Curs 7 FACTORII I PRINCIPIILE DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE Factorii de organizare a contabilitii de gestiune Modul de organizare a lucrrilor de contabilitate de gestiune

depinde incontestabil, de o serie de factori. Un prim factor l reprezint tehnologia produciei. Din punct de vedere tehnologic, producia unei ntreprinderi se poate ncadra, fie n categoria produciei simple (producia de in, cnep, zahr i uleiuri, lacuri i vopsele, materiale de construcii etc.), fie n categoria produciei complexe (producia de fibre sintetice, mainiunelte, autocamioane i tractoare, etc.). Tehnologia produciei influeneaz n primul rnd felul documentelor de completat. Cu ct un produs este mai complex, cu att numrul i felul documentelor de completat referitoare la pregtirea produciei, la urmrirea acesteia, la cheltuielile de producie i la producia obinut va fi mai mare i invers. Specificul tehnologiei produciei i pune amprenta ndeosebi pe modul de organizare a urmririi cheltuielilor de producie. n ceea ce privete evidena cheltuielilor de producie, influena particularitilor tehnologiei produciei se face simit att asupra evidenei sintetice, ct i analitice. Cu ct producia este mai complex, cu att vor avea loc mai multe calculaii de cost. Particularitile tehnologiei produciei, influeneaz ordinea n care se efectueaz calculaiile privind costul pe produs. Aceast ordine este identic cu ordinea n care se produc i se consum productiv intermediarii care se interpun ntre materia prim i produsul finit. Tot particularitile tehnologiei produciei sunt acelea care influeneaz stabilirea obiectului i unitii de calculaie. De asemenea, particularitile tehnologiei produciei au influen i asupra perioadei i momentului calculaiei. Perioada de producie de multe ori este diferit de perioada de gestiune, iar perioada de calcul nu coincide cu perioada de producie. Tipul de producie i modul de organizare al acesteia constituie, de asemenea, factori cu implicaii profunde n organizarea contabilitii de gestiune. Tipul de producie, concretizat prin deosebirile existente n volumul produciei fabricate, difereniaz ntreprinderile n trei categorii: ntreprinderi cu producie de mas, ntreprinderi cu producie de serie i ntreprinderi cu producie unicat (individual). La rndul lor, tipurile de producie se obin pe baza tehnologiei n flux, de grup sau unicate. Tipul de producie i modul de organizare al acesteia condiioneaz alegerea metodei de calculaie a costului de producie, a obiectului i unitii de calculaie, perioada la care trebuie calculat costul produciei, modul de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i n special a evidenei analitice a acestora, precum i documentaia tehnico-economic de lansare i urmrire a cheltuielilor de producie i a produciei rezultate, ordinea de prelucrare i controlul datelor cuprinse n documente. n ceea ce privete influena pe care o are tipul i organizarea produciei asupra documentaiei tehnico-economice de lansare i urmrire a cheltuielilor de producie i a produciei obinute, aceasta se refer la felul i criteriile de ntocmire a purttorilor de informaii (documente primare), precum i la adaptarea purttorilor de informaii i circuitului lor, la tipul i modul de organizare al produciei. Astfel se poate asigura un anumit mod de culegere, prelucrare i centralizare a informaiilor n strict concordan cu cerinele calculaiei costului produciei. Caracterul procesului de producie - continuu sau sezonier are i el implicaii asupra organizrii contabilitii de gestiune. Caracterul activitii ntreprinderii influeneaz modul de includere a cheltuielilor de producie n costul produciei. n cazul ntreprinderilor cu activitate continu, toate cheltuielile de producie efectuate ntr-o perioad de gestiune se nregistreaz i se includ n costul de producie al produselor fabricate n perioada respectiv de gestiune (nu, ca n cazul ntreprinderilor cu activitate sezonier, unde cheltuielile de producie se includ n costul de producie al perioadelor de activitate).

Structura organizatoric a ntreprinderii reprezentat prin structura de producie i concepie, precum i prin structura funcional, formeaz cadrul pe care se axeaz organizatoric i funcional contabilitatea de gestiune. Structura de producie i concepie are n vedere divizarea corpului productiv al ntreprinderii n secii i ateliere. Seciile i atelierele de baz, precum i cele auxiliare din ntreprindere constituie, n principiu, subdiviziuni structurale n raport cu care se sectorizeaz att cheltuielile de producie, ct i producia care le-a ocazionat. Se pot ntlni, desigur i abateri de la regul, mai ales n cazul activitilor auxiliare. n cazul sectorului de administraie i conducere care constituie structura funcional a ntreprinderii, cheltuielile ocazionate de activitatea acestuia se urmresc cu ajutorul contabilitii de gestiune la nivelul ntregului sector funcional i nu pe fiecare serviciu sau birou n parte (cu toate c exist i aceast posibilitate). Prin urmare, cu ct structura organizatoric a ntreprinderii este mai complex, cu att mai numeroase vor fi delimitrile de cheltuieli la nivel de subdiviziune organizatoric i deci cu att mai mare va fi numrul calculaiilor de costuri necesare pentru informarea i optimizarea activitii desfurate de aceasta. De asemenea, destinaia produciei diferitelor secii ale ntreprinderii determin ordinea de efectuare a calculaiilor, n sensul c seciile furnizoare au prioritate fa de cele consumatoare. De regul, n cazul produciei auxiliare, metoda de calculaie este alta dect cea folosit pentru producia de baz. Deci, metoda de calculaie poart amprenta importanei i destinaiei produciei n cadrul ntreprinderii. Un alt factor de care depinde organizarea contabilitii de gestiune l constituie mrimea ntreprinderii. Rezult, c organizarea contabilitii de gestiune n cadrul oricrei ntreprinderi este condiionat de o serie de factori care in de particularitile tehnologice, organizatorice i economice ale ntreprinderii n cauz. Influena acestor factori poate fi mai mare sau mai mic, n funcie de scopul urmrit. Totui, pentru o bun organizare a lucrrilor de contabilitate de gestiune n vederea calculrii ct mai exacte i reale a costului de producie, trebuie s se aib n vedere influena tuturor factorilor prezentai, indiferent de importana lor. Principii de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor n contabilitatea de gestiune Organizarea contabilitii de gestiune presupune acele activiti care contribuie la realizarea unui sistem informaional privind calculul costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii, ntocmirea bugetelor pe locuri i pe feluri de activiti, urmrirea i controlul bugetelor, n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor pentru gestiunea ntreprinderilor. Pentru a garanta calitatea i nelegerea informaiilor, orice contabilitate implic respectarea anumitor principii de baz, dintre care menionm: a) Delimitarea obiectului de eviden i de calculaie, precum i a unitii de calculaie. Prin obiect de eviden i calculaie se nelege un mijloc sau un proces economic pentru care se programeaz i se urmresc n mod distinct cheltuielile de producie i se calculeaz costul produciei. Obiectul de eviden i calculaie este diferit, n funcie de natura activitii ntreprinderii, de particularitile i organizarea produciei i a evidenei. Unitatea de calculaie este reprezentat printr-o unitate de msur natural sau convenional care se folosete la exprimarea volumului fizic al produciei fabricate. Unitile de msur se folosesc i pentru semifabricate, pri sau subansambluri din anumite produse. b) Organizarea contabilitii de gestiune n concordan cu indicatorii folosii n activitatea de bugetare. Potrivit principiului enunat, contabilitatea de gestiune trebuie s urmreasc cheltuielile de producie folosind aceeai metodologie care a stat la baza elaborrii bugetului costurilor de producie. Aceasta presupune s se fac aceeai diviziune a ntreprinderii, att n lucrrile de bugetare, ct i la colectarea cheltuielilor de producie, respectiv pe secii de producie principale i auxiliare, pe faze, operaii etc.

c) Delimitarea n timp a cheltuielilor de producie. Acest principiu presupune delimitarea cheltuielilor efectuate n perioada curent, care privesc aceast perioad de gestiune, de cheltuielile anticipate i cele preliminate. Principiul n cauz, impune ca n costurile produciei unui obiect de eviden i de calculaie, ntr-o anumit perioad de gestiune, s fie incluse numai cheltuielile care privesc acea perioad, indiferent de momentul efecturii lor. n general, nerespectarea principiului delimitrii n timp a cheltuielilor de producie lipsete calculaia de exactitate, face ca s oscileze costurile n mod subiectiv i mpiedic urmrirea dinamicii lor pe un ir de perioade de gestiune consecutive. d) Delimitarea n spaiu a cheltuielilor de producie. Acest principiu mbrac n primul rnd aspectul delimitrii cheltuielilor pe procesele principale care le-au ocazionat i anume: aprovizionare, fabricaie, desfacere, administraie, procese care constituie de fapt i funciunile de baz ale ntreprinderii. e) Delimitarea cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, are la baz diferenierea necesar din punct de vedere economic a cheltuielilor productive, care sunt n acelai timp i creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv, care nu adaug produsului nici un fel de valoare. Din cheltuielile cu caracter neproductiv fac parte: depirile la consumurile standard de materiale, utilizarea unor materiale de calitate superioar sau de alte dimensiuni fa de cele prevzute n standarde, depirile de cheltuieli standard pentru salarizarea lucrtorilor datorate abaterilor de la procesul tehnologic stabilit, pierderile din rebuturi etc. Toate aceste cheltuieli nu sunt creatoare de valoare i nu sunt deci socialmente necesare; volumul lor exprim gradul de gospodrire defectuoas i conducere neeficient a produciei. n calculaiile de buget se face o delimitare net ntre cheltuielile neproductive i cele productive, neadmindu-se n componena costului antecalculat (standard) dect cheltuielile socialmente necesare, adic cele cu caracter productiv. f) Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie (neterminate), care este valabil pentru ntreprinderile a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Potrivit principiului menionat, producia n curs de execuie trebuie determinat exact mai nti din punct de vedere cantitativ, iar dup aceea i din punct de vedere valoric. Subevaluarea produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i diminueaz profitul ntreprinderii pe respectiva perioad de gestiune; la rndul su, supraevaluarea produciei n curs de execuie are ca efect micorarea artificial a costului i majorarea n acelai mod a profitului obinut de ntreprindere din activitatea sa.