2.

Rigori i principii de etic ale auditorilor n misiunile de audit: Profesia contabil:

Contabilii i experii contabili au o vast specializare n prelucrarea i raportarea informaiilor din domeniu. Auditorii financiari, parte component a profesionitilor contabili, execut misiuni de audit asupra situaiilor financiare n scopul emiterii unei opinii rezonabile att de necesare utilizatorilor de informaii. Caracteristicile unei profesii: Stpnirea unor anumite aptitudini intelectuale; Aderarea de ctre membrii si la un cod comun de valori i conduit; Acceptarea unei obligaii fa de societate n general, respectiv utilizarea titlului profesional sau acordarea calificrii n schimbul unor restricii. Aceasta este caracteristica distinctiv a contabililor i auditorilor. Pentru contabilii i auditorii din ntreaga lume : Nu conteaz cultura Nu conteaz din ce regiune provin Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de dezvoltare au acelai numitor comun : NCREDEREA PUBLIC Cine stabilete standardele etice pentru profesia contabil? Federaia Internaional a Contabililor (IFAC); Uniunea European; Parlamentul; Organismul profesional.

Codul etic:
Activitile profesionale ale auditorilor financiari sunt guvernate de Codul etic pentru auditorii profesioniti. Codul etic IFAC se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele de conduit pentru auditori i principiile fundamentale care trebuie respectate, n scopul de a atinge obiective de natur general. Codul etic pentru auditori cuprinde trei pri: Partea A aplicarea general a codului Partea B aplicabil profesionitilor n practic public Partea C aplicabil profesionitilor n afaceri Codul etic n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele auditului financiar sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, n vederea atingerii unui nivel superior de performan, pentru a menine ncrederea publicului n profesia de auditor financiar, i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public. Cerinele de baz pentru ndeplinirea cu succes a obiectivelor unui audit sunt urmtoarele : Credibilitate - n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate n informaii i sistemele de informaii. Profesionalism - exist o necesitate pentru clienii, angajatorii i alte pri interesate de a fi clar identificate persoanele profesioniste n cadrul domeniului de audit.

Calitatea serviciilor - este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la auditor sunt efectuate la standardul cel mai nalt de performan. ncredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditori trebuie s poat avea ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora.
Principii fundamentale de etic:

1. 2. 3. 4. 5.

Integritatea Obiectivitatea Competena profesional i atenia cuvenit Confidenialitatea Comportamentul profesional

Integritatea i obiectivitatea:
Prin integritate nelegem poziia de imparialitate pe care trebuie s se situeze un auditor financiar n prestarea tuturor tipurilor de servicii angajate, ceea ce presupune c pentru a-i pstra integritatea i obiectivitatea, auditorul va evita cauzele care conduc la apariia conflictelor de interese, la prezentarea n cunotin de cauz a unor informaii neconforme cu realitatea precum i sacrificarea propriului su raionament n favoarea opiniilor unor tere persoane. Principiul integritii impune: tranzacii corecte i juste; auditorii s fie oneti; auditorii s fie drepi. Auditorul nu trebuie s admit rapoarte, evidene, etc, cnd apreciaz c acestea : - conin o declaraie n mod semnificativ fals; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, dac aceste omisiuni induc n eroare utilizatorul. Totodat sunt utile o serie de recomandri conform codului etic: - n activitatea de audit i mai ales n realizarea unei misiuni de audit, auditorii financiari sunt supui unor presiuni care pot afecta obiectivitatea acestora; - n aprecierea dimensiuni acestor presiuni care pot afecta obiectivitatea auditorului financiar acesta trebuie s se prevaleze de caracterul rezonabil al acestor stri de fapt; - Trebuie evitate relaiile care pot permite apariia de prejudeci sau influenarea auditorului pentru a renuna la obiectivitate; - Asigurarea c tot personalul implicat n serviciile profesionale ader la principiul obiectivitii; - Auditorii nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur care pot fi considerate a avea o influen asupra deciziilor lor sau a celor ce desfoar astfel de activiti.

Competena profesional i atenia cuvenit:

Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii auditorilor: - meninerea cunotintelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s asigure clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente; - s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale. Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate.Furnizarea unor servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale.

Competena profesional poate fi separat n dou etape (faze): - Obinerea unui nivel de competen profesional ceea ce impune un standard ridicat de educaie, urmat apoi de o educaie specific, pregtire i o examinare n domenii profesionale relevante i, chiar dac e prevzut sau nu, de o perioad de experien n domeniu. Aceasta ar trebui s fie modelul normal al dezvoltrii pentru un auditor financiar. - Meninerea competenei profesionale cere o continu contientizare a dezvoltrii permanente a profesiei contabile, incluznd reglementrile naionale i internaionale relevante n domeniul contabilitii, auditului i alte reglementri relevante sau cerine statutare. Pregtirea profesional continu dezvolt i menine capacitile care i permit unui auditor profesionist s desfoare o activitate competent n mediul profesional. Un auditor profesionist trebuie s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui auditor profesionist beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.Acolo unde este cazul, auditorul trebuie s i atenioneze pe clieni, angajatori i alti utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor oferite pentru a evita interpretarea unei opinii exprimate ca fiind afirmarea unui fapt.

Confidenialitatea:
Confidenialitatea are ca rol pstrarea secretului profesional, a informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor profesionale de ctre auditorii financiari. Acest principiu este riguros respectat deoarece auditorii pe parcursul desfurrii misiunii lor au la dispoziie att sub form scris ct i verbal toate datele privind situaia financiar, patrimonial, secrete de producie i marketing precum i stilul managerial abordat. Exist i situaii cnd auditorii sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: (pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur, eventuale nclcri ale legii). - n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, i nu este interzis prin lege: a) pentru a se conforma controlului calitii unei organizaii membre sau al organismului profesional; b) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unei organizaii membre sau al unui organism de reglementare. c) pentru a proteja interesele profesionale ale unui auditor profesionist n cursul procedurilor judiciare; i d) pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd auditorul a decis c informaia confidenial poate fi divulgat, urmtoarele probleme trebuie avute n vedere: -dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n msura n care este posibil; atunci cnd situaia implic o fapt nefundamentat sau o opinie nentemeiat, raionamentul profesional trebuie folosit n a determina tipul prezentrii ce trebuie fcute, dac este posibil;

-ce tip de comunicare este preconizat i persoana creia i se adreseaz; n particular, auditorul financiar trebuie s se asigure c prile crora comunicarea le este adresat sunt cei adecvai i au responsabilitatea de a aciona n consecin; -dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca auditorul profesionist s divulge informaii; Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor financiar, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri. De asemenea, auditorii au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.Obligaia de confidenialitate se menine i dup ncheierea relaiei dintre auditorul profesionist i client sau angajator. Cnd auditorul schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar, dar nu trebuie s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintro relaie profesional sau de afaceri anterioar.

Comportamentul profesional:
Auditorii au obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. Auditorii trebuie s fie cinstii i loiali, nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor, nu trebuie s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein, s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. Obligaiile evitrii oricrui comportament indecent al auditorilor fa de profesiune impune organismului profesional s aib n vedere, stabilirea de responsabiliti auditorilor financiari profesioniti, fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiunii de auditori financiari, personal, angajatori i public. Meninerea unui nalt nivel de pregtire profesional pe tot parcursul carierei de auditor financiar, exercitarea unei rigori profesionale cuvenite, respectarea standardelor care vizeaz orice tip de serviciu, dar i adoptarea unei atitudini profesioniste n toate activitile ntreprinse constituie cheia succesului unui practician. Obiectivul final este angajamentul auditorului fa de nsi calitatea sa de profesionist. Independena:n activitatea de audit, independena presupune a adopta un punct de vedere propriu asupra unei situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii prin raportul de audit. n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu sunt conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin aceasta de atributul independenei. Independena presupune onestitatea, sinceritatea i ncrederea auditorului financiar.Ignorarea acestor trei caliti poate determina o ndeprtare de zona independenei i anularea credibilitii auditorului cu consecine negative asupra utilizatorilor informaiilor sale.

Consideraii de concept i de necesitate privind auditul de mediu:

4

Auditul de mediu a fost promovat de ctre companiile multinaionale care au aplicat proceduri specifice att la nivel corporativ, ct i orizontal, la nivelul filialelor din alte state dect cel de origine, confruntndu-se cu reglementri diferite, n funcie de politicile aplicate de statele n care i-au creat structuri operaionale i funcionale. Pe msura dezvoltrii procedurilor de auditare a mediului i odat cu manifestarea evident a crizelor socio-economice i de mediu s-a lrgit sfera de aplicare pe vertical, prin solicitarea de certificate verzi tuturor partenerilor de afaceri implicai n procesul de furnizare de bunuri i servicii ncorporate n produsele finale ale companiilor multinaionale. La nivel mondial, auditul de mediu a devenit un instrument important pentru crearea de avantaje competitive entitilor care l organizeaz, manifestate prin: identificarea unor piee poteniale, beneficii pentru stakeholderii interni i externi, ctiguri sustenabile, economii financiare, mbuntirea imaginii publice a entitii etc. Practica internaional a descris o serie de tipuri de audituri pariale de mediu, preluate de mediul academic i de organismele profesionale recunoscute n domeniu (Environmental Resources Management-ERM, 1996), pe care le prezentm sintetic: Audit de conformitate, cel mai uzual tip de audit, ce const n verificarea concordanei dintre politicile promovate de entitate i legislaia de mediu; Audit pe obiecte, descris ca o evaluare a modului n care activitile entitii rspund unei probleme de mediu (poluarea, utilizarea energiei etc) sau ca o apreciere a unui anumit aspect n relaie cu mediul (amplasamentul unei cldiri, procurarea de resurse etc.); Audit de siguran, realizat pentru planificarea aciunilor ce trebuie conduse n condiii de risc i/sau de for major, recunoscut fiind impactul asupra mediului a proceselor industriale i a eventualelor situaii de risc; Audit poziionat, condus pentru un aspect anume al activitii unei entiti n scopul de a identifica actualele i/sau posibilele probleme cu impact asupra mediului; Audit corporativ, are n vedere ntreaga entitate, cu toate politicile, structurile, procedurile i practicile ei; Audit due diligence este un audit efectuat la cerere, constnd n exprimarea unei opinii profesioniste i autorizate n legtur cu posibilele riscuri i sarcini financiare i de mediu manifestate naintea unei proceduri de fuzionare, achiziie sau dezinvestire. Situaia frecvent ntlnit i utilizat ca exemplu de risc constatat n urma unor studii due diligence de mediu este achiziia unui teren contaminat care, pentru a fi exploatat agricol, necesit costuri de remediere; Audit operaional utilizat pentru aprecierea unor activiti care intereseaz mai multe departamente sau uniti ale unei companii, cum ar fi managementul deeurilor, al utilizrii resurselor de energie etc.; Auditul produsului sau al ciclului de via al produsului const n analiza impacturilor produsului asupra mediului, de-a lungul stadiilor caracteristice ale ciclului su de via: proiectare, producie, utilizare i renunare, inclusiv reutilizare i reciclare. Principiul integrrii auditului face ca toate formele de audit descrise n literatura de specialitate s se aplice i din perspectiva mediului nconjurtor.

Auditul extern de mediu are ca obiectiv evaluarea condiiilor de mediu la nivel local, regional, naional i i exprim opiniile ntr-un raport privind situaia mediului. Auditul intern de mediu se concentreaz, n principal pe dou direcii: Evaluarea impactului politicii promovate de entitate, printr-un studiu sistematic al activitilor, obiectivelor, serviciilor, practicilor cu impact asupra mediului; Auditul sistemului de management, printr-o verificare a procedurilor i structurilor prin care politica de mediu este condus de ctre entitate.

Alternative i perspective de abordare a auditului de mediu :

n actualul context global de reglementare, auditul de mediu este o activitate desfurat voluntar. Entitile care desfoar audit de mediu se confrunt cu gestionarea tensiunii dintre argumentele pro i contra identificate n legtur cu efectuarea acestui audit. Argumentele n favoarea auditului de mediu se situeaz pe latura dezvoltrii sustenabile i poziionrii favorabile a entitii: (1) descoperirea timpurie a unor probleme de mediu asupra crora entitatea poate aciona nainte ca ele s devin semnificative sau de nenlturat, evitnd astfel afectarea major, riscurile i costurile de remediere a mediului, cu mbuntirea substanial a imaginii publice a entitii; (2) protejarea investiiilor entitii prin procedurile i sistemele create n procesul de auditare cu scopul de a mbunti permanent activitile de mediu; (3) resursele proprii investite de entiti n tehnologii care s protejeze mediul sunt semnificative i trebuie gestionate cu responsabilitate pentru a realiza guvernana sustenabil. Argumentele mpotriva auditului de mediu se manifest atunci cnd sunt identificate neconformiti sau chiar nclcri flagrante ale reglementrilor de mediu. n asemenea situaii, entitatea este obligat legal s raporteze divergenele fa de norme, ceea ce conduce la sanciuni, penalizri financiare sau chiar la nchiderea ei. Totodat, implementarea i efectuarea auditului de mediu implic o serie de costuri legate de pregtirea pentru auditarea de mediu, antrenarea i motivarea personalului pentru a desfura un audit intern principial sau onorarii susbstaniale pentru un audit extern. Auditul specializat de mediu angajeaz colectarea, confruntarea, analiza, interpretarea i prezentarea informaiilor necesare pentru: (1) aprecierea performanei n contextul cerinelor i obiectivelor stabilite pentru un anume aspect; (2) evaluarea gradului de conformitate cu legislaia de mediu i politica entitii i (3) msurarea performanei n concordan cu cerinele standardelor de management al mediului.n acest scop, misiunea de audit al mediului se organizeaz din perspectiva circumstanelor bine identificate, adaptat mrimii entitii, activitilor desfurate i corespunztor culturii corporative.

Auditul intern de mediu: Auditul de mediu include evaluarea datelor

reale necesare pentru evaluarea performanei de mediu. Programul de audit garanteaz faptul c echipei de conducere a organizaiei i sunt puse la dispoziie informaiile necesare pentru a revizui performana de mediu a

organizaiei i eficacitatea sistemului de management de mediu, precum i pentru a demonstra c acestea se afl sub control. Domeniul global de aplicare a auditurilor individuale sau, dac este cazul, a fiecrei etape a unui ciclu de audit, este clar definit i precizeaz n mod explicit: - domeniile vizate; - activitile care fac obiectul auditului; - criteriile de mediu care trebuie avute n vedere; - perioada vizat de audit. Frecvena auditului Auditul sau ciclul de audit, care vizeaz toate activitile organizaiei, se efectueaz, dup caz, la intervale de cel mult 3 ani. Frecvena cu care fiecare activitate este auditat variaz n funcie de : - natura, amploarea i complexitatea activitilor; - semnificaia impactului asupra mediului asociat cu acestea; - importana i urgena problemelor detectate de auditurile precedente; - istoricul problemelor de mediu. Activitile mai complexe cu impact mai semnificativ asupra mediului sunt auditate cu o frecven mai mare. Organizaia efectueaz cel puin un audit anual, ceea ce o va ajuta s demonstreze conducerii organizaiei i verificatorului de mediu c deine controlul asupra principalelor aspecte de mediu. Organizaia efectueaz audituri n ceea ce privete : (a) performana de mediu a organizaiei i (b) respectarea de ctre organizaie a obligaiilor legale aplicabile n materie de mediu. Activitile de audit includ discuii cu personalul, inspectarea condiiilor de exploatare i a echipamentelor, examinarea registrelor, a procedurilor scrise i a altor documente relevante, obiectivul fiind acela de a evalua performana de mediu a activitii auditate, pentru a stabili dac acesta corespunde standardelor i reglementrilor aplicabile sau obiectivelor generale i specifice care au fost stabilite i dac sistemul existent de gestionare a responsabilitilor n materie de mediu este eficient i adecvat. Printre altele, este necesar s se determine eficacitatea ntregului sistem de management, n special controlnd prin sondaj respectarea acestor criterii. Operaiunea de audit cuprinde, n special, urmtoarele etape: - nelegerea sistemelor de management; - evaluarea punctelor tari i a punctelor slabe ale sistemelor de management; - colectarea informaiilor relevante; - evaluarea constatrilor auditului; - pregtirea concluziilor auditului; - raportarea constatrilor i a concluziilor auditului. Raportarea constatrilor i a concluziilor auditului Obiectivele fundamentale ale unui raport de audit scris sunt: - documentarea domeniului de aplicare a auditului; - informarea conducerii cu privire la respectarea politicii de mediu a organizaiei i la progresele realizate n materie de mediu n cadrul organizaiei;

informarea conducerii cu privire la eficacitatea i fiabilitatea dispozitivului de monitorizare a impactului organizaiei asupra mediului; - demonstrarea necesitii unei aciuni corective, dac este cazul. Organizaia Internaional a naltelor Instituii de Audit, prin grupul su de lucru pe probleme de auditarea mediului a identificat trei perspective ale auditului orientat pe probleme de mediu. Acestea sunt: a. Auditul situaiilor financiare se concentreaz pe aspectele relevante n legtur cu mediul, ce au impact asupra componentelor de detaliu ale acestora, ca de exemplu: aciunile de prevenire, stopare sau remediere a distrugerilor mediului; conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile; consecine ale nclcrii legislaiei de mediu i ale unor obligaii de mediu impuse de stat (taxe cu suport ecologic, obligaii pentru pagube provocate de proprietarii anteriori etc.). b. Auditul de conformitate n legtur cu mediul este n msur s ofere garanii c activitile organizate la nivelul supus auditrii sunt n concordan cu legile, standardele i politicile de mediu. c. Auditarea performanei de mediu include certificri referitoare la indicatorii de eco-performan, corect regsii n performana global a entitii i programele de mediu conduse n mod economic, eficient i eficace.

Auditul de mediu - abordare managerial:

Aplicarea auditului de mediu activitilor unei entiti se face n paralel cu modul n care respectiva entitate utilizeaz auditul calitii. n dorina de asumare a procesului mbuntirii permanente, entitile care se bazeaz pe auditul calitii au garania c aprecierea calitii se face constant, iar n cazul semnalrii unor defecte de produs sau deficiene n activitate sunt luate msurile corective adecvate. Ele folosesc de asemenea planificarea pe termen lung i monitorizeaz progresele nregistrate pentru obinerea rezultatelor scontate. n mod similar, entitile care utilizeaz auditul de mediu ncearc s se asigure c impactul asupra mediului este msurat continuu, c obiectivele de mediu sunt ndeplinite i c sunt ntreprinse msuri de ameliorare atunci cnd apar probleme. Managementul se desfoar pe dou componente majore: meninerea i mbuntirea continu a activitii. Actuala conjunctur mondial impune respectarea principiilor dezvoltrii sustenabile, ceea ce nseamn tratarea cu maxim responsabilitate i competen a problemelor de mediu. La nivel european, preocuprile legate de mediul natural sunt foarte serioase i susinute printr-un Directorat General de Mediu (DGEnvironment) al Comisiei Europene care promoveaz, implementeaz i certific Eco-Auditul sau Schema de EcoManagement i Audit. ntr-o evaluare cantitativ efectuat de CE, dominat de cifre i raionamente unilaterale, lipsite de conotaii calitative, Romnia se plaseaz n ealonul inferior al rilor membre UE care au implementat i certificat EMAS pn la 31.03.2009. Astfel, ne situm naintea Lituaniei i Bulgariei, care nu au entiti sau aezri (uniti administrativ-teritoriale: judee, municipii, orae, comune i/sau zone industriale cu impact asupra mediului) certificate EMAS. n ara noastr exist o organizaie certificat n acest sens, dar nu avem aezri nregistrate EMAS. Ca termene de comparaie sunt : Ungaria cu 18 organizaii i 21 de

aezri, Grecia, cu 62 de organizaii i 462 de aezri; Germania, prima clasat n aceast evaluare, cu 1417 organizaii i 1862 aezri. Cerinele adresate Romniei prin protocolul de aderare UE, situaia mediului natural, descris n cifre i vizibil la tot pasul, precum i implementarea principiilor dezvoltrii sustenabile, impun un management de mediu contient, sub forma Sistemul de Management al Mediului (SMM) care permite entitilor s ating, s realizeze i s demonstreze mbuntirea continu a performanei de mediu. SMM face parte dintr-un proces integrat de management de mediu, caracterizat printr-o serie de faze ce includ auditarea mediului i care sunt standardizate la nivel internaional, european i naional. Aceste faze sunt: Adoptarea unei politici de mediu care s confirme i s promoveze mbuntirea permanent a performanei de mediu; Acceptarea unei verificri sistematice pentru identificarea problemelor semnificative de mediu i a efectelor acestora; Elaborarea unor programe de mediu cu obiective, eluri i aciuni clare i precise; Adoptarea unui SMM pentru a implementa aciunile necesare ndeplinirii obiectivelor; Organizarea periodic a auditului de mediu pentru a msura performana i impactul asupra mediului; ntocmirea unei declaraii de mediu asupra eco-performanei; Obinerea unei certificri independente a raportului de mediu, prin auditare extern. Situndu-ne pe componenta managerial de mbuntire permanent, se face remarcat diagrama Deming, cunoscut drept ciclul PDCA (Plan-Do-Check-Act): Planificare stabilirea obiectivelor i a direciilor de aciune pentru a obine rezultatele dorite; Aciune implementarea planului i determinarea performanei n noile condiii; Control monitorizarea i evaluarea efectelor aciunii ntreprinse i raportarea rezultatelor spre a fi comparate cu obiectivele i rezultatele scontate; Ameliorare identificarea cilor de schimbare necesare mbuntirii procesului, n toate cele patru stadii ale sale, nainte ca el s fie reluat. Pentru implementarea unui SMM eficient, se parcurg ciclic patru faze: planificare, aciune, control, ameliorare. SMM presupune o ameliorare continu a performanelor entitii, un control intern i extern periodic, dar i instruirea angajailor i a colaboratorilor prin programe n domeniul combaterii polurii solului sau formri speciale pentru posturile de munc expuse la riscuri de poluare. Auditul de mediu presupune un diagnostic periodic oferit de auditori agreai i elaborarea unei declaraii de mediu. Declaraia de mediu reprezint documentul care definete obiectivele de reducere a impactului activitilor entitii asupra mediului nconjurtor i realizeaz o schem directoare n domeniul proteciei mediului, ce ofer o viziune pe termen mediu i lung cu privire la evoluiile prevzute n relaia cu mediul natural.