Anexa 1 Comentarii i Recomandri referitoare la Obiectivele Politicii Fiscale 2013-2015 1.

Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor Concept 1 Implementarea obiectivelor propuse anterior n politica fiscal pentru 20122014 Comentarii / Recomandri Astfel cum a fost menionat anterior n Obiectivele Politicii fiscale pentru 2012-2014, recomandm: revizuirea regimului deductibilitii cheltuielilor achitate de ctre patron (de ex. transport, studii i perfecionri, facilitile acordate de ctre patron, etc.). Aceste msuri vor contribui benefic att la dezvoltarea capacitilor forei de munc din Moldova, ct i vor stimula investirea n personalul companiilor din partea angajatorilor fr costuri fiscale suplimentare, n vederea motivrii personalului n scopul dezvoltrii constante a companiilor angajatoare; revizuirea spectrului de cheltuieli de reprezentan permise spre deducere.

2 Pentru anul 2014 se prevede introducerea conceptului privind preurile de transfer. Scopul msurii date este de a crea condiii egale de impunere a agenilor economici autohtoni i companiilor multinaionale

Aceast iniiativ ar putea fi acceptat cu luarea concomitent n calcul a urmtoarelor circumstane: legislaia preurilor de transfer din Moldova s corespund ntocmai Liniilor directoare a OCDE; subiectul dat urmeaz a fi mediatizat i popularizat att pentru contribuabilii, ct i pentru autoritile fiscale, iar companiilor s fie asigurat o perioad de tranziie, de neaplicare a sanciunilor fiscale; odat cu implementarea legislaiei preurilor de transfer s fie introduse prevederi referitoare la consolidarea fiscal a companiilor rezidente interdependente (similar experienei din Federaia Rus). Astfel, se va elimina necesitatea documentrii tranzaciilor ntre companiile rezidente interdependente i contribuabilii nu vor fi motivai s majoreze sau diminueze preul acestor tranzacii; publicarea n Monitorul Oficial a proiectului de Lege privind modificarea legislaiei fiscale cu cel puin 6 luni nainte de intrarea n vigoare a modificrilor referitoare la preurile de transfer, astfel ca mediul de afaceri s fac cunotin din timp cu privire la noile reglementri; instruirea inspectorilor fiscali care vor fi responsabili de revizuirea dosarelor preurilor de transfer.

Analiza experienei internaionale cu referire la facilitile fiscale privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i impozitele salariale oferite cu scopul stimulrii angajrii forei de munc

Recomandm efectuarea unei astfel de analize a experienei internaionale cu referire la facilitile fiscale privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i impozitele salariale care ar avea drept scop stimularea: angajrii forei de munc, reducerii migraiei forei apte de munc, reducerii costurilor privind acordarea ajutoarelor de omaj i majorrii consumului de ctre persoanele fizice (respectiv, a ncasrilor la bugetul public naional din impozitele indirecte).

Facilitile fiscale disponibile n prezent (de ex. art. 24, alin. (16) al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal) nu i ndeplinesc obiectiv ele propuse, impactul acestora fiind unul nesemnificativ. Propunem includerea n Obiectivele politicii fiscale pentru anii 2013-2015 simplificarea modului de inere a evidenei mijloacelor fixe pentru scopurile fiscale , ntruct regulile de inere a evidenei mijloacelor fixe n scopuri fiscale aplicabile n prezent sunt foarte anevoioase i genereaz costuri suplimentare companiilor. Implementarea acestei msuri de simplificare a modalitii de inere a evidenei mijloacelor fixe n scopuri fiscale va contribui la reducerea poverii administrative a contribuabililor generate de ntocmirea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii

Examinarea posibilitii simplificrii modului de inere a evidenei mijloacelor fixe pentru scopurile fiscale

acestora n scopuri fiscale. n acest context, EBA sugereaz examinarea oportunitii urmtoarelor opiuni: 1. Implementarea de ctre Ministerul Finanelor a unei modaliti simplificate de calculare a uzurii mijloacelor fixe, deducerii cheltuielilor cu reparaii ale acestora, precum i recunoaterii rezultatelor de nstrinare. sau 2. Eliminarea total a diferenelor n vederea evidenei mijloacelor fixe dintre regulile fiscale vs. cele contabile. Astfel, uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale va corespunde cu cea calculat n evidena financiar, precum i tratamentul contabil se va aplica cheltuielilor de reparaie i a rezultatelor de nstrinare. 5 Principiul evitrii dublei impuneri aplicabil n legislaia domestic Considerm oportun introducerea n Codul fiscal a principiului evitrii dublei impuneri. Potrivit conceptelor fiscale internaionale legate de impozitarea direct, se deosebesc dou tipuri de dubl impunere: (i) economic i (ii) juridic. Primul tip de dubl impozitare (i.e. economic) se refer la taxarea aceleiai tranzacii economice, venit sau capital la nivelul diferitor contribuabili. De ex. profitul brut este taxat cu impozit pe venit din activitatea de ntreprinztor la nivelul persoanei juridice i ulterior profitul net este taxat sub form de venituri din dividende la nivelul acionarului sau asociatului. Dubla impozitare juridic se refer la taxarea aceleiai tranzacii economice, venit sau capital la nivelul aceluiai contribuabil cu acelai tip de impozit. De ex. o persoan juridic va include n venitul su brut mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit la momentul recepionrii acestor mijloace fixe, iar ulterior uzura acestor mijloace fixe nu va fi deductibil pentru scopuri fiscale (art. 3 din Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14 martie 2007 privind aprobarea Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale). n consecin valoarea mijloacelor fixe va fi impozitat de dou ori la nivelul aceluiai contribuabil. Adiional, principiul evitrii dublei impuneri este prevzut i de Concepia reformei fiscale care a stat la baza implementrii n Moldova a Codului fiscal n anul 1997 (punctul 4.2, litera b) din Hotrrea Parlamentului nr. 1165 din 24 aprilie 1997 cu privire la Concepia reformei fiscale). Lund n consideraie cele menionate mai sus, precum i alinierea sistemului de impozitare din Moldova la principiile internaionale, propunem introducerea principiului evitrii dublei impuneri (juridice) la litera f) al art. 6, alin. (8) cu urmtorul cuprins: f) evitarea dublei impuneri evitarea impozitrii aceleiai tranzacii, venit sau capital la nivelul aceluiai contribuabil cu acelai tip de impozit sau tax.

Anexa 2 Comentarii i Recomandri la proiectul de Lege privind modificarea Codului Fiscal 1. Impozitul pe venitul persoanelor juridice Concept 1 Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile [Lit.p1) a fost exclus prin Legea nr.267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.2012 se propune a fi reintrodus] Comentarii / Recomandri Recomandm modificarea art. 20 al Codului fiscal prin reintroducerea unui anumit plafon minim al fiecrui ctig de la campaniile promoionale, calificnd -ul drept surs de venit neimpozabil, astfel cum a existat n perioada 20061 2011 inclusiv Considerm strict necesar reintroducerea plafonului minim neimpozabil pentru beneficiarii ctigurilor de la campaniile promoionale avnd in vedere urmtoarele. Potrivit prevederilor art. 5 pct. 38) al Codului fiscal c ampania promoional reprezint modalitatea de promovare a vnzrilor prin organizarea de concursuri, jocuri, loterii anunate public i desfurate pe o perioad de timp limitat, cu acordarea de cadouri, premii, ctiguri. Legea nr.267 din 23 decembrie 2011 a modificat substanial redacia art. 20 al Codului fiscal prin excluderea lit p1) care stabilea anterior n perioada 2006 2011 un anumit plafon minim de scutire de impozit pe venit al ctigurilor de la campaniile promoionale, i anume, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depea 10% din valoarea scutirii personale anuale (indicator stabilit la art.33 alin.(1) al Codului fiscal). n mod particular, scutirea personal anual pentru 2011 a constituit MDL 8,100. Respectiv, n perioada fiscal 2011 ctigurile mai mici de MDL 810 au fost: neimpozabile pentru beneficiari (ctigtori) netaxabile la sursa de plat cu impozit pe venit de 10% n baza art. 901 alin. (2) al Codului fiscal

Avand n vedere excluderea acestei surse de venit neimpozabile, valoarea oricror ctiguri urmeaz a fi impozitate la sursa de plat conform cerinelor standard din ar t. 901 al Codului fiscal. Totui, n condiiile n care (i) aceast impozitare este una final scutind beneficiarul de la includerea acestor surse n componena veniturilor brute i de la declararea acestora, precum i avnd n vedere faptul c (ii) n majoritatea cazurilor organizatorii acestor campanii promoionale nu cunosc date exacte privind ctigtorii (ex. aceste evenimente fiind organizate direct n magazine, alte locuri publice), agenii economici vor fi nevoii s calculeze impozitul datorat prin metoda invers, suportnd astfel cheltuielile aferente din surse proprii. Mai mult decat atat aceste cheltuieli vor fi calificate drept nedeductibile pentru scopurile impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor, deoarece ar reprezenta impozitul pltit n numele altor persoane (art.30 alin. (1) al Codului fiscal). n viziunea noastr, excluderea n baza Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 din redacia art. 20 al Codului fiscal a lit p1) va genera: o sarcina adminstrativ suplimentar pentru Companiile organizatoare de campanii promoionale (i.e. costuri administrative privind documentarea, impozitarea i raportarea fiscal indiferent de valoarea ctigurilor, resurse de timp i personal), costuri pentru autoritile fiscale privind administrarea i controlul la acest capitol.

Credem c nc n anul 2005, cnd Parlamentul a aprobat prin Legea nr. 154-XVI din 21.07.2005 ntroducerea plafonului minim neimpozabil, a fost analizat i recunoscut drept justificat prin faptul ca cheltuielile administrative ale statului versus ncasrile impozitului aferente acestor venituri (sub plafonul stabilit drept neimpozabil) nu vor genera avantaje raionale att pentru stat ct i pentru mediul de afaceri. Este remarcabil i practica internaional la acest subiect. Astfel, conform prevederilor legislaiei fiscale a Federaiei Ruse din 2012 valoarea anual a ctigurilor de la aciunile promoionale care nu depete 4,000 ruble (aprox. MDL 1,600) se consider drept venit neimpozabil. La rndul su legislaia fiscal a Romaniei stabilete drept surs de venit neimpozabil - veniturile obinute din premii promoionale, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 RON (aprox. MDL 2,200). n contextul celor expuse, precum i avnd n vedere obiectivele bine determinate ale statului n susinerea businessului (inclusiv prin promovarea unei politici fiscale bazate pe astfel de principii ca certitudinea impunerii si randamentul
1

Art. 20 al Codului fiscal a fost completat cu lit p1) prin Legea nr. 154-XVI din 21.07.2005

impozitelor), precum i practicile internaionale la acest compartiment, este strict recomandabil reintroducerea plafonului minim neimpozabil la ctigurilor de la campaniile promoionale astfel cum a existat n 2006 - 2011. 2 Art. 24 alin. 13) al CF: Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor Propunem modificarea art. 24 alin. (13) prin completarea textului dup cuvntul deeurilor cu sintagma pierderile tehnologice. Aceast completare este ndeosebi important, deoarece ntreprinderile productoare de mrfuri n msur egal au dreptul la deducerea cheltuielilor suportate n legtur cu pierderile tehnologice. Aceste pierderi nu se ncadreaz n redacia actual a punctului 13) din art.24 al Codului fiscal. Totui, n lipsa unor prevederi expres n legislaia fiscal, n cadrul verificrilor aceast norm este tratat diferit, fapt care implic costuri aditionale pentru companii n vederea justificarii deductibilitii pierderilor tehnologice n cadrul controlului sau contestrii rezultatelor acestuia. 3 Eliminarea dublei impozitri a facilitilor acordate de patron (impozitare concomitent la nivelul patronului i a angajatului su) Art 24 al CF Art. 36 al CF Propunem completarea art. 24 sau a art 36 cu un nou alineat cu urmtorul coninut: Se permite deducerea cheltuielilor ce in de facilitile acordate de patron, specificate la articolul 19 Acest amendament are drept scop eliminarea dublei impuneri unuia i aceleiai fapte economice la nivelul a doi contribuabili, deoarece n prezent: facilitile acordate de patron sunt venituri impozabile pentru angajat potrivit art.18, c) facilitile acordate de patron reprezint cheltuieli nedeductibile pentru patron (potrivit modalitii de completare a rndului 03029 din Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit).

Astfel, n opinia noastr, tratamentul fiscal actual nu este just att pentru patroni, ct i pentru angajaii lor i necesit a fi amendat. Adiional, inem s menionm c un tratament fiscal similar propus de noi este prevzut i n practica internaional (de ex. n Romnia). 4 Reportarea pierderilor fiscale pe viitor Art. 32 al CF Propunem reportarea pierderilor fiscale pe urmtorii 3 ani, fr mprirea acestora n pri egale, n limita venitului impozabil al contribuabilului. n acest sens, sugerm eliminarea din art. 32 alin. (1) al Codului fiscal a sintagmei ealonat, n pri egale. n practica, iniierea unei afaceri n Moldova genereaz suportarea pierderilor fiscale n primii ani de activitate. n acest caz, ealonarea pierderilor n pri egale pe parcurs de 3 ani, are un impact negativ pentru climatul investiional din Moldova. Menionm, c legislaia fiscal a mai multor ri din regiune, nu prevede practica raportrii ealonate a pierderilor fiscale n pri egale. 5 Reinerile din plile n beneficiul persoanelor fizice pentru recepionarea ambalajului reciclabil Art. 20 i 90 al CF In redacia anului 2012 la efectuarea plilor pentru recepionarea ambalajului reciclabil de la populaie n conformitate cu prevederile art. 90 al Codului Fiscal companiile sunt obligate s rein la sursa de plata 7% cu ntocmirea documentelor primare necesare. Lund n considerare c ambalajul returnabil este repus n circuitul economic de cteva ori, valoarea acestuia de fapt nu reprezint un venit pentru persoanele fizice ce il returneaz, precum si considernd impactul asupra mediului i promovarea reciclrii ambalajului recomandm inlcuderea normei privind neimpozitarea plilor ctre persoanele fizice la recepionarea ambalajului reciclabil. Respectiv se propune de a include n art. 20 al Codului Fiscal a plilor n favoarea pe rsoanelor fizice de la recepionarea ambalajului reciclabil drept surse de venituri neimpozabile.

2. Taxa pe valoarea adugat Concept 1 Introducerea unei noi lit. e) la art. 95, alin. (2), al CF Obiectele impozabile Comentarii / Recomandri Propunem introducerea la art. 95, alin. (2) a unor noi prevederi i anume: e) stocurile de mrfuri i materiale degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate (ex. nu pot fi revndute), precum i activele materiale pe termen lung casate, dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: - valoarea mrfurilor, materialelor i a activelor pe termen lung nu poate fi recuperat; - degradarea calitativ, casarea se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente justificative;

- se face dovada c s-au distrus bunurile i nu mai intr n circuitul economic. Actualmente este considerat c TVA dedus la achiziia de bunuri care ulterior, ca urmare a unor procese, au fost distruse i nu pot fi revndute sau utilizate n continuare n cadrul activitii de ntreprinztor, nu urmeaz a fi trecut n cont. Mai mult dect att, pentru mijloacele fixe casate care au o valoare de bilant, conform normei art. 104 (4) al Codului Fiscal TVA nu se va accepta la deduceri de la valoarea care nu a fost supus uzurii. Adic, se consider c TVA anterior dedus ar urma s fie ajustat la data casrii, deoarece art. 102 alin. (1) al CF prevede c TVA achitat la buget de ctre pltitorii TVA este permis de a fi trecut n cont dac valorile materiale, serviciile procurate sunt destinate efecturii livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.n practic, se consider c casarea unor bunuri distruse nu presupune utilizarea lor n continuare n activitatea de ntreprinztor. Casarea unor astfel de bunuri nu reprezint un transfer al dreptului de proprietate asupra lor i nu ar urma s fie considerat o livrare impozabil care sa presupun calcularea TVA. Mai mult dect att, necesitatea casrii activelor materiale nu semnific faptul ca acestea nu au fost utilizate deja n cadrul activitii de ntreprinztor pentru efectuarea livrrilor impozabile. Vrem s menionm c norma propus mai sus de a fi introdus la art. 95, alin. (2), lit. e) exist n legislaia fiscal a altor ri. 2 Introducerea cotei standard TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea (subvenionarea) direct din partea statului. n vederea evalurii complexe a acestei iniiative sugerm examinarea impactului asupra agenilor economici care activeaz n domeniul agriculturii, precum i a experienei Uniunii Europene i rilor din regiune n domeniul TVA. Efecte inevitabile ale implementrii acestei iniiative sunt: Majorarea poverii fiscale ar putea duce la reducerea transparenei tranzaciilor n agricultur i crearea premiselor pentru tranzaciile ilegale de import a produciei agricole. Creterea nivelului economiei tenebre manifestat prin majorarea volumului tranzaciilor cu produse agricole achitate n numerar, precum i reducerea ponderii culturilor tehnice transparente. Majorarea inevitabil a preurilor produselor provenite din agricultur, i respectiv reducerea puterii de cumprare a cetenilor.

Anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic Art. 103 (23) CF

Considerm inadmisibil anularea scutirii de TVA i tax vamal la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic (art. 103 alin. (1) pct. 23)). Autoritile argumenteaz ca anularea scutirii n cauz se datoreaz faptului c se extinde dreptul de restituire a TVA i pentru investiiile efectuate n mun. Chiinu i Bli n cazul investiiilor (cheltuielilor) capitale. Totui, urmeaz s reiterm faptul c restituirea TVA se va oferi pentru un volum minim de investiii capitale, iar cldirile i alte bunuri imobile vor fi excluse din acest mecanism. Prin urmare, argumentarea Ministerului Finanelor nu poate fi acceptat, iar facilitatea privind scutirea de TVA i tax vamal la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic nu este substituibil reciproc cu cea de restituire a TVA. Anularea facilitii date poate crea impedimente in dezvoltarea bazei-tehnico materiale ale companiilor i preluarea celor mai bune tehnologii, datorit creterii costurilor de implementare. Mai mult dect att, nelegem c scopul implementrii n anul 20042 i a meninerii facilitilor menionate a fost unul de susinere a agenilor economici n procesul de dezvoltare a bazei i capacitilor lor tehnice, de facilitare a procesului de rennoire a mijloacelor fixe, adic a activelor materiale utilizabile n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor sau destinate nchirierii, sau pentru scopuri administrative. Cu toate acestea, credem c pe lng meninerea scutirii TVA i a taxei vamale la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic, este recomandabil amendarea bazei legislative ce reglementeaz acordarea scutirii in cauz i pentru importurile / achiziiile locale d e active materiale a cror valoare depete 6.000 MDL pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete 1 an, dar care sunt achiziionate din contul aporturilor monetare la capitalul statutar (social), fiind astfel implementat o alternativ practic contribuiilor n natur la capital. Concluzia i recomandarea dat se bazeaz, printre altele, pe urmtoarele cauze i scopuri:

Prin modificrile aduse de Legea nr. 350/21.10.2004 pentru modificarea si completarea unor acte legislative

1.

Meninerea n continuare a facilitilor doar pentru activele materiale destinate includerii n capitalul statutar nu este ntotdeauna eficient din punct de vedere operaional / practic. Aceasta deoarece, de exemplu, n cazul companiilor prezente n Moldova membre ale grupurilor multinaionale, asociaii / acionarii strini nu pot asigura n practic, de cele mai dese ori, achiziionarea bunurilor i doar dup aceasta livrarea acestora drept contribuie la capitalul statutar al subsidiarelor din Moldova. De exemplu, n multe cazuri, acionarii companiilor din Moldova sunt entiti de holding care au o sfer limitat de activitate, cum ar fi exclusiv finanarea entitilor din grup prin mprumuturi sau aporturi monetare la capital. n alte cazuri, n vederea beneficierii de facilitile date, procedura de contribuie n natur la capital urmeaz a fi suplinit cu alte etape intermediare (ex. semnarea unor contracte de mandat), ndeplinirea crora complic procesul de implementare practic a tranzaciei n regim fiscal / vamal facilitar.

2. Implementarea amendamentelor propuse va constitui o msur a statutului de facilitare a relansrii economice a agenilor economici. Acest scop, la rndul su, este unul deosebit de important n contextul recesiunii economice actuale, a necesitii agenilor economici de reducere a costurilor i de mbuntire / optimizare a fluxurilor de numerar, precum i n contextul posibilitilor limitate ale agenilor economici de restituire a TVA aferent investiiilor (ne referim, n particular, la limitarea posibilitii de restituire la un volum minim de investiii, precum i excluderea cladirilor i altor bunuri imobile din aceast categorie). Pe fundalul recesiunii, eventuala implementare a recomandrilor propuse ar fi un pas important / suplimentar de cretere a atractivitii mediului investiional n Moldova, obiectiv pe care statul i l-a propus i prin Programul de stabilizare i relansare economic a Republicii Moldova pe anii 2009-20113. 3. Scopul iniial al implementrii de ctre legiuitor a facilitilor fiscale i vamale va fi respectat i n situaia aprobrii amendamentelor propuse. Administrarea fiscal i vamal va putea fi la fel asigurat. Pe de o parte, recomandarea n cauz se refer la acordarea unui regim facilitar pentru aceleai tipuri de investiii. Pe de alt parte, att autoritile fiscale, ct i cele vamale vor fi n msur s asigure administrarea fiscal / vamal a contribuabililor care vor beneficia de astfel de faciliti, verificnd modul de finanare a achiziiilor date, destinaia activelor, etc. De exemplu, potrivit art. 35 al Codului vamal (i.e. Legea nr. 1149 din 20.07.2000), n cazul cnd mrfurile sunt puse n liber circulaie la drepturi de import reduse sau zero pe motivul destinaiei lor finale, acestea rmn sub supraveghere vamal, iar utilizarea mrfurilor pe parcursul a cel puin 3 ani n alte scopuri dect cele prevzute pentru aplicarea drepturilor de import reduse sau zero este permis cu condiia achitrii drepturilor de import; 4. Implementarea amendamentelor propuse va asigura un regim echitabil aplicabil att contribuiilor cu bunuri la capitalul social, ct i bunurilor achiziionate din contul contribuiilor monetare la capital. Deopotriv cu implementarea recomandrilor de mai sus n CF, Legii cu privire la tariful vamal (nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997, sugerm i perfecionarea concomitent a normelor actuale ale Regulamentul aprobat de Guvern, i.e. prin Hotrrea Guvernului nr. 102 din 30 ianuarie 20074, n vederea eliminrii posibilitilor de interpretare diferit att a normelor actuale ale acesteia, precum i pentru ajustarea ei la amendamentele propuse mai sus, care contm c vor fi luate n consideraie la aprobarea politicii fiscale pentru anul 2011. 4 Art. al CF Conform art. al CF furnizorul de mrfuri / servicii este obligat s nregistreze factura fiscal eliberat n Registrul general electronic al facturilor fiscale n decursul zilei n care aceasta a fost eliberat, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de: 100,000 lei ncepnd cu 1 iulie 2012 50,000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2013 10,000 lei ncepnd cu 1 ianuarie 2014

Registrul general electornic al facturilor fiscale

Considerm c introducerea acestei norme privind obligaia de completare a Registrului electronic reprezint o povara administrativ adiional pentru contribuabili. Aceasta norma ar crea o povara administrativa pentru contribuabiulii de buna credin i ar atrage consumarea mai multor resurse umane si administrative dedicate acestui proces, iar ca rezultat reducerea eficienei n activitatea de afaceri a companiilor care este scopul primordial al unui antreprenor. Mai mult decit atat, autoritatile fiscale dispun de informatii privind livrarile efectuate de platitorii
3 4

Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 790 din 1 decembrie 2009 Hotrre pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art. 103 alin. (1) pct. 23) al Codului fiscal nr. 1163 -XIII din 24 aprilie 1997 i art. 28 lit. q) al Legii nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal

de TVA, prin colectarea informatiilor de la cumparatorii de marfuri si beneficiarii de servicii care depun in mod obligatoriu Anexele la Declaratiile TVA cu detalierea informatiilor aferente achizitiilor efectuate. Respectiv aceasta norma este contrara principiului de baza mentionat in art. 6 al Codului Fiscal, randamentul impozitelor - perceperea impozitelor si taxelor cu minim de cheltuieli, cit mai acceptabile pentru contribuabili. Respectiv propunem anularea acestui concept de raportare sau in vederea reducerii poverii asupra mediului de afaceri - de a extinde termentul de raportare pina la sfirsitul lunii urmatoare lunii de gestiune. Ultima alternativa a fost preluata in final si de administratia fiscala a Ucrainei in sensul raportarii facturilor livrate de agentii economici se face in curs de 20 de zile de la data emiterii facturii. 5 Revizuirea regimului fiscal aplicabil tranzaciilor cu agenii economici din Transnistria Luand in considerare sporirea ritmului economic i majorarea numrului de tranzactii economice cu agenii economici din Transnistria este recomandabil revizuirea tratamentului fiscal privind impozitarea indirect. n special este necesar de a fi eliminat dubla impozitare ( ca exemplu, n cazul livrarilor de marfuri) pentru tranzactiile catre agentii economici din Transnistria, deoarece marfurile sunt impozitate cu TVA si accize conform normelor generale ale Codului Fiscal, iar ulterior acestea sunt taxate si cu impozit pe vinzari aplicabil conform legislatiei acestei regiuni. Acest fapt influenteaza nefavorabil asupra promovarii marfurilor si reduce nivelul de competitivitate a acesora in regiunea Transnistreana.

3. Administrarea fiscal 1 Elaborarea i introducerea n legislaia fiscal a conceptului de soluie fiscal individual anticipat Conform prevederilor actuale ale Codului fiscal, legislaia fiscal este interpretat prin intermediul instruciunilor, deciziilor, ordinelor, circularelor i a altor documente elaborate de ctre autoritile competente. n practica autoritile competente pot exprima opinii contradictorii, care pot fi generale i interpretabile sau care nu sunt publicate n mod oficial. De aceea, este deosebit de important elaborarea i introducerea unor norme in Codului fiscal care s reglementeze procedura de emitere de ctre autoritile fiscale a soluiilor fiscale individuale anticipate. Soluiile respective vor minimiza expunerea companiilor fa de eventuale riscuri fiscale care ar decurge din interpretarea eronat a legislaiei fiscale. Astfel de instrument va corespunde practicii fiscale internaionale, precum i ateptrilor mediului de afaceri n Moldova. Conceptul soluiei fiscale individuale anticipate similar celui care deja exist n legislaia vamal (i.e. art.1413 al Codului Vamal). 2 mbuntirea cadrului privind administrarea fiscal n materie de control fiscal Art 267 alin.(3) Art.252, alin. (2) i (3) n ceea ce privete mbuntirea legislaiei i a practicilor n domeniul controalelor fiscale i procedurilor de contestare, propunem elaborarea modificrilor legislaiei fiscale cu privire la urmtoarele direcii fundamentale: a) n procesul examinrii Dezacordului pe marginea rezultatelor unui control fiscal, precum i a Contestaiei mpotriva deciziei de sancionare, organele fiscale urmeaz s fie obligate s dovedeasc ilegalitatea tratamentului aplicat de contribuabil, i nu contribuabilul. Prevederi similare se regsesc n art. 24 alin. (3) din Legea contenciosului administrativ care se bazeaz pe art. 53 din Constituia Republicii Moldova; b) depunerea de ctre contribuabil a contestaiei i/sau cererii de chemare n judecat mpotriva deciziei de sancionare urmeaz (i) s suspende Decizia de aplicare sanciunilor fiscale i colectarea impozitelor calculate suplimentar sau (ii) n cazul n care Decizia nu este suspendat, dar n urma examinrii litigiului fiscal de ctre instana de judecat se stabilete c decizia este ilegal, contribuabilului urmeaz s-i fie calculat automat (fr o cerere adiional) dobnda pentru toat perioada de la momentul achitrii de ctre agentul economic a impozitelor i sanciunilor prevzute n decizia respectiv pn la data restituirii acestora. n acest context, potrivit prevederilor alin.(5) a art. 199 al Codului fiscal, n cazul cnd aciunile organului fiscal sunt contestate, comercializarea bunurilor sechestrate i menionate n contestaie sau n cererea de chemare n judecat se suspend pn la soluionarea cauzei. Astfel, introducerea unor prevederi similar e i n cazul contestrii deciziei asupra nclcrilor depistate n controlul fiscal, ar contribui la respectarea principiului echitii i tratarea pe principii egale a contribuabililor. Prin urmare, propunem introducerea urmtoarelor modificri: a) la alin (3) al art.267 al Codului fiscal se va expune dup cum urmeaz: 3) Obligaia de a deovedi legalitatea deciziei emise de organul fiscal se atribuie organului fiscal. b) Opiunea 1: La alin (2) al art.252 al Codului fiscal se va expune in urmtoarea redacie (2)

Contestarea depus n termen suspend de drept executarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal pn la data adoptrii unei decizii irevocabile de ctre instana de judecat (n caz de sesizare a instanei de judecat competente) sau pn la data expirrii termenului de adresare n judecat (dac decizia nu a fost contestat n judecat).

la alin (3) al art.252 al Codului fiscal, dup sintagma dac nu a fost executat benevol se va completa cu sintagma i nu a fost contestat n modul stabilit. La alin (1) lit d) al art. 271 al Codului fiscal sintagma suspendarea executrii deciziei contestate se exclude. alin (1) al art.272 al Codului fiscal se expune n urmtoarea redacie: (1) Copia de pe decizia emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe marginea contestaiei se remite spre executare inspectoratului fiscal de stat teritorial la expirarea termenului de atacare a acesteia n instana de judecat. alin (1) al art.272 al Codului fiscal se exclude. SAU Opiunea 2:

la art. 274 se introduce un alineat nou cu urmtorul coninut: 2) Dac decizia organului fiscal este anulat de ctre instana de judecat printr -o hotrre irevocabil, contribuabilului i se restituie toate sumele ncasate n baza deciziei anulate, precum i i se pltete o dobnd, calculat n funcie de rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent, aplicat la operaiunile de politic monetar pe termen scurt, pentru perioada cuprins ntre data achitrii sau ncasrii sumelor menionate i data restituirii lor de ctre Trezoreria de Stat. n acest caz contribuabilul nu este lipsit de dreptul de a cere, conform legislaiei n vigoare, repararea prejudiciului cauzat prin decizia anulat n partea neacoperit prin dobnda menionat .

Prezumia nevinoviei i rspunderea solidar a contribuabilului i a Serviciului Fiscal de Stat Transparena controalelor fiscale

Dei Codul fiscal stipuleaz c (i) toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului, ct i (ii) normele aferente controalelor fiscale, organele fiscale nu aplic n practica conceptul de prezumie a nevinoviei. Actualmente cadrul fiscal este destul de vag n ceea ce ine de anunarea unui control fiscal aceasta ar trebui de documentat prin Citaie (scris i nu verbal). De asemenea, propunem eliminarea eventualului conflict de interes la examinarea dezacordului i a contestaiei i asigurarea independenei funcionarilor Serviciului Fiscal de Stat implicai n examinarea acestora i adoptarea deciziilor pe marginea controlului efectuat i a contestaiei depuse. Sugerm completarea alin. (4) din art. 260 al Codului fiscal cu textul: Prevederile prezentului alineat nu sunt aplicabile refacturrilor efectuate de ctre subiectul impozabil angajailor si. Potrivit amendamentelor operate prin Legea 2 67 din 23.12.2011, n condiiile anului 2012 neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute de art.117 i 117 1 se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite. Deoarece, refacturarea costurilor ctre angajai nu se ncadreaz n noiunea livrrilor impozabile pentru scopul de antreprenoriat, aceast norm genereaz costuri i riscuri nejustificate pentru companiile care i declara n termen i corect oblgaiunile cu impozite ns rmn a fi expuse normelor ce las loc de interpretare i abuz n cadrul verificarilor la aceste entiti.

Art. 260 alin. (4) al CF

5 6

Art. 234 alin. (5) al CF Art. 233 alin. (1) al CF

Propunem introducerea sintagmei nu au calculat sau dup cuvintele Persoanele care. Aceste modificri ar permite s fac mai clar sfera de aplicare a normei n practic. Sugerm introducerea sintagmeicu excepia situaiilor cnd legea mai nou prevede sanciuni mai blnde dup cuvintele locul svririi nclcrii.

4. Primele obligatorii de asisten medical Concept 1 Plafonarea bazei de calcul a primelor de Comentarii / Recomandri Propunem ca baza anual de calcul a primei de asigurare obligatorie de asisten medical datorat de angajat s nu depeasc 3 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la

asigurare medical obligatorie datorate de angajator. 1. Accize

12.

Art.123 al CF Modul de calculare i termenele de achitare a accizelor

La art 123, alin (1), lit b): sugerm modificarea i redarea n urmtoarea redacie: Varianta curent: b) achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz cotelor stabilite in anexa la prezentul titlu Varianta propus: b) achit accizele pn la sfritul lunii, in care au fost calculate conform cotelor stabilite in anexa la prezentul titlu Aceasta modificare este condiionat de faptul c ntreprinderile productoare de produse accizabile, ca regul, vnd produsele n credit pe o perioada de pn la o luna, respectiv plata accizului la momentul expedierii impune creditarea cumprtorului ct i a bugetului n mrimea accizei, ceea ce cauzeaz creterea necesitii de capital circulant la ntreprinderi. De asemenea, achitarea accizului la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz este un proces ce implic multe costuri administrative (multe ntreprinderi fac livrri zilnic de mai multe ori, respectiv de fiecare dat din timp trebuie efectuat i plata n bugetul de stat). Ar fi logic ca momentul plii s fie introdus conform modului propus de ctre noi sau similar modului de plat aplicat pentru TVA.

Formatted Table