Ministerul Educaiei al Republicii Moldova Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice Specialitatea Finane i Bnci

Tema:

Istoria dezvoltarii controlului financiar in Republica Moldova

A elaborat: Teleman Maria Gr. FB 1002

Chiinu, 2013

Cuprins:

Introducere I. Sistemul controlului financiar

II.

Repere istorice ale controlului financiar

Concluzii Bibliografie

Introducere
Controlul financiar este o activitate economico-financiar necesar, specific, cu consecine sociale, care const n determinarea corectitudinii, plenitudinii, oportunitii definirii, clasificrii, recunoaterii, evalurii, reflectrii n conturi i raportrii informaiei aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. n cadrul acestuia este necesar s se stabileasc urmtoarele: existena n politica de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor la evidena veniturilor i cheltuielilor; corectitudinea perfectrii documentare a faptelor economice generatoare de venituri i cheltuieli; corectitudinea i oportunitatea reflectrii veniturilor i cheltuielilor n registrele i conturile contabile; corectitudinea generalizrii informaiilor privind veniturile i cheltuielile n rapoartele financiare. El necesit a fi eficientizat n vederea prevenirii i nlturrii pagubelor aduse avutului public, privat, astfel nct s stabileasc standardele, normele, obiectivele, s evalueze rezultatele, s determine abaterile i, ca urmare, s fie luate msuri ntru corectarea deviaiilor. Controlul financiar i eficientizarea acestuia este o tem deosebit de importanta pentru Republica Moldova, unde: economia tenebr, n ultimii 20 de ani, ocup un loc tot mai avansat n totalul activitilor economice, ceea ce trezete ngrijorare; salariile unor categorii de angajai n sfera neproductiv sunt sub nivelul necesarului; deficitul bugetar este n cretere etc. Exercitarea controlului financiar vizeaz: modul de folosire a documentelor tipizate; completarea acestora cu toate elementele necesare; completarea corect a datelor i existena eventualelor tersturi, falsificri, adugiri n text, corectri nesemnate; existena semnturilor originale, inclusiv concordana cu specimenele de semnturi; concordana dintre documente i justificrile anexate; corectitudinea efecturii adecvate a calculelor, ntocmirea documentelor viznd identificarea i nlturarea erorilor de calcul care pot denatura coninutul operaiunilor economice i financiare, eventual n slujba unor scopuri oculte. Problema privind organizarea optim a controlului financiar devine deosebit de importanta n cazurile de apariie a crizelor economice, n situaiile n care veniturile la bugetul de stat se reduc considerabil, atunci cnd datoriile devin funcii de volumul emisiilor monetare, cnd multe ntreprinderi economice funcioneaz n regim haotic, pentru care lipsete o baz teoretic; pieele de desfacere se prbuesc. Apariia haosului economic genereaz probleme specifice i pentru controlul financiar, condiionnd reducerea considerabil a participanilor la pieele de desfacere n perioadele de criz economiile naionale se confrunt cu modificri n structura produciei, exportului, importului. Fiecare ar, inclusiv Republica Moldova, n procesele efecturii controlului financiar trebuie s -i reajusteze metodele informaionale, s-i creeze stereotipuri de control financiar, s -i perfecioneze metodele de calcul al fluxurilor financiare. Cuantificarea situaiilor n perioadele de criz financiar, de exemplu n perioada 2008-2011, este o problem de prim importan. n condiiile crizelor financiare probleme fr de precedent pot crea bncile comerciale, creterea tendinelor speculative, creterea datoriilor pe scar mondial. n acest context prezint interes elaborrile metodologico-practice de estimare cantitativ a activitilor economice neoficializate. Problema este generat de lipsa unui sistem de eviden statistic, a unui sistem de indicatori economici din economia real care ar fi pui la baza estimrii cantitative a indicatorilor din economia tenebr. Administraia, ca structur prin intermediul creia se urmrete realizarea interesului general al societii sau ca prestatoare de servicii, constituie una dintre cele mai utile activiti umane, contribuind la punerea n valoare a bogiilor sociale, iar necesitatea cercetrilor n domeniul finanelor publice locale este dovedit de un ir de argumente, primul dintre care const n afirmaia c o autonomie local real i eficient este posibil numai n condiiile existenei unei autonomii financiare.

I.

Sistemul controlului financiar

Statul, indiferent de forma de organizare a acestuia, i-a creat din cele mai vechi timpuri sisteme de control, n special sisteme de control financiar, ale cror principale obiective au constat, n majoritatea covritoare a cazurilor, din activiti de urmrire a modului de realizare a obligaiunilor financiare ale populaiei fa de instituiile sale. Controlul are funcia de informare dinamic, preventiv i n timpi reali, sporind creterea calitii deciziilor; ptrunde n esena fenomenelor, sesizeaz aspectele negative n momentele n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor; controlul evalueaz rezultatele n raport cu normele i obiectivele stabilite, contribuie la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie; controlul se manifest ca form de perfecionare a modului de gestiune a patrimoniului, de organizare i conducere a activitilor unitii patrimoniale. Esena i specificitatea controlului financiar ca sistem constau n faptul c acesta este atotcuprinztor, adic n sfera sa de activitate se regsesc, ordonate i sistematizate, n mod obiectiv, att relaiile, procesele, ct i fenomenele economice i financiare, n interdependena i condiionarea lor reciproc, toate acestea materializate n activitatea de administrare i gestionare a elementelor patrimoniului, de obinere a rezultatelor financiare, n toate locurile unde se utilizeaz valorile materiale i bneti. Indiferent de nivelul la care se exercit i de scopurile urmrite, cont rolul se compune din trei elemente distincte, ntre care se stabilesc conexiuni: compararea situaiei scriptice cu situaia de fapt (real); analiza i evaluarea rezultatelor i a abaterilor; valorificarea constatrilor. Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organi-zat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite. Cunoaterea i perfec -ionarea activitii financiare presupune un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se reflecte realitatea, legalitatea i eficiena. Metodologic, controlul este un proces de cunoatere care impune mai multe momente: cunoaterea situaiei stabilite, cunoaterea situaiei reale, cunoaterea aba-terilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit, concluzii, propuneri i msuri.

II. Repere istorice ale controlului financiar in Republica Moldova

Noiunea de control i are originea nc din epoca feudal, cnd domnitorii rilor Romne hotrau cuantumul drilor care se colectau din impozite, servicii sau proprieti, precum i modul de utilizare al acestora. Specifice pentru acea perioad este faptul c veniturile i cheltuielile visteriei se confundau cu cele ale domnitorilor. Din aceast cauz, pentru verificarea modului n care se percepeau aceste dri ctre visterie, domnitorii dispuneau efectuarea de controale periodice sau inopinante. Deasemenea, existau controale cu privire la modul de colectare a banilor mnstireti, precum i a modului n care acetia erau administrai de ctre fiecare mnstire n parte. Drept exemplu putem denumi c n timpul domniei domnitorilor erban Cantacuzino i Constantin Brncoveanu acestia trebuiau s dea socoteal ctre mitropolitul i marele logoft al rii. Mai trziu, n anul 1730 se alctuiete o comisie de 10 egumeni de la mnstirile pmntene pentru efectuarea controlului. ncepnd cu secolul al XVI-lea veniturile statului ncep s fie delimitate de veniturile personale ale domnitorilor sau de proprietile acestora, n aceast perioad nregistrndu-se o evoluie remarcabil a sistemului fiscal i administrativ. O modificare semnificativ a legislaiei fiscale se nregistreaz n a doua

jumtate a secolului al XVIII-lea, cnd Constantin Mavrocordat adopt n ara Romneasc i Moldova o serie de reforme cu caracter fiscal, administrative i agrar. Ca autoritate consultativ exista pe lng vistierie un sfat compus din apte boieri. Domnitorul roman numea prclabii i ispravnicii care ajutai de slujbaii fiscali erau responsabili de colectarea impozitelor i vrsarea acestora la vistierie. Visteria era gestionat de marele vistiernic care inea evidena sumelor percepute i pltite, precum i a celorlalte valori. Dei se efectuau controale, slujbaii domneti puteau fi reclamai, iar pe baza dovezilor prezentate se aplicau sanciuni care puteau ajunge pn la confiscarea averilor personale i pierderea unor drepturi. Paralel cu delimitarea visteriei rii de averea personal a domnitorilor a crescut i responsabilitatea domnitorilor cu privirela modul de cheltuire a banilor publici. Cel dinti domnitor care a justificat veniturile i cheltuielile visteriei a fost Nicolae Vod Mavrocordat, care a prezentat divanului boierilor socoteli de venituri i cheltuieli i smi ale visteriei. Prin Regulamentele Organice aplicate n 1831 i 1832, care reprezint i primele constituii ale principatelor romne, se nfiineaz o adunare obteasc ordinar, format din reprezentanii boierimii, caputere legiuitoare i se structureaz o organizare a dministrativ i financiar a finanelor publice. Totodat, se ncepe conturarea controlului gestiunii publice i se utilizeaz noiunea de buget sau previziunea cheltuielilor pentru anul urmtor. Tot n aceast perioad se ntocmea i raportul trimestrial cu privire la sumele cheltuite, raport care se prezenta domnitorului, ocazie cu care se numrau sumele existente n casa visteriei. La finele anului domnitorul trimitea rapoartele ctre Adunarea Obteasc, mpreun cu lista tuturor drilor primate pe parcursul anului trecut. Preedintele Adunrii Obteti ntocmea un raport ce cuprindea concluziile care se aduceau la cunotina domnitorului, iar acest raport se pstra la vistierie pentru a servi la punct de plecare n stabilirea drilor pentru anul urmtor. Ulterior, Adunarea Obteasc a nfiinat controlul obtesc care cerceta orice cheltuial a statului n tot timpul anului. Controlul obtesc era exercitat de 12 funcionari, sub conducerea unui ef de control, ce a luat atribuiile de verificare din sarcina vistiernicului, controlul cptnd n aceste condiii independen i eficien. Acest organism a fost transformat ulterior n Ministerul Comerului, care n anul 1860 a fost n globat n MinisterulFinanelor. n baza Conveniei de la Paris, din 7 august 1858 s-au pus n practic principiile bugetare pe baza crora s-a promulgat primul Regulament al contabilitii publice. Din punct de vedere structural, controlul era administrative si parlamentar (legislativ). Controlul administraiei se realize prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a tuturor operaiunilor legate de administrarea i utilizarea fondurilor publice. Contabilii aveau obligaia de a prezenta lunar ordonatorilor de credite rapoarte asupra operaiilor effectuate i actele justificative trimise Ministerului Finanelor. n cadrul controlului legislativ, minitrii erau obligai s prezinte n fiecare sesiune operaiunile effectuate n anul precedent care trebuiau s se sprijine pe acte justificative.

n anul 1862 s-a creat serviciul Inspeciei de finane sub directa conducere a Ministerului Finanelor cu sarcina de a face control inopinant asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i de a semnal a ministerului neajunsurile rezultate. Conform Legii asupra contabilitii generale a statului din 1864, controlul administrative atribuit n cea mai mare parte Ministerului Finanelor se executa prin nregistrarea operaiunilor de venituri i cheltuieli la serviciile de contabilitate ale ministerelor i centralizarealor la Direciunea Contabilitii Generale a Finanelor, precum i prin control permanent i inopinant asupra serviciilor de contabilitate i casieriilor de judee. Odat cu Legea din 24 ianuarie 1864, sistemul de control se modific prin nfiinare controlului jurisdicionala supra executrii bugetului, sarcina fiind atribuit unui organ specializati independent, respective nalta Curte de Conturi. Dup Unirea din 1918 a fost nfiinat Garda Financiar organizaie fiscal militarizat ale crei atribuii principale erau: prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul organelor financiare n procedura lor oficial. Garda Financiar a funcionat pn n 1927, exercitn datribuii de control al bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii, al veniturilor statului, asupra oricrui mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la buturi spirtoase, precum i la unitile de producie. Dupa 1944, controlul financiar contabil, att cel exercitat de stat ct i controlul propriu executat la nivelul agenilor economici au cptat alte forme de organizare, determinate de noile condiii politice. Economia Uniunii Sovietice a fost bazat pe sistemul planificrii administrative i pe proprietatea de stat. Uniunea Sovietic a dezvoltat prima economie planificat centralizat. Dintr-o ar subdezvoltat n primii ani ai revoluiei bolevice, Uniunea Sovietic a ajuns s fie una dintre cele mai puternic dezvoltate state dup Statele Unite ale Americii. Din 1928 pn 1991, ntreg cursul economiei a fost ghidat de o serie de 13 planuri cincinale. ara a ajuns una dintre primele trei mari productoare la o serie de produse ale industriei grele i de baz, dar a rmas mult n urma altor state n ceea ce privete producia de bunuri de larg consum. De la dizolvarea Uniunii Sovietice din 1991, numai cteva dintre cele 15 foste republici sovietice i-au schimbat din rdcini economiile de tip sovietic. Fiind bazat pe sistemul proprietii de stat, economia sovietic a fost condus prin intermediul Gosplan (Comitetul de stat al planificrii), Gosbank (Banca de stat) i Gossnab (Comisia de stat pentru aprovizionarea tehnico-material). ncepnd din 1928, economia s-a dezvoltam conform unei serii de planuri cincinale, cu o scurt ncercare de planificare septenal. Pentru toate ntreprinderile, ministerele planificatoare, cunooscute ca fiind "deintoatrele de fonduri"), hotrau structura intrrilor (munca vie, materiile prime), programarea termenelor, preurile la marfa vrac i aproape toate preurile cu amnuntul. Accentul dezvoltrii economiei s -a pus dup 1928 pe producia producie, metalurgie, industria constructoare de mainii industria chimic. de mijloace de

n terminologia sovietic, mijloacele de producie erau cunoscute i ca grupul A de mrfuri. Acest accent era bazat pe necesitatea evident pentru industrializrea la scar larg i modernizarea Uniunii Sovietice. Dup moartea lui Stalin din 1953, bunurile de larg consum - grupul B de mrfuri a nceput s fie din ce n ce mai important n ochii planificatorilor.

Combinnd obiectivele generale stabilite de Consiliul Ministerial cu datele furnizate de organele administraiei locale cu privire la starea economic a rii, Gosplan elabora n detaliu, prin ncerci succesive i eliminarea erorilor, un set de obiective preliminare. Printre cele peste comitete de stat, Gosplan conducea aparatul de stat pentru planificare i era fr nici o discuie cea mai important agenie guvernamental n administraia economic. Sarcina planificatorilor era aceea de a echilibra resursele i cererile i s fac n aa fel nct s se asigure elementele necesare pentru realizarea produciei proiectat. Aparatul de planificare n sine era o organizaie foarte vast, format din cons ilii, comisii, oficiali guvernamentali, specialiti, etc, nsrcinai cu executarea sau monitorizarea politicii economice. Ageniile planificrii de stat erau la rndul lor divizate n propriile lor departamente industriale, aa cum erau cele pentru crbune, fier iconstrucia de maini. Avea de asemenea departamente nespecifice activitii lor, aa cum era cel de de finane, care trebuiau s se ocupe cu problemele din zonele de comune competen. Cu excepia unui scurt experiment din timpul lui Nikita Hruciov n domeniul planificrii regionale, planificarea sovietic era fcut pe baze sectoriale i nu pe criterii regionale sau republicane. Departamentele ageniei de stat pentru planificare ajuta la dezvoltarea unui ntreg set de obiective naionale corelate cu resursele necesare, un proces care impunea existana unui proces de negociere ntre ministere i planificatori. Trecerea n revist, revizuirea i aprobarea planului cincinal erau urmate de o alt defalcare a obiectivelor ctre nivelurile inferioare, de aceast dat cifrele fiind cele finale pentru fiecare sector i mai departe, pentru fiecare ntreprindere economic. Punerea n practic a obiectivelor ncepea din acest moment, conductorii de ntreprindere fiind primii responsabili de realizarea planului. Gosbank ((Rusa: , , Gosudarstvenny bank SSSRbanca de stat a URSS) era banca de stat a fostei URSS si singura banca din tara din 1930 pana in 1987. Gosbank a fost de asemenea una din cele 3 autoritati economice din URSS, celelalte doua fiind Gosplan si Gossnab. Dup 1989 controlul financiar contabil a cptat noi dimesiuni, impuse de aplicarea noii legislaiia economiei de pia, fiind nfiinate noi structuri de control. Instituirea unui sistem de control financiar contabil asupra modului de formare i utilizare a resurselor financiare ale statului, ca i unele dintre organismele specializate s execute aceast activitate au fost stabilite chiar prin Constituia Republicii Moldova. n anul 1991 cnd Republica Moldova a devenit un stat indepenedent i suveran controlul statului a fost ntrit prin nfiinarea sau renfiinarea unor structure n cadrul Ministerului Finanelor. Potrivit legislaiei elaborate n perioada anilor 1991-1993, cu modificrile ulterioare, controlul financiar s-a realizat: La nivel naional de ctre Ministerul Finanelor, prinorganele sale specializate: Departamentul Controlului Financiar de Stat, Inspectoratele Fiscale i Garda Financiar;

GUVERNUL HOTRRE Nr. 225 din 02.04.1992 Privind unele probleme, legate de realizarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova din 9 decembrie 1991 "Cu privire la crearea Grzii Financiare a Republicii Moldova" II. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare 2. Garda financiar instituie pe teritoriul republicii secii teritoriale, care se subordoneaz

forurilor superioare. 3. Garda financiar asigur realizarea sarcinilor prevzute de Decretul Preedintelui Republicii Moldova din 9 decembrie 1991 i exercit controale operative i inopinate asupra aplicrii i executrii de ctre ntreprinderi, organizaii, instituii, asociaii, alte persoane juridice i fizice, indiferent de forma de proprietate i de genul de activitate, a legilor fiscale i a reglementrilor vamale, precum i a altor acte normative privind activitatea economico - financiar a acestora. 4. Garda financiar este n drept: s efectueze controale inopinate n localurile unde se produc, se depoziteaz i se comercializeaz mrfurile, se desfoar alte activiti ce constituie obiectul impozitrii; s verifice, n cazul eschivrii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau al nclcrii actelor normative, existena i autenticitatea documentelor, care justific proveniena mrfurilor i resurselor transportate sau depozitate, incluse n ciclul de producie sau puse n vnzare; s verifice registrele i actele financiar-contabile, care reflect ndeplinirea obligaiilor fiscale; s sechestreze n modul stabilit de lege mrfurile i resursele, cnd exist indicii de sustragere de la plata impozitelor i taxelor, precum i bunurile, ale cror producie i vnzare snt interzise de lege, s ridice documentele din care rezult c au fost comise contravenii i fraude fiscale; s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile nregistrate; s recepioneze informaii, alte acte i copii n scopul impozitrii persoanelor fizice i juridice; s efectueze la ntreprindere, instituii i organizaii cu orice form de proprietate, inclusiv la ntreprinderile mixte i organizaiile la care particip persoane juridice strine i ceteni din republic, ceteni strini i persoane fr cetenie, controale inopinate ale documentelor financiare, care justific proveniena mrfurilor ori vizeaz calcularea i achitarea impozitelor i altor pli n buget i n fondurile extrabugetare, s primeasc de la acestea explicaii i informaiile necesare n chestiunile ce apar n procesul controlului; s remit organelor de control i de drept materiale privind nclcarea flagrant a actelor normative financiar-fiscale i vamale, precum i a altor norme i legi ce reglementeaz activitatea economico-financiar, dac pentru constatarea rezultatului final este nevoie de circa 24 de ore; s aplice, conform legii n vigoare, fa de ntreprinderi, instituii i organizaii, alte persoane juridice i fizice, indiferent de forma de proprietate i de genul de activitate, sanciuni financiare i administrative, precum i s sisteze operaiunile de decontare la alte conturi din bnci i din alte instituii financiar-creditare n cazul cnd acestea nu prezint Grzii financiare i persoanelor cu funcii de rspundere ale acesteia (sau refuz s prezinte) dri de seam contabile, decontri de balane, declaraii i alte documente care justific proveniena mrfurilor ori vizeaz calcularea i achitarea impozitelor i a plilor obligatorii n buget; s intenteze n judecat sau arbitraj aciuni contra ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor i cetenilor privind perceptarea n beneficiul statului a mijloacelor dobndite de acetea n urma tranzaciilor ilicite i n alte cazuri de dobndire a mijloacelor fr temei juridic; lichidarea ntreprinderii cu orice form organizatorico-juridic, conform legislaiei n vigoare, declararea nul a nregistrrii ntreprinderii n cazul nclcrii modului stabilit de nfiinare a acesteia sau al necorespunderii documentelor de constituire cerinelor legislaiei privind perceperea veniturilor dobndite n aceste situaii; declararea nul a tranzaciilor i perceperea n beneficiul bugetului a tuturor mijloacelor dobndite n urma acestor tranzacii. IV. Drepturile i obligaiile Grzii financiare 21. Aparatul Grzii financiare execut serviciul ordinar i extraordinar. Serviciul ordinar se execut zilnic sau periodic, n conformitate cu atribuiile de serviciu, fr a fi necesar un ordin

special, serviciul extraordinar se execut n exclusivitate n virtutea ordinelor sau dispoziiilor speciale emise de conducerea Grzii financiare. La orice aciune de control particip minimum dou persoane din Garda financiar. 22. Persoanele cu funcii de rspundere din Garda financiar ndeplinesc urmtoarele atribuii date n competen: execut dispoziiile i ordinele conductorilor ierarhici; respect cu strictee Constituia Republicii Moldova, legile Republicii Moldova i Hotrrile Parlamentului, decretele Preedintelui Republicii Moldova i jurmntul, precum i alte acte normative, drepturile i interesele, ocrotire de lege, ale ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor i cetenilor; perfecteaz acte asupra rezultatelor controlului efectuat; poart uniform, pstreaz i face uz, n conformitate cu legea, de arm i de alte mijloace de aprare cu care snt dotai; pstreaz secretul de serviciu i secretul comercial n exercitarea atribuiilor de serviciu; transmite forurilor superioare cereri i reclamaii ce in de specificul activitii Grzii financiare; manifest amabilitate n relaiile de serviciu; prezint n mod obligator legitimaia la efectuarea controlurilor sau executarea ordinelor i a dispoziiilor date; apartenena la vreun partid sau organizaie politic este interzis. 23. Nendeplinirea, ndeplinirea necorespunztoare a obligaiilor de serviciu de ctre colaboratorii Grzi financiare atrage aplicare de sanciuni disciplinare, administrative, materiale i penale n conformitate cu legislaia n vigoare. 24. Impozitele i alte pli obligatorii percepute incorect de ctre personalul Grzii financiare urmeaz s fie restituite, iar pagubele cauzate de aciunile ilicite ale persoanelor cu funcii de rspundere din Garda financiar urmeaz s fie compensate din contul mijloacelor bugetelor respective, prin hotrrea instanei judectoreti sau a arbitrajului. 25. Serviciul extraordinar n cadrul unitilor teritoriale se execut n baza ordinului scris al efului unitii, iar n lipsa acestuia - al lociitorului mputernicit cu aceast funcie. n ordin se precizeaz locul i timpul n care trebuie s se execute controlul. Rezultatul controlului, nclcrile constatate i msurile ntreprinse se consemneaz ntr-un proces-verbal (act), iar despre nclcrile neordinare se raporteaz imediat efului ierarhic. La ieirea din serviciu documentele de control se depun i se nregistreaz la sediul compartimentului (seciei) mpreun cu mijloacele de intervenie i de autoaprare aflate n dotare. 26. Personalul Grzii financiare este obligat s sprijine, prin mijloace i procedee de control specifice, organele de control financiar, celelalte servicii din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor al Republicii Moldova la cererea scris a acestora i cu acordul prealabil al efului de secie. 27. Controlul n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal la trecerea frontierei i asupra mijloacelor de transport se execut la orice or de zi sau noapte, indiferent de starea produciei; la ntreprinderile i organizaiile economice i comerciale, la depozite sau nemijlocit la productori controlul se efectueaz cu preponderen n zilele lucrtoare n baza legislaiei n vigoare. 28. n cazul cnd organele Grzii financiare constat contravenii pentru care nu au competena s aplice sanciuni sau s sechestreze bonurile, snt obligate s ncheie acte de constatare preliminar, s anune organele de drept, urmnd ca actele definitive s fie ncheiate de acestea, la care se vor anexa i actele de constatare preliminar. 29. Efectivul subdiviziunilor teritoriale ale Grzii financiare nu este n drept s intervin n activitatea altor subdiviziuni, precum i n atribuiile organului de control de pe acelai teritoriu sau aflat n

subordonarea ministerului respectiv. Asupra nclcrilor constatate se prezint rapoarte efilor de secie sau efului Grzii financiare. 30. Aparatul central al Grzii financiare asigur controlul permanent al activitii subdiviziunilor teritoriale ale Grzii financiare, prezentnd efului Grzii financiare rapoarte asupra celor constatate, n care se conin propuneri privind msurile ce urmeaz a fi luate n vederea lichidrii nclcrilor sesizate. Dupa Garda Financiara a fost transformata in Control financiar si revizie a Republicii Moldova si in present sub denumirea de Inspectia Financiara a Republicii Moldova. La nivelul ministerelor i celorlalte organe publice centrale prin intermediul controlul financiar preventive i controlul financiar de gestiune asupra patrimoniului propriu; La nivelul societilor comerciale i al celorlali ageni economici prin intermediul decenzori, organe i forme prevzute na ctele normative, contractile de societate i statute proprii de nfiinare i organizare.

Concluzii: Controlul financiar n Republica Moldova nu a reuit s rspund n totalitate cerinelor perioadei de tranziie, cu att mai mult ale unei comuniti internaionale. Dei au fost luate unele msuri de organizare i perfecionare, acestea s-au fcut disparat, fr o coordonare unitar. Aa s-a ajuns la situaia actual cnd controlul financiar este reglementat n mod fragmentar prin mai multe prevederi legale i se exercit de ctre mai multe instituii, cu paralelisme i suprapuneri. Funciile de control financiar se reduc la depunerea unei munci specifice. Structurile abilitate cu funcii de control financiar n Republica Moldova sunt slab coordonate: nu exist un sistem de estimare a calitii muncii acestora; controlorii nu sunt responsabili de nivelul defici-tului bugetar, al veniturilor n buget. n Republica Moldova veniturile n bugetul de stat sunt sub nivelul necesar pentru asigurarea funcionrii normale a sferei neproductive, inclusiv ocrotirea sntii, educaie, cultur, sport, susinerea material a pensionarilor. n depistarea fraudelor fiscale, sunt slab utilizate metodele electronice, bazele de date privind fluxurile de materiale, materii prime, de exporturi, importuri, resursele contabilizabile.

Pentru promovarea unei politici fiscale eficiente, este necesar s fie creat baza informa-ional integral n scopul coordonrii aciunilor de combatere a fraudelor financiare i a evaziunilor fiscale. Pentru consolidarea finanelor publice locale, este necesar de a ntri baza fiscal prin ncurajarea activitii de antreprenoriat, indiferent de forma organizaional-juridic sau de proprietate. Pentru colectarea veniturilor proprii ntr-o msur n care s acopere necesitile colectivitii locale, este necesar de a instit ui prin acte legislative extinderea bazei fiscale din teritoriu. Este necesar adoptarea unei noi legi cu privire la finanele publice locale, n conformitate cu proiectul de lege privind finanele publice locale elaborat n contextul procesului de descentralizare administrativ i consolidare a autonomiei locale.

Bibliografie:
1. Caprian Iu. Control fiscal. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova. Seria tiine sociumanistice (Chiinu), 2003, vol.2, p.234-237. 2. Caprian Iu., Filip Iu., Maximilian S. Problema testrii corectitudinii revizorilor. n: Studia Universitatis. Seria tiine socioumanistice (Chiinu), 2010, vol.1, nr.7/37, p.257 -261. 3. Carau M. Curs de revizie i control. Chiinu: ASEM, 1990, p.82. 4. Malai A. Apariia i dezvoltarea controlului financiar pe meleagurile moldave. n: Materia -lele Conferinei tiinifice internaionale Creterea competitivitii i dezvoltarea economiei bazat pe cunoatere, Chiinu, 2007, p.181-184. 5. Tez de doctor n economie CAPRIAN IULIA:EFICIENTIZAREA CONTROLULUI

FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA