CUPRINS

IMPACTUL PROCESELOR DE ARMONIZARE I NORMALIZARE CONTABIL DESFURATE LA NIVEL INTERNAIONAL I NAIONAL ASUPRA TIPURILOR DE COMUNICARE AFLATE LA DISPOZIIA CONDUCERII UNEI ORGANIZAII
Prof. univ. dr. Ion CUCUI - Universitatea Valahia Trgovite, e-mail: icucui@valahia.ro Rezumat : Dans le contexte du phnomne dharmonisation comptable internationale, la qualit de linformation financire - comptable sest amliore considrablement durant les dernires annes. Le dveloppement densemble de la socit, la modernisation et la restructuration de lconomie favorisent lamplification et la diversification de la demande dinformation provenant du domaine financier - comptable. Loptimisation de la gestion des ressources limits demande la comptabilit une diminution continue des dpenses et une maximisation du profit. LUnion europenne essaie lalignement des standards europens de comptabilit aux Standards Internationaux pour le Rapport Financier (IFRS) ainsi que lutilisation dun langage commun dans les affaires travers lidentification dun point de convergence entre la comptabilit europenne et celle amricaine. n contextul fenomenului de armonizare contabil internaional, calitatea informaiei financiar-contabile s-a ameliorat considerabil n ultimii ani. Abundena de informaii permite organizaiilor s-i sporeasc parametrii de competitivitate din punct de vedere informaional n raport cu concurenii de pe piaa intern i internaional. Informaia reprezint unica resurs inepuizabil, un veritabil factor de putere, un bun care influeneaz nemijlocit gradul de prosperitate al unei naiuni. n plin revoluie informaional, cea mai profund schimbare se pare c este legat de culegerea, prelucrarea, producerea i diseminarea informaiei. Conform opiniilor specialitilor, o parte nsemnat a informaiilor vehiculate n mediul economic o reprezint informaia contabil sau derivate ale acesteia, existnd afirmaii potrivit crora contabilitatea reprezint cea mai important surs de informare a unei naiuni (Oskar Morgestern). Stoparea declinului economic, diminuarea inflaiei i a omajului, reducerea deficitelor din balanele comerciale i de pli, reactivarea culturii pentru munc i disciplin, inclusiv schimbarea mentalitii generale, reprezint obiective majore, fr de care tranziia la o economie de pia va rmne doar un obiectiv intangibil. Dezvoltarea societii n ansamblu, modernizarea i restructurarea economiei, conduc la amplificarea i diversificarea cererii de informaie din sfera financiar-contabil. n acest cadru general, misiunea contabilitii capt o importan deosebit. O conducere performant, o gestionare a actualei situaii, cu multiple fenomene de criz, presupun fundamentarea deciziilor pe baza unui sistem de informaii reale, pertinente, relevante, furnizate n timp util. Dinamismul i creativitatea profesiei contabile sunt susinute de avalana de noi provocri pe care dezvoltarea produciei i a comerului, a sectorului serviciilor, ncurajarea iniiativei private, sporirea numrului organizaiilor, a agenilor economici de toate tipurile, debuturile i intensificarea activitii bursiere, a tranzaciilor financiare, apariia operaiilor de fuziune i a fenomenelor de faliment, dezvoltarea instituiilor de credit, influenele de natur inflaionist, ameliorarea constant a calitii standardelor i a reglementrilor interne i internaionale de contabilitate, raportare financiar i audit etc. Toate aceste variabile macro- i microeconomice provoac modificri

continue n mrimea i structura patrimoniului unei organizaii, n evoluia acestuia. Se remarc, cu uurin, c profesia contabil beneficiaz, n permanen, de o atenie sporit din partea specialitilor. Optimizarea gestionrii unor resurse limitate solicit contabilitii o diminuare continu a cheltuielilor i o maximizare a profitului. Astzi, modelele de contabilitate computerizat, tiina conturilor, sunt supuse unor exigene permanente de adaptare, de sporire a flexibilitii, a supleei, nscriindu-se pe coordonatele ameliorrii performanelor organizaiilor. Riscurile la care este supus o organizaie n condiiile economiei de pia face deosebit de oportun i util obinerea i valorificarea informaiei contabile i financiare n timp real. Informaia financiarcontabil, fidel realitii, trebuie s fie bine folosit, n direcia fixrii de obiective coerente n funcie de resursele disponibile sau posibil de procurat, de aspiraiile individuale ale persoanelor implicate i de mediul n care evolueaz o organizaie productoare de bunuri ori prestatoare de servicii. Pentru o comunicare eficient o organizaie trebuie s pun la punct un sistem de control permanent, care s asigure efectuarea coreciilor i a adaptrilor necesare, ceea ce presupune, din nou, un management modern, capabil s antreneze, printr-un mecanism stimulativ, nu punitiv, personalul n realizarea acestor imperative. n general, un sistem contabil prelucreaz datele care descriu toate activitile, pentru care se dispune de informaii numerice, atestate de documente justificative i exprimate n etalon monetar, care trebuie s serveasc planificrii, controlului i prezentrii situaiei patrimoniale a unei organizaii. Multitudinea nevoilor informaionale ale diverilor utilizatori de informaie contabil determin constituirea a dou reprezentri ale aceleiai realiti: o reprezentare intern i alta extern. n plan formal, aceast reprezentare dual i gsete concretizare n existena a dou componente n sistemul informaional contabil al ntreprinderii: contabilitatea general sau financiar i contabilitatea de gestiune sau contabilitatea managerial. Contabilitatea financiar are rolul de a nregistra tranzaciile unei organizaii cu mediul ei extern, pentru determinarea periodic i sistematic a situaiei patrimoniale i financiare, ct i a rezultatelor operaiilor efectuate; informaiile contabilitii financiare au caracter retrospectiv i se fac publice, conform prevederilor legale n vigoare. Contabilitatea de gestiune produce majoritatea informaiilor destinate proceselor decizionale, iar din contabilitatea financiar pot fi extrase, n completare, date pentru gestiunea curent a relaiilor cu clienii sau cu furnizorii, pentru fundamentarea deciziilor de investiii i de finanare activitii, pentru corectarea efectelor inflaiei asupra deciziilor de gestiune. Informaiile produse de contabilitatea financiar intr n sfera analizei economico-financiare, urmnd s contribuie la fundamentarea deciziilor manageriale. Necesitatea unui sistem de informare intern, care s creeze premisele unei diagnosticri corecte a organizaiei, la sprijinirea decidenilor n alegerea unor variante optimale de soluii diverselor probleme de gestiune, la detectarea anomaliilor i pericolelor care planeaz asupra organizaiei, s-a concretizat n sistemul su de contabilitate managerial. Tipul i metodele acestuia din urm sunt selectate n funcie de specificul activitii organizaiei i de posibilitile sale financiare privind asimilarea noutilor n domeniul tehnicilor de gestiune, al metodelor de determinare a costurilor etc. Costurile sunt informaii strategice pentru o organizaie, acestea influennd direct rezultatele i constituind repere importante pentru studiile previzionale, pentru ntocmirea i urmrirea bugetelor, pentru explicarea abaterilor, pentru aprecierea performanelor la nivel de sector de activitate, funcie sau produs, pentru propunerea unor msuri de redresare sau de meninere a unui trend ascendent al rezultatelor, dup caz. Contabilitatea de gestiune nu servete unei comunicri cu exteriorul organizaiei, prin urmare, nu este normalizat, fiind un instrument de modelare a ntreprinderilor la ndemna managerilor acestora, n procesele complexe de pilotare a organizaiilor. Mecanismul i metodologia de realizare a corespondenelor, a comunicrii interne, a schimburilor de informaii ntre aceste dou circuite sunt foarte importante pentru organizarea i

conducerea contabilitii oricrei organizaii. n contabilitatea financiar, cheltuielile sunt nregistrate dup natura lor (coninutul economic), n timp ce n contabilitatea managerial cheltuielile se evideniaz pe obiecte de calculaie, sau pe centre de activitate (produs, lucrare, serviciu, loc), respectnd o structur a articolelor de calculaie, specific activitii desfurate de fiecare organizaie. Analiza costurilor pe produs, lucrare, serviciu n cazul organizaiilor economice productive, innd cont de tipul costului (operaional, structural, funcional), de coninutul economic (parial, complet), de aspectul temporal al informaiei (cost prestabilit, antecalculat sau cost real ori efectiv), trebuie s reliefeze raportul dintre cheltuielile perioadei reflectate n contabilitatea financiar i costurile produselor i serviciilor reflectate n contabilitatea de gestiune, raportul dintre costurile variabile i fixe, dintre costurile directe i indirecte, dintre costurile justificate i cele cu activiti care nu creeaz valoare. Eficientizarea gestiunii financiar-contabile vizeaz, obligatoriu, n contextul actual, dublarea sistemului contabil cu un sistem eficient de comunicare a informaiilor, asigurarea flexibilitii structurilor contabile, colaborarea i coordonarea cu celelalte compartimente n atingerea obiectivelor globale ale organizaiei. Strategia de prezentare a rezultatelor financiar-contabile face obiectul unei atenii deosebite, constituind un element central al comunicrii financiar-contabile a unei organizaii. n general, exist dou tipuri de comunicare: informarea contabil legal i oferta voluntar de informaii. n primul caz, cel al informaiei transmise reglementate de lege i de norme contabile, forma de prezentare nu este ntotdeauna prietenoas, fiind mai dificil de interpretat de ctre nespecialiti. Cel de-al doilea tip este n totalitate la dispoziia conducerii unei organizaii i ilustreaz, cu titlu voluntar, eventuale mrimi previzionale ori de alt natur, de regul, n momentul cnd se produc, sau exist posibilitatea s aib loc, transformri importante, extinderi sau restrngeri ale activitii unei organizaii. Cantitatea i calitatea informaiilor cuprinse n situaii sunt influenate de beneficiile ntocmirii i raportrii lor. Modificarea percepiei i a estimrilor privind situaia actual, dinamismul, flexibilitatea, adaptabilitatea, mobilitatea, potenialul inovator i perspectivele de dezvoltare ale organizaiei poate surveni n urma unei informri orientate strategic n acest sens. Pentru mbuntirea comunicrii financiar-contabile, asigurarea transparenei i pentru crearea unui mediu de afaceri sntos i credibil, se fac eforturi la nivel global. Din 2002, Uniunea European ncearc alinierea standardelor europene de contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i, totodat, folosirea unui singur limbaj n derularea afacerilor prin gsirea unui punct de convergen ntre contabilitatea european i cea american. Surse americane anun c, la rndul su, Statele Unite examineaz posibilitatea acceptrii, pn n 2007 sau 2008, a echivalenei dintre standardele internaionale de contabilitate obligatorii n Uniunea European i cele americane (U.S. G.A.A.P.), ceea ce ar simplifica foarte mult activitatea companiilor internaionale. ncepnd din anul 2007, adoptarea standardelor internaionale este preconizat s se ntmple i n Romnia, conform afirmaiilor specialitilor. Planul de reform contabil prevede ca n anul 2006 s nu mai existe dect dou sisteme contabile: IFRS i normele romaneti de contabilitate. Din 2007, toate firmele care vor avea la 31.12.2005 o cifr de afaceri peste 5 milioane euro, un volum al activelor peste 2,5 milioane de euro i peste 50 de salariai vor fi obligate s aplice IFRS Pentru organizaiile din Romnia, trecerea la standardele internaionale de raportare a constituit nc de la nceput, n plan concret, o adevrat provocare. Aceast armonizare contabil nu este un proces uor, afirmaie atestat de experiena unor ri dezvoltate din Uniunea European. Diverse organisme internaionale, precum A.C.C.A. (the Association of Chartered Certified Accountants) sunt reprezentate i ajut Romnia n acest demers dificil i costisitor. Se poate remarca faptul c legislaia romneasc a selectat instituiile de credit, companiile de asigurare i societile listate la burs ca fiind entiti romneti cu raportare special (E.R.R.S.), adic au adus aceste tipuri de organizaii n prim-planul procesului de reform n domeniul

contabilitii i al auditului, n postura de punct de propagare ctre alte domenii ale economiei a standardelor contabile europene i internaionale. Aadar, bncile, societile de asigurare i societile cotate pe piaa de capital sunt primele obligate s adopte standardele internaionale de raportare financiar, care asigur un grad sporit de transparen situaiilor financiare. Pentru ca obligativitatea aplicrii IFRS s fie clar, organismele de supraveghere a acestor instituii - Comisia de Supraveghere a Asigurrilor (C.S.A.), Banca Naional a Romniei (B.N.R.), respectiv Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (C.N.V.M.) - vor aplica sanciuni pentru nerespectarea IFRS, care pot merge pn la retragerea licenei de funcionare a respectivei instituii. Acest fapt confirm ipoteza importanei covritoare a instituiilor de credit i a companiilor de asigurri n creterea ncrederii publice i n dezvoltarea economic. De asemenea, atest necesitatea unei piee de capital sntoase, garant al investiiilor viitoare. Organizaiile din mediul romnesc de afaceri obligate s aplice IFRS vor ntmpina cu siguran dificulti. Se resimte o nevoie acut pentru traducerea tuturor materialelor vizate, pentru formarea de specialiti n aplicarea standardelor i pentru diseminarea ulterioar a cunotinelor acestora, activiti care genereaz costuri serioase i consum timp, ns procedurile n acest sens au fost demarate i continu cu succes. C.E.C.C.A.R. Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia a primit, n 2004, de la Federaia Internaional a Contabililor, dreptul de a traduce, pentru Romnia, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) pentru sectorul public. Colectivul de specialiti reunii n acest scop a beneficiat de asisten provenit din partea unei ri cu experien, colabornd cu Departamentul de Dezvoltare al Marii Britanii. Volumul IFRS emis de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B. International Accounting Standards Board) a fost publicat n limba romn, oferind astfel instrumente de lucru eficiente la dispoziia specialitilor romni. n fond, aceste eforturi servesc pentru atingerea unui anumit grad de transparen n comunicarea financiar-contabil i pentru interpretarea cu uurin a informaiilor financiar-contabile puse la dispoziie de ctre organizaii din ntreaga lume, proces de pe urma cruia, n final, vor avea de ctigat organizaiile i specialitii din Romnia. Achiziionarea unui fond de cunotine i experien privind aplicarea IFRS trebuie s fie dublat de soluionarea problemelor legate de condiiile tehnice de trecere la aceste standarde de raportare financiar i de acoperire a costurilor suplimentare de evaluare, generate n scopul determinrii valorii juste a activelor din bilanurile proprii. Costurile legate de evaluare depind de structura activelor organizaiei i de tipul acesteia. Cele mai mici costuri vor fi generate la organizaiile strine, unde practicile de audit, de evaluare i de expertiz sunt o cutum veche. La organizaiile autohtone, din pcate, se pare c evalurile vor cauza costuri importante, n special la cele cu un volum mare al imobilizrilor corporale. Costurile suplimentare legate de elaborarea situaiilor financiare conform IFRS vor fi suportate de ctre organizaiile n cauz. i lista de probleme poate continua Organizaiile romneti selectate conform criteriilor stabilite, obligate s aplice IFRS n activitatea financiar-contabil, ncepnd din 2007, sunt ntreprinderi cu responsabilitate public, n cazul crora exist un grad ridicat de interes din partea investitorilor sau a acionarilor, acetia bazndu-se pe raportrile financiare externe n obinerea informaiilor despre organizaia respectiv. Totodat, n economia romneasc, normele internaionale se vor aplica ntreprinderilor ce au responsabiliti legate de furnizarea unui serviciu public de interes vital prin natura activitii desfurate. Contabilitatea rmne, n momentul de fa, un domeniu foarte dinamic la nivel internaional. Profesia contabil a ncetat de mult timp s se cantoneze n imaginea angajatului cu mnecue care face adunri i scderi. Activitatea unui profesionist contabil adevrat este deosebit de variat, creativ, fundamentat pe o cunoatere care trebuie s depeasc perimetrul aplicrii legislaiei interne i internaionale n vigoare privind contabilitatea i auditul organizaiilor. Un

reprezentant al profesiei contabile, astzi, trebuie s aib o viziune integratoare asupra activitii de ansamblu a unei organizaii, s aib cunotine de analiz economico-financiar, de evaluare, de control, de audit financiar, de informatic, de management strategic, de etic profesional etc., astfel nct s poat practica aceast profesie i s fie capabil s conlucreze cu uurin cu ali specialiti, pentru a obine i valorifica informaia financiar-contabil n interesul organizaiei, n fundamentarea proceselor sale decizionale, adic, pe scurt, pentru a fi un profesionist contabil EFICIENT. Ritmul schimbrilor, nregistrat n Romnia n ultimii ani n sfera financiar-contabil, devanseaz cu mult pe cel al evoluiei performanelor economice. Realitile observate au fundamentat i vor continua s influeneze recomandrile primite de organizaiile din economia romneasc n multe alte direcii, care in de optimizarea managementului i a comunicrii financiar-contabile cum ar fi, spre exemplu, modelul de guvernan corporativ specific Romniei. BIBLIOGRAFIE: 1. Haussaire, A., Pujol, J.-P. Organisation du systme dinformation comptable et de gestion, Dunod, Paris, 2004. 2. Kroenke, D.M. Management Information System, Mitchell McGraw-Hill, 1992. 3. 4. 5. 6. * * * Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001. * * * Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005. * * * Tribuna economic, nr. 590-825, Bucureti, 2001-2005. * * * www.ccivl.ro/rom/asaa.html