Curs 4 CONSIDERAII PRIVIND NECESITATEA I POSIBILITILE DELIMITRII CHELTUIELILOR DUP CRITERIUL VARIABILITII ACESTORA N FUNCIE DE MODIFICAREA VOLUMULUI PRODUCIEI

Determinarea variaiei cheltuielilor n funcie de nivelul activitii prezint o importan deosebit pentru activitatea decizional, dar n aceeai msur pentru activitile de planificare i control. Planificarea cheltuielilor sau elaborarea bugetelor (n cazul conducerii prin bugete), previzionarea costurilor relevante n vederea stabilirii preurilor de vnzare a produselor i o palet foarte ampl de decizii depind de estimarea corect a cheltuielilor corespunztoare diferitelor nivele de activitate. ns, anticiparea evoluiei cheltuielilor nu este uor de realizat atta timp ct comportamentul lor se modific ca urmare a unor circumstane diferite. Este poate elocvent s subliniem faptul c se nregistreaz, de exemplu, un comportament diferit al cheltuielilor n cazul unui control riguros al acestora n comparaie cu situaia n care se realizeaz un control mai puin riguros ori deplasat spre factori decizionali fr puterea de a influena direct nivelul acestora. Importana acurateii nivelului estimat al cheltuielilor, precum i complexitatea problemelor legate de anticiparea evoluiei lor impun utilizarea unor metode i tehnici de lucru performante. Apelarea la mijloacele informatice a fcut posibil utilizarea unor procedee din ce n ce mai sofisticate pentru determinarea cheltuielilor i aprecierea evoluiei lor. O serie de noi tehnici matematice, dar i grafice, au mbogit instrumentarul pus la dispoziia economitilor n vederea stabilirii evoluiei cheltuielilor ca urmare a modificrii unor factori de influen. Astfel, un prim procedeu folosit este cel al punctelor extreme, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de procedeul punctelor de maxim i minim. Procedeul presupune calculul variaiei cheltuielilor studiate pe baza diferenei dintre dou puncte extreme ale produciei i determinarea cheltuielilor variabile conform relaiei: Ch Tmax Ch Tmin Chv = Q max Q min Partea fix se obine n aceste condiii pornind de la cheltuielile totale pentru o producie dat, conform urmtorului calcul:
Chf =ChT - (chV Qi)

n care: Ch f - cheltuieli fixe totale la nivelul unei perioade de gestiune; ChT - cheltuieli totale aferente perioadei pentru care se face analiza; Qi - cantitatea de producie aferent perioadei de analiz. Procedeul punctelor extreme prezint dezavantajul de a nu oferi acurateea necesar informaiilor privind mrimea cheltuielilor aferente diferitelor nivele de activitate. Datorit acestui fapt este mai puin utilizat n practic. Un alt procedeu utilizat n determinarea prii fixe a cheltuielilor l reprezint funcia de regresie simpl. Considernd ca singur factor de influen asupra cheltuielilor, volumul produciei, ecuaia de regresie simpl este de forma: y = a + bx n care: y - cheltuielile totale pentru o perioad la un nivel dat al produciei; a - costuri fixe ale perioadei; b - cheltuieli variabile unitare; x - nivelul de activitate pentru perioada studiat.

Dac procedeului punctelor extreme i se imput faptul c nu se fundamenteaz pe informaiile contabile disponibile privind evoluia cheltuielilor n timp (lund n considerare doar cheltuielile corespunztoare nivelului minim i respectiv, maxim de activitate) funcia de regresie simpl valorific toate aceste informaii n funcie de modificarea volumului activitii. Procedeul prezentat are avantajul de a fi uor de aplicat, furniznd informaii preioase legate de variaia cheltuielilor. n afar de cele dou procedee analizate, cel al punctelor extreme i respectiv, funcia de regresie simpl, n practic se mai utilizeaz i procedeul careurilor minime (celor mai mici ptrate). Procedeul este agreat, deoarece este mult mai riguros. El se bazeaz pe principiul conform cruia suma ptratelor deviaiilor verticale fa de linia de regresie este mai mic dect suma ptratelor deviaiilor verticale fa de orice alt dreapt, ce ar putea fi trasat. Funcia de regresie rspunznd astfel, acestor cerine, poate fi obinut prin rezolvarea urmtorului sistem de ecuaii:

n care N reprezint numrul perioadelor.

y = Na +b x xy = a x +b x