CURSUL 6 Imobilizari corporale

Slide 2
1. Obiective de audit 2. Riscurile specifice IC (inerente i de control) i msuri de control 3. Proceduri de audit: analitice 4. Proceduri de audit: de fond

Slide 3
REALITATEA: a) Achiziiile sunt autorizate adecvat. b) Achiziiile nregistrate reprezint imobilizri intrate n gestiune. c) Imobilizrile nregistrate exist din punct de vedere fizic. d) Riscurile i beneficiile asociate deinerii de active aparin companiei. e) Ieirea din gestiune a imobilizrilor presupune transferul riscurilor i a beneficiilor asociate acestora ctre o ter persoan. f) Ieirea din gestiune a imobilizrilor a fost autorizat adecvat. g) Cheltuielile cu amortizarea sunt aferente imobilizrilor existente i pentru care compania i asum riscurile i beneficiile asociate deinerii lor

Slide 4
CORECTITUDINEA: a) Costul de achiziie este calculat corect n conformitate cu criteriul contabil de referin. b) Valoarea activelor ieite din gestiune este corect calculat. c) Valoarea imobilizrilor este ajustat cu toate elementele care o afecteaz (indiferent c se refer la cost sau valoarea reevaluat) n conformitate cu criteriul contabil de referin.
Page 1 of 9

d) Amortizarea este corect calculat utiliznd metode de amortizare i durate de via economic adecvate. e) Amortizarea cumulat utilizat pentru corectarea valorii de intrare a imobilizrilor este adecvat prin prisma modificrilor survenite n politicile adoptate. f) Cheltuielile cu amortizarea sunt reflectate adecvat n costuri i n cadrul contului de profit i pierderi.

Slide 5
EXHAUSTIVITATEA: a) Toate achiziiile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de imobilizri. b) Toate achiziiile sunt nregistrate n exerciiul financiar corespunztor. c) Toate activele deinute de ctre companie sunt nregistrate n contabilitate. d) Imobilizrile sunt grupate adecvat pentru prezentarea n situaiile financiare de sintez. e) Toate ieirile din gestiune sunt nregistrate n contabilitate. f) Toate ieirile din gestiune afecteaz exerciiul financiar corespunztor. g) Amortizrile sunt nregistrate att n contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune. h) Amortizarea cumulat este grupat corect pentru prezentarea n situaiile financiare de sintez. i) Amortizarea este alocat exerciiilor financiare corespunztoare.

Slide 6
2. Riscurile specifice i msuri de control Schimbrile tehnologice; nchiderea unui segment al unei afaceri IFRS 5
Page 2 of 9

 Dificulti n estimarea duratei de via economic Deinerea unor imobilizri blocate, neutilizate Deinerea unor imobilizri n curs (n valoare semnificativ) Capitalizarea costurilor aferente activelor realizate n regie proprie Existena imobilizrilor corporale mobile

Slide 7
Achiziiile, reevaluarea i pierderile de active imobilizate Asigurarea securitii activelor imobilizate care aparin sau sunt deinute de ctre companie Disponibilizarea activelor imobilizate ntreinerea i asigurarea activelor imobilizate Autorizarea cheltuielilor privind amortizarea

Slide 8
Achiziiile, reevaluarea i pierderile de active imobilizate Buget de investiii: elaborare, fundamentare, aprobare, urmrire, autorizare de achiziie Proceduri interne: urmrirea bugetului, autorizare, punere in funciune, evaluare fizic, clasificare, reevaluare

Slide 9
Asigurarea securitii activelor: Registrul activelor imobilizate Diferenele semnificative dintre informaiile din registru i cele faptice sau din evidena contabil trebuie investigate cu atenie indicnd un risc de control ridicat

Slide 10
Disponibilizarea activelor imobilizate:
Page 3 of 9

 manuale de proceduri interne documentele de aprobare a disponibilizrii activelor: pre-numerotate i punctate cu registrul posibil nenregistrare n contabilitate a corporale disponibilizrii activelor

aprobarea duratelor de via economic i a metodelor de amortizare anual

Slide 11
ntreinerea i asigurarea: Aprobare: cheltuielile legate de reparaii sau plata polielor de asigurare Evaluri tehnice privind starea activelor Proceduri interne privind tratamentul contabil al cheltuielilor de reparaii Gradul de utilizare a IC riscul de supraevaluare

Slide 12
Compararea soldurilor: precedeni anul curent nivel bugetat nivele anii

Compararea volumului i valorii achiziiilor de imobilizri fa de cele bugetate Compararea cheltuielilor cu amortizarea aferente anului n curs, fa de cele nregistrate n anii precedeni Verificarea ponderii cheltuielilor cu amortizarea, precum i a amortizrii cumulate n soldul conturilor de imobilizri, comparativ cu exerciiile financiare precente

Slide 13
a. Achiziii de IC:

Obiective:
Page 4 of 9

 Realitate Achiziiile sunt autorizate adecvat Achiziiile nregistrate reprezint imobilizrile intrate n gestiune Corectitudine Costul de achiziie al imobilizrilor este calculat corect n conformitate cu criteriul contabil de referin Exhaustivitate Toate achiziiile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de imobilizri. Toate achiziiile sunt nregistrate n exerciiul financiar corespunztor.

Slide 14
Consultarea proceselor verbale bugetului de investiii. aprobarea de ctre conducere a

Analiza cheltuielilor prevzute n buget dar neefectuate Consultarea analizelor efectuate de ctre conducere asupra abaterilor costurilor de achiziie de la nivelele prevzute n buget Teste de urmrire (exhaustivitate): cererea de investiie - ordinul de achiziie - nota de intrare recepie - factura - registrul activelor fixe jurnalul de cumprri. Teste inductive (realitate): investiii. jurnalul de cumprri ---bugetul de

Slide 15
verificarea deciziilor adoptate cu privire la capitalizarea/afectarea rezultatului pentru elementele de cheltuieli inspecia fizic a certificatelor, contractelor, etc.

Slide 16
b. Reevaluare
Page 5 of 9

Obiective: Realitate Reevaluarea este realizat innd cont de condiiile reale din interiorul (valoarea de utilitate) sau din afara companiei (valoarea de pia) Corectitudine Calculul valorii actuale a activelor imobilizate este corect i reflect valoarea lor n conformitate cu criteriul contabil de referin Exhaustivitate Toate activele imobilizate supuse reevalurii au fost reevaluate

Slide 17
Aprecierea calificrii profesionale a evaluatorului intern sau extern: apartenena la un organism profesional, experiena i reputaia, independena fa de client Examinarea lucrrilor de evaluare: obiectivele i ntinderea misiunii evaluatorului, motivele reevalurii, informaiile furnizate evaluatorului, ipotezele i metodele de evaluare considerate, perioada de timp alocat evalurii activelor imobilizate Revizuirea lucrrilor efectuate de ctre evaluator i aplicarea unor teste de control care s-i permit auditorului s se asigure asupra validitii concluziilor formulate de ctre evaluator.

Slide 18
c. Disponibilizare Obiective: Realitate Ieirea din gestiune presupune transferul riscurilor i a beneficiilor asociate acestora ctre o ter persoan. Ieirea din gestiune a imobilizrilor a fost autorizat adecvat Corectitudine
Page 6 of 9

 Valoarea activelor ieite din gestiune este corect determinat Exhaustivitate Toate ieirile din gestiune sunt nregistrate n contabilitate. Toate ieirile din gestiune afecteaz exerciiul financiar corespunztor Slide 19 Verificarea aprobrilor acordate pentru disponibilizarea activelor imobilizate n corelaie cu nregistrrile din registrul activelor fixe. Verificarea cheltuielilor cu casarea, respectiv a veniturilor din vnzarea de piese de schimb i componente rezultate n urma casrii unor imobilizri corporale. Selectarea unui eantion de aprobri i verificarea semnturilor de autorizare.

Slide 20
d. Soldurile conturilor Obiective: Realitate Imobilizrile nregistrate exist fizic. Riscurile i beneficiile asociate deinerii de active aparin companiei. Activele imobilizate nregistrate sunt utilizate n afacere. Corectitudine Valoarea imobilizrilor este ajustat cu toate elementele care o afecteaz n conformitate cu criteriul contabil de referin Exhaustivitate Toate activele deinute de ctre companie sunt nregistrate n contabilitate. Imobilizrile sunt grupate adecvat pentru prezentarea n situaiile financiare de sintez.

Slide 21
Examinarea corelaiei intrri-ieiri solduri la data bilanului

Page 7 of 9

 Verificarea existenei, a condiiei fizice i a drepturilor exercitate asupra imobilizrilor Publicarea i prezentarea informaiilor n situaiile financiare de sintez - aprecierea msurii n care informaiile semnificative sunt redate cu fidelitate situaiile financiare: teste privind independena exerciiului teste de determinare i refelctare a valorii bilaniere Elemente extra-bilaniere

Slide 22
e. Amortizri i deprecieri temporare: Obiective: Realitate Cheltuielile cu A/D sunt aferente imobilizrilor existente i pentru care compania i asum riscurile i beneficiile asociate deinerii lor Corectitudine A/D sunt corect calculate/estimate utiliznd metode de amortizare i durate de via economic adecvate. A/D cumulat utilizat pentru corectarea valorii de intrare a imobilizrilor este adecvat prin prisma oricror modificri survenite n politicile adoptate. Cheltuielile cu A/D sunt reflectate adecvat n costuri i n cadrul contului de profit i pierderi Exhaustivitate Amortizrile sunt nregistrate att n contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune. A/D cumulat este grupat corect pentru prezentarea n situaiile financiare de sintez. A/D este alocat exerciiilor financiare corespunztoare.

Slide 23
e. Amortizri i deprecieri temporare: examinarea deciziilor referitoare la revizuirea anual a:
Page 8 of 9

 duratei de via valorii reziduale estimrilor privind riscurilor viitoare compararea cheltuielilor cu A/D cu AC/DC verificarea calculelor prin aplicarea metodelor de amortizare la duratele de via economic identificate

Page 9 of 9