CAPITOLUL 5. CONTABILITATAEA STOCURILOR 5.1. Definiii i delimitri privind stocurile 5.2. Analiza i funcionarea conturilor de stocuri 5.3.

Evaluarea stocurilor 5.4. Metode de nregistrare a stocurilor

OBIECTIVE OPERAIONALE

s definii i s prezentai structura stocurilor; s identificai sistemul de conturi aferent; s nelegei operaiile economico-financiare specifice stocurilor.

5.1. Definiii i delimitri privind stocurile

Contabilitatea stocurilor din instituiile publice face obiectul IPSAS 12 "Stocuri", ale crui obiective constau n stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului costului istoric.

Acest standard definete stocurile ca fiind: a) active n form material, destinate consumului n cadrul procesului de producie; b) active n form material, destinate a fi consumate pentru efectuarea de servicii; c) destinate vnzrii sau distribuite n cursul normal al operaiilor.

Stocurile fac parte din marea categorie a activelor circulante(activelor curent). Un activ este clasificat drept activ curent atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru consumul propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.

n acord cu normele naionale n vigoare, stocurile sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii; sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Spre deosebire de activele fixe care se utilizeaz pe parcursul mai multor cicluri economice i care produc beneficii economice viitoare, stocurile particip la un singur ciclu de exploatare, consumndu-se n totalitate.

Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora sub form de trezorerie sau echivalente de trezorerie.

 Materiile prime sunt stocuri ce particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat, ca urmare a proceselor de prelucrare sau chimice la care sunt supuse.
Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele, hrana, materialele sanitare i alte consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi ns, de regul, n produsul finit rezultat.

Obiectele de inventar sunt bunuri, de regul sub form de mijloace de munc, dar care nu pot fi ncadrate n categoria activelor fixe deoarece nu ndeplinesc cumulativ condiiile de durat i valoare (au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor). Se nscriu n categoria obiectelor de inventar echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control etc., care, neconsumndu-se la o prim utilizare necesit o eviden distinct de celelalte categorii de stocuri.

Materialele rezerv de stat i de mobilizare reprezint stocuri specifice instituiilor publice i se constituie n vederea acoperirii unor nevoi n momentul interveniei unui risc. Rezervele de stat sunt stocuri constituite la nivelul unei instituii specializate, n scopul de a interveni pentru protecia populaiei, a economiei i pentru aprarea rii n cazul unor calamiti naturale, accidente industriale sau nucleare, epidemii sau n caz de rzboi.

 Rezervele de mobilizare sunt stocuri ce fac parte din proprietatea public a statului i cuprind: - n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; - n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare; - n sntate: materiale sanitar-farmaceutice, materii prime i materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical; - n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare.

 Alte stocuri, din care fac parte muniia i furniturile pentru aprarea naional, ordinea public i sigurana naional, precum i alte stocuri specifice instituiilor. Producia n curs de execuie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie i se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice.

Produsele se regsesc n instituiile publice sub forma semifabricatelor (stocuri n curs de fabricaie), produselor finite (stocuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic putnd fi utilizate ca atare sau vndute n cadrul unui proces de desfacere) i produselor reziduale (rebuturi, materiale recuperabile i deeuri). Bunurile legal-confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale sunt acele stocuri confiscate sau aflate n custodie la nivelul diverselor structuri ale Ministerului Finanelor Publice.

n categoria stocurilor destinate vnzrii se cuprind mrfurile i ambalajele achiziionate de instituiile publice n vederea revnzrii sau obinute din producie proprie i destinate desfacerii n reeaua proprie.

5.2. Analiza i funcionarea conturilor de stocuri

Evidena micrii stocurilor i a produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile din clasa a3-a din Planul de conturi pentru instituii publice denumit
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie".

Conturile de stocuri i producie n curs de execuie au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea instituiei publice prin achiziionare de la furnizori, aport, realizate din producie proprie i din alte surse. Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea instituiei prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea bunurilor i serviciilor n stoc sau n sold la data de raportare.

5.3. Evaluarea stocurilor

Stocurile se evalueaz n contabilitate la patru momente, dintre care cel puin dou suscit un interes aparte, i anume: -la intrarea i -la ieirea din patrimoniul instituiei publice.

Evaluarea la intrare implic tratamente difereniate dup cum stocurile se nscriu ntr-una sau alta din categoriile anterior delimitate.

Astfel, pentru stocurile ce particip la procesul de producie evaluarea la intrare se realizeaz la cost de achiziie.

Stocurile utilizate n activitatea de baz a unei instituii publice, pentru care nu se pltete T.V.A., au n componena costului de achiziie preul de cumprare al stocurilor, cheltuielile de transport, aprovizionare implicit taxa pe valoare adugat aferent acestora. Pentru stocurile utilizate n alte activiti dect activitatea de baz, pentru care instituia este pltitoare de T.V.A., costul de achiziie cuprinde doar primele dou elemente.

Stocurile rezultate dintr-un proces de producie se evalueaz n contabilitate la nivelul costului efectiv de producie care cuprinde totalitatea cheltuielilor (directe i indirecte) operaionale care particip sau concur la obinerea produsului finit. n cazul n care nu se poate determina costul efectiv pn n momentul terminrii i predrii la magazie a produselor finite, pentru nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse finite terminate i predate se utilizeaz costul standard, urmnd ca la finele lunii s se determine i s se nregistreze n contabilitate diferenele de pre la produse finite.

Costul standard ia n considerare nivelul consumurilor materialelor i consumabilelor, manoperei i al capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funciile de condiiile existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Si R cont diferene de pre K Si R cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de producie. Diferenele de pre astfel stabilite, la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.

Pentru stocurile aflate n uniti sau activiti de desfacere, precum mrfurile, evaluarea la intrare se realizeaz la cost de achiziie, cost standard, fie la pre de vnzare cu amnuntul. Pentru evaluarea la ieire, normele naionale i standardele prevd urmtoarele metode: - metoda costului mediu ponderat (CMP); - primul intrat, primul ieit (FIFO); - ultimul intrat, primul ieit (LIFO).

 Metoda FIFO presupune c primul stoc primit este i primul vndut. Pe baza acestei metode stocul va fi evaluat la cel mai recent pre de achiziie. Costurile nregistrate n contul de rezultat vor fi, prin urmare, mai mici pe baza acestei metode. Evaluarea activelor bilaniere va fi efectuat la valoarea cea mai actual dintre toate evalurile ce s-ar obine prin metodele elementelor grupate. Metoda LIFO presupune c ultimul stoc primit este i primul vndut. Prin urmare, costurile nregistrate n contul de rezultat vor fi, mai mari pe baza acestei metode. Evaluarea stocurilor n bilan va fi fcut la preul celor achiziionate n urm cu ceva timp.

- Costul mediu ponderat (CMP). Costul fiecrui element este determinat pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Aceast metod se aplic n dou variante: calculul costului mediu ponderat dup fiecare intrare de bunuri n patrimoniul instituiei publice; calculul costului mediu ponderat la sfritul perioadei de gestiune. Evaluarea ieirilor dup prima variant prezint avantajul c asigur determinarea ieirilor din stoc n cursul perioadei de gestiune, n acest fel putndu-se stabili n orice moment valoarea stocului final de bunuri. Aceast variant prezint inconvenientul unui calcul relativ complex.

09.04.2012

 Calculul costului mediu ponderat la sfritul perioadei de gestiune (lunar) prezint avantajul unui calcul simplu, dar nu permite determinarea ieirilor de bunuri din stoc pe parcursul perioadei contabile i, ca atare, valoarea stocului final de bunuri nu poate fi stabilit numai dup determinarea costului mediu ponderat. Metoda costului mediu ponderat de evaluare a bunurilor la ieirea din stoc este recomandat n perioade de relativ stabilitate a preurilor i nu n condiii de inflaie. Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane se efectueaz n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

Pentru instituiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise, se aprob de ordonatorul principal de credite. n acest scop, ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Economiei i Finanelor. Declasarea i casarea unor bunuri materiale, se aprob de ctre ordonatorul superior de credite, respectiv principal sau secundar, dup caz. n bilan stocurile nu trebuie reflectate la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor, astfel c valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unor ajustri pentru depreciere.

 Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. Similar activelor fixe, instituiile publice au posibilitatea de a nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la finele exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor, care sunt diminuate sau anulate printr-o reluare corespunztoare la venituri atunci cnd devin total sau parial fr obiect. Deprecierea de valoare intervine atunci cnd costul este superior valorii realizabile nete i se va proceda la diminuarea valorii stocului pn la nivelul valorii realizabile nete.

5.4. Metode de nregistrare a stocurilor

 Evidena stocurilor se poate realiza cu ajutorul a dou metode, i anume:

a) metoda inventarului permanent care presupune nregistrarea n debitul conturilor de stocuri a stocurilor intrate n gestiune, iar la ieirea din gestiune, acestea se crediteaz, ceea ce permite cunoaterea la orice moment a situaiei cantitative i valorice a stocurilor aflate n gestiune.

b) metoda inventarului intermitent presupune la intrarea n patrimoniu a stocurilor reflectarea direct n conturile de cheltuieli aferente, iar la finele lunii s se efectueze inventarierea, iar stocurile neconsumate s se nregistreze direct n conturile de stocuri, urmnd ca n luna urmtoare s se treac din nou pe conturile de cheltuieli. Metoda poate fi utilizat la instituiile publice la care stocurile sunt de valoare mic i se consum imediat ce se aprovizioneaz

5.5. Contabilitatea operaiilor privind stocurile

Contabilitatea stocurilor ce particip la procesul de producie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30 Stocuri de materii i materiale", conturi de activ al cror sold debitor reflect stocurile neconsumate la finele perioadei.

5.6. Ajustri pentru deprecierea stocurilor

Evidena contabil a deprecierilor de valoare privind stocurile este asigurat de conturile din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie"- conturi rectificative de pasiv.
Pentru deprecierea de valoare reversibil a stocurilor constatat cu ocazia inventarierii se evideniaz de ctre instituiile publice ajustri de valoare.

CUVINTE CHEIE materii prime; furnituri; obiecte de inventar; materiale rezerv de stat i de mobilizare; bunurile legal-confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; metoda inventarului permanent; metoda inventarului intermitent.

TEME DE REFLECIE Criterii de clasificare a stocurilor; Metode de nregistrare a stocurilor n contabilitate; Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu;

CAPITOLUL 6. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII 6.1. Noiuni generale despre relaiile cu terii 6.2. Evaluarea creanelor i datoriilor 6.3. Analiza i funcionarea conturilor de teri 6.4. Contabilitatea operaiilor privind terii

OBIECTIVE OPERAIONALE
s identificai i s evaluai creanele i datoriile; s identificai sistemul de conturi aferent; s reflectai n contabilitatea instituiilor publice principalele operaii economico-financiare privind terii.

6.1. Noiuni generale despre relaiile cu terii

Terii, n neles economic, sunt reprezentai de totalitatea persoanelor fizice i juridice care intervin n operaiunile economice i financiare ale unei instituii publice.

n plan contabil, relaiile cu terii mbrac forma de datorii i creane.

Datoriile pe termen scurt din relaii cu terii se concretizeaz n: -acorduri cu persoane fizice sau juridice ce conduc la cumprarea de bunuri, -lucrri sau servicii, -utilizarea forei de munc, -plata impozitelor i taxelor etc., pentru care instituia trebuie s acorde un echivalent valoric sau o contraprestaie.

Creanele reprezint drepturi ale instituiei fa de tere persoane fizice sau juridice rezultate n urma relaiilor acesteia cu mediul economico-social, relaii n urma crora instituia a avansat un bun, lucrare sau serviciu i pentru care aceasta trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor instituiei n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European (decontrile pentru fondurile PHARE, ISPA, SAPARD, etc.), cu debitorii i creditorii diveri, debitori i creditori ai bugetelor, decontrile ntre instituii publice, precum i evidena operaiilor ce necesit clarificri ulterioare i alte decontri.

6.2. Evaluarea creanelor i datoriilor

n acord cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a datoriilor i creanelor se realizeaz la valoarea lor nominal.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.

Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
n situaia n care tranzacia este decontat n decursul aceluiai exerciiu bugetar n care a avut loc, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu.

Dac tranzacia este decontat ntr-un exerciiu bugetar ulterior, diferena de curs valutar ce intervine pn n exerciiul decontrii, recunoscut n fiecare exerciiu, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb aprut n cursul fiecrui astfel de exerciiu bugetar. La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul publicat de BNR, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exerciiului.

Creanele i datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se evalueaz la cursul publicat de Banca Centrala European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.

6.3. Analiza i funcionarea conturilor de teri

Evidena relaiilor de decontare cu terii se realizeaz cu ajutorul conturilor ce formeaz coninutul clasei a 4-a, denumit Conturi de teri".

n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz datorii au funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri i se debiteaz la decontarea datoriilor. Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare.

Conturile care reflect creanele funcioneaz n regimul conturilor de activ.

Se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor i se crediteaz la decontarea creanelor. Soldul conturilor este debitor i reprezint creanele instituiei publice asupra terelor persoane.

Conturile de ajustri de valoare au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz n momentul recunoaterii pierderii de valoare, pe seama cheltuielilor i se debiteaz la reluarea deprecierii anterior recunoscute pe seama veniturilor. Soldul este creditor.

6.4. Contabilitatea operaiilor privind terii

6.4.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii 6.4.2. Contabilitatea relaiilor cu clienii 6.4.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate 6.4.4. Contabilitatea decontrilor din fonduri de la Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD) 6.4.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor bugetelor 6.4.6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

6.4.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii

Relaiile de decontare ale unei instituii publice cu furnizorii sunt determinate de operaii de aprovizionare de stocuri, de active fixe corporale, bunuri sau servicii primite de la acetia, etc.; i cum respectivele bunuri sunt achitate cu bani publici, operaiile de decontare amintite sunt ncadrate n structura de achiziii publice.

Procesul de achiziii publice reprezint ansamblul activitilor ce se ntreprind pentru atribuirea, ncheierea i ndeplinirea unui contract de achiziie public i prin care se dobndesc, definitiv sau temporar, de ctre o persoan juridic definit ca autoritate contractant, produse, lucrri sau servicii.

Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice.
Contractul de achiziie public este un act juridic cu titlu oneros, ncheiat n form scris, ntre autoritatea contractant i contractant.

Dup natura aciunii se deosebesc contracte:

 de furnizare, al cror obiect este dobndirea definitiv sau temporar a unuia sau mai multor produse pe baza cumprrii, nchirierii, leasingului, etc.; de servicii, al cror obiect este prestarea uneia sau a mai multor activiti, al cror rezultat este nematerial (studii, cercetri, instruire, consultan etc.), inclusiv cele de ntreinere, reparaie, instalare, proiectare; de lucrri, al cror obiect este execuia de lucrri (construcii, reparaii).

 Potrivit prevederilor Legii nr. 337/2006 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii procedurile de atribuire n vigoare sunt: - licitaia deschis; - licitaia restrns; - dialogul competitiv; - negocierea; - cererea de oferte; - concursul de soluii; - cumprarea direct.

Licitaia deschis, este procedura potrivit creia orice furnizor, executant sau prestator interesat denumit n continuare operator economic are dreptul de a depune oferta, numrul acestora fiind nelimitat.
n perioada cuprins ntre data publicrii anunului de participare i data limit de depunere a ofertelor, instituia public contractant are obligaia de a asigura oricrui operator economic posibilitatea de a obine documentaia de atribuire (informaii referitoare la obiectul contractului de achiziie public, caietul de sarcini, etc.).

Se va analiza i verifica de ctre comisia de evaluare fiecare ofert att din punct de vedere al elementelor tehnice propuse, ct i din punct de vedere al aspectelor financiare pe care le implic, astfel: a)propunerea tehnic trebuie s corespund cerinelor minime prevzute n caietul de sarcini; b) propunerea financiar trebuie s se ncadreze n limita fondurilor care pot fi disponibilizate pentru ndeplinirea contractului respectiv. nainte de stabilirea ofertei ctigtoare, autoritatea contractant are dreptul de a organiza o etap final de licitaie electronic, dar numai dac a luat aceast decizie nainte de iniierea procedurii de atribuire i numai dac a anunat decizia respectiv n anunul de participare.

Licitaia restrns, la care particip prin depunere de oferte numai candidaii selectai de ctre autoritatea contractant la finele unei prime etape;
se admite acest procedeu atunci cnd se consider de ctre instituia contractant, n baza unui studiu de pia riguros fundamentat, o participare numeroas a potenialilor ofertani.

Dup ce a finalizat selectarea candidailor, comisia de evaluare are obligaia de a elabora un raport intermediar al primei etape a procedurii de atribuire, care se nainteaz conductorului autoritii contractante spre aprobare.

Autoritatea contractant va transmite concomitent tuturor candidailor selectai invitaie de participare la etapa a doua a licitaiei restrnse, procedndu-se ulterior la stabilirea ofertei ctigtoare.

Dialogul competitiv se desfoar dup o prim etap ncheiat prin organizarea de ntlniri cu fiecare candidat admis n parte, pe parcursul crora se deruleaz un dialog cu scopul identificrii soluiilor/opiunilor referitoare la aspectele tehnice, cadru juridic i orice alte elemente ale viitorului contract.

Negocierea cu sau fr publicarea prealabil a unui anun de participare prin care contractantul se consult i negociaz clauzele contractuale, mai puin preul, cu mai muli furnizori, executani sau prestatori, caietul de sarcini fiind realizat mpreun cu candidaii selectai.

Autoritatea contractant are obligaia de a derula negocieri cu fiecare candidat preselectat n parte. Negocierile se deruleaz pn n momentul n care fiecare participant la negocieri declar c oferta preliminar pe care a prezentat-o nu mai poate fi mbuntit.

Cererea de oferte prin care autoritatea contractant solicit oferte de la mai muli furnizori, prestatori sau executani prin transmiterea unei invitaii de participare ctre cel puin 3 operatori economici.

ncepnd cu 1 ianuarie 2007 prevederea de mai sus i nceteaz aplicabilitatea, autoritatea contractant avnd obligaia de a publica invitaia de participare n SEAP (sistemul electronic de achiziii publice).

Concursul de soluii presupune achiziia de ctre contractant a unui plan sau proiect, n special n domeniul amenajrii teritoriului, al proiectrii urbanistice i peisagistice, al arhitecturii sau n cel al prelucrrii datelor, selectarea realizndu-se pe baze concureniale de ctre un juriu;

Cumprarea direct realizat de ctre contractant pentru produsele, serviciile sau lucrrile de valoare mic. Se efectueaz un studiu al pieei prin consultarea bazei de date referitoare la furnizorii, prestatorii sau executanii ce pot asigura dobndirea bunurilor/serviciilor la un raport pre/calitate ct mai bun. n acord cu prevederile articolului 19 al Legii nr. 273/2006 autoritatea contractant are dreptul de a achiziiona direct produse, servicii sau lucrri, n msura n care valoarea achiziiei estimat nu depete echivalentul n lei a 5.000 euro pentru fiecare achiziie de produse, serviciu sau lucrare.

Autoritatea contractant are obligaia de a ntocmi documentaia pentru elaborarea i prezentarea ofertei, care trebuie s cuprind: 1) informaii generale privind autoritatea contractant; 2) cerinele minimale de calificare solicitate i documentele care urmeaz s fie prezentate de ofertant pentru ndeplinirea cerinelor; 3) caietul de sarcini ce cade n sarcina autoritii contractante, prin care se stabilete cerinele i/sau obiectivele cu privire la achiziionarea de bunuri, servicii sau lucrri specificnd, acolo unde este necesar, metodele i resursele care ar trebui utilizate i/sau rezultatele ce trebuie realizate;

4) instruciuni privind termenele care trebuie respectate i formalitile ce trebuie ndeplinite, inclusiv cele privind garania de participare i cea de bun execuie, referitoare la modul de prezentare i de depunere a ofertei, precum i perioada de valabilitate a acesteia;
5) instruciuni privind modul de elaborare i prezentare a propunerii financiare; 6) informaii privind criteriul aplicat pentru atribuirea contactului de achiziie public.

Orice furnizor, executant sau prestator, romn sau strin, persoan fizic sau juridic, are dreptul de a participa la procedura de achiziie public.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de decontare cu furnizorii este asigurat de conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate" conturi cu funcie contabil de pasiv, excepie face 409 Furnizori- debitori", care este cont de activ.

6.4.2. Contabilitatea relaiilor cu clienii

Decontrile cu clienii se concretizeaz n creane ale instituiilor publice fa de tere persoane fizice sau juridice. Creanele sunt active circulante ce se regsesc la instituiile publice sub forma drepturilor instituiei asupra persoanelor fizice i juridice legate de prejudicii produse de cele din urm primelor sau de relaii de vnzare de produse sau servicii, pentru care instituia trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.

Evidena contabil a decontrilor din creanele instituiei fa de tere persoane este asigurat de conturile din grupa
41 Clieni i conturi asimilate" cu urmtoarea componen: 411 Clieni", 413 Efecte de primit de la clieni", 418 Clieni - facturi de ntocmit", 419 Clieni - creditori".

n contabilitatea clienilor se evideniaz distinct operaiunile privind:

-livrrile de mrfuri i produse, -lucrrile executate i serviciile prestate efectuate pe baza efectelor comerciale, -creanele incerte, -avansurile primite de la clieni, -respectiv bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi.

6.4.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate

Datoriile fa de bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat i fa de fondurile speciale se regsesc la instituiile publice sub forma TVA, impozitul pe venituri de natur salarial, impozitul pe cldiri, taxei asupra mijloacelor de transport i a altor impozite, taxe i vrsminte asimilate. Ca o particularitate, la nivelul instituiilor publice se delimiteaz n acest agregat cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale, respectiv sumele ncasate pentru bugetul capitalei.

a) Cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale - cont 440, reflect n credit cota parte din impozitul pe venit alocat de bugetul de stat consiliilor judeene, iar n debit sumele virate de cele din urm bugetelor locale. b) Sumele ncasate pentru bugetul capitalei - cont 441, evideniaz la nivelul sectoarelor municipiului Bucureti sumele ncasate, potrivit legii, reprezentnd veniturile bugetului propriu al capitalei.

6.4.4. Contabilitatea decontrilor din fonduri de la Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD)

Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea acestor fonduri (Fondul Naional i Ageniile de Implementare) ca i creane - sume de primit - i datorii - sume de plat.

Aceste sume sunt recunoscute ca venituri, respectiv cheltuieli numai la beneficiarii finali ai fondurilor.
Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 45 "Decontri cu Comunitatea European privind fondurile nerambursabile (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.) ".

6.4.5. Contabilitatea debitorilor i creditorilor bugetelor

a) Constituirea respectiv stingerea creanelor bugetului de stat din obligaii ale contribuabililor, persoane fizice sau juridice, reflectate cu ajutorul contului 463 Creane ale bugetului de stat" .
b) Creanele bugetului local din obligaii ale contribuabililor, persoane fizice sau juridice constituire, respectiv stingere - evideniate cu ajutorul contului 464 Creane ale bugetului local" c) Pentru sumele ncasate de la contribuabili, necuvenite bugetelor i care urmeaz a se restitui celor dinti, la cerere sau din oficiu, instituiile publice utilizeaz contul 467 Creditori ai bugetelor" - distinct pe buget de stat, local, etc:

d) Ministerele i unitile administrativ-teritoriale acord pe termen scurt mprumuturi pentru nfiinarea unor instituii subordonate, finanate integral din venituri proprii.

De asemenea, instituiile pentru ocuparea forei de munc acord mprumuturi pentru nfiinarea i dezvoltarea de ntreprinderi mici i mijlocii, uniti cooperatiste, asociaii familiale, precum i activiti independente desfurate de persoane fizice autorizate.
Evidena contabil este asigurat de contul 468 mprumuturi acordate potrivit legii" pe analiticele corespunztoare - buget de stat, buget local, mprumuturi din fondul de tezaur, sume acordate din fondul de rulment, etc.

6.4.6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

Pierderile de valoare reversibile pentru creane se stabilesc la sfritul exerciiului bugetar cnd se compar valoarea contabil mai mare cu valoarea actual - realizabil net de la inventar mai mic, recunoscndu-se n aceast situaie o ajustare de valoare generat de depreciere.

Ajustrile pentru deprecierea creanelor se constituie pentru: -clieni inceri, -dubioi, -ru platnici sau aflai n litigiu, -pentru deprecierea creanelor-debitori diveri i pentru -deprecierea creanelor bugetare, potrivit dispoziiilor legale. Evidena contabil este asigurat de conturile din grupa 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor".

CUVINTE CHEIE clieni; furnizori; licitaie; fonduri PHARE; creditori ai bugetelor; creane bugetare; cote defalcate din impozit.

TEME DE REFLECIE Cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale; Contabilitatea creditorilor bugetelor - de stat, local, bugetul asigurrilor sociale de stat; mprumuturi acordate pentru nfiinarea de instituii subordonate, finanate integral din venituri proprii.