Curs 3 CONSIDERAII PRIVIND NATURA CHELTUIELILOR NCORPORATE N COSTURI Obiectivele contabilitii generale sunt de natur financiar, pe cnd cele

ale contabilitii de gestiune sunt de natur economic. Astfel, se explic reflectarea diferit a cheltuielilor ocazionate de desfurarea activitii la nivelul celor dou structuri contabile. n cadrul contabilitii financiare cheltuielile sunt clasificate i reflectate dup natura lor, iar la nivelul contabilitii de gestiune dup destinaie. Putem deci considera, contabilitatea de gestiune drept un instrument conceput pentru a reliefa elementele constitutive ale costurilor i rezultatelor, astfel nct s se uureze luarea deciziilor. Contabilitatea de gestiune i extrage costurile din contabilitatea financiar i firesc se ridic mai nti de toate problema msurii n care cheltuielile nregistrate la nivelul contabilitii financiare vor fi ncorporate n costuri (la nivelul contabilitii de gestiune). Dei teoria contabil, ct i unele reglementri ofer soluia determinrii unui cost complet tradiional, care ar ncorpora toate cheltuielile contabilitii financiare fr modificri, practica contabil a impus necesitatea determinrii unui cost complet economic care s rspund obiectivelor interne de gestiune. Se urmrete astfel, ca: a) nu toate cheltuielile i pierderile nregistrate n contabilitatea financiar s fie preluate n contabilitatea de gestiune, realizndu-se astfel o delimitare a cheltuielilor ncorporabile de cele nencorporabile; b) n cadrul contabilitii de gestiune s poat fi ncorporate n costuri cheltuieli nenregistrate n contabilitatea financiar, aa numitele cheltuieli supletive; c) unele cheltuieli ncorporabile s se regseasc n contabilitatea de gestiune cu o sum diferit dect cea nregistrat n contabilitatea financiar. Rezult c, determinarea costului complet economic presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 1. Identificarea i eliminarea cheltuielilor nencorporabile; 2. Determinarea cheltuielilor supletive; 3. Determinarea sumei cu care anumite cheltuieli ncorporabile vor fi nregistrate n contabilitatea de gestiune (fa de cuantumul cu care s-au nregistrat n contabilitatea financiar). Pentru o mai bun nelegere a modului de determinare a cheltuielilor ncorporate n cost propunem spre analiz figura urmtoare: Cheltuieli nencorporabile

Cheltuieli n contabilitatea financiar

Cheltuieli supletive

Cheltuieli ncorporate n cost

Delimitarea cheltuielilor ncorporabile de cele nencorporabile Sunt considerate cheltuieli nencorporabile: - cheltuielile financiare; - cheltuielile extraordinare; - costul subactivitii; - cheltuieli corespunztoare exerciiilor anterioare; - taxe care nu rmn la ntreprinderi; - impozitul pe profit etc.

Reglementrile n vigoare prevd, necesitatea determinrii costului subactivitii cu recomandarea ca acesta s nu se includ n costul produselor, ci s afecteze n mod direct rezultatul exerciiului, costul subactivitii urmnd a se determina pe baza relaiei:
nivelul real al activitatii Costul subactivitatii = Cheltuieli fixe 1 nivelul normal al activitatii

Pentru stabilirea nivelului de activitate trebuie s fie luate n calcul: volumul produciei, orele de funcionare a utilajelor, gradul de utilizare a capacitii de producie etc. Practic, determinarea nivelului normal al activitii este destul de greu de realizat, avnd n vedere dificultatea definirii criteriilor de apreciere, ct i a laturii subiective implicate de aceasta. Cheltuielile supletive corespund unor consumuri de bunuri i servicii crora contabilitatea financiar nu le recunoate statutul de cheltuieli din raiuni juridice sau fiscale i care totui reprezint remunerarea factorilor ce concur la buna funcionare a ntreprinderii. Precizm de asemenea faptul c, anumite cheltuieli ncorporabile pot fi luate n considerare de contabilitatea de gestiune la un cuantum diferit de cel nregistrat n contabilitatea financiar. Este vorba de aa numitele calcule de substituie prin care se urmrete de exemplu, substituirea cheltuielilor calculate dup criterii fiscale, cu cheltuieli corespunznd mai bine realitii economice i tehnice.