1

Nimic nu este inevitabil n via n afar de moarte i impozite Benjamin Franklin Tema nr. 1: Noiunea de impozite i taxe. Sistemul fiscal al R.M. (2 ore). 1.1. Noiunea de impozite: concepte i opinii. Apariia i evoluia impozitelor i taxelor. Capacitatea statului de a-i realiza funcia social, economic, funcia de respectare a ordinii de drept, funcia ecologic, depinde, n mare msur, de mrimea veniturilor de care dispune i care formeaz bugetul de stat. Formarea bugetului de stat, are loc prin recepionarea veniturilor provenite din impozitarea contribuabililor i din alte pli ale populaiei. Din punct de vedere etimologic, cuvntul fiscal are la origine teremenul latin fiscus, care nseamn co (trezoreria de stat). n Roma Antic acest termen desmna casa militar unde se pstrau banii pentru solda militarilor. Legislaia actual a R.M. nu conine un rspuns exhaustiv la ntrebarea: ce include noiunea de impozitare? Definiia noiunii de impozitare nu variaz prea mult de la un autor la altul. 1. Impozitul a fost definit ca fiind o prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice (Gaston Jeze). 2. Impozitul este plata obligatorie efectuat de ctre persoanele fizice i juridice ctre stat, pe plan central i local, cu titlu definitiv i fr contraprestaii directe- n conformitate cu prevederile legii (Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu). 3. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau avrea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor sale. (Gh. Matei i Mihai Antonescu). 4. plat obligatorie ctre stat stabilit prin lege, pe care trebuie s o efectueze persoanele fizice sau juridice din venitul lor n bugetul statului, potrivit anumitor norme 5. Art. 6 alin. 1 C. Fiscal al R.M., impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre

organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozitarea este privit ca o totalitate de relaii financiare i de drept, care se stabilesc n decursul procesului obiectiv de restribuire, de preferin a formelor bneti ale proprietii i care exprim n mod unilateral, fr echivalent, impozitarea veniturilor proprietarilor n folosul statului. Sau, unii specialiti snt nclinai s vad n impozitare un proces de determinare i colectare a impozitelor, determinarea categoriilor de impozite, a obiectelor supuse impozitrii, a mrimii impozitului, a ordinii de achitare, a categoriilor de persoane fizice i juridice, supuse impozitrii n corespundere cu politica de impozitare a statului. Economistul american Alvin Hansen susine c impozitele snt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale. Taxele constituie o form a impozitelor indirecte, aic a impozitelor ce nu se fixeaz direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se stabilesc asupra vnzrii bunurilor i prestrilor de servicii. Snt acele pli efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate lor de ctre instituii publice. Principiile de stabilire i aplicare a taxei snt: -unicitatea pentru unul i acelai serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur dat. rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv i nu debitorului - nulitatea actelor nelegal taxate - taxele snt anticipate, ele se datoreaz i se achit n momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de organe sau instituii de stat. De noiunea de impozit este legat i noiunea de impunere- aciune de a se impune i rezultatul ei; constrngere, presiune; i pot fi considerate sinonime. nsui legislatorul utilizeaz no. de impunere n art. 58 al Constituiei R.M. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o

anumit surs sau posed un anumit gen de avere, pentru care, conform legii, datoreaz avere. Dreptul de a introduce impozite l are statul i acest drept este exercitat, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor puterii centrale, iau uneori i prin organele administraiei de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale. Cu toat istoria sa milenar, impozitul este o instituie public dintre cele mai contradictorii, cci dei fiecare contribuabil este apriori considerat c are s consimeasc suportarea unei sarcini fiscale, n unele cazuri se nregistreaz revolte mpotriva lui, dar i mai des au loc fraude. Sistemul de impozitare a aprut i s-a dezvoltat mpreun cu statul i au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate de fiecare stat n parte. Drept form iniial a impozitrii pot fi considerate sacrificrile. Acestea erau o lege nescris i, astfel, deveneau o plat sau o tax impus. n satatele antice greceti, ca i n statul antic roman, erau considerate publice cheltuielile pentru asigurarea funcionrii organelor de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i a ordinii publice, construirea i narmarea corbiilor de rzboi, construirea drumurilor precum i pentru distraciile publice. n Roma Antic, n toate etapele de evoluie isoric, principalul impozit era tributum, perceput iniial numai d la locuitorii provinciilor cucerite, fiind stabilit, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. O dat cu el, se percepea un impozit pe succesiuni, pe vnzri de bunuri, pe meteuguri, temporar au fost aplicate impozitul pe numrul de sclavi i impozitul de celibatari. n Cinci Cri ale lui Moise se spune: Orice zeciuial din ogor, fie din roadele pmntului, fie din rodul pomilor, este a Domnului. Astfel, cota iniial a impozitului era de 10% din venit. Cu toate c uneori impozitele erau un criteriu al inechitii sociale, ele reprezint, fr ndoial, o constrngere economic n folosul colectivitii. Este greu de precizat vechimea impozitelor, dar este cert c ele au fost consfinite de morala cretin: Dai deci Cezarului ce este al Cezarului i lui

Dumnezeu ce este al lui Dumnezeu. n spaiul Carpato-Danubiano-Pontic, odat cu constituirea primelor formaiuni politico-statale au nceput i perceperea unor impozite de la locuitori. Dup cucerirea Daciei, romanii au introdus sistemul fiscal care era asemntor cu acela din alte provincii ale imperiului. Impozitele erau de dou feluri: directe- impozitul funciar (pentru posesorii de terenuri particulare) i cel personal (capitaia); i indirecte- impozite pe motenitori i pe cel al eliberrii de sclavi. n sec. XIV-XV n ara Moldovei, organizarea fiscal era dirijat de domnitor, iar drile se percepeau n natur, n munc i n bani. Impunerea fiscal se fcea prin sistemul cislei, conform principiului rspunderii colective. n perioada regimului turco-fanariot, obligaiile contribuabililor au crescut necontenit pe msura creterii tribului. Un aspect important n aceast persioad este separarea vistieriei statului de cmara domneasc, ns n cadrul economiei rilor romneti din perioada feudalismului dezvoltat, sec. XIV-XVI, veniturile i cheltuielile vistieriei se confundau cu cele ale domnitorului. n sec. XVIII, din cauza ruinrii contribuabililor, Constantin Mavrocordat a iniiat o serie de reforme, inclusiv cu caracter fiscal, care prevedeau intervenia statului n raporturile de proprietate. n perioada aflrii Basarabiei sub regimul rusesc, sistemul de stabilire i percepere a impozitelor era foartea complicat i lipsit de coordonare, pentru c nu exista un singur aparat unitar, care s canalizeze i s concentreze veniturile statului. n perioada sovietic, rolul impozitelor se reduce substanial. Legea penal a RSSM nu cunotea ca ncriminare evaziunea fiscal, datorit faptului c relaiile de proprietate erau limitate exclusiv la cele de stat, iar faptele de falsificare a documentelor contabile n scop de neachitare a impozitelor, erau calificate drept cauzare de pagube materiale prin nelciune sau abuz de ncredere. nceputul anilor 90 ai sec. XX, a fost o perioad a renaterii i formrii sistemului fiscal n toate rile din fosta URSS. Unul din principalele locuri n sistemul fiscal a revenit impozitelor i taxelor indirecte pe consum: taxa pe valoarea adugat i accizele, incluse n preul mrfii. Funciile impozitului. n doctrin snt menionate principalele funcii ale impozitelor: 1) funcia fiscal, 2) stimulativ; 3) de reglementare; 4) de distribuire i redistribuire; 5) social; 6) de control.

Funcia fiscal realizeaz menirea social a impozitelor, care const n formarea resurselor financiare ale statului, acumulate n sistemul bugetar i fondurile extrabugetare i care snt necesare pentru finanarea organelor de stat de conducere central i local n ndeplinirea funciilor acestora. Funcia stimulativ include acordarea de diverse privilegii pentru impuneri, care reduc obiectul impozitrii, elibereaz de plata impozitului anumite categorii de contribuabili, reduc cotele impozitelor, amn plata impozitului. unor mrfuri i limitarea altora. Funcia de reglementare. Cu ajutorul ei, statul are posibilitatea de a participa activ n viaa economic a rii, d a influena indirect asupra comoprtrii subiecilor economici pentru a le ndrepta activitatea n direcia cerut de societate. Funcia de distribuire i redistribuire. Prin intermediul impozitului de stat se ditribuie i se redistribuie venitul naional. Unor ramuri ale economiei naionale, care au o importan strategic, li se acord o susinere financiar din partea statului, altele, spre regret, trebuie singure s lupte pentru existen. Funcia social, este ndreptat pentru meninerea echilibrului social pe calea schimbrii coraportului dintre veniturile unor grupuri sociale aparte, cu scopul meninerii echitii. Funcia dat se aplic, de asemenea, pentru reinerea de la ntrebuinare a unor produse i articole nocive, precum i n angajarea n cmpul muncii a invalizilor i pensionarilor. Funcia de control ofer posibilitatea de a estima corespunderea colectrilor de impozite cu necesitile n resurse financiare. Cu ajutorul impozitelor se efectueaz controlul asupra activitii ntreprinderilor, formarea cheltuielilor i veniturilor acestora. Sistemul fiscal al R.M. Structura sistemului fiscal al R.M. este similar cu cea a majoritii rilor n tranziie. Art. 2 al C.Fisc. specific: Sistemul fiscal al R.M. reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevtute de prezentul cod, precum i Cu ajutorul privilegiilor se rezolv probleme legate de progresul tehnic, de lrgirea produciei

totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Conform C.Fisc., n R.M. se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: 1) impozitul pe venit 2) taxa pe valoarea adugat 3) accizele 4) impozitul privat 5) taxa vamal 6) taxele percepute n fondul rutier Sistemul impozitelor i taxelor locale include: 1) impozitul pe bunurile imobiliare 2) impozitul pentru folosirea resurselor naturale 3) taxa pentru amenajarea teritoriului 4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii 5) taxa hotelier 6) taxa pentru amplasarea publicitii 7) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local 8) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale 9) taxa de pia 10) 11) 12) 13) 14) taxa pentru parcarea autovehiculelor taxa de la posesorii de cini taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate taxa pentru trecerea frontierei de stat taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc.

La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: - subiecii impunerii - obiectele impunerii - cotele impozitelor i taxelor - modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor

- facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori de cote reduse. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea prezentului cod. Stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de prezentul cod, sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat. Principiile impunerii (impozitrii)