AUDITUL ORGANIZAIILOR MASTER RESPONSABILIZAREA CORPORATIV ECO-SOCIAL PRIN AUDITUL DE MEDIU La nivel mondial, preocuprile privind dezvoltarea sustenabil

l s-au concretizat n ultimul deceniu printr-o cretere exponenial a ncrederii entitilor n sistemele de auditare a impactului asupra mediului i performanei de mediu, fundamentate pe informaiile furnizate de contabilitatea verde, ca avantaj competitiv n poziionarea strategic. n 1993, Consiliul Uniunii Europene a adoptat hotrrea nr. 1836/93, conform creia entitile din sectorul industrial pot adera voluntar la sistemul de management i audit de mediu. Pe plan european, modelul promovat prin aceast hotrre este cunoscut drept Eco-Management and Audit Schema (EMAS), fiind acceptat i experimentat pe baz de voluntariat n consens cu ateptrile i interesele stakeholderilor. Adoptarea voluntar a EMAS implic recunoaterea i respectarea ntregului ansamblu de prevederi, ca unic garanie a abordrii credibile i riguroase a managementului de mediu. Rezumm principalele caracteristici ale EMAS: Reprezint o reglementare european cu cerine precise; Implic obligativitatea auditrii externe; Solicit publicarea obligatorie a raportului de audit i a rezultatelor implementrii msurilor indicate n urma auditrii, n vederea informrii stakeholderilor; Funcioneaz sub cerina expres a respectrii legislaiei; Punctul central este mbuntirea continu a impactului i performanei de mediu. n ultimii zece ani, peste 88.000 de organizaii din ntreaga lume i-au aliniat sistemele de management al mediului la standardul internaional ISO 14001, care prevede auditarea extern de mediu, ca o condiie de certificare a activitii. Extinznd cadrul acestuia, multe entiti au implementat audit intern de mediu i apeleaz n prezent la ambele sisteme de auditare. Actuala conjunctur mondial a determinat preocupri constante ale mediului academic i de afaceri pentru problemele de mediu. Parker (2005)1 a realizat o retrospectiv asupra cercetrilor privind responsabilitatea social i de mediu publicate n perioada 1988-2003 n reviste de contabilitate interdisciplinar recunoscute. Au fost inventariate 233 de articole cu acest subiect, din care 66% trateaz numai probleme de mediu. n urma acestei
1

Parker, L. (2005), Social and environmental accountability research: A view from the commentary box , Accounting, Auditing and Accountability Journal, 18, 842860

analize, cercettorul a ajuns la concluzia c, dei mediul academic recunoate responsabilizarea fa de mediu ca pe un important domeniu de cercetare, auditul de mediu este un cmp puin cercetat i cu att mai puin aprofundat i implementat de ctre entiti, sub aspectele asociate diferitelor practici de auditare a impactului i performanei de mediu. Darnall et al. (2009), n articolul Perceived stakeholder influences and organizations use of environmental audits au ajuns la concluzia c acceptarea i nelegerea acestor aspecte sunt importante din cel puin dou motive: Absena unei constrngeri legislative privind auditul de mediu i implicit caracterul voluntar al aplicrii standardelor i practicilor de auditare a impactului i performanei de mediu sub influena direct sau indirect a stakeholderilor; Existena mai multor opiuni de implementare a auditului de mediu, ca instrument al managementului entitii: doar audit intern, capabil s indice corect operaiunile i procesele care se cer mbuntite, dar insuficient de transparent i credibil n afara entitii; doar audit extern, independent, capabil s ofere certificare credibil entitii i stakeholderilor externi, dar costisitor i, poate, incapabil s sesizeze aspectele interne de detaliu ce trebuie mbuntite pentru a cura amprenta ecologic a entitii; o combinaie a celor dou forme de auditare , prelund avantajele fiecrei forme de audit i minimiznd dezavantajele n scopul obinerii unui maxim de credibilitate i beneficii economice i ecologice sau ignorarea total a auditrii impactului i performanei de mediu , opiune incompatibil cu cerinele dezvoltrii sustenabile micro i macroeconomice, dar manifestat n multe entiti, inclusiv n Romnia. Ca ar membr UE, Romnia este obligat s rezolve problema proteciei mediului, s gseasc soluii pentru managementul eco-eficient al deeurilor, minimizarea polurii ca principal cauz a nclzirii globale etc. Consideraii de concept i de necesitate privind auditul de mediu n anii 70, n Statele Unite ale Americii au aprut primele ncercri de auditare a mediului nconjurtor, ca suport, furnizor i beneficiar al activitii entitilor industriale. Auditul de mediu s-a dezvoltat din raiuni de reducere a costurilor de remediere i a penalizrilor recunoscute n cazul accidentelor industriale cu impact asupra mediului i omului, precum i din cerina de a
2

gestiona impactul i performana de mediu. Paradoxal, contabilitatea verde, principalul furnizor de informaii financiar-contabile din zona social i de mediu, s-a dezvoltat conceptual i practic n China i n rile dezvoltate ale Europei. n SUA, preocuprile pentru o contabilitate de mediu au aprut n 1992, sub presiunea stakeholderilor externi interesai de prevenirea polurii, dar convini c managerii nu vor aciona n aceast direcie dect dac vor constata c beneficiile financiare i sociale obinute prin protecia mediului sunt mai mari dect costurile implicate. Conceptual, contabilitatea verde a cptat consisten n confruntarea direct cu cerinele utilizatorilor informaiilor generate. Dac, iniial, contabilitatea verde era recunoscut ca un ansamblu de tehnici de ameliorare a informaiilor prezentate utilizatorilor, ulterior acest ansamblu de tehnici s-a adaptat mbuntirii gestiunii mediului natural, pentru ca n prezent s rspund logicii dezvoltrii sustenabile. Ea este dedicat att utilizatorilor externi, prin intermediul situaiilor financiare n care entitatea ofer voluntar informaii referitoare la mediu, ct i gestiunii interne prin producerea de informaii utile procesului decizional de ansamblu, de produs, de proces etc. Practicarea contabilitii verzi determin colectarea de date n vederea evalurii costurilor i riscurilor naturale, cu identificarea externalitilor2 care ar trebui recunoscute de entitate i dezvoltarea de strategii convergente dezvoltrii sustenabile3. Organismul internaional care are ca principal obiectiv promovarea publicrii informaiilor referitoare la dezvoltarea sustenabil este Global Reporting Initiative (GRI). Acesta a elaborat un cadru contabil conceptual marcat puternic de concepia IASB i FASB, adoptat voluntar de ctre entiti i bazat pe principii de transparen, inclusivitate i auditare a domeniilor vizate: economic, social i ecologic. Transparena i inclusivitatea au n vedere identificarea tuturor prilor interesate n raportarea pe aceste trei dimensiuni i traducerea corect a nevoilor informaionale cu rezultat direct n prezentarea informaiilor. Credibilitatea i ncrederea n informaiile astfel prezentate se obin prin exprimarea unei opinii echilibrate, rezonabile i profesionale oferit n procesul de auditare. Auditul de mediu a fost promovat de ctre companiile multinaionale care au aplicat proceduri specifice att la nivel corporativ, ct i orizontal, la nivelul filialelor din alte state dect cel de origine, confruntndu-se cu reglementri diferite, n funcie de politicile aplicate de statele n care i-au creat structuri operaionale i funcionale.
2

Externalitile reprezint consecine sau efecte care afecteaz viaa i activitatea oamenilor, a entitilor, inclusiv mediul natural i care se recunosc prin aceea c rezult din activitatea altor entiti dect cele care le recunosc drept costuri sau beneficii i nu influeneaz echilibrul concurenial, nefiind incluse n costurile convenionale care stau la baza formrii preurilor. 3 Dezvoltarea sustenabil satisface nevoile prezentului fr a le compromite pe cele ale generaiilor viitoare.

Pe msura dezvoltrii procedurilor de auditare a mediului i odat cu manifestarea evident a crizelor socio-economice i de mediu s-a lrgit sfera de aplicare pe vertical, prin solicitarea de certificate verzi tuturor partenerilor de afaceri implicai n procesul de furnizare de bunuri i servicii ncorporate n produsele finale ale companiilor multinaionale. La nivel mondial, auditul de mediu a devenit un instrument important pentru crearea de avantaje competitive entitilor care l organizeaz, manifestate prin: identificarea unor piee poteniale, beneficii pentru stakeholderii interni i externi, ctiguri sustenabile, economii financiare, mbuntirea imaginii publice a entitii etc. Auditul se efectueaz n contextul unei filosofii de auditare, cu respectarea normelor de etic i prin construcia, acceptarea i implementarea unor proceduri specifice care s ofere o opinie capabil s asigure stakeholderii n legtur cu aspectul supus verificrii. Din raiuni de responsabilizare a indivizilor sau a colectivitilor, societatea are tendina tot mai evident de a se evalua prin diferitele practici de audit. n ceea ce privete mediul natural, auditul de mediu s-a dezvoltat ca un instrument prin care entitile i garanteaz conformitatea cu normele de mediu din perspectiva propriei evaluri i informri, dar i a crerii avantajului competitiv n contextul actualei crize globale a mediului. nc de la exercitarea primelor auditri de mediu, la nivel naional, european i internaional s-au cristalizat diverse practici, proceduri, obiective i scopuri, care acum se regsesc n conceptul de audit de mediu, ca noiune de sine stttoare, component a celei mai noi abordri a auditului: sistemul de audit integrat. O definiie reprezentativ este cea oferit n 1990, de Confederaia Industriei Britanice (Confederation of British Industry - CBI), conform creia auditul de mediu const n examinarea sistematic a relaiei proceselor, procedurilor i activitilor entitii cu mediul nconjurtor. ntr-o abordare extins, aceast relaie include emisiile de gaze, restriciile legale privind utilizarea pmntului i apelor, efectele asupra comunitii nvecinate, conservarea i protejarea peisajelor naturale, respectarea principiilor ecologiei, percepia public asupra entitii n context local etc. Formal, auditul de mediu a fost conceptualizat n 1991 de ctre Camera Internaional de Comer (International Chamber of Commerce - ICC), ca instrument de management care asigur documentarea sistematic i evaluarea periodic a modului n care entitatea, echipamentele i tehnologiile implicate n activitatea acesteia protejeaz mediul natural. Completnd sfera noional, Consiliul Comunitilor Europene (CCE, 1993) definete auditul de mediu ca pe un instrument de management constnd n evaluarea sistemic, documentat, obiectiv i periodic a performanei entitii,
4

a sistemului de management i a proceselor gndite s protejeze mediul, cu scopul de a controla practicile cu impact asupra mediului i de a aprecia conformitatea acestora cu politicile entitii. Practica internaional a descris o serie de tipuri de audituri pariale de mediu, preluate de mediul academic i de organismele profesionale recunoscute n domeniu (Environmental Resources Management-ERM, 1996), pe care le prezentm sintetic: Audit de conformitate, cel mai uzual tip de audit, ce const n verificarea concordanei dintre politicile promovate de entitate i legislaia de mediu; Audit pe obiecte, descris ca o evaluare a modului n care activitile entitii rspund unei probleme de mediu (poluarea, utilizarea energiei etc) sau ca o apreciere a unui anumit aspect n relaie cu mediul (amplasamentul unei cldiri, procurarea de resurse etc.); Audit de siguran, realizat pentru planificarea aciunilor ce trebuie conduse n condiii de risc i/sau de for major, recunoscut fiind impactul asupra mediului a proceselor industriale i a eventualelor situaii de risc; Audit poziionat, condus pentru un aspect anume al activitii unei entiti n scopul de a identifica actualele i/sau posibilele probleme cu impact asupra mediului; Audit corporativ, are n vedere ntreaga entitate, cu toate politicile, structurile, procedurile i practicile ei; Audit due diligence este un audit efectuat la cerere, constnd n exprimarea unei opinii profesioniste i autorizate n legtur cu posibilele riscuri i sarcini financiare i de mediu manifestate naintea unei proceduri de fuzionare, achiziie sau dezinvestire. Situaia frecvent ntlnit i utilizat ca exemplu de risc constatat n urma unor studii due diligence de mediu este achiziia unui teren contaminat care, pentru a fi exploatat agricol, necesit costuri de remediere; Audit operaional utilizat pentru aprecierea unor activiti care intereseaz mai multe departamente sau uniti ale unei companii, cum ar fi managementul deeurilor, al utilizrii resurselor de energie etc.; Auditul produsului sau al ciclului de via al produsului const n analiza impacturilor produsului asupra mediului, de-a lungul stadiilor caracteristice ale ciclului su de via: proiectare, producie, utilizare i renunare, inclusiv reutilizare i reciclare.

Principiul integrrii auditului face ca toate formele de audit descrise n literatura de specialitate s se aplice i din perspectiva mediului nconjurtor.

Auditul extern de mediu are ca obiectiv evaluarea condiiilor de mediu la nivel local, regional, naional i i exprim opiniile ntr-un raport privind situaia mediului. Auditul intern de mediu se concentreaz, n principal pe dou direcii: Evaluarea impactului politicii promovate de entitate, printr-un studiu sistematic al activitilor, obiectivelor, serviciilor, practicilor cu impact asupra mediului; Auditul sistemului de management, printr-o verificare a procedurilor i structurilor prin care politica de mediu este condus de ctre entitate. n ultimii douzeci de ani, multe companii au rspuns influenei stakeholderilor, n sensul de a-i dovedi responsabilitatea fa de mediu. Unele dintre ele (Royal Dutch Shell, British Petroleum, Unilever, GlaxoSmithKline, Pearson etc.) au nceput s publice informaii referitoare la mediu utiliznd raportarea corporativ, fie ca parte integrant a raportului anual, fie ca rapoarte de mediu voluntare, de sine stttoare. Cerinele raportrii financiare autorizeaz recunoaterea i prezentarea complet a problemelor de mediu, actuale i/sau poteniale. n rile recunoscute ca fiind preocupate de problemele actuale de mediu, raportrile corporative cu component de mediu au fost adoptate iniial de companiile publice, pentru ca apoi entitile private s adere i ele la raportri consecvente de mediu, cerin impus de acceptare i participare n afaceri sustenabile. De altfel, raportarea de mediu a devenit un aspect caracteristic pentru orice activitate. Unele entiti au avansat ctre integrarea informaiilor referitoare la mediu n procesele de adoptare a deciziilor prin intermediul certificrilor benevole sub cerinele standardului de management al mediului ISO 14001, precum i implementnd sisteme complete de management al mediului. Ca o component a acestei operaiuni complexe de integrare, entitile folosesc auditul de mediu. Alternative i perspective de abordare a auditului de mediu n actualul context global de reglementare, auditul de mediu este o activitate desfurat voluntar. Entitile care desfoar audit de mediu se confrunt cu gestionarea tensiunii dintre argumentele pro i contra identificate n legtur cu efectuarea acestui audit. Argumentele n favoarea auditului de mediu se situeaz pe latura dezvoltrii sustenabile i poziionrii favorabile a entitii: (1) descoperirea timpurie a unor probleme de mediu asupra crora entitatea poate aciona nainte ca ele s devin semnificative sau de nenlturat, evitnd astfel afectarea major, riscurile i costurile de remediere a mediului, cu mbuntirea substanial a imaginii publice a entitii;

(2) protejarea investiiilor entitii prin procedurile i sistemele create n procesul de auditare cu scopul de a mbunti permanent activitile de mediu; (3) resursele proprii investite de entiti n tehnologii care s protejeze mediul sunt semnificative i trebuie gestionate cu responsabilitate pentru a realiza guvernana sustenabil. Argumentele mpotriva auditului de mediu se manifest atunci cnd sunt identificate neconformiti sau chiar nclcri flagrante ale reglementrilor de mediu. n asemenea situaii, entitatea este obligat legal s raporteze divergenele fa de norme, ceea ce conduce la sanciuni, penalizri financiare sau chiar la nchiderea ei. Totodat, implementarea i efectuarea auditului de mediu implic o serie de costuri legate de pregtirea pentru auditarea de mediu, antrenarea i motivarea personalului pentru a desfura un audit intern principial sau onorarii susbstaniale pentru un audit extern. Cmpul cercetrilor privind auditul de mediu este destul de restrns. Cercetrile de pn acum se circumscriu conceptului general de audit i mai puin laturii sale de mediu. Autorii lucrrilor de specialitate cu acest subiect percep auditul de mediu ca pe o categorie standardizat a practicii de management al mediului, fr s discute despre factorii asociai utilizrii diferitelor tipuri de audituri de mediu. Auditul specializat de mediu angajeaz colectarea, confruntarea, analiza, interpretarea i prezentarea informaiilor necesare pentru: (1) aprecierea performanei n contextul cerinelor i obiectivelor stabilite pentru un anume aspect; (2) evaluarea gradului de conformitate cu legislaia de mediu i politica entitii i (3) msurarea performanei n concordan cu cerinele standardelor de management al mediului. n acest scop, misiunea de audit al mediului se organizeaz din perspectiva circumstanelor bine identificate, adaptat mrimii entitii, activitilor desfurate i corespunztor culturii corporative.

Astfel, scopul i tehnica de auditare difer, dar pot fi identificate treptele i activitile general valabile:
7

Trepte Pregtirea auditului Auditul propriu-zis

Post-auditarea

Activiti Angajament deplin fa de managementul entitii; Stabilirea obiectivelor, scopurilor generale i prioritilor de mediu ce vor fi auditate; Alegerea echipei care s asigure obiectivitatea i competenele profesionale ale misiunii. Auditri la faa locului, cu aplicarea corect i sistematic a protocoalelor i prioritilor stabilite; Verificarea documentelor, jurnalelor, conturilor etc; Examinarea politicilor aplicate; Discuii, interviuri, chestionare; Inspecii. Evaluarea concluziilor i rezultatelor; Raportarea cu recomandri; Pregtirea planului de aciune; Urmrirea implementrii msurilor de ameliorare sau mbuntire.

Tabel 1. Cadrul general de organizare a unei misiuni de audit de mediu. Auditul intern de mediu Auditul de mediu include evaluarea datelor reale necesare pentru evaluarea performanei de mediu. Obiectivele sunt, n special, evaluarea sistemelor de management operaionale i determinarea conformitii cu politica i programul organizaiei, inclusiv respectarea dispoziiilor de reglementare relevante n materie de mediu. Programul de audit garanteaz faptul c echipei de conducere a organizaiei i sunt puse la dispoziie informaiile necesare pentru a revizui performana de mediu a organizaiei i eficacitatea sistemului de management de mediu, precum i pentru a demonstra c acestea se afl sub control. Domeniul global de aplicare a auditurilor individuale sau, dac este cazul, a fiecrei etape a unui ciclu de audit, este clar definit i precizeaz n mod explicit: - domeniile vizate; - activitile care fac obiectul auditului; - criteriile de mediu care trebuie avute n vedere; - perioada vizat de audit. Frecvena auditului Auditul sau ciclul de audit, care vizeaz toate activitile organizaiei, se efectueaz, dup caz, la intervale de cel mult 3 ani. Frecvena cu care fiecare activitate este auditat variaz n funcie de : - natura, amploarea i complexitatea activitilor;

- semnificaia impactului asupra mediului asociat cu acestea; - importana i urgena problemelor detectate de auditurile precedente; - istoricul problemelor de mediu. Activitile mai complexe cu impact mai semnificativ asupra mediului sunt auditate cu o frecven mai mare. Organizaia efectueaz cel puin un audit anual, ceea ce o va ajuta s demonstreze conducerii organizaiei i verificatorului de mediu c deine controlul asupra principalelor aspecte de mediu. Organizaia efectueaz audituri n ceea ce privete : (a) performana de mediu a organizaiei i (b) respectarea de ctre organizaie a obligaiilor legale aplicabile n materie de mediu. Activitile de audit includ discuii cu personalul, inspectarea condiiilor de exploatare i a echipamentelor, examinarea registrelor, a procedurilor scrise i a altor documente relevante, obiectivul fiind acela de a evalua performana de mediu a activitii auditate, pentru a stabili dac acesta corespunde standardelor i reglementrilor aplicabile sau obiectivelor generale i specifice care au fost stabilite i dac sistemul existent de gestionare a responsabilitilor n materie de mediu este eficient i adecvat. Printre altele, este necesar s se determine eficacitatea ntregului sistem de management, n special controlnd prin sondaj respectarea acestor criterii. Operaiunea de audit cuprinde, n special, urmtoarele etape: - nelegerea sistemelor de management; - evaluarea punctelor tari i a punctelor slabe ale sistemelor de management; - colectarea informaiilor relevante; - evaluarea constatrilor auditului; - pregtirea concluziilor auditului; - raportarea constatrilor i a concluziilor auditului. Raportarea constatrilor i a concluziilor auditului Obiectivele fundamentale ale unui raport de audit scris sunt: - documentarea domeniului de aplicare a auditului; - informarea conducerii cu privire la respectarea politicii de mediu a organizaiei i la progresele realizate n materie de mediu n cadrul organizaiei; - informarea conducerii cu privire la eficacitatea i fiabilitatea dispozitivului de monitorizare a impactului organizaiei asupra mediului; - demonstrarea necesitii unei aciuni corective, dac este cazul. Sub impactul crizei globale i implicit al crizei de mediu, se manifest tot mai accentuat cerina de a divulga rezultatele auditului. Prima solicitare n acest sens a venit din partea Consiliului Comunitilor Europene (CEC) n 1990 i a fost susinut prin Schema de Audit i Management

al Mediului (EMAS), adoptat de CEC n 1993 i care impune participanilor s publice situaii privind mediul. Avnd n vedere argumentele pro i contra auditrii de mediu, precum i sistemele de management al mediului standardizate i convergente principiilor dezvoltrii sustenabile, literatura de specialitate a conturat patru alternative pentru auditul de mediu:
ALTERNATIVE CARACTERISTICI LIMITE

Entitatea poate adopta msuri pozitive n Nu verific sistematic i nu Nu organizeaz legtur cu mediul evalueaz periodic impactul audit de mediu asupra mediului Determin conformitatea cu reglementrile Satisface numai cerinele i emite recomandri pentru reducerea stakeholderilor interni, fie ei Organizeaz impactului negativ de mediu manageri sau simpli angajai audit intern Examineaz provizioanele pentru Nu corespunde cerinelor de evenimente incerte i valideaz calitatea implementare EMAS (oblig la contabilitii de mediu audit extern de mediu) Determin conformitatea cu reglementrile Atrage costuri ridicate sub de mediu forma onorariilor acordate echipei de auditori externi Examineaz impactul problemelor de Nu sesizeaz aspectele cu mediu asupra situaiilor financiare impact negativ asupra Exprim o opinie asupra performanei Organizeaz mediului, existente n globale audit extern structurile cele mai profunde Este obiectiv i independent fiind executat ale entitii de o persoan din afara entitii Ofer asigurare asupra legalitii activitii, prezentnd o situaie de mediu ce rspunde cerinelor stakeholderilor externi Este alternativa cu cea mai mare eficacitate Este cea mai costisitoare Combin cunotinele temeinice venite din alternativ de organizare a interiorul entitii cu experienele auditului de mediu, dar i cea Organizeaz att auditorilor externi maximizeaz efectele mai eficient din punct de vedere audit intern, ct benefice de mediu i crete credibilitatea al beneficiilor i credibilitii i extern extern Rspunde intereselor tuturor stakeholderilor (interni i externi).

Tabel 2. Alternative de organizare a auditului de mediu Din perspectiv cultural i tradiional, profesionitii contabili sunt disociai de aspectele de mediu i de conservare a acestuia. Ca furnizori de informaii i rapoarte i n calitate de girani ai acurateei output-urilor financiarcontabile pe baza crora se construiesc i adopt decizii, ei sunt din ce n ce mai implicai n problemele de mediu. Influena profesionitilor contabili provine de la accesul lor la informaiile financiare i de performan, pe care le analizeaz, le raporteaz i le comunic
10

pentru funcionarea procesului decizional i de evaluare a performanei. De asemenea, sunt cei care pot ncuraja transparena, decizia corect privind procurarea i consumul de resurse i recunoaterea impactului activitilor asupra mediului fr s ncalce standardele i reglementrile contabile existente. Organizaia Internaional a naltelor Instituii de Audit, prin grupul su de lucru pe probleme de auditarea mediului a identificat trei perspective ale auditului orientat pe probleme de mediu. Acestea sunt: a. Auditul situaiilor financiare se concentreaz pe aspectele relevante n legtur cu mediul, ce au impact asupra componentelor de detaliu ale acestora, ca de exemplu: aciunile de prevenire, stopare sau remediere a distrugerilor mediului; conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile; consecine ale nclcrii legislaiei de mediu i ale unor obligaii de mediu impuse de stat (taxe cu suport ecologic, obligaii pentru pagube provocate de proprietarii anteriori etc.). b. Auditul de conformitate n legtur cu mediul este n msur s ofere garanii c activitile organizate la nivelul supus auditrii sunt n concordan cu legile, standardele i politicile de mediu. c. Auditarea performanei de mediu include certificri referitoare la indicatorii de eco-performan, corect regsii n performana global a entitii i programele de mediu conduse n mod economic, eficient i eficace. Auditul de mediu - abordare managerial Aplicarea auditului de mediu activitilor unei entiti se face n paralel cu modul n care respectiva entitate utilizeaz auditul calitii. n dorina de asumare a procesului mbuntirii permanente, entitile care se bazeaz pe auditul calitii au garania c aprecierea calitii se face constant, iar n cazul semnalrii unor defecte de produs sau deficiene n activitate sunt luate msurile corective adecvate. Ele folosesc de asemenea planificarea pe termen lung i monitorizeaz progresele nregistrate pentru obinerea rezultatelor scontate. n mod similar, entitile care utilizeaz auditul de mediu ncearc s se asigure c impactul asupra mediului este msurat continuu, c obiectivele de mediu sunt ndeplinite i c sunt ntreprinse msuri de ameliorare atunci cnd apar probleme. Managementul se desfoar pe dou componente majore: meninerea i mbuntirea continu a activitii. Actuala conjunctur mondial impune respectarea principiilor dezvoltrii sustenabile, ceea ce nseamn tratarea cu maxim responsabilitate i competen a problemelor de mediu. La nivel european, preocuprile legate de mediul natural sunt foarte serioase i susinute printr-un Directorat General de Mediu (DGEnvironment) al Comisiei Europene care promoveaz, implementeaz i certific Eco-Auditul sau Schema de Eco-Management i Audit. ntr-o evaluare cantitativ efectuat de CE, dominat de cifre i raionamente unilaterale, lipsite de conotaii calitative, Romnia se plaseaz n ealonul inferior al rilor membre UE care au
11

implementat i certificat EMAS pn la 31.03.2009. Astfel, ne situm naintea Lituaniei i Bulgariei, care nu au entiti sau aezri (uniti administrativteritoriale: judee, municipii, orae, comune i/sau zone industriale cu impact asupra mediului) certificate EMAS. n ara noastr exist o organizaie certificat n acest sens, dar nu avem aezri nregistrate EMAS. Ca termene de comparaie sunt : Ungaria cu 18 organizaii i 21 de aezri, Grecia, cu 62 de organizaii i 462 de aezri; Germania, prima clasat n aceast evaluare, cu 1417 organizaii i 1862 aezri. n opinia noastr, cerinele adresate Romniei prin protocolul de aderare UE, situaia mediului natural, descris n cifre i vizibil la tot pasul, precum i implementarea principiilor dezvoltrii sustenabile, impun un management de mediu contient, sub forma Sistemul de Management al Mediului (SMM) care permite entitilor s ating, s realizeze i s demonstreze mbuntirea continu a performanei de mediu. SMM face parte dintr-un proces integrat de management de mediu, caracterizat printr-o serie de faze ce includ auditarea mediului i care sunt standardizate la nivel internaional, european i naional. Aceste faze sunt: Adoptarea unei politici de mediu care s confirme i s promoveze mbuntirea permanent a performanei de mediu; Acceptarea unei verificri sistematice pentru identificarea problemelor semnificative de mediu i a efectelor acestora; Elaborarea unor programe de mediu cu obiective, eluri i aciuni clare i precise; Adoptarea unui SMM pentru a implementa aciunile necesare ndeplinirii obiectivelor; Organizarea periodic a auditului de mediu pentru a msura performana i impactul asupra mediului; ntocmirea unei declaraii de mediu asupra eco-performanei; Obinerea unei certificri independente a raportului de mediu, prin auditare extern. Situndu-ne pe componenta managerial de mbuntire permanent, se face remarcat diagrama Deming, cunoscut drept ciclul PDCA (Plan-Do-CheckAct): Planificare stabilirea obiectivelor i a direciilor de aciune pentru a obine rezultatele dorite; Aciune implementarea planului i determinarea performanei n noile condiii; Control monitorizarea i evaluarea efectelor aciunii ntreprinse i raportarea rezultatelor spre a fi comparate cu obiectivele i rezultatele scontate;
12

Ameliorare identificarea cilor de schimbare necesare mbuntirii procesului, n toate cele patru stadii ale sale, nainte ca el s fie reluat.

Esena ciclului PDCA este bucla feedback-ului, realizat dup fiecare nchidere a cercului, astfel nct managerii s identifice i s mbunteasc procesele i procedurile care nu corespund obiectivelor. Modelul de dezvoltare continu, prezentat sugestiv prin diagrama Deming, st la baza construciei standardului de management al calitii (ISO 9000:2000, ISO9001:2008) i a fost preluat i n standardul de management al mediului (ISO 14001:2004), al crui corespondent european este EMAS. Dei standardul internaional i schema european de management i audit sunt convergente, exist aspecte de abordare i de detaliu care le difereniaz: EMAS ISO 14001 Reglementare operabil n spaiul Standard internaional UE Solicit analiza iniial a impactului Nu solicit analiza iniial a de mediu impactului de mediu Urmrete mbuntirea mbuntirea continu a SMM performanei prin cele mai bune reflectat n creterea ecotehnici disponibile performanei Impune declaraia public de Sugereaz comunicarea extern, mediu, cu vizibilitate direct asupra fr condiii de form, dar impune politicii i programelor de mediu accesul la politica de mediu Tabel 3. EMAS vs. ISO 14001 Seria de Standardele ISO 14000

13

Management de mediu ISO 14000

Sistem de management de mediu Evaluarea performantei de mediu Audit de mediu

Analiza ciclului de viata Aspecte de mediu in standardele de mediu

Etichetarea ecologica

Evaluare organizationala

Evaluare produs

ISO 14001 Sisteme de management de mediu Specificaii i ghid de utilizare Standardul ISO 14001 se refer la sistemul de management de mediu, avnd ca scop general susinerea proteciei mediului i prevenirea polurii, n echilibru cu necesitile socio - economice. Ca scop specific, i propune s ofere organizaiilor toate elementele necesare construirii unui sistem de management de mediu, care s poat fi integrat n managementul global al organizaiei i care s permit atingerea obiectivelor referitoare la mediu i a celor economice. Standardul stabilete cerinele pentru un sistem de management de mediu, care s permit unei organizaii s-i formuleze politica i obiectivele de mediu innd seama de cadrul legislativ i de aspectele de mediu ale activitilor pe care le desfoar. Conceptele de baz a standardului ISO 14001 sunt urmtoarele: controlul aspectelor de mediu performana de mediu mbuntirea continu principiul prevenirii prile interesate. Standardul ISO 14001 definete conceptul de "mbuntire continu" ca reprezentnd "procesul de dezvoltare a sistemului de management de mediu pentru obinerea mbuntirii performanei globale n domeniul mediului, n acord cu politica de mediu a organizaiei. Conceptul de mbuntire continu este fundamentat pe relaia cauzefect. Logica este urmtoarea : a) ntr-un sistem care funcioneaz pe baza unor obiective i inte ce trebuie atinse n cadrul unor termene prestabilite, se fac periodic msurri i evaluri ale rezultatelor;
14

 b) dac aceste rezultate sunt inferioare celor propuse, se trece la identificarea i analiza cauzelor care au condus la nerealizarea obiectivelor stabilite; c) o dat identificate cauzele, se propun ac iuni corective, care au scopul de a elimina aceste cauze i de a mpiedica reapariia lor; d) pe baza experienei dobndite n urma analizei cauzelor acestor nerealizri se stabilesc aciuni preventive, care s prentmpine producerea unor evenimente. Conform standardului ISO 14001, politica de mediu a unei organizaii trebuie s corespund specificului de activitate desfurat de ctre organizaie i trebuie s conin angajamentul pentru mbuntire continu, pentru prevenirea polurii, respectiv angajamentul de conformare cu legislaia i cu reglementrile de mediu n vigoare. Politica de calitate trebuie s conin angajamentul pentru respectarea cerinelor i pentru mbuntirea continu a eficacitii sistemului de management al calitii. Standardul ISO 14001 cere organizaiilor identificarea operaiilor i activitilor, respectiv produselor i serviciilor utilizate care sunt asociate aspectelor de mediu semnificative i stabilirea unor proceduri pentru inerea sub control ale acestora. Cerina de a stabilii i a menine proceduri pentru a identifica posibilele accidente i situaii de urgen, este specific standardului ISO 14001, care rezult tot din scopul prevenirii polurii. Conducerea trebuie s analizeze sistemul de management pentru a se asigura c acesta este n permanen corespunztor, adecvat i eficient. Pentru aceast analiz trebuie asigurate informaiile necesare astfel nct s permit conducerii realizarea acestei evaluri i stabilirea unor msuri bazate pe fapte care duc la mbuntirea performanei sistemului. Pentru implementarea unui SMM eficient, se parcurg ciclic cele patru faze ale diagramei, cu ndeplinirea mai multor activiti n fiecare faz. Ciclul PDCA pentru Sistemul Managementului de Mediu

15

SMM presupune o ameliorare continu a performanelor entitii, un control intern i extern periodic, dar i instruirea angajailor i a colaboratorilor prin programe n domeniul combaterii polurii solului sau formri speciale pentru posturile de munc expuse la riscuri de poluare. Auditul de mediu presupune un diagnostic periodic oferit de auditori agreai i elaborarea unei declaraii de mediu. Declaraia de mediu reprezint documentul care definete obiectivele de reducere a impactului activitilor entitii asupra mediului nconjurtor i realizeaz o schem directoare n domeniul proteciei mediului, ce ofer o viziune pe termen mediu i lung cu privire la evoluiile prevzute n relaia cu mediul natural. Fundamentarea i implementarea unui SMM transparent i auditabil implic abordarea progresiv a metodologiilor, instrumentelor i standardelor de management i reducere a impactului asupra mediului, valabile n cadrul strategiei de dezvoltare sustenabil. Credibilitatea extern a unei entiti se construiete pe o judecat complex, realizat prin abordarea corelat a aspectelor economice, sociale i de mediu asupra crora exist o garantare rezonabil i profesionist certificat de ctre auditori. Dac latura economic este reglementat sub aspect contabil i de audit, palierele social i de mediu sunt standardizate, dar voluntare. n opinia noastr, este necesar ca entitile din Romnia s acorde importan n egal msur att
16

aspectelor economice, ct i celor sociale i de mediu, impactul negativ necontrolat al celor din urm fiind distrugtor (dispariia suportului natural de desfurare a activitii, degradarea masiv a condiiilor de manifestare a resursei umane, modificarea sau chiar epuizarea unor resurse naturale indispensabile etc.)

17