Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.

1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate", aprobat de Comitetul S.I.C. n anul 1989. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard l constituie dezvluirea modului de evaluare a investiiilor n ntreprinderile asociate. Domeniul de aplicare 3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, cu sediul pe teritoriul acesteia i peste hotarele ei i care snt investitori n ntreprinderile asociate. Definiii 4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: ntreprindere asociat - ntreprinderea asupra creia investitorul are o influen notabil, dar care nu constituie nici ntreprindere-fiic, nici ntreprindere mixt a investitorului. Influen notabil - autorizarea investitorului de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de producie ale ntreprinderii deinute, dar fr a deine dreptul de control asupra acestor politici. Influena notabil presupune deinerea investiiei n proporie de 20-50% din capitalul statutar al ntreprinderii investite. Influena notabil a investitorului se realizeaz: - prin reprezentarea n Consiliul directorilor sau n organul de administraie echivalent al ntreprinderii asociate; - prin participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i de producie; - prin realizarea operaiilor materiale dintre investitor i ntreprinderea asociat; - prin schimbul de personal de conducere; - prin furnizarea de informaii tehnice eseniale. Controlul (lund n considerare prevederile prezentului standard) - autorizare investitorului de a dirija politicile financiare i de producie ale ntreprinderii, cota creia n capitalul statutar constituie peste 50 la sut. Influena de control a unui investitor nu exclude influena notabil a altui investitor. Metoda repartizrii proporionale - metoda de evaluare conform creia investiiile snt evaluate iniial la valoarea de intrare care se corecteaz ulterior cu suma cotei constatate a investitorului n activele nete ale ntreprinderii asociate i cu suma dividendelor obinute. Metoda valorii - metoda de evaluare conform creia investiia se evalueaz n momentul achiziionrii la valoarea de intrare, fr modificrile ulterioare. Metode de evaluare a investiiilor 5. Investitorul poate s evalueze investiiile n ntreprinderile asociate prin metoda repartizrii proporionale sau prin metoda valorii. 6. La utilizarea metodei repartizrii proporionale investiiile se reflect iniial la valoarea de intrare, care ulterior se majoreaz sau se diminueaz cu suma cotei investitorului constatat n beneficiile i pierderile ntreprinderii asociate ulterior datei achiziionrii investiiilor. Dividendele primite de la ntreprinderea asociat diminueaz valoarea de bilan a investiiilor. Coreciile n valoarea de bilan a investiiilor se efectueaz, de asemenea, la precizarea cotei investitorului n capitalul ntreprinderii asociate datorit modificrilor survenite n volumul i structura capitalului ntreprinderii asociate care nu snt incluse n Raportul privind rezultatele financiare. Astfel de modificri pot s survin ca urmare a reevalurii activelor pe termen lung, investiiilor, diferenelor de cursuri valutare, precum i n urma fuziunii ntreprinderilor. ___________________________________________________________________________
SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate 1

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

7. La utilizarea metodei valorii investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea de intrare, care ulterior nu se modific. Investitorul constat venitul din investiii i l reflect n Raportul privind rezultatele financiare pe msura obinerii cotei n profitul net acumulat al ntreprinderii asociate, format dup data achiziionrii investiiilor. Mijloacele care depesc aceste beneficii snt calificate drept restituirea investiiilor i reflect diminuarea valorii investiiilor n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Reflectarea investiiilor n rapoartele financiare ale investitorului 8. Investitorul poate se reflecte investiiile n ntreprinderile asociate n rapoartele financiare consolidate sau n rapoartele financiare distincte. 9. n rapoartele financiare consolidate investitorul reflect, de obicei, investiiile evaluate dup metoda repartizrii proporionale. ns n cazurile n care investiiile snt procurate i deinute exclusiv n scopul comercializrii acestora n viitorul apropiat sau cnd ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii durabile pe termen lung care, reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera mijloace investitorului, se aplic metoda valorii. 10. Dac investitorul are o influen notabil ntro ntreprindere asociat, el poart rspundere pentru gestiunea acestei ntreprinderi i ca rezultat, pentru venitul din investiii. n acest caz investitorul raporteaz privind conducerea sa prin extinderea raportului financiar consolidat cu includerea n el a cotei n rezultatele activitii ntreprinderii asociate. Aceasta le permite utilizatorilor s analizeze profitul net i investiiile, precum i s calculeze indicatorii necesari pentru luarea deciziilor. 11. Investitorul poate s treac de la metoda repartizrii proporionale de evaluare a investiiilor la aplicarea metodei valorii. Trecerea se efectueaz ncepnd cu data cnd investitorul: a) nceteaz de a mai avea o influen notabil ntro ntreprindere asociat, ns pstreaz n general sau parial investiiile. n acest caz el contabilizeaz investiiile n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor"; b) utilizarea metodei repartizrii proporionale nu mai este corespunztoare din cauza c ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile restriciilor durabile pe termen lung, care nu-i ofer posibilitate acesteia s se achite cu investitorul. n acest caz investitorul utilizeaz metoda valorii. Totodat, valoarea de bilan a investiiilor se consider ca valoare de intrare, ncepnd cu data trecerii la metoda nominalizat. 12. La ntocmirea de ctre investitori a rapoartelor financiare distincte paralel cu cele consolidate, investiiile n ntreprinderile asociate pot s fie contabilizate: a) prin metoda repartizrii proporionale sau metoda valorii n funcie de faptul care din aceste metode a fost utilizat pentru ntreprinderea asociat n raportul financiar consolidat al investitorului; b) la valoarea de intrare, valoarea reevaluat sau la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea pieei n conformitate cu politica de contabilitate a investiiilor pe termen lung (S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor"). 13. Investiiile n ntreprinderile asociate incluse n rapoartele financiare ale investitorului care nu ntocmete rapoarte financiare consolidate snt contabilizate n conformitate cu prevederile paragrafului 12 al prezentului standard. Aplicarea metodelor de evaluare a investiiilor 14. Multe dintre principiile metodei repartizrii proporionale snt identice cu regulile de consolidare stabilite de S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile-fiice". 15. Investiiile n ntreprinderile asociate se contabilizeaz conform metodei acceptate de investitor, ncepnd cu data achiziionrii acestora. n acest caz orice diferen (pozitiv sau negativ) dintre valoarea de achiziie (procurare) i cota investitorului n valoarea venal a activelor nete ale ntreprinderii asociate se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor". Coreciile corespunztoare ale cotei investitorului n profituri i pierderi nregistrate dup achiziionarea investiiilor se contabilizeaz n calitate de: a) amortizare (uzur) a activelor amortizabile bazat pe valoarea venal a acestora; ___________________________________________________________________________
SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate 2

Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997

Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

b) amortizare a diferenei dintre valoarea investiiilor i cota investitorului n valoarea venal a activelor nete ale ntreprinderii asociate. 16. Investitorul ntocmete rapoartele financiare n baza rapoartelor financiare de care dispune ntreprinderea asociat. n acest caz investitorul i ntreprinderea asociat ntocmesc rapoarte financiare n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" cu respectarea politicii unice de contabilitate acceptate pentru operaiile i evenimentele similare. 17. n cazul n care civa investitori dein aciunile privilegiate ale ntreprinderii asociate, investitorul care are o influen notabil i determin cota de profituri i pierderi n activele nete ale ntreprinderii asociate dup corectarea unor astfel de aciuni prin dividende, indiferent de faptul dac au fost declarate sau nu dividendele aferente. 18. Dac la utilizarea metodei repartizrii proporionale cota pierderilor investitorilor n ntreprinderea asociat este egal cu valoarea de bilan a investiiilor sau o depesc, investitorul suspend raportarea acestei cote la valoarea investiiilor, deoarece n acest caz ea devine egal cu zero. Pierderile suplimentare ale ntreprinderii asociate snt constatate de investitor n acea msur n care acesta a garantat sau i-a asumat obligaiile, sau a efectuat plile n numele ntreprinderii asociate. Cnd ntreprinderea asociat declar ulterior profiturile, investitorul rennoiete raportarea cotei sale de profit la valoarea investiiilor numai dup ce cota profitului va fi egal cu cota pierderilor nete care nu au fost achitate i la pierderile constatate suplimentar. Dac investitorul utilizeaz metoda valorii, iar la ntreprinderea asociat s-au nregistrat pierderi, cota acestora nu este reflectat de investitor n valoarea investiiilor. 19. Valoarea de bilan a investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi redus la utilizarea metodei repartizrii proporionale pentru constatarea reducerii, cu excepia celei temporare. Deoarece multe investiii n ntreprinderile asociate au un caracter individual, o atare reducere se determin i se efectueaz separat pe fiecare investiie. Impozitul pe venit 20. Impozitul pe venit care a survenit ca rezultat al investiiilor n ntreprinderile asociate se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit" Publicitatea informaiei 21. n rapoartele financiare ale investitorului trebuie s fie publicate urmtoarele informaii: a) lista i descrierea ntreprinderilor asociate, inclusiv cota proprietii i drepturile de vot; b) metodele utilizate la contabilizarea investiiilor; c) cota proprie n schimbarea capitalului ntreprinderii asociate ca rezultat al evenimentelor, eventualitilor i datoriilor n conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care survin dup data de ntocmire a bilanului". 22. Investiiile n ntreprinderile asociate contabilizate prin metoda repartizrii proporionale trebuie s fie reflectate n componena activelor pe termen lung i prezentate n bilanul contabil ntr-un rnd separat. Cota investitorului n profiturile sau pierderile ntreprinderii asociate trebuie s fie publicat n anexele la rapoartele financiare ale investitorului ntr-un articol aparte. Separat se public de asemenea cota investitorului n orice articol neordinar al rapoartelor financiare ale ntreprinderilor asociate din perioada precedent. Data intrrii standardului n vigoare 23. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.

___________________________________________________________________________
SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate 3