Curs 10 PROCEDEE GENERALE UTILIZATE N CALCULAIA COSTURILOR Procedee de separare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe Separarea cheltuielilor de producie

n variabile i fixe apare n cazul cheltuielilor de producie semivariabile sau pentru un total obinuit de cheltuieli, despre care se dorete s se cunoasc cte cheltuieli de producie variabile i cte cheltuieli fixe cuprinde el. Literatura de specialitate consemneaz urmtoarele procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe: - procedeul celor mai mici ptrate (ptratelor minime); - procedeul punctelor de maxim i minim; - procedeul dispersiei grafice; - procedeul analitic. Conceptul de baz al tuturor acestor procedee l reprezint determinarea influenei pe care o are modificarea volumului activitii (produciei) asupra evoluiei cheltuielilor de producie. Cu excepia procedeului analitic, toate celelalte procedee enumerate au la baz relaia linear dintre cheltuielile de producie i volumul activitii. n activitatea practic, s-au detaat prin simplitatea operaiilor de calcul: procedeul celor mai mici ptrate i procedeul punctelor de maxim i minim. Nu vom mai prezenta cele dou procedee, metodologia delimitrii cheltuielilor de producie n variabile i fixe potrivit acestora fiind explicat n cadrul cursului 4. Procedeul analitic se utilizeaz numai n antecalcul, n situaia n care neexistnd date referitoare la costurile de producie ale perioadelor precedente, nu se pot utiliza procedeele prezentate mai sus sau atunci cnd aplicarea acestora nu este oportun ntruct datele existente reflect o alt evoluie a costurilor de producie dect cea liniar. Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs 1. Procedeul diviziunii simple Se utilizeaz pentru determinarea costului unitar n cazul produciei omogene i are la baz urmtoarea relaie matematic:

Ch ct = Q
i =1 j j

n care: ct costul unitar; j produsul; Ch suma cheltuielilor de producie dintr-un articol de calculaie; i articolele de calculaie; Q cantitatea produciei pentru care se calculeaz costul. 2. Procedeul cantitativ Se utilizeaz pentru calculul costului produselor colaterale (cuplate, simultane sau asociate), n cazul c toate avnd valori de ntrebuinare apropiate, sunt considerate produse principale. n consecin, prin raportarea cheltuielilor la suma tuturor acestor produse, se determin un cost mediu pe unitatea de produs, astfel:

ct

Ch
i= 1 m

q
j= 1

n care:

Ch suma cheltuielilor de producie dintr-un articol de calculaie; i articolele de calculaie; q cantitatea obinut din producie n cazul unui anumit produs, exprimat cu ajutorul aceleiai uniti de msur; j felul produselor. n continuare, costul fiecrui produs se poate majora fa de costul mediu, mai mult sau mai puin, dup cum cantitile obinute i gsesc sau nu, utilizarea. Costul unitar al fiecrui produs se calculeaz astfel:

ct - costul mediu pe unitatea de produs;

q ct ct = q
j 1 j
1 j

n care: ctj costul unitar al produsului j;

- cantitatea utilizat din produsul j.

3. Procedeul coeficienilor de echivalen Presupune determinarea unor parametri (caracteristici) comuni tuturor sorturilor sau tipurilor de produse care se obin, difereniai n acelei timp ca nivel de la un produs la altul, parametri care stau la baza omogenizrii produciei n scopul diferenierii cheltuielilor i calculului costurilor fiecrui produs. Tipurile de producie la care facem referire se caracterizeaz prin faptul c din aceeai materie prim i n cadrul aceluiai proces tehnologic se obin mai multe produse care se difereniaz ntre ele prin form, dimensiuni, neexistnd posibilitatea delimitrii i diferenierii cheltuielilor de producie pe tipuri de produse. Acest tip de producie este specific ntreprinderilor aparintoare industriei de sticlrie, industriei srmei, n panificaie etc. Parametri pot fi: - de natur tehnic (consum specific de materii prime, volum, suprafa, timpi de prelucrare etc.); - de natur economic (valoarea materiilor prime pe unitatea de produs, manopera direct, total costuri directe etc). Problema care se ridic este cea referitoare la alegerea parametrilor pentru omogenizarea produciei i diferenierea cheltuielilor. n funcie de numrul parametrilor care stau la baza calculrii coeficienilor de echivalen deosebim: - coeficieni de echivalen simpli; - coeficieni de echivalen compleci; - coeficieni de echivalen agregai. Dup modul de calcul delimitm: - coeficieni de echivalen calculai ca raport direct; - coeficieni de echivalen calculai ca raport invers. Indiferent de criteriile de echivalare aplicate, procedeul coeficienilor de echivalen presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) alegerea parametrilor necesari pentru calculul coeficienilor de echivalen i a unui produs considerat etalon. n varianta coeficienilor de echivalen calculai ca raport direct produsul considerat de baz poate fi oricare dintre produsele care fac obiectul de activitate al ntreprinderii. n schimb, pentru varianta coeficienilor de echivalen calculai ca raport invers se recomand selecionarea produsului cu cea mai mic mrime a parametrului care exprim efortul de producie.

b) stabilirea pentru fiecare produs a coeficienilor de echivalen astfel: - coeficieni de echivalen simpli, determinai ca raport direct:

k=
i
i

e e

b
1 i n 1 b

- coeficieni de echivalen compleci, calculai ca raport direct: - coeficieni de echivalen simpli, calculai ca raport invers:

k = (e e ... e ) / (e e
i i b

... eb

eb = ki
- coeficieni de echivalen compleci, calculai ca raport invers: unde :

k = (e e
i b

1 b

... eb / (ei ei ... ei

n 1

coeficientul de echivalen; n numrul parametrilor. c) omogenizarea produciei (transformarea cantitii totale de producie n uniti echivalente) prin ponderarea cantitii fiecrui produs cu coeficienii de echivalen stabilii:

k e

- coeficientul de echivalen corespunztor unui produs oarecare i; - mrimea parametrului (caracteristicii) produsului pentru care se calculeaz - mrimea parametrului (caracteristicii) produsului considerat etalon (de baz);

= ( q k )
i =1

unde:

- cantitatea de produse exprimate n uniti convenionale;

q cantitatea dintr-un produs exprimat n uniti de msur fizice; k coeficientul de echivalen corespunztor unui produs; i numrul produselor. d) determinarea costului unitii echivalente prin raportarea volumului total al cheltuielilor de producie pe articole de calculaie la producia omogenizat exprimat n uniti echivalente:

Ch c= Q
j= 1 e c

unde:

- costul unitar pe unitate convenional;

j

Ch

- totalul cheltuielilor de producie pe articole de calculaie;

j articolul de calculaie. e) calculul costului unitar al fiecrui produs prin multiplicarea costului unitii echivalente cu coeficientul de echivalen al produsului respectiv:

ci = ce ki

sau

q c
c

unde:

i
c

- costul unitar al produsului i; - cantitatea de produs exprimat n uniti convenionale;

q - cantitatea de produs exprimat n uniti fizice. 4. Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal Un asemenea procedeu se aplic n acele ntreprinderi n care din procesul tehnologic se obin un produs principal i un produs ce se consider secundar dac exist posibilitea ca pe baza unei anumite relaii s se poat trasforma teoretic cantitatea produsului secundar n cantitate echivalent de produs principal. Caracteristic procedeului analizat este faptul c, la baza calculelor costului unitar trebuie s existe relaii de echivalare pe baza crora cheltuielile de producie care privesc deopotriv ambele produse se separ procednd la transformarea produsului secundar n produs principal. n acest fel, ntreaga producie obinut devine teoretic producie principal. Problema esenial a aplicrii procedeului o reprezint alegerea celor mai potrivite mrimi standard sau realizarea celor mai riguroase calcule tehnice de transformare. Indiferent ns de modul de transformare a produciei secundare n produs principal se parcurg urmtoarele etape: a) transformarea cantitii obinute din produsul secundar n cantitate echivalent de produs principal i prin nsumarea acestuia cu cantitatea obinut din produsul principal se obine cantitatea total teoretic de produs principal, astfel:

qs i Re
,

Qt = qp + q
n care:

- cantitatea de produs principal provenind din transformarea cantitii de produs

secundar; qs - cantitatea de produs secundar; Re - relaia de echivalare; Qt - cantitatea total teoretic de produs principal; qp - cantitatea de produs principal. b) raportarea totalului cheltuielilor la cantitatea teoretic de produs principal, obinnduse costul pe unitatea teoretic de produs principal, folosind relaia:

cp =

Ch
i= 1

Qt

unde: cp - costul pe unitatea teoretic de produs principal; Ch - totalul cheltuielilor de producie dintr-un articol de calculaie; i - numrul articolelor de calculaie. c) determinarea cheltuielilor totale ce revin produsului principal pondernd costul unitar (determinat n etapa precedent) cu cantitatea real a acestui produs, astfel:
Chp = cp qp

d) separarea din totalul cheltuielilor a celor aferente produsului principal, obinndu-se cheltuielile aferente produsului secundar care apoi se raporteaz la cantitatea real a produsului secundar, determinndu-se costul unitar al acestui produs: Chs = Ch i Chp
i =1 n

cs =

Chs qs

unde: Chs - cheltuielile aferente produsului secundar; cs - costul pe unitatea de produs secundar. 5. Procedeul valorii rmase Acest procedeu se aplic n situaiile cnd dintr-un proces de producie unitar rezult simultan un produs principal i unul sau mai multe produse secundare, cheltuielile de producie evideniindu-se global. Potrivit procedeului, totalul cheltuielilor de producie este diminuat cu suma cheltuielilor aferente produciei secundare stabilit pe calea evalurii, restul cheltuielilor considerndu-se ca fiind ocazionate de produsul principal i prin urmare se raporteaz la cantitatea real a acestuia, determinndu-se costul unitar pentru produsul principal. Astfel:

ct

Chi q P j
i =1 j =1 p s

n care: ctp costul unitar al produsului principal; Ch - totalul cheltuielilor de producie dintr-un articol de calculaie; i - numrul articolelor de calculaie; qs cantitatea de produs secundar; P preul produsului secundar; j felul produselor secundare; qp cantitatea de produs principal.