ntreprinderii fa de tera persoan de la care a cumprat titlurile. Scderea de pasiv va fi nregistrat n debitul contului de pasiv Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, iar scderea de activ va fi nregistrat n creditul contului de activ Conturi curente la bnci. Formula contabil la care s-a ajuns este urmtoarea:
269 = Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 512 9.000.000 lei Conturi curente la bnci

3. ntreprinderea acord societii X un mprumut pe termen lung n sum de 3.000.000 lei. Dobnda cuvenit este de 10%
Dobanda = 3.000.000 10 100 = 300.000 lei

nregistrare crean imobilizat

Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri patrimoniale: o micorare n activul bilanului la elementul ce semnific disponibilul existent n contul ntreprinderii; o majorare n pasivul bilanului la elementul ce semnific venituri financiare obinute de ntreprindere din dobnda cuvenit; o majorare n activul bilanului la elementul ce semnific dreptul de crean a ntreprinderii de a ncasa la scaden contravaloarea mprumutului i a dobnzii cuvenite. innd seama de regulile de funcionare a conturilor, micorarea de activ se va nregistra n creditul contului Conturi curente la bnci, creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului Venituri din creane imobilizate, iar creterea de activ se va nregistra n debitul contului Creane imobilizate. Formula contabil la care s-a ajuns n urma efecturii analizei contabile este urmtoarea:
267 Creane imobilizate = % 512 Conturi curente la bnci 763 Venituri din creane imobilizate 3.300.000 lei 3.000.000 lei 300.000 lei

Stingerea dreptului de crean

4. La scaden se nregistreaz mprumutul restituit, inclusiv dobnda cuvenit. Aceast operaie economic are ca efect creterea de activ a disponibilului n contul ntreprinderii de la banc i totodat, scderea de activ a dreptului de crean al ntreprinderii. Operaia economic se va nregistra n dou conturi corespondente: Creane imobilizate i Conturi curente la bnci. Contul Curente la bnci, fiind cont de activ se va debita cu suma ce reprezint creana ncasat, iar contul Creane imobilizate, fiind cont de activ, se va credita cu micorarea dreptului de crean.
512 Conturi curente la bnci = 267 Creane imobilizate 3.300.000 lei

Unitatea de nvare 9
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
9.1. Coninutul i structura stocurilor i a produciei n curs de execuie 111 9.2. Evaluarea 112 9.3. Conturile 114 stocurilor i a de produciei n curs stocuri de execuie

9.1. Coninutul i structura stocurilor i a producie n curs de execuie

Stocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii, n scopul consumrii lor n procesul de producie sau pentru a fi vndute n aceeai stare, sau dup ce au suferit o prelucrare. n structura stocurilor se cuprind urmtoarele elemente: materii prime, materiale consumabile, produsele, animalele, mrfurile, ambalajele, obiectele de inventar i producia n curs de execuie. Materiile prime sunt acele bunuri care particip la producerea noilor produse i care se caracterizeaz prin faptul c i transmit direct valoarea, ct i coninutul lor material asupra noilor produse, cptnd o nou form i chiar o nou destinaie. Materialele consumabile sunt acele bunuri materiale care au caracteristic faptul c particip direct la procesul de producie sau ajut procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul noului produs obinut. Produsele se pot gsi sub form de semifabricate, adic produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii, sau se livreaz altor ntreprinderi; produse finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea vnzrii altor ntreprinderi; produse reziduale, care se obin n acelai proces de producie fr a ndeplini condiiile de calitate, putnd fi utilizate n alte scopuri sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile, sau a deeurilor. Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de la orice specie de animale, crescute i folosite pentru reproducie, puse la ngrat pentru a fi vndute, coloniile de albine precum i animalele de producie pentru lapte, carne, ln, blan. Mrfurile sunt acele bunuri materiale pe care ntreprinderea le cumpr n scop de revnzare n aceeai form. Ambalajele sunt acele bunuri care servesc la pstrarea i transportul produselor i mrfurilor i care pot, fi ambalaje

Coninut

Elemente de stocuri

refolosibile, achiziionate goale sau odat cu bunurile aprovizionate i ambalaje confecionate n ntreprindere n scopul utilizrii sau vnzrii. Materiale de natura obiectelor de inventar sunt acele bunuri materiale care nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii de a fi considerate mijloace fixe: au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de utilizare, sau au o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. Sunt asimilate obiectelor de inventar i urmtoarele categorii de bunuri: echipamentul de protecie i de lucru, cazarmamentul i alte bunuri similare. Producia n curs de execuie este acea producie care nu a parcurs toate fazele procesului de fabricaie, prevzute n procesul tehnologic, sau crora nu li s-a efectuat nc recepia tehnic, considerate ca producie neterminat. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind i lucrrile n curs. Cu excepia produciei n curs de execuie, stocurile de bunuri materiale se pot afla la un moment dat n ntreprindere, sau date n pstrare sau pentru prelucrare la alte ntreprinderi. Totodat, n cadrul ntreprinderii se pot afla la un moment dat, bunuri ale altor ntreprinderi n scopul pstrrii sau prelucrrii i care sunt evideniate separat. De menionat c este interzis prin lege deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaiuni patrimoniale, fr a fi nregistrate n contabilitate.

9.2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie

Contabilitatea stocurilor de valori materiale se ine cantitativvaloric, sau numai valoric. La intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz pe categorii de bunuri, astfel: cele cumprate din afar la preul de achiziie, cele produse de ctre ntreprindere la costul de producie, iar animalele i psrile la preul de achiziie sau de producie, dup caz. La ieirea din patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea de costuri determinate prin metode specifice, astfel: metoda costului mediu ponderat (C.M.P); metoda primei intrri primei ieiri (F.I.F.O.); metoda ultimei intrri primei ieiri (L.I.F.O.); metoda preurilor standard (prestabilite).

Momentele evalurii

Costul mediu ponderat se determin dup fiecare intrare, sau la sfritul lunii, calculnd media ponderat a stocurilor intrate cu preul unitar al fiecrei intrri. Potrivit metodei FIFO bunurile ieite din patrimoniu se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri sau lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda LIFO calculeaz preul de ieire ca pre de achiziie sau de producie al ultimului lot intrat, urmnd fluxul intrrilor n ordine cronologic invers pe msura epuizrii loturilor. Preurile standard, numite i prestabilite (planificate) sunt preuri medii ale perioadei precedente. Evaluarea la aceste preuri necesit evidenierea separat a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie. Diferenele de pre dintre preul standard i costul de achiziie se nregistreaz n momentul intrrii bunurilor n patrimoniu i se repartizeaz proporional asupra valorii bunurilor ieite din patrimoniu, ct i asupra celor rmase n stoc. Repartizarea acestora se fac pe baza coeficientului de repartizare a diferenelor de pre; ( kdp ), care se determin pe baza informaiilor nregistrate n debitul conturilor de diferene de pre i a celor din debitul conturilor de stocuri, astfel:
k dp = Sold initial al diferentel or de pret + Diferente de pret aferente intrarilor in timpul perioadei Sold initial al stocurilor existente + Valoarea intrarilor in timpul perioadei

Coeficientul astfel calculat se aplic la valoarea bunurilor ieite din gestiune i se obine cota din diferenele de pre, care se nregistreaz n conturile corespunztoare bunurilor ieite. Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre se calculeaz n baza informaiilor din conturile sintetice, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadelor, soldurile conturilor de diferene de pre se adun la soldurile conturilor de stocuri la preuri de nregistrare i astfel se obine costul efectiv de achiziionare sau de producie. Valoarea produciei n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operaiilor tehnologice, sau prin metoda contabil, potrivit creia valoarea produciei n curs de execuie este egal cu diferena dintre totalul cheltuielilor de producie i costul efectiv al produciei obinute.

9.3. Conturile de stocuri

Pentru cunoaterea existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale se utilizeaz, urmtoarele conturi sintetice: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Contul 301 Materii prime este utilizat pentru evidenierea existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i care se regsesc n produsul finit, integral sau parial, n starea lor iniial, fie transformat. Dup coninutul economic este cont de mijloace circulante cu coninut material, iar dup funcia contabil este cont de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea materiilor prime intrate n gestiunea ntreprinderii pe urmtoarele ci: achiziionare din afar, aduse de la teri unde au fost date spre prelucrare sau pstrare, aduse ca aport n natur la societate, primite prin donaii cu titlu gratuit, constatate plus la inventariere. Creditul acestui cont reflect valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune pe urmtoarele destinaii: consum n procesul de producie, date n prelucrare sau pstrare altor ntreprinderi, retragerea aporturilor n natur, vnzare, lipsuri constatate la inventariere, pierderi datorate calamitilor naturale. Soldul este debitor i reflect valoarea materiilor primite existente n ntreprindere. Contul 302 Materiale consumabile are aceeai funcie contabil de activ, i funcioneaz asemntor contului 301 Materii prime. Coninutul economic diferit, impune evidenierea materialelor consumabile pe grupe, fapt pentru care contul sintetic 302 Materiale consumabile se desfoar pe urmtoarele subconturi: 3021 Materiale auxiliare, 3022 Combustibili, 3023 Materiale pentru ambalat, 3024 Piese de schimb, 3025 Semine i materiale de plantat, 3026 Furaje, 3028 Alte materiale consumabile.
Cont de diferene de pre

Contul 301: neces itate conin

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime i materialelor, utilizat pentru evidena diferenelor de pre nefavorabile (n plus) sau favorabile (n minus) ntre costul de achiziie i preul de nregistrare prestabilit (standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiunea ntreprinderii. Acest cont are funcie de activ. Debitul su reflect diferenele nefavorabile (n negru) sau favorabile

(n rou) aferente stocurilor intrate n gestiune. Creditul su reflect diferenele nefavorabile (n negru) sau favorabile (n rou) aferente stocurilor ieite din gestiune. Soldul debitor reflect diferenele nefavorabile (n negru) sau favorabile (n rou) aferente stocurilor existente.
Exemple de utilizare a conturilor

1. ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare de 485.000 lei. n factura furnizorului sunt trecute i cheltuielile de transport n sum de 15.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de activ ce semnific creterea stocului de materii prime existent n ntreprindere. Concomitent, are loc o cretere a elementului de pasiv ce semnific creterea obligaiei ntreprinderii fa de furnizorii si de a plti contravaloarea materiilor prime i a cheltuielilor de transport. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime i Furnizori. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Materii prime, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Furnizori. Formula contabil este urmtoarea:
301 Materii prime = 401 Furnizori 500.000 lei

2. Se dau n consum, n procesul de producie al ntreprinderii, materii prime n valoare de 300.000 lei. Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale: o micorare a elementului de activ ce semnific diminuarea stocului de materii prime existent, i o majorare a elementului de activ ce semnific creterea cheltuielilor fcute de ntreprindere n activitatea de producie. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime i Cheltuieli cu materiile prime. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Cheltuieli cu materiile prime, iar micorarea de activ se va nregistra n creditul contului de activ Materii prime. Deci, formula contabil este urmtoarea:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 300.000 lei

Conturi de stocuri obinute din producie proprie

Principalele conturi din grupa conturilor de produse sunt: 331 Produse n curs de execuie, 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 ,Produse reziduale, 348 Diferene de pre la produse.

Contul 345 Produse finite este utilizat pentru evidenierea stocurilor de produse finite, ct i a micrii acestora, aflate n patrimoniul ntreprinderii. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea ntreprinderii, astfel: obinute din procesul de producie; constatate plus la inventariere. Creditul acestui cont reflect valoarea produselor finite ieite din gestiune, astfel: vnzare; lipsuri constatate; retragerea aportului de capital adus de ntreprinztor; pierderi din calamiti naturale. Soldul este debitor i reflect stocul de produse finite existent. n mod asemntor funcioneaz i conturile 341 Semifabricate i 346 Produse reziduale. Contul 348 Diferene de pre la produse este utilizat pentru evidenierea diferenelor nefavorabile i favorabile determinate la sfritul fiecrei perioade de gestiune ntre costul de producie i preul standard (prestabilit) la semifabricate, produse finite i produse reziduale. Diferenele nefavorabile se obin atunci cnd costul efectiv este mai mare dect costul standard. Diferenele favorabile se obin atunci cnd costul efectiv este mai mic dect costul standard, la care au fost nregistrate produsele n momentul obinerii. Contul 348 Diferene de pre la produse este cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, cu funcie de activ. Se debiteaz cu diferenele nefavorabile (n negru) sau favorabile (n rou) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie. Se crediteaz cu diferenele nefavorabile (n negru) sau favorabile (n rou) aferente produselor ieite din gestiune. Soldul debitor reflect diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile (n rou) aferente produselor existente n stoc. Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ine evidena veniturilor din procesul de producie, la cost efectiv de producie. Este considerat cu funcie de pasiv, dar dup sold, este cont bifuncional. Se crediteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i produciei neterminate obinute i cu diferenele de pre aferente. Se debiteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor sau produciei neterminate ieite din gestiune i cu diferenele de pre aferente. Rulajul creditor reprezint costul de producie al produciei obinute n cursul perioadei. Rulajul debitor reprezint costul de producie al produciei ieite n cursul perioadei. Soldul final creditor reflect variaia n plus (creterea) stocului de produse fa de nceputul perioadei.

Soldul final debitor reflect variaia n minus (diminuarea) stocului de produse fa de nceputul perioadei.
Exemple de utilizare a conturilor

1. Se obin din procesul de producie urmtoarele semifabricate i produse nregistrate la pre prestabilit (standard); - semifabricate n valoare total de 2.000.000 lei; - produse finite n valoare total 4.000.000 lei; Aceast operaie economic are ca efect creterea elementelor de active circulante ceea ce semnific creterea stocurilor de asemenea produse existente n ntreprindere. Totodat, produce o cretere a elementului de pasiv care semnific creterea veniturilor din procesul de producie ca expresie valoric a stocurilor obinute. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Semifabricate, Produse finite i Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterile de activ se vor nregistra n debitul conturilor de activ: Semifabricate, Produse finite, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
% 341 Semifabricate 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 6.000.000 lei 2.000.000 lei 4.000.000 lei

La sfritul lunii n contabilitatea de gestiune s-a determinat costul efectiv al semifabricatelor i produse, astfel: - 1.800.000 lei la semifabricate; - 4.300.000 lei la produse finite;
SITUAIA privind stabilirea diferenelor de pre Nr. Pre de nregistrare Pre efectiv Diferene de pre SPECIFICARE crt. (standard) (lei) (lei) (+/-) (lei) 1 Semifabricate 2.000.000 1.800.000 -200.000 2 Produse finite 4.000.000 4.300.000 +300.000 TOTAL 6.000.000 6.100.000 +100.000

2. La sfritul lunii se nregistreaz diferenele de pre constatate. Aceast operaie economic va produce modificarea n sensul creterii a elementului de activ Diferene de pre la produse, ceea ce semnific creterea elementelor de diferene de pre favorabile i nefavorabile constatate, nregistrate n debitul contului Diferene de pre la produse dup natura lor: diferenele nefavorabile n negru i diferenele favorabile n rou. Concomitent se modific veniturile din producie

(element de pasiv) diferit, conform naturii diferenelor de pre: creterea de pre (diferen nefavorabil) n creditul contului Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, n negru, iar micorarea de pre (diferene favorabile) n creditul contului, n rou. nregistrrile n sunt urmtoarele:
348 Diferene de pre la produse - Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - Produse finite 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - Semifabricate 300.000 lei

348 Diferene de = pre la produse - Semifabricate

200.000 lei

3. Se vnd produsele finite la preul negociat cu clientul de 5.000.000 lei. Aceast operaie economic produce o cretere la elementul de activ ce semnific creterea dreptului de crean asupra clienilor, de a ncasa de la acetia contravaloarea produselor vndute i totodat, produce o cretere a elementului de pasiv ce semnific creterea veniturilor ntreprinderii din vnzarea produselor finite. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Clieni i Venituri din vnzarea produselor finite. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Clieni se va debita cu creterea de activ, iar contul Venituri din vnzarea produselor finite, se va credita cu creterea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 5.000.000 lei

4. Se descarc gestiunea de produse finite la preul cu care acestea au intrat n gestiune, inclusiv diferenele de pre constatate. Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de pasiv de venituri din producia stocat, i concomitent, micorarea elementului de activ de stoc. Contul Venituri aferente costurilor stocurilor de produse fiind cont de pasiv, se va debita cu micorarea de pasiv la cost efectiv. Contul Produse finite se va credita cu micorarea de activ la pre de nregistrare, standard. Contul Diferene de pre la produse se va credita cu micorarea de diferene nefavorabile. Formula contabil este urmtoarea:

711 Venituri aferente = costurilor stocurilor de produse

% 345 Produse finite 348 Diferene de pre la produse

4.300.000 lei 4.000.000 lei 300.000 lei

5. Se vnd semifabricatele la preul negociat cu clientul de 2.500.000 lei. Analiznd aceast operaie economic dup modelul analizei de la operaia nr. 3 se ajunge la urmtoarea formul contabil:
411 Clieni = 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 2.500.000 lei

6. Se descarc gestiunea de semifabricate la preul cu care acestea au intrat n gestiune, inclusiv diferenele de pre aferente. Analiznd aceast operaie economic dup modelul operaiei nr. 4 se ajunge la urmtoarea formul contabil:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = % 341 Semifabricate 348 Diferene de pre la produse 2.000.000 lei 1.800.000 lei 200.000 lei

7. Se ncaseaz de la clieni contravaloarea produselor finite i semifabricatelor vndute n sum de 7.500.000 lei (5.000.000 lei + 2.500.000). Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ ce semnific diminuarea dreptului de crean asupra clienilor i totodat crete elementul de activ ce semnific majorarea disponibilitilor bneti din contul ntreprinderii de la banc. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt Clieni i Conturi curente la bnci. Contul Clieni se va credita cu scderea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 7.500.000 lei

Conturi de mrfuri

Din grupa conturilor de mrfuri fac parte conturile sintetice 371 Mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri. Contul 371 Mrfuri este utilizat pentru evidenierea existenei i micrii mrfurilor aflate n depozite i n unitile de desfacere cu amnuntul, sau de alimentaie public. Are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect

mrfurile la pre de nregistrare, intrate n gestiunea ntreprinderii, astfel: achiziionate de la teri, aduse ca aport n societate, constatate plus la inventariere, primite prin donaie cu titlu gratuit. Creditul acestui cont reflect ieirile de mrfuri din gestiunea ntreprinderii prin: vnzare, dare n custodie sau n consignaie la teri, lipsuri constatate la inventar, pierderi datorit calamitilor naturale. Soldul contului reflect stocul de mrfuri existent. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitilor comerciale. Are funcie contabil de pasiv, creditul acestui cont reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune. Debitul acestui cont reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute. Soldul reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc. 1. Se cumpr mrfuri n valoare de 5.000.000 lei care se nregistreaz la preul de vnzare (inclusiv adaosul comercial 20% = 1.000.000 lei). Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de pasiv ce semnific creterea obligaiei fa de furnizori de a plti contravaloarea mrfurilor livrate, creterea elementului de pasiv ce semnific creterea adaosului comercial aferent mrfurilor i creterea elementului de activ ce semnific creterea stocurilor de mrfuri existente n unitate. Operaia se va nregistra n urmtoarele conturi: contul Mrfuri, ce se va debita cu creterea de activ, contul Furnizori, ce se va credita cu creterea de pasiv, i contul Diferene de pre la mrfuri ce se va credita cu creterea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
371 Mrfuri = % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 6.000.000 lei 5.000.000 lei 1.000.000 lei

Exemple de utilizare a conturilor

2. Se vinde cu numerar jumtate din stocul de mrfuri, la preul de vnzare (inclusiv adaosul comercial) de 3.000.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect majorarea unui element de activ ce semnific majorarea numerarului din casieria ntreprinderii i concomitent, majorarea unui element

de pasiv ce semnific creterea veniturilor unitii din vnzarea mrfurilor. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt Casa i Venituri din vnzarea mrfurilor. Contul Casa fiind cont de activ se va debita, iar contul Venituri din vnzarea mrfurilor se va credita. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
531 Casa = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 3.000.000 lei

3. Se scot din gestiune mrfurile vndute Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ Mrfuri, ceea ce semnific scderea stocurilor de mrfuri existente n unitate, o scdere a elementului de pasiv Diferene de pre la mrfuri, ceea ce semnific scderea adaosului comercial aferent stocurilor vndute i o cretere a elementului de activ de cheltuieli. Operaia economic va fi nregistrat n urmtoarele conturi: contul Mrfuri, ce se va credita cu scderea de activ, contul Cheltuieli privind mrfurile, ce se va debita cu creterea de activ i contul Diferene de pre la mrfuri, ce se va debita cu scderea de pasiv. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
% 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri 3.000.000 lei 2.500.000 lei 500.000 lei

Aceast filier de nregistrri este valabil n condiiile n care evidena stocurilor de mrfuri se ine la preul de vnzare (inclusiv adaosul comercial).