Contabilitatea nimic mai simplu

173

OBIECTIVE 1. Considerarea documentelor justificative drept avocat al prilor. 2. Ilustrarea ctorva motive de reconsiderare a rolului informaional al documentelor justificative. 3. Prezentarea unor condiii de fond i form aferente documentelor justificative. 4. Coninut i circuit al ctorva documente justificative.

Contabilitatea nimic mai simplu

174

Am ncercat s construiesc n ochii cititorilor acestei cri o alt imagine a contabilitii dect aceea a unei tehnici de gestionare a resurselor, drepturilor i obligaiilor aferente acestora. Pentru autorul acestor rnduri, contabilitatea nseamn de fapt o punte de comunicare ntre trecut i viitor, un aliat n orice proces decizional referitor la afaceri, dar i un veritabil avocat n eventualele dispute cu partenerii comerciali sau orice alt persoan interesat de informaii referitoare la o entitate. La baza forei probatorii n justiie, conferit contabilitii, stau documentele justificative analizate n acest capitol, condiie sine qua non privind nregistrarea unor tranzacii economicofinanciare. De la aa-numitele documente primare (ex. factur, chitan) i pn la registrele de contabilitate (ex. registru jurnal, registru inventar) putem vorbi despre urmtoarele motive ale reconsiderrii rolului conferit documentelor justificative: a) acestea ofer posibilitatea verificrii corectitudinii nregistrrilor contabile din punct de vederea al valorilor nscrise, conturilor utilizate sau perioadei de nregistrare; b) sunt o surs informaional referitoare la drepturile i obligaiile ce revin prilor ca urmare a tranzaciilor efectuate; c) lipsa unor documente justificative ilustreaz fie nregistrarea unor tranzacii neautorizate, fie ntreruperi ale circuitului acestor documente ntre prile implicate. Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, documentele justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Dat fiind impactul pe care aceste documente l exercit n evidenele

Contabilitatea nimic mai simplu

175

contabile ale unei entiti, organismele normalizatoare au elaborat o serie de condiii de fond i form, grupate astfel: a) condiii de form: utilizarea i completarea corect; realitatea datelor nscrise; corectitudinea calculelor efectuate; semntura persoanelor autorizate. b) condiii de fond: conformitatea datelor nregistrate cu prevederile legale; realitatea fenomenului economic consemnat; eficiena operaiunilor nregistrate. ndeplinirea acestor condiii confer documentului for probatorie. Persoanele juridice i persoanele fizice prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, vor utiliza numai formulare tipizate, cu regim special. La propunerea principalilor utilizatori, Ministerul Finanelor aprob introducerea de noi formulare tipizate cu regim special, precum i modificarea sau eliminarea celor aflate n uz. Sistemul de nseriere i numerotare a formularelor tipizate cu regim special se asigur, la nivel naional, de ctre Ministerul Finanelor i Compania Naional Imprimeria Naional S.A.. n continuarea capitolului de fa ne vom opri doar la cteva documente primare, reprezentative pentru o entitate patrimonial. FACTURA FISCAL Factura fiscal reprezint un document justificativ ce nsoete vnzarea unor bunuri, executarea unor lucrri sau prestarea de servicii n favoarea terilor. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat n acest sens, la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrii sau prestrii serviciului consemnat. Atunci cnd factura nu poate fi

Contabilitatea nimic mai simplu

176

ntocmit n momentul livrrii bunurilor, acestea vor fi nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a bunurilor, numrul i data acestuia fiind nscrise la rndul lor n factura emis ulterior. Factura se ntocmete n trei exemplare al cror circuit se prezint astfel: - exemplarul 1 de culoare albastr - exemplarul 2 de culoare roie - exemplarul 3 de culoare verde a) la furnizor: - exemplarul 2 al facturii rmne la compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidenele operative ale acestuia i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; - exemplarul 3 este nregistrat la compartimentul financiar-contabil, fiind totodat i singurul exemplar pe care se acord viza controlului financiar-preventiv. b) la client: - exemplarul 1 al facturii merge iniial la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, i ulterior la compartimentul financiarcontabil pentru acceptarea plii i nregistrarea n contabilitate. Vnzare bunuri, executare lucrri, prestri servicii Societatea A Arhivarea facturii are loc dup cum urmeaz: Societatea B (Furnizor) (Client) a) la furnizor: - exemplarul 2 la compartimentul desfacere; - exemplarul 3 la compartimentul financiar-contabil. Compartiment 1 b) la client: aprovizionare 2 - exemplarul 1 la compartimentul financiar-contabil.
3
Compartiment financiarcontabilitate

Compartiment desfacere

Compartiment financiarcontabilitate

Contabilizare Arhivare Contabilizare Arhivare Arhivare

Contabilitatea nimic mai simplu

177

Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

FACTUR FISCAL
Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)

Nr. crt. 0

Denumirea produselor sau serviciilor 1

U.M. 2

Cantitatea 3

Preul unitar (fr TVA) lei 4

Valoarea lei 5 (3x4)

Valoarea TVA lei 6

Contabilitatea nimic mai simplu

178

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. . Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de..ora.. Semnturile.

TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:

X Total de plat (col. 5+6)

Exemplu: Societatea comercial A vinde pantofi (mrfuri) clientului su B cu un pre unitar de vnzare de 1.000.000 lei i TVA 19%. Cantitatea vndut a fost de 100 buc.

Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

FACTUR FISCAL
Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)

Nr. crt.

Denumirea produselor sau

U.M.

Cantitatea

Preul unitar (fr TVA)

Valoarea lei

Valoarea TVA

Contabilitatea nimic mai simplu

serviciilor 1 Pantofi lei 4 1.000.000

179
lei 6 19.000.000

0 1.

2 Buc.

3 100

5 (3x4) 100.000.000

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. . Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data deora..... Semnturile..

TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:

100.000.000 X

19.000.000

Total de plat (col. 5+6) 119.000.000

nregistrarea urmtoarea: SOCIETATEA A:

Implicaii Creterea drepturilor fa de teri Creterea veniturilor din vnzarea mrfurilor Creterea TVA colectat

contabil

tranzaciei

efectuate

este

Conturi utilizate 411*

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Active circulante

707* 4427*

P+C P+C

411 = % 707 4427

119.000.000 100.000.000 19.000.000

+ Venituri exploatare -

* 411 Clieni * 707 Venituri din vnzarea mrfurilor * 4427 TVA colectat SOCIETATEA B:

Contabilitatea nimic mai simplu

180

Implicaii Creterea stocului de mrfuri Creterea datoriilor fa de teri Creterea TVA deductibil

Conturi utilizate 371* 401* 4426*

Regula de funcionare A+D P+C A+D

Formula contabil

% = 401 371 4426

119.000.000 100.000.000 19.000.000

Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii -

* 371 Mrfuri * 401 Furnizori * 4426 TVA deductibil

AVIZUL DE NSOIRE A MRFII Avizul de nsoire a mrfii servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document ce st la baza ntocmirii facturii; - dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, aparinnd aceleiai uniti; - document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului. Atunci cnd nu exist posibilitatea ntocmirii facturii odat cu livrarea bunurilor, avizul poart meniunea urmeaz factura. La transferul de bunuri ntre gestiuni ale aceleiai uniti, pe aviz se va scrie fr factur. Dac avizul este emis pentru bunuri trimise la teri spre prelucrare sau vnzare n regim de consignaie, el poart meniunea pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, dup caz. Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete n trei exemplare al cror circuit se prezint astfel:

Contabilitatea nimic mai simplu

181

- exemplarul 1 de culoare albastr - exemplarul 2 de culoare roie - exemplarul 3 de culoare verde a) la furnizor: - exemplarul 1 merge la delegatul unitii care face transportul sau la delegatul clientului, pentru semnarea de primire; - exemplarele 2 i 3 merg la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate i pentru ntocmirea facturii; - exemplarul 3 merge ulterior la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur. b) la client: - exemplarul 1 merge iniial la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor, apoi la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate Avizul i, n urm, la compartimentul decele nsoiredin a mrfii Societatea A Societatea B pentru nregistrarea (Furnizor) financiar-contabil, (Client)n contabilitate, ataat la factur. Arhivarea avizului are loc dup cum urmeaz: a) la furnizor: Magazie 1 2 - exemplarul 2 la compartimentul desfacere; - exemplarul 3 la compartimentul financiar-contabil, 3 Compartiment ataat la exemplarul 3 al facturii. aprovizionare b) la client: 1 la compartimentul financiar-contabil, Compartiment - exemplarul Compartiment desfacere desfacere ataat la exemplarul 1 al facturii. Compartiment
financiarcontabilitate Arhivare Compartiment financiarcontabilitate

Contabilizare Arhivare

Contabilizare Arhivare

Contabilitatea nimic mai simplu

182

Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Nr. nregistrare fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Nr. nregistrare fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

AVIZ DE NSOIRE A MRFII

Nr. ...... Data (ziua, luna, anul) Nr. crt. 0 SPECIFICAIA (produse, ambalaje etc.) 1 U.M. 2 Cantitatea livrat 3 Preul unitar (fr TVA) lei 4 Valoarea lei 5

Contabilitatea nimic mai simplu

183

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului.... Buletinul/Cartea de identitate serianr.eliberat()....... Mijlocul de transport nr. ... Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora.. Semnturile

TOTAL: Semntura de primire:

Exemplu: Societatea A livreaz 100 de perechi de pantofi clientului su B, factura fiind ntocmit ulterior pentru un pre unitar de vnzare de 1.000.000 lei i TVA 19%. La livrarea mrfurilor fr factur:
Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Nr. nregistrare fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Nr. nregistrare fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

AVIZ DE NSOIRE A MRFII

Nr. ...... Data (ziua, luna, anul) Nr. crt. SPECIFICAIA (produse, U.M. Cantitatea livrat Preul unitar (fr TVA) lei Valoarea lei

Contabilitatea nimic mai simplu

ambalaje etc.) 1 Pantofi 4 1.000.000

184

0 1.

2 Buc.

3 100

5 100.000.000

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului.. Buletinul/Cartea de identitate serianr.eliberat().... Mijlocul de transport nr. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data deora Semnturile.

TOTAL: Semntura de primire:

100.000.000

nregistrarea urmtoarea: SOCIETATEA A

Implicaii Creterea drepturilor fa de teri Creterea veniturilor din vnzarea mrfurilor Creterea TVA neexigibil

contabil

tranzaciei

efectuate

este

Conturi utilizate 418*

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Active circulante

707* 4428*

P+C P+C

418 = % 707 4428

119.000.000 100.000.000 19.000.000

+ Venituri exploatare + Datorii

* 418 Clieni facturi de ntocmit * 707 Venituri din vnzarea mrfurilor * 4428 TVA neexigibil SOCIETATEA B

Contabilitatea nimic mai simplu

185
Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Active circulante + Datorii + Active circulante

Implicaii Creterea stocului de mrfuri Creterea datoriilor fa de teri Creterea TVA neexigibil

Conturi utilizate 371* 408* 4428*

Regula de funcionare A+D P+C A+D

Formula contabil

% = 408 371 4428

119.000.000 100.000.000 19.000.000

* 371 Mrfuri * 408 Furnizori facturi nesosite * 4428 TVA neexigibil

La ntocmirea facturii:
Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

FACTUR FISCAL
Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)

Nr. crt. 0 1.

Denumirea produselor sau serviciilor 1 Pantofi

U.M. 2 Buc.

Cantitatea 3 100

Preul unitar (fr TVA) lei 4 1.000.000

Valoarea lei 5 (3x4) 100.000.000

Valoarea TVA lei 6 19.000.000

Contabilitatea nimic mai simplu

186

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. .. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora Semnturile..

TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:

100.000.000 X

19.000.000

Total de plat (col. 5+6) 119.000.000

nregistrarea urmtoarea: SOCIETATEA A

Implicaii Creterea drepturilor conform facturii Scderea drepturilor conform avizului

contabil

tranzaciei

efectuate

este

Conturi utilizate 411*

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Active circulante

411 = 418 418* AC

119.000.000 - Active circulante

* 418 Clieni - facturi de ntocmit * 411 Clieni

Implicaii Creterea colectat TVA Conturi utilizate 4427* Regula de funcionare P+C Formula contabil 4428 = 4427 19.000.000 Modificri ale situaiilor fin. - ctb. -

Contabilitatea nimic mai simplu

Scderea neexigibil TVA 4428* P-D

187

- Datorii

* 4427 TVA colectat * 4428 TVA neexigibil SOCIETATEA B

Implicaii Creterea datoriei conform facturii Scderea datoriei conform avizului Conturi utilizate 401 408 Regula de funcionare P+C 408 = 401 PD 119.000.000 - Datorii Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb. + Datorii

Implicaii Creterea deductibil Scderea neexigibil TVA

Conturi utilizate 4426*

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. ctb. -

4426 = 4428 TVA 4428* AC

19.000.000 - Active circulante

* 4426 TVA deductibil * 4428 TVA neexigibil CHITANA Chitana este un document justificativ utilizat pentru: - depunerea unei sume n numerar la casieria unitii emitente; - nregistrarea operaiunilor cu numerar n registrul de cas i n contabilitate. Chitana se ntocmete n dou exemplare al cror circuit se prezint astfel:

Contabilitatea nimic mai simplu

188

- exemplarul 1 merge la pltitor (poart tampila unitii emitente) - exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit de emitent pentru nregistrarea n contabilitate.
Unitatea . Codul Fiscal Nr. De nmatriculare n Registrul Comerului/Anul Sediul (Localitatea, Str., Nr.). Judeul

CHITANA Nr. Data .. Am primit de la . Adresa .. Suma de adic Reprezentnd. ...

Casier,

Societatea A
(Furnizor)

Chitana

Societatea B
(Client)

1 2

Compartiment financiarcontabilitate

nregistrare Compartiment financiarcontabilitate Arhivare

nregistrare Arhivare

Contabilitatea nimic mai simplu

189

Exemplu: Societatea A presteaz servicii de paz pentru un ter (societatea B), facturate pentru suma de 10.000.000 lei. ncasarea serviciului prestat are loc ulterior, decontarea realizndu-se n numerar. nregistrarea n contabilitate a tranzaciilor efectuate presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - nregistrarea facturii aferente serviciului prestat; - nregistrarea decontrii acestuia.

Facturare servicii:
Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

Cumprtor ...........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .

FACTUR FISCAL
Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)

Nr. crt. 0

Denumirea produselor sau serviciilor 1

U.M. 2

Cantitatea 3

Preul unitar (fr TVA) lei 4

Valoarea lei 5 (3x4)

Valoarea TVA lei 6

Contabilitatea nimic mai simplu

1. Servicii paz conform contract nr. . 10.000.000

190
-

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. .. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora Semnturile..

TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:

10.000.000 X Total de plat (col. 5+6)

10.000.000

nregistrarea urmtoarea: SOCIETATEA A

Implicaii Creterea drepturilor fa de teri Creterea veniturilor din lucrri i servicii

contabil

tranzaciei

efectuate

este

Conturi utilizate 411*

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. ctb. + Active circulante

411 = 704 704* P+C

10.000.000 + Veniturile din exploatare

* 704 Venituri din lucrri i servicii * 411 Clieni

Contabilitatea nimic mai simplu

191

SOCIETATEA B
Implicaii Creterea datoriei fa de teri Creterea cheltuielilor alte servicii cu Conturi utilizate 401* Regula de funcionare P+C 628 = 401 628* A+D 10.000.000 + Cheltuielile de exploatare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. ctb. + Datorii

* 628 Cheltuieli cu alte servicii * 401 Furnizori

Decontare serviciu:
Unitatea . Codul Fiscal Nr. De nmatriculare n Registrul Comerului/Anul Sediul (Localitatea, Str., Nr.). Judeul

CHITANA Nr. Data ..

Am primit de la SOCIETATEA B.. Adresa ... Suma de 10.000.000 lei adic zecemilioanelei. Reprezentnd contravaloare factur nr. din . ... Casier,

Contabilitatea nimic mai simplu

192

nregistrarea urmtoarea: SOCIETATEA A

Implicaii Creterea disponibilitilor bneti Scderea drepturilor fa de teri

contabil

tranzaciei

efectuate

este

Conturi utilizate 5311

Regula de funcionare A+D

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. ctb. + Active circulante

5311 = 411 411 A-C

10.000.000 - Active circulante

* 5311 Casa n lei SOCIETATEA B

Implicaii Scderea disponibilitilor bneti Scderea datoriilor fa de teri Conturi utilizate 5311 Regula de funcionare AC 401 = 5311 401 PD 10.000.000 - Datorii Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. ctb. - Active circulante

n conformitate cu art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, persoanele juridice i persoanele fizice au obligaia s organizeze i s asigure evidena, gestionarea i corecta utilizare a formularelor cu regim special de nseriere i numerotare. Salariaii care primesc spre folosin aceste formulare rspund de utilizarea lor, pentru consemnarea

Contabilitatea nimic mai simplu

193

operaiunilor legale, i au obligaia s justifice n orice moment existena lor. n cazul formularelor neutilizabile sau a celor ntocmite greit, anularea se face prin barare pe diagonal, nscriindu-se meniunea anulat pe toate exemplarele. Pn la arhivarea lor, formularele sunt pstrate la compartimentul cruia i-au fost ncredinate spre folosin. Orice lipsuri sau pierderi ale unor astfel de formulare vor fi aduse la cunotina, n scris, administratorului, acesta dispunnd verificarea mprejurrilor n care s-au produs lipsurile sau pierderile, i eventuala tragere la rspundere a celor vinovai. Formularele pierdute sau sustrase sunt declarate nule n Monitorul Oficial al Romniei. Atunci cnd entitatea ce deine astfel de formulare se divizeaz, fuzioneaz sau lichideaz, se va proceda astfel: - n cazul divizrii, formularele se vor folosi de ctre una singur dintre persoanele nou nfiinate, cu aprobarea direciilor finanelor publice; - n cazul fuzionrii, formularele se vor folosi pn la epuizarea stocului; - n cazul lichidrii, formularele neutilizate se returneaz Imprimeriei Naionale. Aa cum am observat, toate documentele justificative sunt centralizate i regsite, sub o form sau alta, n evidenele contabile ale unei entiti. ntocmite iniial pentru fiecare document n parte, notele contabile sunt centralizate ulterior, la nivelul Registrului jurnal, oglind a tuturor formulelor contabile aferente perioadei de gestiune analizate. mpreun cu Cartea mare i Registrul inventar, Registrul jurnal alctuiesc registrele de contabilitate obligatorii. Cartea mare regrupeaz operaiunile economicofinanciare sistematic, la nivelul fiecrui cont. Dorina de cunoatere a realitii a determinat efectuarea la nivelul fiecrui exerciiu a operaiunilor de inventariere a patrimoniului. Rezultatele inventarierii sunt reflectate de registrul cu acelai nume (Registrul inventar). Detalierea acestui registru,

Contabilitatea nimic mai simplu

194

din punct de vedere a componenei sale, ine seama de structura posturilor bilaniere. Schematic, cele trei registre obligatorii se prezint astfel: Registrul jurnal:
Nr. crt. Data nregistrrii Fel Document Nr. Data Explicaie Denumire cont D C Suma D C

Registrul Cartea mare:

Contul: Nr. crt. Data Document Fel Nr. Data Explicaie Denumire cont corespondent Denumirea contului Rulaj Debito r Creditor Pagina D/C Sold

Registrul inventar:
Nr. crt. Recapitulaia elementelor inventariate Valoarea contabil Valoarea de inventar Diferene de evaluare (de nregistrat) Cauzele Valoare diferenelor

ntocmit,

Verificat,

Contabilitatea nimic mai simplu

195

1. Contabilizai operaiunile de mai jos, preciznd totodat i informaiile solicitate despre documentele justificative aferente lor: a) societatea A livreaz mrfuri societii B cu ntocmirea ulterioar a facturii. La data livrrii mrfurile sunt evaluate la 1.000.000 lei + TVA 19%.
Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

Implicaii

Conturi utilizate

Regula de funcionare

Formula contabil

CERIN Tipul documentului folosit Nr. de exemplare Circuit

RSPUNS

Contabilitatea nimic mai simplu

196

b) valoarea facturat a mrfurilor livrate anterior este de 1.000.000 lei + TVA 19%.
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

Implicaii

Conturi utilizate

Regula de funcionare

Formula contabil

Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

CERIN Tipul documentului folosit Nr. de exemplare Circuit

RSPUNS

c) contravaloarea mrfurilor livrate societii B este ncasat n numerar.

Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

Contabilitatea nimic mai simplu

197

CERIN Tipul documentului folosit Nr. de exemplare Circuit

RSPUNS

2. Completai Registrul jurnal pe baza urmtoarelor operaiuni economico-financiare: a) se ncaseaz prin contul bancar un avans de la un client, n sum de 1.000.000 lei. b) se factureaz clientului respectiv lucrarea efectuat pentru suma de 3.000.000 lei. c) se regularizeaz avansul ncasat anterior; d) se ncaseaz n numerar drepturile rmase fa de client; e) suma ncasat se depune n contul bancar. Registrul jurnal:
Nr. crt. Data nregistrrii Fel Document Nr. Data Explicaie Denumire cont D C Suma D C

Contabilitatea nimic mai simplu

198

3. Completai Cartea mare pentru contul Casa n lei tiind c, n cursul perioadei analizate, au avut loc urmtoarele operaiuni (Sold iniial = 0): a) ridicare de numerar din banc n sum de 1.000.000 lei; b) achitarea unor servicii potale, n numerar, n sum de 100.000 lei; c) plata unui avans ctre furnizori n sum de 500.000 lei; d) ncasarea unor creane asupra clienilor n sum de 300.000 lei; e) suma rmas n casierie (700.000 lei) se depune n contul bancar. a)
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

b)
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

c)
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

Contabilitatea nimic mai simplu

199

d)
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

e)
Implicaii Conturi utilizate Regula de funcionare Formula contabil Modificri ale situaiilor fin. - ctb.

Registrul Cartea mare:

Contul: Nr. crt. Data Document Fel Nr. Data Explicaie Denumire cont corespondent Denumirea contului Rulaj Debito r Creditor Pagina D/C Sold

Contabilitatea nimic mai simplu

200

Practica contabil impune existena unor documente justificative n vederea nregistrrii unei tranzacii. Exist o serie de condiii de fond i form care trebuiesc ndeplinite de aceste documente. Factura fiscal atest vnzarea de bunuri, prestarea de servicii sau executarea unor lucrri n favoarea terilor, de ctre emitentul su. Chitana ilustreaz ncasarea de numerar de la teri, de ctre emitentul su.