Anul 178 (XXII) Nr.

832

PARTEA I

LEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTE

Luni, 13 decembrie 2010

SUMAR

Nr. DECIZII ALE CURII CONSTITUIONALE Decizia nr. 1.390 din 26 octombrie 2010 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art. 215 alin. 2 din Codul penal .......................................................... Decizia nr. 1.392 din 26 octombrie 2010 referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor art. 2781 alin. 2 din Codul de procedur penal ................................ ACTE ALE CURII DE CONTURI 130. Hotrre pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti ..........................................................

Pagina

23

35

6112

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ACTE ALE CURII DE CONTURI

CURTEA DE CONTURI

HOTRRE pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti
Avnd n vedere Nota nr. 32.744 din 29 octombrie 2010 privind proiectul Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, n baza dispoziiilor art. 11 alin. (2) i (3) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale art. 5 pct. 5.10 din Regulamentul propriu al Plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 23 din 19 noiembrie 2008, n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992, republicat, plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 4 noiembrie 2010, adopt prezenta hotrre. Art. 1. Se aprob Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, prevzut n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre. Art. 2. Regulamentul prevzut la art. 1 se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Art. 3. Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2011. Art. 4. Prevederile prezentei hotrri sunt aduse la cunotin tuturor structurilor de control/audit ale Curii de Conturi de ctre Departamentul I. Art. 5. ncepnd cu data intrrii n vigoare a regulamentului prevzut la art. 1, Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 1/2009 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 78 din 10 februarie 2009, se abrog.

Preedintele Curii de Conturi, Nicolae Vcroiu Bucureti, 4 noiembrie 2010. Nr. 130.
ANEX

REGULAMENT privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti (aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, conform prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat) CAPITOLUL I Dispoziii generale 1. n temeiul prevederilor art. 11 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat1, plenul Curii de Conturi aprob prezentul regulament. 2. Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale Legii nr. 94/1992, republicat, denumit n continuare lege. 3. Curtea de Conturi exercit funcia de control asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
1

Totodat, Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativteritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar. 4. Prezentul regulament stabilete urmtoarele: a) modul de organizare a activitilor specifice Curii de Conturi; b) modul n care se realizeaz atribuiile, competenele i obiectivele de control i audit public extern, inclusiv cele de evaluare a activitii de control i de audit intern ale entitilor care intr n competena de verificare a Curii de Conturi; c) modul n care se efectueaz valorificarea constatrilor cuprinse n actele ncheiate de ctre auditorii publici externi ca urmare a finalizrii aciunilor de control/audit public extern; d) procedura de verificare a modului de ducere la ndeplinire de ctre entitile verificate a msurilor dispuse de Curtea de

n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 282 din 29 aprilie 2009.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Conturi i evaluarea impactului acestor msuri n activitatea acestor entiti; e) procedura privind asigurarea i controlul calitii n activitile desfurate n cadrul Curii de Conturi; f) modul de organizare i de efectuare a auditului public extern de ctre Autoritatea de Audit asupra utilizrii fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente. 5. n nelesul prezentului regulament, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: audit public extern activitatea specific realizat de Curtea de Conturi n baza standardelor proprii de audit i a prezentului regulament. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei; audit financiar activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens o opinie. Obiectivul general al auditului financiar la instituiile publice este acela de a obine asigurarea c: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv; audit al performanei evaluarea independent a modului n care o entitate, un program, un proiect, un proces, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere ale eficienei, economicitii i eficacitii; auditor public extern persoana angajat n cadrul Curii de Conturi care efectueaz activiti specifice de control i audit public extern; autoritate public denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, autoritile administrative autonome, autoritile administraiei publice locale i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanare; control activitatea specific efectuat de Curtea de Conturi n baza programului anual de activitate aprobat de plen, prin care se verific i se urmrete dac modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea controlat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i dac acestea respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; document de lucru suportul material pe care auditorul public extern consemneaz obiectivele de control/audit, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit utilizate pentru obinerea probelor suficiente i adecvate, observaiile, constatrile, descrierile, evalurile i concluziile pe care le-a formulat n legtur cu domeniul verificat; economicitate caracteristic atribuit situaiei n care se obine minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;

eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i relaia dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective; eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; eantionarea metoda de selectare a elementelor cuprinse ntr-o categorie de operaiuni economice ce urmeaz a fi verificat, astfel nct toate elementele din categoria respectiv s aib anse egale de a fi selectate, iar concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni economice; fonduri publice sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi interne contractate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale; frauda orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu: a) utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau incomplete, care au ca efect alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivit sau incorect a fondurilor publice; b) necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire la lit. a); legalitate caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile i care sunt n vigoare la data efecturii acesteia; misiune de audit aciunea de audit financiar sau de audit al performanei aprobat a se desfura la o entitate public, conform programului anual de activitate a Curii de Conturi, i care se finalizeaz cu un raport de audit; ordonator de credite persoana mputernicit prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni cu efect financiar asupra fondurilor publice sau a patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale, indiferent de natura acestora; opinie de audit concluzia auditorului public extern care se exprim n scris asupra situaiilor financiare i/sau a programului ori activitii auditate, n legtur cu realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile domeniului; patrimoniu totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparin statului, unitilor administrativteritoriale sau entitilor publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu, precum i bunurile la care se refer aceste drepturi. Patrimoniul include att patrimoniul public, ct i patrimoniul privat al statului, al unitilor administrativteritoriale i al entitilor publice; patrimoniu public totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, ale unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite ori asumate cu orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul public; prag de semnificaie nivelul, mrimea i importana unei sume sau informaii, peste care auditorul public extern consider c rezultatele auditului financiar efectuat pot afecta deciziile utilizatorilor situaiilor financiare. Pragul de semnificaie

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 standarde proprii de audit ale Curii de Conturi definesc principiile de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i a metodelor utilizate n desfurarea activitilor specifice ale Curii de Conturi, cu scopul de a asigura calitatea activitii; teste ale controalelor testele efectuate de auditorii publici externi cu scopul de a obine probe de audit privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii verificate, avnd n vedere: a) proiectarea acestor sisteme conform prevederilor legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile/abaterile semnificative; b) funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada verificat, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme; teste de detaliu proceduri pe care un auditor public extern le efectueaz asupra unor operaiuni ale entitii realizate n perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi: a) inspecia examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica dac datele nregistrate n acestea corespund cu cele existente n documentele justificative n condiiile respectrii prevederilor legale, n cazul cheltuielilor, ncepnd de la faza de angajare a cheltuielilor i pn la plata efectiv a acestora, iar n cazul veniturilor, ncepnd de la stabilirea acestora i pn la ncasarea lor; n cazul activelor corporale, presupune verificarea existenei faptice a acestora, a modului de gestionare i chiar a respectrii specificaiilor tehnice aplicabile (de exemplu, n cazul examinrii unui activ, cum ar fi un drum sau o cldire, dac exist indicii privind nerespectarea specificaiilor de construcie aplicabile, se poate verifica inclusiv dac acestea sunt ndeplinite, solicitndu-se n acest scop efectuarea unei expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20); n cazul obiectivelor prevzute n actul de nfiinare al entitii, presupune verificarea dac entitatea a luat deciziile corecte sau i-a ndeplinit atribuiile n concordan cu aceste obiective. n vederea verificrii elementelor patrimoniale i a realitii efecturii unor categorii de cheltuieli, inspecia se efectueaz i pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitii verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii echipei de control/audit, pot face parte reprezentanii entitii verificate, precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac este cazul; b) confirmarea primirea unui rspuns scris de la o persoan fizic sau juridic, independent de entitatea supus verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate de entitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite de la sursele externe; c) intervievarea/investigarea procedura de audit ce vine n completarea altor proceduri utilizate i care const n obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de audit suficiente i adecvate; d) observarea urmrirea activitilor, proceselor sau a procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul entitii verificate; e) recalcularea verificarea acurateei calculelor aritmetice din documentele justificative i din nregistrrile contabile, prin reluarea calculelor;

mai este cunoscut n practic i sub denumirea de nivel al materialitii; prejudiciu pierdere provocat patrimoniului public sau privat al statului, al unei uniti administrativ-teritoriale sau al unei entiti publice a acestora, ca urmare a aciunii ori inaciunii contrare legii a unei persoane cu atribuii n administrarea patrimoniului, care este declanat de fapta ilicit a acesteia i care urmeaz s fie reparat integral prin acoperirea pagubei, precum i a beneficiilor nerealizate (dobnzi, penaliti). n timpul aciunilor de control/audit, auditorii publici externi estimeaz valoarea erorii/abaterii constatate, urmnd ca ntinderea prejudiciului s fie stabilit de conducerea entitii verificate, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege; program anual de activitate documentul aprobat de ctre plen prin care se programeaz activitile specifice ale Curii de Conturi, respectiv control, audit financiar i auditul performanei, n baza cruia auditorii publici externi i desfoar anual activitatea; proceduri de audit metodele i tehnicile utilizate de auditorii publici externi, necesare formulrii, dup caz, a constatrilor, opiniilor, concluziilor i recomandrilor. n categoria procedurilor de audit intr: teste ale controalelor i proceduri de fond; proceduri de fond proceduri de audit efectuate de ctre auditorul public extern pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare ntocmite, precum i al reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil. Procedurile de fond cuprind: proceduri analitice i teste de detaliu; proceduri analitice activitatea de analiz a informaiilor, realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate; regularitate caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte; riscul de audit riscul ca auditorul public extern s exprime o opinie de audit care nu este adecvat; riscul de control riscul ca o eroare/abatere semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i sistemul contabil ale entitii verificate; riscul inerent susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale interne; riscul de nedetectare probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care pot fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu deficiene din alte categorii de operaiuni economice; scepticism profesional o atitudine care include o gndire dubitativ i o evaluare critic a probelor de audit; standarde de audit setul de concepte, principii directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public extern determin ansamblul etapelor i procedurilor de verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 f) reefectuarea aplicarea de ctre auditorul public extern, n mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de ctre entitatea verificat n cadrul controlului intern.
SECIUNEA 1 Competene, activiti specifice i alte atribuii ale Curii de Conturi

6. Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n legea sa de organizare i funcionare i reprezint Romnia, n calitate de instituie suprem de audit, n organizaiile internaionale ale acestor instituii. 7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate, prevzute la art. 26 din lege, asigurndu-se c: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. Asupra datelor nscrise n conturile de execuie nicio alt autoritate nu se poate pronuna dect provizoriu. 8. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege. 9. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale, sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public, persoan fizic sau juridic nu o mai poate obliga. 10. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Curii de Conturi, n vederea introducerii aciunilor solicitate n programul anual de activitate. 11. La finalizarea aciunilor de verificare menionate la pct. 10, Curtea de Conturi ntocmete rapoarte care vor fi transmise imediat Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele de control respective se va face n conformitate cu procedurile specifice Curii de Conturi. Rapoartele transmise ctre Parlament vor include i punctul de vedere al entitii verificate, precum i motivaia legal a nensuirii acestuia de ctre Curtea de Conturi. 12. n cadrul competenelor prevzute la art. 21 din lege, Curtea de Conturi i desfoar atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii, prevzute n cuprinsul art. 22 din lege: a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat; c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome, de ctre instituiile

publice nfiinate prin lege, precum i de ctre organismele autonome de asigurri sociale ale statului; f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi. 13. Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public extern. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei. 14. Controlul se desfoar, n baza tematicilor specifice elaborate de structurile de specialitate ale Curii de Conturi, la: a) instituiile publice prevzute la art. 23 i art. 25 alin. (1) din lege, pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz; b) alte persoane prevzute la art. 23 (altele dect instituiile publice), art. 24 i art. 29 alin. (2) i (3) din lege. Controlul se poate efectua i ca urmare a unor informaii aprute n mass-media, a unor sesizri primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice i fizice sau din alte surse. Pentru rezolvarea unor sesizri, Curtea de Conturi poate dispune altor entiti abilitate prin lege s efectueze verificarea aspectelor semnalate. 15. Auditul financiar se exercit n baza prevederilor art. 26 din lege, potrivit programului anual de activitate, asupra conturilor de execuie ale bugetului general consolidat ntocmite pentru exerciiul financiar ncheiat, n vederea obinerii asigurrii c: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. 16. Conform prevederilor art. 27 din lege, Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile prevzute la art. 26 din lege sunt supuse auditrii n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de plenul Curii de Conturi nainte de aprobarea programului anual de activitate. 17. Curtea de Conturi efectueaz, potrivit prevederilor art. 28 din lege, auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, n baza programului su de activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor supuse verificrii. 18. Potrivit prevederilor art. 21 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi prezint Parlamentului i autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea fondurilor publice n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, eficienei, economicitii i eficacitii. n consecin, auditorii publici externi au obligativitatea verificrii acestor aspecte/obiective n cadrul oricrui tip de activitate

10

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 e) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit. De asemenea, autoritile publice cu atribuii de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. 23. n cazul constatrii de ctre auditorii publici externi a unor abateri care, potrivit reglementrilor legale, constituie contravenii, ale cror constatare i sancionare intr n competena altor autoriti/instituii publice dect Curtea de Conturi, se va proceda astfel: a) auditorii publici externi vor informa conducerea departamentului/camerei de conturi n legtur cu abaterea constatat, printr-o not n care se vor consemna urmtoarele: abaterea constatat, actul normativ care prevede sanciunea contravenional pentru abaterea respectiv; autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea i propunerea de sesizare a autoritii abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional; b) n timpul aciunii de verificare se va transmite operativ o adres ctre autoritatea abilitat de lege s constate contravenia i s aplice sanciunea contravenional, prin care se aduce la cunotin abaterea constatat de Curtea de Conturi i se solicit efectuarea unei verificri n vederea lurii de msuri sancionatorii, dac aceast abatere este n termenul legal de prescripie. Adresa va fi semnat de eful departamentului/ directorul camerei de conturi, iar n cuprinsul acesteia se va meniona faptul c solicitarea este formulat n baza prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, iar nendeplinirea acestei solicitri se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din aceeai lege. Totodat, se va solicita acestei autoriti ca ntr-un termen stabilit s informeze structura Curii de Conturi cu privire la msurile dispuse; c) n raportul ntocmit de auditorii publici externi ai Curii de Conturi se vor preciza urmtoarele elemente obligatorii: (i) abaterea constatat; (ii) actul normativ care prevede sanciune contravenional pentru abaterea respectiv; (iii) autoritatea mputernicit/abilitat de lege s aplice sanciunea; (iv) msura luat de Curtea de Conturi n timpul verificrii, respectiv de sesizare a autoritii abilitate de lege s aplice sanciunea contravenional; (v) sanciunea contravenional aplicat de ctre autoritatea abilitat pn la data ncheierii aciunii de verificare, dac este cazul; (vi) neaplicarea sanciunii contravenionale de ctre autoritatea abilitat, ca urmare a solicitrii Curii de Conturi, dac este cazul. 24. Dac autoritile abilitate de lege nu au luat msuri pentru efectuarea verificrii i aplicarea de sanciuni, ca urmare a adresei de solicitare a Curii de Conturi prezentate la pct. 23, Curtea de Conturi va proceda la includerea acestor autoriti n programul de activitate pe anul n curs n vederea verificrii. Cu aceast ocazie se verific i cauzele neaducerii la ndeplinire a solicitrii Curii de Conturi i se va proceda la sancionarea contravenional a persoanelor din vina crora nu au fost aduse la ndeplinire msurile dispuse de Curtea de Conturi, n baza prevederilor art. 62 lit. b) din lege, aa cum se menioneaz la pct. 138 din prezentul regulament.

specific prevzut la pct. 13, respectiv control, audit financiar sau audit al performanei. 19. Activitile specifice de control, audit financiar i audit al performanei se realizeaz pe baza procedurilor de audit cuprinse n prezentul regulament i n standardele proprii de audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi. Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi sunt elaborate n concordan cu standardele de audit internaionale general acceptate. 20. Dac pe parcursul desfurrii aciunilor de control i audit public extern ale Curii de Conturi se consider c sunt necesare cunotine i experien special n alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit, se poate apela la serviciile unui expert n domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse n standardele proprii de audit ale Curii de Conturi. n acest scop, auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc o not, n care s formuleze propunerea pentru apelarea la serviciile unui expert i s motiveze necesitatea acestor servicii pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare. Aceast not va fi nregistrat la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi, dup care va fi supus analizei conducerii structurii de specialitate care realizeaz aciunea de verificare. Conducerea departamentului/camerei de conturi va aviza nota ntocmit de auditorii publici externi dac apreciaz necesitatea i eficiena serviciilor de expertiz (raportul favorabil dintre valoarea estimat a erorilor/abaterilor/prejudiciilor i costurile serviciilor furnizate de expert). Nota avizat va fi naintat conducerii executive a Curii de Conturi pentru aprobare, nsoit de adresa prin care se solicit aprobarea apelrii la serviciile unui expert. Dup aprobarea de ctre conducerea executiv a Curii de Conturi a solicitrii formulate, n conformitate cu procedura intern a Curii de Conturi, se va proceda la: a) desemnarea expertului; b) verificarea modului de ndeplinire de ctre expert a condiiilor de competen (certificarea profesional, autorizarea sa de ctre un organism profesional i experiena profesional) i de obiectivitate; c) stabilirea modalitii de plat de ctre Curtea de Conturi a contravalorii serviciilor prestate de ctre expert; d) stabilirea condiiilor i termenelor de predare a expertizei solicitate. 21. Conform prevederilor art. 41 din lege, Curtea de Conturi avizeaz: a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. 22. Potrivit prevederilor art. 42 din lege, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele atribuii, respectiv: a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate, prevzute la art. 23 din lege; b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

SECIUNEA a 2-a Programul anual de activitate

11

25. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului propriu de activitate, astfel cum este prevzut n art. 3 alin. (1) din lege. 26. Aciunile specifice de control, audit financiar i audit al performanei din cadrul competenelor atribuite Curii de Conturi se desfoar pe baza programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de Conturi. Aciunile se aduc la cunotina entitilor ce urmeaz a fi verificate, astfel cum se precizeaz la art. 30 din lege. 27. ntocmirea, modificarea i urmrirea realizrii programului anual de activitate a instituiei se efectueaz potrivit metodologiei aprobate de plenul Curii de Conturi.
SECIUNEA a 3-a Obligaiile entitilor publice care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i ale altor persoane fizice sau juridice deintoare de acte ori documente

unor asemenea deficiene n viitor, condiie a realizrii unei bune gestiuni financiare; e) stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din lege; f) ducerea la ndeplinire a celorlalte msuri dispuse n procesul de valorificare a constatrilor Curii de Conturi (suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau a auditurilor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate); g) comunicarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie la termenele stabilite de Curtea de Conturi.
SECIUNEA a 4-a Obligaiile conducerii structurilor de specialitate i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi

28. Potrivit prevederilor art. 5 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale. Entitile care intr n competena de verificare a Curii de Conturi sunt obligate s transmit/s pun la dispoziie toate aceste acte, documente i informaii solicitate n scris sau verbal, la termenele i n structura stabilite de conducerea structurii de specialitate i de ctre auditorii publici externi. La solicitarea auditorilor publici externi, conform prevederilor art. 5 alin. (3) din lege, persoanele fizice sau juridice deintoare de acte ori documente sunt obligate s le pun la dispoziia acestora. 29. Actele, documentele i informaiile, solicitate n scris sau verbal, pot fi predate/preluate pe baz de proces-verbal de predare-primire ncheiat ntre persoanele care le-au predat i cele care le-au primit. 30. Aciunile de control i audit public extern ale Curii de Conturi se desfoar, de regul, la sediul entitilor supuse verificrii. Aciunile de control i audit public extern se pot desfura i la sediul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, conform prevederilor pct. 6467. 31. Entitile supuse verificrii poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi, aa cum se prevede la art. 5 alin. (5) din lege. 32. Cu privire la controlul/auditul public extern efectuat de Curtea de Conturi, conducerea entitii supuse verificrii rspunde, potrivit legii, pentru: a) pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a situaiilor financiare, n concordan cu reglementrile legale n vigoare, precum i a tuturor actelor, documentelor i a informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi. Situaiile solicitate entitii verificate vor fi ntocmite de aceasta n coninutul i n forma cerute de Curtea de Conturi i vor fi semnate de cei care le-au ntocmit i de reprezentanii legali ai entitii, iar actele i documentele vor fi prezentate n original; b) asigurarea accesului n incinta entitii al auditorilor publici externi; c) asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei desfurri a activitii de control/audit public extern; d) ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a deficienelor constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunilor de verificare efectuate i prentmpinarea producerii

33. Conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi, directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu, nainte de data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare, organizeaz o ntlnire cu auditorii publici externi desemnai pentru efectuarea aciunii, n vederea dezbaterii i analizrii unor probleme referitoare la: a) obiectivele aciunii de verificare; b) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii; c) evaluarea zonelor de risc pentru entitatea supus verificrii, innd cont de aciunile anterioare efectuate la aceasta, de informaiile aprute n mass-media etc. Scopul ntlnirii este instruirea auditorilor publici externi de ctre conducerea structurii de specialitate, n vederea asigurrii calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. Problemele dezbtute i analizate cu ocazia acestei ntlniri vor fi consemnate ntr-o not semnat de ctre persoana/persoanele care a/au efectuat instruirea i de ctre auditorii publici externi pentru luare la cunotin. Nota va fi ntocmit n dou exemplare, dintre care unul va rmne la conducerea structurii de specialitate, iar cellalt exemplar va fi dat echipei de control/audit i va face parte din dosarul curent al aciunii de verificare, constituind o prob a asigurrii calitii aciunii ce urmeaz a se efectua. 34. Pe parcursul aciunii de verificare, persoanele menionate la punctul anterior efectueaz analize periodice (sptmnal, decadal etc.) cu echipa de control/audit, la sediul entitii verificate sau la cel al Curii de Conturi, avnd ca scop inventarierea i clarificarea problemelor aprute cu ocazia verificrii, precum i abordarea unitar la nivelul structurii de specialitate a deficienelor de aceeai natur. Departamentul de specialitate care coordoneaz aciunile de verificare n teritoriu va organiza pe parcursul fiecrei aciuni videoconferine cu camerele de conturi pentru a cunoate stadiul desfurrii acestora, precum i principalele constatri identificate de auditorii publici externi. Cu aceast ocazie se vor lua msuri de tratare unitar a constatrilor. Totodat, se va asigura diseminarea bunelor practici la nivelul tuturor structurilor de specialitate. 35. n cadrul aciunilor pe care le efectueaz, auditorii publici externi trebuie s respecte prevederile Codului de conduit etic aprobat de plenul Curii de Conturi i s asigure ndeplinirea urmtoarelor obiective: a) credibilitatea informaiilor i a Curii de Conturi ca instituie; b) profesionalism; c) calitatea activitii de control/audit public extern; d) obinerea ncrederii entitilor controlate/auditate; e) consolidarea strii de legalitate n activitatea entitilor verificate.

12

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 b) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale; c) utilizarea alocaiilor pentru diversele forme de sprijin financiar acordat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale; d) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; e) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; f) alte domenii stabilite, potrivit legii, n competena Curii de Conturi. 37. Potrivit prevederilor art. 29 alin. (2) din lege, Curtea de Conturi exercit controlul i la autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, iar n baza prevederilor art. 37 din lege, efectueaz controale att pe parcursul execuiei bugetare, ct i pentru perioadele expirate, dup caz, la persoanele prevzute la art. 23 i 24 din lege. 38. n baza hotrrilor Camerei Deputailor sau ale Senatului, Curtea de Conturi efectueaz i alte controale, n limita competenelor sale, privind modul de gestionare a resurselor publice, potrivit prevederilor art. 4 alin. (2) din lege. 39. Curtea de Conturi, n baza legii sale de organizare i funcionare, precum i a altor prevederi legale, exercit, pe baza programului anual de activitate i a tematicilor specifice, funcia de control la: a) instituiile publice care intr, potrivit legii, n competena de control a Curii de Conturi, n cazul verificrilor pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz; b) entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, aflate sub autoritatea sau care funcioneaz pe lng instituiile publice verificate, respectiv regii autonome, companii i societi naionale, societi comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; c) Banca Naional a Romniei; d) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri, valori ori fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru; e) autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii, unde controlul se face cu privire la: (i) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege; (ii) modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de privatizare; (iii) respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare; f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care: (i) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativteritoriale, a altor instituii publice; (ii) administreaz, n temeiul unui contract de concesiune ori de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; (iii) administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entiti verificrile se efectueaz numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri;

Totodat, auditorii publici externi trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: a) supremaia Constituiei i a legii; b) independena; c) integritatea; d) obiectivitatea; e) competena profesional; f) confidenialitatea; g) conduita profesional, constnd n respectarea urmtoarelor cerine etice: (i) moralitate n relaiile cu persoanele cu care vin n contact n activitatea de control/audit public extern desfurat; (ii) respect i consideraie n toate situaiile, att fa de efii ierarhici, ct i fa de celelalte persoane cu care intr n contact; (iii) imparialitate n activitatea desfurat. n acest sens, dup utilizarea informaiilor obinute de la entitatea controlat/auditat, auditorii publici externi i vor formula constatrile i concluziile ntr-o manier imparial; (iv) rigurozitate i perseveren n examinarea aspectelor controlate/auditate i n obinerea informaiilor. Dovezile supuse examinrii, constatrile, concluziile, recomandrile formulate trebuie s fie complete, clare i veridice. n cazul n care entitatea controlat/auditat nu este cooperant n furnizarea actelor, informaiilor i documentelor necesare pentru stabilirea constatrilor i concluziilor, auditorul public extern trebuie s fie perseverent i consecvent n solicitrile sale, iar n cazul n care actele, informaiile i documentele solicitate nu se obin, s aplice procedurile prevzute de lege; (v) scepticism profesional n analiza actelor, documentelor i informaiilor furnizate de entitatea controlat/auditat; (vi) responsabilitate profesional i comportamental n raport cu ntreaga activitate desfurat; (vii) obligativitatea de a consemna n actele ntocmite n urma aciunilor de verificare fraudele constatate ca urmare a aplicrii procedurilor de audit i a exercitrii raionamentului profesional pe parcursul desfurrii acestor aciuni, n vederea ntiinrii autoritilor abilitate. n acelai timp, membrii echipei de control/audit vor informa conducerea structurii de specialitate care efectueaz verificarea n legtur cu ameninrile, violenele sau faptele de ultraj comise mpotriva lor sau cu comportamentul neadecvat al reprezentanilor entitii verificate, dac este cazul, pentru a fi iniiate msuri ferme n vederea protejrii auditorilor publici externi. CAPITOLUL II Organizarea i efectuarea controlului, actele care se ntocmesc cu ocazia controlului, precum i valorificarea constatrilor nscrise n aceste acte
SECIUNEA 1 Atribuiile, competenele i obiectivele controlului Curii de Conturi

36. n temeiul prevederilor art. 1 alin. (1) din lege, domeniile care intr n competena de control a Curii de Conturi sunt redate, n principal, la art. 22 din lege, prevederi care se refer la: a) modul de formare i utilizare a resurselor bugetelor componente ale bugetului general consolidat pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 g) entitile la care s-a dispus de ctre Camera Deputailor i/sau Senat verificarea modului de gestionare a resurselor publice. 40. Prin verificrile sale la entitile i persoanele prevzute la pct. 39, Curtea de Conturi urmrete, conform prevederilor legale, urmtoarele obiective: a) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare; b) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului general consolidat; c) evaluarea sistemelor de management i control intern (inclusiv audit intern) la entitile verificate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice ctre bugete ori ctre alte fonduri publice stabilite prin lege), a modului de implementare a acestora i legtura de cauzalitate ntre rezultatele acestei evaluri i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective; d) calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de nfiinare ale entitii verificate: d1) efectuarea inventarierii i a evalurii tuturor elementelor patrimoniale (toate bunurile aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate), nregistrarea n evidena contabil a rezultatelor obinute n urma acestor operaiuni, precum i nregistrarea n evidenele cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor patrimoniale; d2) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor entitii; d3) legalitatea angajrii, lichidrii, ordonanrii i plii cheltuielilor din fonduri publice. n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii publici externi vor urmri, n principal, respectarea urmtoarelor obiective: d3.1) planificarea achiziiilor publice: (i) elaborarea programului anual de achiziii publice innd cont de principiul bunei gestiuni financiare (respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate) i includerea n acesta doar a acelor bunuri, lucrri, servicii sau obiective de investiii care au legtur cu obiectul de activitate al entitii; (ii) identificarea i evaluarea potenialelor riscuri implicate n derularea procedurii de achiziie public, generate de constrngeri de timp i/sau de natur tehnic; (iii) ntocmirea notelor privind determinarea valorii estimate a bunurilor, lucrrilor i serviciilor ce urmeaz a fi achiziionate; (iv) ntocmirea programului anual al achiziiilor publice n structura legal aprobat; (v) alegerea procedurii de atribuire a contractului de achiziie public; (vi) obinerea aprobrilor necesare pentru declanarea procedurii de achiziie public (existena bugetului de venituri i cheltuieli i a programului de investiii legal aprobate); d3.2) iniierea i lansarea procedurii de achiziie public: (i) publicarea anunului de intenie; (ii) numirea comisiei de evaluare a ofertelor;

13

(iii) ntocmirea documentaiei de atribuire: fia de date a achiziiei publice; caietul de sarcini sau, dup caz, documentaia descriptiv i identificarea includerii n acestea a unor condiii abuzive sau restrictive care s conduc la limitarea numrului de ofertani; formularele necesare prezentrii ofertei; formularul de contract ce se ncheie; (iv) publicarea anunului de participare, care va face cunoscut i procedura de achiziie public pe care autoritatea contractant intenioneaz s o utilizeze, iar n cazul procedurii simplificate, solicitarea n mod direct de oferte de la potenialii furnizori; d3.3) derularea procedurii de achiziie public: (i) depunerea garaniei de participare a ofertanilor; (ii) evaluarea ofertelor; (iii) ntocmirea procesului-verbal al edinei de deschidere a ofertelor; (iv) stabilirea rezultatului aplicrii procedurii de achiziie public i ntocmirea raportului procedurii de atribuire a contractului de achiziie public; (v) comunicarea rezultatului evalurii ofertelor tuturor ofertanilor, n conformitate cu prevederile documentaiei de atribuire; d3.4) finalizarea procedurii de achiziie public: (i) ncheierea contractului de achiziie public, dup parcurgerea procedurii aferente contestaiilor, cu includerea clauzelor obligatorii aa cum au fost prevzute n documentaia de atribuire, precum i n concordan cu propunerea tehnic i financiar a ofertei declarate ctigtoare i cu prevederile caietului de sarcini; (ii) returnarea garaniilor de participare celorlali ofertani; (iii) ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a proiectului de angajament legal; (iv) publicarea anunului de atribuire a contractului de achiziie public; d3.5) administrarea contractului de achiziie public: (i) obinerea tuturor documentelor justificative pentru efectuarea plilor; (ii) constituirea i nregistrarea garaniilor de bun execuie; (iii) prezentarea la viza de control financiar preventiv propriu a ordonanrii la plat, inclusiv a documentelor justificative; (iv) efectuarea plilor n conformitate cu graficul de pli i armonizarea acestui grafic cu graficul de derulare a contractului; (v) analiza negocierilor n ceea ce privete: extinderea termenului prevzut n contract; modificarea specificaiilor tehnicoeconomice dup atribuirea contractului; acceptarea creterilor de pre, dac a fost cazul; (vi) respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractul de achiziie public referitoare la cantitatea i calitatea bunurilor livrate/lucrrilor executate/serviciilor prestate sau la termenele stabilite;

14

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 efectueze cu prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi. n acest scop, auditorii publici externi vor ntocmi o not cuprinznd propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate, precum i motivarea necesitii acestor verificri pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare. Aceast not va fi nregistrat la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi, dup care va fi analizat de ctre conducerea structurii de specialitate care realizeaz aciunea de verificare. Conducerea departamentului/camerei de conturi va aproba nota ntocmit de auditorii publici externi dac apreciaz c verificrile solicitate sunt necesare. eful de departament/Directorul camerei de conturi va transmite instituiei specializate a statului o adres de solicitare, n care se precizeaz urmtoarele: obiectivele de control, perioada de verificare i termenul de predare a actului de control la structura Curii de Conturi care a solicitat verificarea respectiv. Actul ntocmit la solicitarea Curii de Conturi constituie anex la raportul de control ntocmit de auditorii publici externi. Solicitarea se face i n cazul auditului financiar i al auditului performanei. n aceste condiii, aciunea de control de la nivelul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi se poate suspenda, dac este cazul, urmnd a fi reluat n momentul primirii actelor ntocmite de ctre respectivele instituii. Procedura de suspendare a aciunii de control este cea prevzut n metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, respectiv cu aprobarea plenului n cazul n care perioada de suspendare este mai mare de 10 zile lucrtoare sau este depit durata maxim de efectuare a controlului, prevzut n aceeai metodologie. Nerespectarea prevederilor lit. a)c) de ctre instituiile respective se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege.
SECIUNEA a 2-a Organizarea i efectuarea controlului

(vii) identificarea situaiilor de acceptare la plat a unor bunuri nelivrate, lucrri nefinalizate sau a unor servicii neprestate, cu excepia avansurilor prevzute n contractele de achiziie public i n limita prevederilor legale; (viii) modul de justificare pn la sfritul anului a avansurilor acordate furnizorilor prin bunuri primite/lucrri executate/servicii prestate; (ix) existena documentelor care atest recepia bunurilor livrate/lucrrilor executate sau confirmarea prestrii serviciilor prevzute n contractul de achiziie public i evidenierea intrrii acestora n patrimoniu; (x) efectuarea recepiei lucrrilor executate n funcie de stadiul acestora; (xi) ndeplinirea de ctre furnizor a obligaiilor contractuale n perioada de garanie; (xii) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; (xiii) verificarea realitii executrii lucrrilor decontate; (xiv) ntocmirea dosarului achiziiei publice; (xv) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; d4) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor, precum i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; d5) ncheierea i derularea contractelor de mprumuturi care constituie datoria public, utilizarea acestor mprumuturi, rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor, precum i a comisioanelor i penalitilor aferente; d6) obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale; d7) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, nchirierea i concesionarea de bunuri proprietate public i privat a statului i a unitilor administrativ-teritoriale i asocierile n participaiune; d8) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; d9) respectarea principiilor economicitii, eficacitii i eficienei n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice; e) alte obiective, n limita competenelor legale. 41. n ndeplinirea atribuiilor de control pe care le confer legea, Curtea de Conturi mai are i urmtoarele competene, potrivit prevederilor art. 42 din lege: a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. De asemenea, autoritile publice de control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s

42. Activitatea de control se desfoar conform programului anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi i tematicilor specifice elaborate de ctre structurile de specialitate, pe categorii de persoane juridice, pe domenii sau pe sectoare de activitate, n conformitate cu atribuiile i competenele stabilite instituiei prin lege. Tematicile de control ntocmite de ctre departamentele de specialitate pentru aciunile pe care le coordoneaz n teritoriu vor fi transmise camerelor de conturi cu cel puin 20 de zile calendaristice nainte de perioada aprobat pentru efectuarea verificrii. Notificarea entitii 43. Entitile incluse n programul anual de activitate aprobat de plen sunt notificate asupra controlului care urmeaz s se efectueze de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi, cu excepia verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, aa cum se prevede la pct. 230. Adresa de notificare, al crei model este prevzut n anexa nr. 1, se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de eful de departament/directorul camerei de conturi. Un exemplar al adresei de notificare se reine de ctre departamentul de specialitate/camera de conturi i se ataeaz la dosarul curent al aciunii de verificare, iar cellalt exemplar se transmite entitii ce urmeaz a fi verificat, de regul, cu cel mult 15 zile calendaristice nainte de nceperea controlului.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Odat cu transmiterea notificrii se solicit i pregtirea de ctre entitate, pn la data nceperii aciunii de verificare, a unor acte, documente i informaii necesare pentru auditorii publici externi, prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15, n structura stabilit de ctre Curtea de Conturi. n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege. n cazul aciunilor de documentare, notificarea se face cu cel puin dou zile calendaristice nainte de data nceperii acestor aciuni. Desemnarea auditorilor publici externi 44. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze controlul sunt propui de ctre directorii direciilor din cadrul departamentelor/directorii adjunci ai camerelor de conturi i aprobai de ctre efii de departament sau de ctre directorii camerelor de conturi. Propunerile vor fi formulate astfel nct s se asigure rotaia auditorilor publici externi, ei neputnd efectua mai mult de dou verificri consecutive la aceeai entitate. 45. n cazuri justificate, la propunerea efului de departament care coordoneaz o aciune n teritoriu, la nivelul unei camere de conturi se pot constitui i echipe de control formate din: a) auditori publici externi att din aparatul central, ct i de la camera de conturi respectiv; sau/i b) auditori publici externi de la alte structuri de specialitate dect camera de conturi care are competena teritorial de verificare a entitii respective. De asemenea, dac pe parcursul efecturii unei aciuni de control de ctre auditori publici externi de la camerele de conturi se obin de ctre departamentul coordonator al aciunii de verificare informaii privind existena unor deficiene grave n activitatea entitii verificate, n vederea asigurrii finalizrii aciunii de verificare n condiii de calitate, eful departamentului respectiv va putea dispune constituirea unei echipe de control, n condiiile prevzute la alineatul precedent, care s sprijine activitatea desfurat de echipa de control iniial constituit. 46. Propunerile prezentate la pct. 45 privind componena echipelor de control vor fi aprobate de ctre plenul Curii de Conturi, iar valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite de echipele de control respective se va face de ctre departamentul coordonator al aciunii. 47. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie pentru nlturarea deficienelor constatate de echipele prezentate la pct. 45 se poate realiza fie de ctre departamentul coordonator al aciunii, fie de ctre camera de conturi n a crei competen intr entitatea, prin delegare. n acest din urm caz, aciunea de verificare se va face pe baza delegrii emise de ctre eful departamentului de specialitate. 48. Directorii din cadrul departamentelor/Directorii adjunci ai camerelor de conturi propun pentru fiecare aciune de control att durata de efectuare a acesteia, ct i numrul de auditori publici externi care formeaz echipa de control, innd cont de volumul de activitate al entitii supuse verificrii i de complexitatea aciunii de verificare. 49. n cazul n care echipa de control este format din cel puin 2 sau mai muli auditori publici externi, unul dintre acetia este desemnat ef de echip, el avnd i sarcina de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, de a urmri i coordona ntreaga aciune, precum i de a ndeplini toate celelalte sarcini prezentate la capitolul de asigurare a calitii n activitatea de control.

15

Emiterea delegaiei pentru efectuarea controlului 50. Pentru efectuarea unor aciuni de documentare, precum i a aciunilor de control i a celor de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie la entitile nominalizate n programul anual de activitate, efii departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emit delegaii al cror model este prevzut n anexele nr. 2.1, 2.2 i, respectiv, 2.3. Delegaia se emite pentru fiecare auditor public extern, iar n cazul n care acesta este i ef de echip, acest lucru se precizeaz n delegaie. Dac pe parcursul desfurrii aciunii de verificare este necesar fie ca obiectivele de control s fie completate n funcie de constatrile echipei de control, fie ca perioada supus verificrii s fie modificat, se va emite o nou delegaie care va cuprinde noile obiective i/sau noul termen de finalizare a acestei aciuni. 51. Fiecare delegaie precizeaz n mod explicit: numele, prenumele i funcia deinut de persoana delegat, structura de specialitate a Curii de Conturi din care face parte, numrul legitimaiei de serviciu, denumirea aciunii de verificare, entitatea nominalizat pentru verificare, perioada supus verificrii, obiectivele principale ale aciunii de verificare, precum i perioada de desfurare a verificrii. n delegaiile emise pentru aciunile de control se vor mai consemna i urmtoarele: a) faptul c pe lng obiectivele de control stabilite se vor verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate, precum i eficiena, economicitatea i eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a administrat patrimoniul public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale; b) extinderea automat a perioadei supuse verificrii n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil i care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse verificrii i care pot sau nu continua pn la zi, deficiene care se refer la: (i) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.); (ii) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii; c) accesul nengrdit al auditorului public extern la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale i obligaia persoanelor juridice i fizice supuse controlului Curii de Conturi de a le pune la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat, la termenele i n structura stabilit de acesta, n caz contrar urmnd a fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din lege; d) numrul i data autorizaiei de acces la informaii clasificate secrete de stat, nivelul strict secret, deinut de auditorul public extern care efectueaz controlul la urmtoarele entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i la entitile din subordinea acestora. Dup finalizarea aciunii, aceste delegaii se ataeaz la dosarul curent. 52. Auditorilor publici externi le este interzis efectuarea unor aciuni de documentare i verificare fr a deine delegaie i

16

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 probe suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor i concluziilor controlului. 58. Planificarea activitii de control presupune ntocmirea de ctre auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se avizeaz de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/ directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, ocazie cu care se verific i repartizarea de ctre eful de echip, dac este cazul, a obiectivelor de control pe fiecare auditor public extern din cadrul echipei. Planul de control cuprinde, n principal, urmtoarele: entitatea verificat; obiectivele controlului, menionate n tematica (programul detaliat) transmis de departamentul de specialitate; perioada supus verificrii; eful de echip nominalizat, dac este cazul; auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul; repartizarea obiectivelor de control pe fiecare auditor public extern; perioada de efectuare a controlului; alte aspecte. 59. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, dac intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea planului de control, acesta poate fi modificat i completat de ctre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate. 60. n vederea elaborrii planului de control i efecturii unui control eficient, la nceputul fiecrei aciuni auditorii publici externi trebuie s se documenteze temeinic asupra urmtoarelor aspecte, dup caz: a) natura activitii entitii controlate i domeniul din care face parte. Pentru aceasta se culeg date i informaii privind cadrul legal aplicabil, mediul de control i condiiile n care entitatea controlat i desfoar activitatea; b) categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea controlat; c) sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT din cadrul entitii; d) rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre auditorii interni, auditorii publici externi i alte organe de control; modul de ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de verificare; modul n care au fost implementate recomandrile organelor cu atribuii de control i impactul acestora asupra activitii entitii; e) informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice ale entitii verificate etc. 61. Obiectivele de control prevzute n programul detaliat trebuie s fie verificate n mod obligatoriu de ctre auditorii publici externi. n cazul n care anumite obiective de control prevzute n tematic (programul detaliat) nu sunt specifice entitii verificate, acest lucru se va consemna n nota unilateral menionat la pct. 123 lit. a) i b). 62. Dac pe parcursul aciunii de verificare auditorii publici externi constat c obiectivele de control prevzute n tematic (programul detaliat) nu acoper toate situaiile specifice/ deficienele identificate, planul de control se completeaz cu orice alte obiective considerate semnificative i necesare. Planul de control actualizat va fi avizat de ctre directorul direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i va fi supus aprobrii de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi. Propunerile de mbuntire cu noile obiective a coninutului tematicii (programul detaliat) sunt aduse la cunotina departamentelor de specialitate care coordoneaz aciunile de control, pentru a fi transmise n timp util i celorlalte camere de conturi. 63. Auditorii publici externi au obligaia de a examina ultimul act ncheiat de Curtea de Conturi la entitatea respectiv, inclusiv cel privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie n cadrul procesului de valorificare, i de a consemna despre aceste informaii n actul ce urmeaz a fi

fr s fie notificat n prealabil entitatea la care urmeaz a fi efectuat aceast aciune. Excepie de la aceast regul constituie aciunea de control privind modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi, cnd nu este necesar notificarea, aa cum se precizeaz la pct. 43 i 230, fiind ns obligatorie deinerea delegaiei. 53. n cazul n care aciunea de control are ca obiectiv verificarea aspectelor semnalate n sesizri/petiii privind nclcarea legii de ctre persoane cu funcii de conducere sau de execuie din cadrul entitilor aflate n competena Curii de Conturi, conducerea structurii de specialitate are obligaia s asigure protecia datelor de identitate ale persoanelor care au trimis aceste sesizri/petiii, n conformitate cu prevederile legii privind protecia personalului din autoritile publice, instituiile publice i din alte uniti care semnaleaz nclcri ale legii, precum i ale Regulamentului privind modul de organizare i desfurare a activitii de soluionare a petiiilor adresate Curii de Conturi, aprobat de plen. n vederea realizrii acestor aciuni de control, efii de departament/directorii camerelor de conturi vor parcurge urmtoarele etape: a) includerea entitii respective n programul de activitate al structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi, conform metodologiei de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, aprobat de ctre plen, dac se consider necesar i exist fond de timp disponibil, n situaia n care aceast entitate nu este prevzut a fi verificat n anul n curs; b) selectarea de ctre conducerea structurii de specialitate numai a acelor informaii din cuprinsul sesizrii/petiiei care fac referire la aspecte ce intr n competena de verificare a Curii de Conturi, fr datele de identificare ale petiionarului, precum i ntocmirea unei tematici de control care s conin obiectivele de verificat; c) desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea verificrii obiectivelor din tematica de control. Organizarea aciunilor de control 54. n baza programului anual de activitate a Curii de Conturi aprobat de plen, la data prevzut pentru nceperea aciunii are loc edina de prezentare a echipei de control la entitate. n cadrul discuiei cu managementul entitii verificate, la care pot participa i conductorii structurilor din cadrul Curii de Conturi, se prezint tema aciunii i se stabilesc persoanele de contact, logistica, precum i alte detalii necesare pentru realizarea n bune condiii a respectivei aciuni de control. 55. Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de ctre entitatea verificat i, respectiv, primirea de ctre echipa de control a actelor, documentelor i informaiilor solicitate prin adresa de notificare. 56. La entitile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaia de a consemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea verificrii, elementele prevzute n legea privind registrul unic de control, respectiv: numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul, numrul legitimaiei de control, numrul i data delegaiei, tema controlului, perioada efecturii aciunii de control i cea supus verificrii, precum i numrul i data actului de control ntocmit. La finalul actelor de control ntocmite de auditorii publici externi se va meniona numrul din registrul unic de control la care s-a nregistrat aciunea respectiv. 57. Echipa de auditori publici externi desemnat pentru efectuarea aciunii i planific activitatea de control astfel nct s se realizeze o armonizare adecvat ntre: obiectivele de control, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor obiective, procedurile de audit prin care urmeaz s se obin

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 ntocmit. n acest act se va consemna i rezultatul evalurii impactului acestor msuri dispuse de Curtea de Conturi asupra activitii entitii. De asemenea, auditorii publici externi au obligaia de a solicita i de a examina actele ntocmite de ctre alte organe de control la entitatea supus verificrii. 64. Aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii verificate, dar poate avea loc i la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 30. Acest lucru se stabilete de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici externi. 65. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, conducerea structurii de specialitate va transmite conducerii entitii ce urmeaz a fi verificat o scrisoare, n care se menioneaz actele, informaiile i documentele referitoare la obiectivele supuse verificrii, necesare pentru realizarea aciunii, precum i termenul maxim pn la care acestea trebuie puse la dispoziia echipei de control, n original. 66. Dac aciunea de verificare se efectueaz la sediul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, pentru actele, documentele i informaiile solicitate prin scrisoarea prevzut la pct. 65 sau, ulterior, pe parcursul desfurrii aciunii, aduse la sediul acestor structuri de ctre reprezentanii entitii verificate, pe cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare-primire. Actele i documentele predate de entitatea verificat vor fi ndosariate i numerotate. Fiecare dosar va include la nceputul acestuia cuprinsul actelor i documentelor coninute. Att n momentul primirii, ct i la sfritul aciunii de control, cnd respectivele acte i documente se restituie, se va ntocmi proces-verbal de predare-primire, care va fi semnat de ctre echipa de control i reprezentanii entitii verificate. 67. Auditorii publici externi sunt obligai s asigure integritatea i securitatea actelor i documentelor care le-au fost furnizate pe baz de proces-verbal de predare-primire de ctre entitatea verificat. 68. Prevederile pct. 6267 se aplic i n cazul misiunilor de audit financiar i audit al performanei. Proceduri de audit folosite pentru realizarea aciunilor de control 69. Conform prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, controlul Curii de Conturi se efectueaz prin proceduri de audit. Procedurile de audit utilizate pentru realizarea unei aciuni de control se selecteaz n funcie de specificul activitii entitii controlate i de obiectivele de control stabilite. Auditorii publici externi utilizeaz urmtoarele proceduri de audit: a) teste ale controalelor; b) proceduri de fond. Atunci cnd auditorii publici externi au indicii c ar exista fapte care conduc la apariia unor deficiene semnificative, acetia trebuie s extind procedurile de audit folosite pentru realizarea aciunii de control, n scopul confirmrii sau infirmrii dubiilor. 70. Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme. Testele de control urmresc att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toat perioada verificat. 71. Procedurile de fond reprezint procedurile de audit efectuate de auditorii publici externi pentru a obine probe

17

suficiente i adecvate, n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea entitii verificate, reflectat n situaiile financiare ntocmite. De asemenea, prin procedurile de fond auditorii publici externi stabilesc dac toate categoriile de operaiuni economice verificate sunt n conformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare i respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate. 72. Procedurile de fond sunt de dou tipuri: proceduri analitice i teste de detaliu. 73. Procedurile analitice reprezint o activitate de analiz a informaiilor, realizat prin studierea datelor financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. Aceste proceduri ajut auditorii publici externi s evalueze dac anumite informaii din situaiile financiare sunt rezonabile i ofer indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu privire la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate. Procedurile analitice pot fi aplicate datelor din situaiile financiare consolidate, situaiile financiare ale structurilor componente ale entitii verificate, precum i celor privind activitatea proprie, n cazul entitilor ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali sau secundari de credite. Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor, tendine i fluctuaii ale informaiilor etc. Tehnicile specifice utilizate de echipa de control ca proceduri analitice sunt cele menionate la pct. 330. Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare obiectiv, cantitativ i calitativ, pentru identificarea factorilor de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat. Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile colectate prin utilizarea procedurilor analitice (cantitative i calitative) prezentate n mod detaliat la pct. 330, respectiv: a) analiza comparativ (benchmarking); b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i organizare a activitii entitii controlate; c) analiza cost-eficacitate. Pe lng procedurile analitice de mai sus, se mai poate utiliza i analiza cost-beneficiu, care se realizeaz prin studiul relaiilor dintre costurile realizate i beneficiile obinute n mod obinuit, exprimate n uniti monetare. Scopul analizei costbeneficiu este s evalueze dac veniturile nregistrate de entitate sunt mai mari dect costurile i ating nivelul planificat i permite auditorilor publici externi s stabileasc eficiena economic a activitii entitii. 74. Testele de detaliu sunt proceduri de fond pe care un auditor public extern le efectueaz asupra unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau forma unor tehnici specifice de obinere a probelor. Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor, atunci cnd se aplic testele de detaliu, sunt: inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea i reefectuarea, prezentate n mod detaliat la pct. 332. Metodele i tehnicile de colectare a probelor prezentate la acest punct nu sunt limitative. 75. n vederea verificrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii de control programate, auditorii publici externi vor alege, pe baza raionamentului profesional i a circumstanelor n care se realizeaz controlul, metodele de selectare a elementelor din cadrul categoriilor de operaiuni economice, care urmeaz a fi testate. Metodele de selectare care pot fi utilizate sunt urmtoarele: a) verificarea integral a elementelor componente ale categoriei de operaiuni economice;

18

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

A1. Raportul de control Aspecte generale

b) verificarea unor elemente specifice din cadrul categoriei de operaiuni economice; c) eantionarea. 76. Eantionarea presupune aplicarea de ctre auditorii publici externi a procedurilor i tehnicilor de audit numai asupra unei pri a elementelor categoriei de operaiuni economice, astfel nct, dup analizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni economice. Caracteristicile pe care trebuie s le ndeplineasc eantionul, precum i metodele prin care acesta poate fi selectat sunt prevzute la pct. 312 i 313. 77. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii publici externi n cadrul aciunii de control n vederea obinerii de probe suficiente i adecvate, prezentate la pct. 7074, vor fi consemnate n documentele de lucru. Auditorii publici externi vor consemna n documentele de lucru i constatrile, concluziile i recomandrile formulate n urma aciunii de control. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va ine seama de cerinele prevzute la pct. 337. Coninutul documentelor de lucru este precizat la pct. 338. 78. Documentele de lucru, revizuite potrivit prevederilor pct. 451, precum i celelalte informaii relevante pentru aciunea de control vor fi organizate n: a) dosare curente; b) dosare permanente. Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 3. n dosarul permanent se vor cuprinde toate informaiile i documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informaii la zi.
SECIUNEA a 3-a Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului i coninutul acestora

Tipuri de acte care se ntocmesc cu ocazia controlului 79. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, la autoritile publice, precum i la celelalte persoane prevzute la art. 23, 24 i la art. 29 alin. (2) i (3) din lege, se ntocmesc urmtoarele tipuri de acte:
A. Acte de control:

A1) raport de control; A2) not unilateral.

B. Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de control:

B1) not de constatare; B2) not privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert; B3) not privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate; B4) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; B5) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat; B6) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat; B7) not de conciliere.

80. Raportul de control se ntocmete n baza prevederilor art. 32 alin. (2) din lege i n acesta se vor consemna numai erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, precum i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunii de control efectuate la entitatea supus verificrii. Constatrile vor fi prezentate n raportul de control n ordinea obiectivelor din programul detaliat (tematica). 81. Obiectivele de control din cadrul programului detaliat (tematica) la care nu s-au constatat deficiene de ctre auditorii publici externi n urma aciunii de verificare efectuate vor fi consemnate ntr-o not unilateral, care face parte din dosarul curent, n care se prezint n detaliu obiectivele verificate, dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate, precum i alte elemente considerate necesare pentru susinerea concluziilor. 82. n cadrul oricrui tip de aciune de control, cu excepia celei de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi ca urmare a unei verificri anterioare, pe lng deficienele constatate, auditorii publici externi au obligaia de a consemna n seciuni distincte ale raportului de control urmtoarele: a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la: (i) evaluarea de ctre auditorii publici externi a activitilor de control i audit intern ale entitii verificate, pe baza tuturor informaiilor cuprinse la cap. VI; (ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate; (iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, dac este cazul; (iv) respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice; (v) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac este cazul; b) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat apariia deficienelor consemnate n actul de control. Prin cadru legislativ se nelege: legile, ordonanele i hotrrile Guvernului, ordinele minitrilor, deciziile, hotrrile consiliilor locale i alte acte normative emise de persoanele abilitate. Aceste seciuni ale rapoartelor de control, ntocmite de structurile de specialitate la entitile verificate, chiar dac nu conin erori/abateri de la legalitate i regularitate, vor fi introduse n mod distinct n aplicaia INFOPAC pentru a fi centralizate i analizate la nivelul Curii de Conturi, n vederea elaborrii de ctre departamentele de specialitate a unor rapoarte speciale ce vor fi naintate Parlamentului i Guvernului. 83. n condiiile n care la aceeai entitate se desfoar concomitent mai multe aciuni de control diferite, respectiv: aciunea de control curent, verificarea aspectelor semnalate prin sesizrile primite la nivelul structurilor de specialitate sau verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de ctre Curtea de Conturi ca urmare a aciunilor de verificare anterioare, se va ntocmi un singur raport de control i/sau o not unilateral.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Deficienele constatate pentru fiecare aciune n parte vor fi cuprinse n raportul de control n seciuni distincte. 84. Tot un singur raport de control i/sau not unilateral se va/vor ntocmi i n cazul n care entitatea verificat de Curtea de Conturi este supus operaiunii de divizare n timpul aciunii de control, iar raportul de control ntocmit n acest caz trebuie s fie semnat de ctre conductorii entitii din perioada supus verificrii.
Coninutul raportului de control

19

85. n raportul de control se nscriu n mod obligatoriu urmtoarele date i informaii: a) numele i prenumele auditorilor publici externi care efectueaz controlul; b) structura de specialitate care efectueaz controlul; c) numrul i data delegaiilor de control; d) perioada n care s-a efectuat controlul; e) denumirea aciunii de control; f) perioada supus controlului; g) denumirea i adresa entitii controlate; h) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la registrul comerului al entitii controlate; i) ordonatorii de credite/conductorii entitii controlate, ceilali reprezentani legali ai entitii controlate, precum i alte persoane din conducerea compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, n perioada supus verificrii i n timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp n care acetia au asigurat conducerea; j) prezentarea succint a entitii supuse verificrii, respectiv: scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora aceasta funcioneaz, modul de organizare i funcionare a entitii, principalele date din bilan i contul de execuie, analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaz activitatea entitii etc., precum i sinteza constatrilor rezultate n urma aciunii de control efectuate la entitate; k) detalierea constatrilor rezultate n urma aciunii de control efectuate, reprezentnd erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, precum i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, precum i concluziile auditorilor publici externi; l) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de control efectuate la entitile subordonate, dac este cazul; m) punctul de vedere al conducerii entitii cu privire la constatrile rezultate n urma aciunii de verificare i motivele nensuirii acestuia de ctre echipa de control; n) msurile luate n timpul controlului de conducerea entitii pentru nlturarea deficienelor constatate de echipa de control; o) concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii publici externi; p) numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de control; q) numrul de nregistrare n registrul unic de control al entitii i la registratura general a acesteia; r) semnturile auditorilor publici externi i ale reprezentanilor legali ai entitii. 86. Constatrile rezultate n urma aciunii de control vor fi prezentate n ordinea obiectivelor din programul detaliat (tematica), actualizat n condiiile pct. 62 de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi (departamente de control/audit sau camere de conturi, dup caz) i cu precizarea obiectivelor la care acestea au fost consemnate. Pentru fiecare constatare se vor consemna n mod obligatoriu urmtoarele elemente:

1. descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, a faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau a cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului, pe baz de date, documente i alte dovezi relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia deficienei respective. Auditorii publici externi vor consemna, acolo unde este cazul, i faptul c aceste deficiene s-au datorat: a) neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase a formelor de control intern i audit intern; b) exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre managementul entitii; c) pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii, lipsei de experien a acestuia; d) carenelor, inadvertenelor i imperfeciunilor cadrului legislativ; e) altor cauze identificate de echipa de control. 2. actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acestuia. n situaia n care ntr-un raport de control se impune citarea de mai multe ori a coninutului unui articol dintr-un act normativ, acesta va fi redat n detaliu o singur dat, urmnd ca pentru restul constatrilor s se menioneze doar denumirea actului normativ i articolul nclcat, cu trimitere la seciunea, punctul, pagina i alineatul din actul de control unde se regsete citat textul respectiv, pentru a nu se mri n mod nejustificat numrul de pagini al raportului de control. 3. valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate, ce se determin pe baz de date, documente i alte probe relevante (valoarea tuturor deficienelor consemnate n raportul de control va fi estimat pn la zi); 4. consecinele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale sau ale cazurilor de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate; 5. persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficiene, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele constatate, exprimate n nota de relaii (care este prezentat la pct. 101), precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii n considerare a justificrilor prezentate de aceste persoane; 6. faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare de faptele contravenionale i sanciunile contravenionale aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor (ntocmit n conformitate cu prevederile pct. 128); 7. msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul controlului; 8. punctele de vedere ale conducerii entitii verificate fa de problemele rmase n divergen n urma procesului de conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru nensuirea acestor puncte de vedere; 9. recomandrile auditorilor publici externi cu privire la msurile concrete ce se impun a fi luate, n vederea nlturrii deficienelor consemnate n raportul de control (erori/abateri constatate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, precum i nerespectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului i n utilizarea fondurilor publice). Aceste recomandri vor sta la baza formulrii msurilor ce urmeaz a fi dispuse de eful structurii de specialitate prin decizia emis n procesul de valorificare a constatrilor. n decizie pot fi formulate i alte msuri n afara celor recomandate i consemnate n

20

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 se constat deficiene datorate aciunii ori inaciunii entitii ierarhic superioare sau a altor entiti, camerele de conturi ntocmesc o not de constatare care va fi naintat departamentului de specialitate, pentru a lua cunotin despre aceste deficiene i a dispune msurile ce se impun la nivelul entitii ierarhic superioare. n coninutul raportului de control ntocmit de ctre structura teritorial se va meniona despre notele de constatare transmise la sediul central. 96. Constatrile din raportul de control ntocmit la entiti care reprezint sucursale, filiale sau subuniti fr personalitate juridic prevzute la pct. 94 i 95 vor fi valorificate la nivelul camerei de conturi care a efectuat controlul sau la nivelul departamentului coordonator al aciunii, potrivit competenelor fiecrei structuri de specialitate a Curii de Conturi, precum i innd cont de competenele decizionale ale acestor entiti verificate. 97. Pe parcursul desfurrii oricrei aciuni de control, membrii echipei de control trebuie s discute i s analizeze constatrile cu persoanele implicate n activitile supuse verificrii, precum i cu conducerea entitii controlate, n vederea elucidrii cauzelor i mprejurrilor care au condus la producerea deficienelor constatate, precum i a consecinelor economico-financiare i sociale ale acestor deficiene asupra activitii entitii. 98. Proiectul raportului de control se prezint conducerii entitii verificate cu adres de naintare nregistrat la registratura entitii i se analizeaz mpreun cu conducerea entitii, ntr-o singur ntlnire, organizat la o dat stabilit de comun acord. Cu acest prilej se ncearc clarificarea eventualelor divergene ntre constatrile auditorilor publici externi i punctele de vedere ale reprezentanilor entitii verificate. La aceast ntlnire este recomandabil s participe i conducerea structurii de control/audit respective. Rezultatul analizei proiectului raportului de control se consemneaz ntr-o not de conciliere semnat bilateral. n nota de conciliere se menioneaz i faptul c prin semnarea acesteia de ctre conducerea entitii verificate se certific restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie echipei de control. n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s participe la ntlnirea stabilit cu echipa de control ori refuz s semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest fapt se va meniona n raportul de control. 99. n situaia n care dup conciliere se menin divergene, auditorii publici externi prezint n raportul de control punctul de vedere al conducerii/reprezentanilor entitii verificate i explic motivaia nensuirii acestuia. 100. Redactarea formei finale a raportului de control se realizeaz innd cont i de: a) eventualele probe noi prezentate de ctre conducerea/ reprezentanii legali ai entitii verificate; b) punctul de vedere al conducerii/reprezentanilor legali ai entitii verificate asupra constatrilor auditorilor publici externi; c) precizrile/recomandrile departamentului de specialitate pentru aciunile coordonate n teritoriu. 101. Pe parcursul desfurrii aciunii de control, n vederea clarificrii mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia deficienelor, auditorii publici externi solicit not de relaii, al crei model este prevzut n anexa nr. 5. n aceast not de relaii se descriu constatrile n legtur cu care se solicit informaii, se formuleaz ntrebri pentru clarificarea mprejurrilor i a cauzelor care au condus la apariia deficienelor i se stabilete termenul pn la care trebuie prezentate rspunsurile nsoite de actele i documentele care probeaz aceste rspunsuri. Nota de relaii se nregistreaz la registratura entitii controlate. n situaia n care o persoan

raportul de control de ctre auditorii publici externi, n vederea nlturrii deficienelor constatate la nivelul entitii. 87. Raportul de control, al crui model i coninut este prezentat n anexa nr. 4, se semneaz de ctre auditorii publici externi care au efectuat verificarea i de ctre reprezentanii legali ai entitii controlate.
Modul de ntocmire a raportului de control

88. n cazul constatrii de erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat ori nu producerea unor prejudicii, de fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale sau unor cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii, acestea vor fi expuse clar i concis n raportul de control i vor fi susinute de probe relevante. 89. Prezentarea deficienelor consemnate n raportul de control se face n ordinea obiectivelor de control prevzute n programul detaliat al aciunii (tematica), iar n cadrul acestora, n mod sistematizat, pe naturi de abateri, cu nominalizarea celor mai concludente exemple, celelalte cazuri fiind menionate n situaiile anexe la raport. 90. Raportul de control ncheiat de auditorii publici externi va fi nsoit de acte, documente, situaii, tabele, precum i note de relaii necesare susinerii constatrilor. La actul de control se vor ataa numai acele situaii ntocmite de reprezentanii entitii controlate sau elaborate de ctre auditorii publici externi, precum i copii ale actelor sau documentelor care sunt relevante pentru susinerea i probarea deficienelor consemnate. Copiile actelor i documentelor anexate vor fi certificate pentru conformitate cu originalul de persoanele care le-au furnizat sau de ctre conducerea entitii. Celelalte acte i documente pe care auditorii publici externi le consider necesare, certificate pentru conformitate cu originalul de ctre persoanele mai sus menionate, le vor include n dosarul permanent al entitii respective. 91. Tabelele i situaiile anexate la raportul de control se semneaz de ctre echipa de control, de reprezentanii legali ai entitii controlate i de persoanele din cadrul entitii care le-au ntocmit. 92. n situaia n care auditorii publici externi constat producerea unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, la raportul de control se anexeaz, tot n copie, actele i documentele relevante care au stat la baza constatrilor, certificate pentru conformitate de ctre conducerea entitii verificate. 93. Fiecare pagin a raportului de control se semneaz de ctre toi membrii echipei, n josul paginii, n partea dreapt, pentru a asigura securitatea informaiilor prezentate n coninutul acestui raport i pentru a proteja constatrile consemnate n act mpotriva unor intervenii destinate a schimba sau deturna sensul i acurateea acestora. 94. Auditorii publici externi ntocmesc raport de control i n cazuri speciale, respectiv n cazul aciunilor de control, prevzute n programul anual de activitate, efectuate la sucursalele, filialele ori alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici (regii autonome, companii naionale, societi naionale i societi comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social). n aceste cazuri, deficienele se consemneaz n raportul de control indiferent dac acestea sunt n responsabilitatea sucursalei, filialei, subunitii sau a entitii ierarhic superioare i chiar dac se impune continuarea verificrii de ctre departamentul de specialitate la nivelul entitii superioare. 95. Dac pe parcursul desfurrii aciunii de control la aceste sucursale, filiale sau alte subuniti prezentate anterior,

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor meniona despre acest lucru n raportul de control. Nota de relaii se solicit persoanelor cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficienele, precum i altor persoane fizice sau juridice care dein date i informaii n legtur cu aceste deficiene. Att n relaia cu reprezentanii legali ai entitii, cu personalul acesteia, ct i cu cei din afara entitii, auditorii publici externi sunt obligai s adopte o atitudine constructiv i un comportament care s nu prejudicieze imaginea Curii de Conturi, aa cum se prevede n Codul de conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi, aprobat de plen. 102. Persoanele crora le sunt adresate notele de relaii sunt obligate s prezinte orice informaii, acte sau documente relevante pentru susinerea rspunsurilor la ntrebrile din notele de relaii. 103. La redactarea raportului de control vor fi avute n vedere i explicaiile date de persoanele cu atribuii n domeniile n care s-au constatat deficiene. Coninutul acestora va fi redat n mod succint n raportul de control. n cazul nelurii n considerare a justificrilor prezentate de aceste persoane, n raportul de control se va consemna i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi fa de rspunsurile date. 104. Nota de relaii poate fi solicitat n orice etap a controlului, n aceasta fiind formulate ntrebri precise, care s conduc la clarificarea mprejurrilor n care s-au produs deficienele reinute de membrii echipei de control. 105. Nota de relaii se solicit i persoanelor cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficiene, care la data controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlat, inclusiv persoanelor care au asigurat conducerea entitii n perioada supus verificrii i care la data controlului nu mai au aceast calitate. Aceste note de relaii se obin cu sprijinul i prin intermediul entitii verificate. 106. n situaia n care auditorii publici externi trebuie s solicite nota de relaii unor persoane care ndeplinesc funcia de conductor al unui organ central de specialitate al administraiei publice centrale, de conductor al unei autoriti publice centrale de specialitate cu caracter autonom sau de secretar de stat, aceast solicitare se va transmite prin intermediul departamentului de specialitate, nsoit de o adres de naintare semnat de eful de departament. n acelai mod se va proceda i n cazul persoanelor care la data efecturii verificrii nu mai au calitatea de angajat/conductor al entitii verificate, fiind numite sau alese n funcii de demnitate public.
Extinderea perioadei supuse verificrii

21

modificarea programului de activitate aprobat prin metodologia menionat anterior. 109. Prin excepie de la prevederile pct. 108, n scopul remedierii deficienelor care pot avea caracter de continuitate, este obligatorie extinderea perioadei supuse verificrii, fr a mai fi necesar obinerea avizului efului departamentului coordonator al aciunii, dac pe parcursul aciunii de control se constat abateri financiar-contabile a cror remediere ulterioar nu mai este posibil (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind efectuarea inventarierii patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau care se refer la: a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.); b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioade anterioare celei supuse verificrii.
Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de control

110. Numrul de exemplare n care se ntocmete raportul de control se stabilete n funcie de modul de valorificare a constatrilor consemnate n acesta. 111. Toate exemplarele raportului de control trebuie s conin pe fiecare pagin semntura n original a auditorilor publici externi, iar la finalul acestora s prezinte i semnturile n original ale reprezentanilor legali ai entitii controlate. 112. Raportul de control mpreun cu toate anexele sale se numeroteaz pe fiecare pagin, ncepnd de la ultima pagin din dosar i pn la prima pagin, dup coperta cu titlul. Pe contracopert, echipa de control va face meniunea: prezentul dosar conine un numr de.... (n cifre i litere) pagini numerotate de la 1 la...., data i semnturile auditorilor publici externi. 113. Numrul de exemplare n care a fost ntocmit raportul de control se consemneaz la finalul acestuia. Tot la final, se menioneaz numrul de pagini al raportului de control, precum i faptul c prin semnarea acestuia de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate se certific restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie echipei de control.
nregistrarea i semnarea raportului de control

107. n situaia n care se constat erori/abateri de la legalitate i regularitate i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care provin din exerciiile financiare anterioare perioadei verificate i care pot sau nu continua pn la zi, controlul se poate extinde i asupra acestora. 108. n cazul prevzut la pct. 107, auditorii publici externi ntocmesc o not n care vor formula propunerea de extindere a perioadei supuse verificrii, pe care o nregistreaz la registratura structurii de specialitate din care fac parte. Directorul direciei din cadrul departamentului/directorul camerei de conturi va analiza nota ntocmit de echipa de control i va solicita avizul efului departamentului coordonator al aciunii, n situaia n care nu este depit durata maxim de timp prevzut n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi pentru tipul de aciune respectiv. Aceast procedur de extindere a perioadei supuse verificrii constituie o excepie de la prevederile privind

114. Toate exemplarele raportului de control, mpreun cu anexele lor, se depun/se transmit entitii verificate nsoite de o adres de naintare, al crei model este prezentat n anexa nr. 6, semnat de auditorii publici externi care au efectuat controlul, prin care se stabilete i termenul pentru semnare i restituire ctre echipa de control a acestora, mai puin exemplarul care rmne la dispoziia entitii. n cazul n care auditorii publici externi apreciaz c exist riscul nerestituirii de ctre conducerea entitii verificate a raportului de control, se va asigura ntocmirea n prealabil a unui exemplar suplimentar, care rmne la sediul structurii de specialitate care a efectuat verificarea, pentru a fi valorificat potrivit prevederilor pct. 119. 115. n adresa de naintare se menioneaz dreptul conductorului entitii verificate de a formula i de a depune/de a transmite obieciuni la constatrile din raportul de control, n termenul-limit de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii la entitate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, structura Curii de Conturi i sediul social al acesteia unde se depun/se transmit eventualele obieciuni, precum i faptul c obieciunile nu vor fi luate n considerare dup expirarea termenului respectiv. 116. Raportul de control se nregistreaz la registratura entitii verificate i n registrul unic de control al acesteia. Echipa de control consemneaz pe prima i pe ultima pagin a raportului de control numrul de nregistrare al acestui act de la

22

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 penale i nici cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii; c) n situaia n care se verific modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie de Curtea de Conturi i se constat c msurile au fost aduse la ndeplinire n totalitate, iar entitatea controlat a stabilit ntinderea prejudiciilor i acestea au fost recuperate; d) n situaia efecturii aciunii de documentare la entitile care intr n competena de verificare a Curii de Conturi, aciune dispus de conducerea structurii de specialitate. n situaiile prevzute la lit. a), c) i d) actele i documentele puse la dispoziia auditorilor publici externi vor fi restituite entitii verificate pe baz de proces-verbal de predare-primire. 124. Nota unilateral se semneaz numai de ctre auditorii publici externi care au efectuat verificarea. Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. a) prezint toate obiectivele de control prevzute n tematic i la care nu s-au constatat deficiene i se nregistreaz la entitatea verificat n registrul unic de control. Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. b) nu se las entitii verificate, se ataeaz raportului de control care se depune la structura de specialitate care a efectuat verificarea i face parte din dosarul curent al aciunii de verificare. Prin aceasta se justific verificarea tuturor obiectivelor din tematic de ctre auditorii publici externi. Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. c) se nregistreaz la entitatea verificat n registrul unic de control, iar n cuprinsul acesteia se consemneaz n mod detaliat efectele pe care le-au avut n activitatea entitii msurile dispuse prin decizie de structurile de specialitate ale Curii de Conturi. Nota unilateral prevzut la pct. 123 lit. d) se nregistreaz la entitatea verificat n registrul unic de control, iar n cuprinsul acesteia se consemneaz constatrile rezultate n urma aciunii de documentare.
B1. Nota de constatare

registratura entitii verificate, iar la finalul raportului de control se consemneaz i numrul de nregistrare n registrul unic de control al entitii verificate. 117. Termenul pentru semnarea i restituirea raportului de control de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate este de pn la 5 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la registratura entitii sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul se transmite prin pot. 118. Pn la expirarea termenului stabilit de structurile de specialitate, reprezentanii legali ai entitii verificate au obligaia s restituie Curii de Conturi/camerei de conturi toate exemplarele din raportul de control naintat spre semnare, cu excepia celui care rmne la entitate. Exemplarele restituite se depun de entitate la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi, n funcie de structura care a efectuat verificarea. Restituirea raportului de control, semnat sau nesemnat, se face n cadrul aceluiai termen stabilit prin adresa de naintare. Nerespectarea obligaiei de restituire ctre structura de specialitate a Curii de Conturi, la data stabilit de aceasta, a tuturor exemplarelor raportului de control naintat spre semnare, cu excepia celui care rmne la entitatea verificat, indiferent dac au fost sau nu semnate, se sancioneaz potrivit prevederilor art. 63 din lege. 119. n situaia n care entitatea verificat nu respect termenul de maximum 5 zile calendaristice prevzut la pct. 117 pentru semnarea raportului de control, acesta se consider refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui, potrivit prevederilor de la pct. 162. Prin adresa de naintare cu care se depune/se transmite raportul de control spre semnare se aduce la cunotina entitii faptul c actul va fi valorificat chiar n ipoteza n care acesta este nesemnat de ctre reprezentanii legali ai entitii verificate.
Depunerea obieciunilor la raportul de control

120. Conductorul entitii verificate poate face obieciuni la constatrile nscrise n raportul de control. Obieciunile trebuie transmise/depuse la structura Curii de Conturi care a efectuat controlul, n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot. 121. Termenul de 15 zile calendaristice pentru depunerea obieciunilor nu cuprinde ziua nregistrrii raportului de control i nici ziua depunerii/expedierii obieciunilor. Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. 122. n cazul n care obieciunile se depun/se expediaz dup expirarea termenului de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la registratura entitii controlate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, obieciunile nu vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor. Acest fapt se va comunica entitii verificate.
A2. Nota unilateral

123. Nota unilateral se ntocmete n urmtoarele cazuri: a) cnd la niciun obiectiv de control din cadrul programului detaliat (tematica) stabilit iniial sau actualizat pe parcursul aciunii de control, dac a fost cazul, nu au fost consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i nici cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii; b) doar pentru obiectivele de control din cadrul programului detaliat (tematica), stabilit iniial sau actualizat pe parcursul aciunii de control, dac a fost cazul, la care nu au fost consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii

125. Nota de constatare se ntocmete de ctre auditorii publici externi n urmtoarele cazuri: a) cnd se constat erori/abateri ca urmare a controlului efectuat, pentru clarificarea crora se impune continuarea verificrii la alt entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii de Conturi. Exemplificm n acest sens aciunile de control desfurate la instituii publice ori sucursalele, filialele sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici (regii autonome, companii naionale, societi naionale i societi comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure ori mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social), cnd este necesar s se ntocmeasc note de constatare pentru deficienele consemnate la aceste instituii publice/subuniti, dar care s-au produs din vina entitii ierarhic superioare sau a altor entiti. b) cnd se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor constatri; c) cnd se constat la o entitate supus controlului erori/abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil. n aceast situaie, nota de constatare se ntocmete i se semneaz n momentul identificrii deficienelor respective. n cazul n care se refuz semnarea acestei note de ctre reprezentanii entitii verificate, aceasta poate fi semnat de 12 martori sau, n lipsa acestora, se va face meniunea refuz s semneze. d) cnd se efectueaz controlul la ordonatorii principali sau secundari de credite i se constat deficiene n legtur cu

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 activitatea desfurat la ordonatorii de credite ierarhic inferiori, urmare a solicitrii de acte, documente i informaii de la acetia, dei nu au fost inclui n programul anual de activitate. 126. n nota de constatare se consemneaz situaia de fapt, precum i, dac este cazul, msurile luate operativ de entitate pentru remedierea erorilor/abaterilor identificate de ctre echipa de control. Forma i structura notei de constatare se adapteaz modelului raportului de control. 127. Nota de constatare constituie anex la raportul de control i se semneaz de ctre auditorii publici externi, precum i de ctre: a) reprezentanii legali ai entitii controlate (n cazurile prevzute la lit. a) i b) de la pct. 125); b) de alte persoane n prezena crora s-a efectuat constatarea (n cazul prevzut la lit. c) de la pct. 125); c) conducerea entitii la care s-a constatat deficiena (n cazul prevzut la lit. d) de la pct. 125).
B2. Nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert este menionat la pct. 20. B3. Nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate este menionat la pct. 41. B4. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor

23

128. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie de ctre auditorii publici externi n cazul n care n raportul de control sunt consemnate fapte prevzute de lege ca fiind contravenii, a cror constatare i sancionare intr n competena Curii de Conturi2. Modelul de proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este prevzut n anexa nr. 7. 129. Dac o persoan juridic sau o persoan fizic a svrit mai multe contravenii constatate n acelai timp, echipa de control ncheie un singur proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor. Cumulul sanciunilor contravenionale aplicate nu poate depi dublul maximului amenzii prevzute pentru contravenia cea mai grav. 130. n momentul ncheierii procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, auditorii publici externi sunt obligai s aduc la cunotina contravenientului dreptul de a face obieciuni. Aceste obieciuni sunt consemnate distinct n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor la rubrica Alte meniuni, sub sanciunea nulitii acestuia. 131. Lipsa meniunilor prezentate n cele ce urmeaz atrage nulitatea procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor: a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; b) numele i prenumele, funcia, codul numeric personal i datele privind domiciliul contravenientului, iar n cazul persoanei juridice lipsa denumirii, codului unic de nregistrare/numrului de nregistrare la registrul comerului i a sediului acesteia; c) fapta svrit i data comiterii acesteia; d) consemnarea distinct n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor a obieciilor la rubrica Alte meniuni; e) semntura auditorilor publici externi.

132. Contravenientul este obligat s prezinte echipei de control, la cerere, actul de identitate ori documentele n baza crora se fac meniunile prevzute la pct. 131. 133. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ntocmete n 3 exemplare i se semneaz pe fiecare pagin de ctre auditorii publici externi desemnai s efectueze controlul i de ctre contravenient. Un exemplar al acestui act se nmneaz contravenientului, care va semna de primire. n cazul n care contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, auditorii publici externi vor face meniune despre aceste mprejurri, care trebuie s fie confirmate de cel puin un martor. n acest caz, procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor va cuprinde i datele personale din actul de identitate al martorului i semntura acestuia. n lipsa unui martor, auditorii publici externi vor preciza motivele care au condus la ncheierea procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor n acest mod. 134. n cazul n care contravenientul nu este prezent sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, comunicarea acestuia se face de ctre echipa de control n termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data ncheierii. Comunicarea procesuluiverbal de constatare i sancionare a contraveniilor se face prin pot, cu confirmare de primire la domiciliul sau la sediul contravenientului. 135. n procesul-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii se va face meniunea c mpotriva acestuia se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la data comunicrii. Plngerea nsoit de procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor i de documentele care au stat la baza ncheierii acestuia se depun la judectoria n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea suspend executarea. Departamentul Juridic va asigura reprezentarea n instan a Curii de Conturi. 136. n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se va meniona i faptul c dac acesta nu a fost atacat n termenul legal constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate. 137. Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor l transmite spre executare organelor fiscale abilitate, conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. Plata amenzii se face la organul fiscal al autoritii publice locale pe raza creia are domiciliul/sediul contravenientul.
B5. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat

138. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, al crui model este prezentat n anexa nr. 8, se ntocmete n urmtoarele cazuri: a) nerespectarea de ctre entitatea verificat a obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi controlate; b) neefectuarea de ctre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, precum i alte instituii specializate ale statului a verificrilor solicitate de Curtea de Conturi, contrar prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) i d) din lege;

2 Exemplificm, n acest sens, cu Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legea responsabilitii fiscal-bugetare nr. 69/2010.

24

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 crei circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui act de control, precum i faptul c eventuala contestaie formulat suspend executarea. n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se va face meniunea c dac nu este atacat n termenul legal acesta constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate. 146. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se semneaz pe fiecare pagin de ctre echipa de control care l-a ncheiat, conducerea entitii controlate i persoana rspunztoare pentru abaterile constatate. 147. La finalul procesului-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se menioneaz numrul de nregistrare al acestuia la entitatea controlat, numrul de exemplare n care a fost ntocmit i persoanele crora le-au fost lsate aceste exemplare. 148. Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, l transmite spre executare organelor fiscale competente. Plata amenzii civile se face la organul fiscal competent.
B6. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat

c) nepunerea la dispoziia Curii de Conturi de ctre entitatea verificat a rapoartelor celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar, contrar prevederilor art. 42 alin. (1) lit. c) din lege; d) nesuspendarea din funcie, n baza deciziei emise de Curtea de Conturi, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. 139. n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, auditorii publici externi prezint n mod obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlat, cu descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a acestor abateri prevzute la pct. 138. 140. Pentru fiecare fapt ce constituie abatere n conformitate cu prevederile legii, se prezint amenda civil cu care se sancioneaz, respectiv: a) salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea prezentrii la termenele stabilite a conturilor ce urmau a fi verificate; b) salariul pe 25 luni al persoanei din vina creia nu au fost aduse la ndeplinire msurile dispuse n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) i ale art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat. 141. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, sub sanciunea nulitii acestuia, urmtoarele: a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat; b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia de a prezenta conturile ce urmau a fi verificate sau s realizeze msurile care au fost dispuse de ctre Curtea de Conturi n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) i ale art. 45 din lege i din vina creia s-a produs ntrzierea ori nu au fost aduse la ndeplinire msurile stabilite; c) fapta svrit i data comiterii acesteia; d) consemnarea distinct a obieciunilor contravenientului; e) semntura auditorilor publici externi. 142. Dup consemnarea persoanei creia i se aplic amenda civil, auditorii publici externi menioneaz cuantumul amenzii i perioada pentru care aceasta se aplic. 143. Conducerea entitii verificate i persoanele rspunztoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi trebuie s prezinte punctele lor de vedere cu privire la aceste abateri, iar auditorii publici externi au obligaia de a-i motiva poziia fa de aceste puncte de vedere. 144. n cazul n care persoana rspunztoare pentru abaterile constatate de ctre Curtea de Conturi nu este prezent sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, comunicarea acestuia se face de ctre auditorii publici externi n termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data ncheierii actului respectiv. Comunicarea acestui act se face prin pot, cu confirmare de primire la domiciliul contravenientului. 145. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, posibilitatea contestrii acestuia la judectoria n a

149. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat (model prezentat n anexa nr. 9), se ntocmete n cazul netransmiterii de ctre entitate a actelor, documentelor i informaiilor solicitate, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, precum i n cazul neasigurrii accesului auditorilor publici externi n sediile acestora. 150. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, auditorii publici externi prezint n mod obligatoriu abaterile constatate la entitatea controlat, cu descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din lege. 151. Faptele ce constituie nclcarea obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din lege se penalizeaz cu 50 de lei pentru fiecare zi de ntrziere, conform prevederilor art. 63 din lege. 152. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, sub sanciunea nulitii, urmtoarele: a) numele, prenumele i funcia persoanelor care ncheie procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat; b) numele, prenumele, funcia, codul numeric personal i datele privind domiciliul pentru persoana desemnat efectiv s ndeplineasc obligaiile dispuse de Curtea de Conturi i din vina creia s-a produs ntrzierea; c) fapta svrit (neasigurarea accesului auditorilor publici externi n sediul entitii verificate; neprezentarea actelor, documentelor i informaiilor solicitate la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi) i data comiterii acesteia;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 d) consemnarea distinct a obieciilor contravenientului; e) semntura auditorilor publici externi. 153. Dup consemnarea persoanei rspunztoare creia i se aplic penaliti, auditorii publici externi menioneaz n actul de control cuantumul total al penalitilor de ntrziere aferent numrului total de zile de ntrziere. 154. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se vor consemna punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare pentru nclcarea obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din lege cu privire la abaterile constatate, precum i poziia motivat a auditorilor publici externi fa de aceste puncte de vedere. 155. n cazul n care persoana rspunztoare pentru abaterile constatate de Curtea de Conturi nu este prezent sau, dei prezent, refuz s semneze procesul-verbal, comunicarea actului ctre aceast persoan se face de ctre auditorii publici externi n termen de cel mult 30 de zile calendaristice de la data ncheierii procesului-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Comunicarea acestui act de control se face prin pot cu confirmare de primire la domiciliul contravenientului. 156. Auditorii publici externi vor meniona n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, posibilitatea contestrii acestuia la judectoria n a crei circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui act de control, precum i faptul c eventuala contestaie formulat suspend executarea. n procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se va consemna i faptul c, dac acesta nu a fost atacat n termenul legal, constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate. 157. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat, i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din lege, se semneaz pe fiecare pagin de ctre echipa de control care l-a ncheiat, conducerea entitii controlate i persoana rspunztoare pentru abaterile constatate. 158. La finalul procesului-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se menioneaz numrul de nregistrare al acestuia la entitatea controlat, numrul de exemplare n care a fost ntocmit i persoanele crora le-au fost lsate aceste exemplare. 159. Structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care au ncheiat procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, l transmite spre executare organelor fiscale competente. Plata penalitilor de ntrziere se face la organul fiscal competent.
B7. Nota de conciliere este menionat la pct. 98. SECIUNEA a 4-a Valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite cu ocazia controlului

25

efectuate la entitile aflate n competen, precum i celelalte acte care se ntocmesc cu ocazia controlului se depun i se nregistreaz n evidena structurii care a realizat controlul, respectiv la registratura Curii de Conturi/camerei de conturi, cel mai trziu la expirarea termenului pentru restituirea acestora de ctre entitatea controlat. 161. Actele ntocmite cu ocazia controlului se nregistreaz n registrul de intrri/ieiri de la nivelul structurii de specialitate respective, n Registrul special privind evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea, al crui model este prevzut n anexa nr. 10, ct i n aplicaia INFOPAC. Valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control 162. n procesul de semnare de ctre reprezentanii legali ai entitii controlate, raportul de control ntocmit de auditorii publici externi ai Curii de Conturi se poate afla n urmtoarele situaii: a) semnat fr obiecii caz n care se ncepe procedura de valorificare a constatrilor consemnate n raportul de control dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor; b) semnat cu obiecii caz n care valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control se face dup primirea obieciilor. Termenul de transmitere/depunere a obieciilor la structura Curii de Conturi care a efectuat controlul este de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot. n termen de maximum 7 zile calendaristice de la data nregistrrii obieciilor la structura de specialitate care a efectuat controlul, auditorii publici externi ntocmesc o not coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciile n cauz, act care se ataeaz la raportul de control ntocmit. Valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control se face n conformitate cu prevederile pct. 164 alin. (2), n termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data nregistrrii actului de control la registratura entitii verificate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot; c) refuzat s fie semnat n acest caz, dup expirarea termenului de restituire a exemplarelor raportului de control lsate la entitate n vederea semnrii, auditorii publici externi vor consemna la rubrica semnturile reprezentanilor legali ai entitii controlate din exemplarul aflat n posesia lor faptul c respectivul act de control nu a fost restituit i, implicit, semnat i vor proceda la nregistrarea acestuia la structura de specialitate care a efectuat controlul. Dup expirarea celor 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului de control la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot, termen n care conductorul entitii verificate are dreptul de a depune obiecii, structurile de specialitate ale Curii de Conturi ncep procedura de valorificare a constatrilor nscrise n actul de control. n concluzie, raportul de control ntocmit de auditorii publici externi, indiferent de modul cum a fost semnat (cu sau fr obiecii) ori c s-a aflat n situaia de a fi refuzat s fie semnat, este supus procesului de valorificare a constatrilor consemnate n acesta dup mplinirea termenului de depunere a obieciilor, respectiv 15 zile calendaristice de la data nregistrrii raportului la registratura entitii controlate sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot. 163. Raportul de control (n care au fost consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii

Evidena la nivelul structurilor de specialitate a actelor ntocmite cu ocazia controlului 160. Actele de control (raportul de control i/sau nota unilateral) ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare

26

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 de suspendare din funcie, dac este cazul, aspecte prevzute la pct. 240249 i, respectiv, pct. 197203. Raportul de control ncheiat de ctre auditorii publici externi, mpreun cu cele dou note mai sus menionate i proiectele documentelor de valorificare, se nainteaz efului de departament/directorului camerei de conturi. 165. n cazul n care aciunea de control a fost dispus i coordonat de un departament de specialitate din cadrul Curii de Conturi, eful acestei structuri poate solicita camerelor de conturi transmiterea rapoartelor de control i a notelor de evaluare a acestor acte, ntocmite de ctre directorul adjunct al camerei de conturi n conformitate cu prevederile pct. 447. Dac n urma analizei unui raport de control i a notei de evaluare se constat c actul de control nu a fost bine ntocmit i fundamentat, erorile/abaterile consemnate se dovedesc a fi nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n acesta sau au avut la baz interpretri eronate ale reglementrilor n vigoare, eful departamentului coordonator al aciunii poate propune plenului restituirea raportului de control pentru completare ori chiar reefectuarea aciunii de verificare de ctre o echip de la sediul central al Curii de Conturi sau o echip format din auditori publici externi de la alte structuri dect camera de conturi care are competena teritorial de verificare a entitii respective. 166. Dac la reefectuarea aciunii, n condiiile pct. 165, se constat deficiene grave n cadrul eantioanelor verificate de auditorii publici externi, altele dect deficienele consemnate n actul de control, eful departamentului coordonator al aciunii poate propune plenului aplicarea de sanciuni disciplinare directorului camerei de conturi, directorului adjunct al camerei de conturi, efului de serviciu, precum i auditorilor publici externi care au realizat aciunea de control programat. 167. Procedura de modificare a programului anual de activitate n condiiile prevzute la pct. 165 este cea reglementat n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, aprobat de plen. Valorificarea constatrilor nscrise n nota de constatare 168. Nota de constatare ntocmit n baza prevederilor pct. 125 lit. a)d) constituie anex a raportului de control, potrivit prevederilor pct. 127. Constatrile nscrise n nota de constatare se preiau n raportul de control i se valorific astfel: a) n cazul n care se constat erori/abateri pentru clarificarea crora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau de ctre alte structuri ale Curii de Conturi, un exemplar al notei de constatare se transmite structurii de specialitate care va efectua controlul la entitatea respectiv; b) n cazul n care se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la care s-a dispus iniial controlul, n scopul instrumentrii i fundamentrii unor constatri, un exemplar al notei de constatare se transmite structurii de specialitate care va efectua controlul la entitile respective; c) n cazul n care se constat erori/abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil, constatrile nscrise n nota de constatare vor fi preluate n raportul de control i se valorific prin decizie care se transmite conductorului entitii verificate; d) n cazul n care se efectueaz controlul la ordonatorii de credite principali sau secundari, iar ca urmare a solicitrii de acte, documente i informaii de la ordonatorii de credite ierarhic inferiori se constat deficiene n legtur cu activitatea desfurat de acetia, dei nu au fost inclui n programul anual de activitate, constatrile nscrise n nota de constatare vor fi preluate n raportul de control i se valorific prin decizie

n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului) conine i recomandrile formulate de auditorii publici externi ai Curii de Conturi cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii verificate pentru remedierea deficienelor constatate. Aceste recomandri se refer la: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat; c) stabilirea ntinderii prejudiciului i luarea msurilor pentru recuperarea acestuia. Pe lng recomandrile formulate n raportul de control cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii verificate, auditorii publici externi vor formula, potrivit legii, i alte recomandri, dac acest lucru se impune. n acest scop, n termen de maximum 7 zile calendaristice de la data nregistrrii obieciilor la structura de specialitate care a efectuat controlul, auditorii publici externi vor ntocmi o not cu propuneri de valorificare, n care vor nscrie celelalte msuri prevzute de lege, necuprinse n raportul de control, respectiv: 1. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora; 2. sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n care s-a constatat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii; 3. suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; 4. alte recomandri pe care le consider necesare pentru remedierea deficienelor constatate. Aceast not cu propuneri de valorificare va fi nregistrat la registratura structurii de specialitate care a efectuat controlul. 164. Raportul de control, mpreun cu anexele sale, nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciile depuse de conductorul entitii controlate, menionat la pct. 162 lit. b), precum i nota cu propuneri de valorificare se repartizeaz de ctre eful de departament directorului din cadrul departamentului i, respectiv, de ctre directorul camerei de conturi directorului adjunct al camerei de conturi, pentru a fi analizate de ctre acetia i a se ntocmi proiectele documentelor de valorificare. n termen de maximum 30 de zile calendaristice de la data nregistrrii actului de control la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia, cnd raportul de control a fost transmis prin pot, directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, dup caz, ntocmete: 1. nota de evaluare a raportului de control i/sau notei unilaterale, potrivit prevederilor pct. 447; 2. proiectele documentelor de valorificare, respectiv: a) proiectul deciziei; b) proiectele adreselor, dup caz, ctre departamentul coordonator al aciunii, n cazul n care n raportul de control s-au consemnat: (i) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale; (ii) fapte cauzatoare de prejudicii importante sau abateri grave cu caracter financiar. Aceste proiecte de adrese se transmit departamentului coordonator al aciunii n vederea sesizrii de ctre acesta a organelor de urmrire penal i, respectiv, a aplicrii procedurii

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 care se transmite ordonatorului de credite principal/secundar verificat. 169. Prin excepie de la prevederile pct. 168, n cazul n care s-au constatat deficiene la sucursalele, filialele sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici (regii autonome, companii naionale, societi naionale i societi comerciale la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral ori mai mult de jumtate din capitalul social), la care s-au efectuat aciuni de control, iar aceste deficiene s-au produs din vina entitii ierarhic superioare sau a altor entiti, nota de constatare ntocmit la nivelul camerelor de conturi se va transmite departamentului coordonator al aciunii, conform prevederilor pct. 95, iar constatrile din raportul de control ntocmit la aceste subuniti se valorific potrivit prevederilor pct. 96. Valorificarea notei unilaterale 170. Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123 lit. a) i c), respectiv cnd: 1. nu au fost constatate deficiene la niciun obiectiv de control din cadrul programului detaliat (tematica); 2. au fost aduse la ndeplinire integral msurile dispuse entitii verificate de ctre Curtea de Conturi, se repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful departamentului de specialitate ctre directorul din cadrul acestuia i, respectiv, de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct. n termen de 7 zile calendaristice de la data nregistrrii notei unilaterale, persoanele menionate anterior ntocmesc o not de evaluare a actului de control, n condiiile prevzute la pct. 447. Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123 lit. b), respectiv cnd nu au fost constatate deficiene la o parte din obiectivele de control din cadrul programului detaliat (tematica), mpreun cu raportul de control ntocmit i anexele acestuia, se repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful departamentului de specialitate ctre directorul din cadrul acestuia i, respectiv, de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct. n termen de 7 zile calendaristice de la data nregistrrii notei unilaterale i a raportului de control, persoanele menionate anterior ntocmesc o not de evaluare a celor dou acte de control, n condiiile prevzute la pct. 447. Nota unilateral ntocmit n baza prevederilor pct. 123 lit. d), respectiv n cazul efecturii aciunii de documentare, se repartizeaz, n vederea analizei, de ctre eful departamentului de specialitate ctre directorul din cadrul acestuia i, respectiv, de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct. n urma evalurii constatrilor consemnate n nota unilateral se stabilete includerea sau nu a respectivei entiti n programul de activitate a structurii de specialitate care a efectuat documentarea. n cazul n care aciunea de documentare a fost dispus de ctre un departament de specialitate, nota unilateral i se va trimite acestuia. Msurile dispuse de ctre Curtea de Conturi pentru valorificarea constatrilor din actele ntocmite cu ocazia controlului 171. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n raportul de control i, respectiv, n nota de constatare prevzut la pct. 125 lit. a)d), care constituie anex a raportului de control, Curtea de Conturi poate dispune/solicita: a) potrivit prevederilor art. 43 din lege: a.1) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; a.2) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora;

27

a.3) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat; b) potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) i (4) din lege: b.1) comunicarea ctre conducerea entitii controlate a existenei unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii i dispunerea ctre aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia; b.2) sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n care se constat, n urma controlului Curii de Conturi, existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii. Sesizarea organelor de urmrire penal se face numai de ctre eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii pentru entitile aparinnd administraiei publice centrale i, respectiv, eful departamentului de coordonare a verificrii bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pentru toate entitile din administraia public local, dup aprobarea plenului. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal, efii departamentelor de specialitate (control/audit) vor solicita punctul de vedere al Departamentului juridic, aa cum se menioneaz la pct. 243; c) potrivit prevederilor art. 45 din lege, suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. Cererea de suspendare a acestor persoane este formulat de eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii, aa cum este reglementat la pct. 197203. 172. n cazul n care auditorilor publici externi nu li se permite accesul n entitate, fie pentru efectuarea aciunii de verificare, fie pentru a se ncheia actul de control, sau li se furnizeaz acestora informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale, departamentele de specialitate (control/audit) n a cror competen intr domeniul respectiv vor putea dispune i urmtoarele msuri de valorificare: a) informarea Parlamentului, Guvernului, organului ierarhic superior al entitii verificate sau autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, pentru a lua msurile legale corespunztoare n legtur cu persoanele rspunztoare de refuzul de a permite accesul n entitate al auditorilor publici externi ai Curii de Conturi sau de furnizarea unor informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale; b) informarea Ministerului Finanelor Publice despre existena pericolului utilizrii nelegale a fondurilor publice de ctre entitatea care refuz accesul n sediul su al reprezentanilor Curii de Conturi sau care furnizeaz informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale. n acest caz, se solicit Ministerului Finanelor Publice s dispun msurile legale care intr n competena acestuia; c) sesizarea organelor de urmrire penal de ctre eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii de verificare, n cazul furnizrii de ctre o entitate supus verificrii Curii de Conturi a unor informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale. Pentru aceasta se va solicita un punct de vedere Departamentului juridic, dup care se va supune spre aprobare plenului aciunea de sesizare a organelor de urmrire penal. 173. Pentru punerea n aplicare de ctre departamentele de specialitate (control/audit) a msurilor de valorificare prezentate la pct. 172, este necesar ca directorii camerelor de conturi s transmit imediat ctre aceste departamente o adres prin care

28

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 decide ca entitile respective s fie incluse n programul de activitate a Curii de Conturi, pentru a fi supuse controlului n perioada imediat urmtoare. 180. Proiectul deciziei se ntocmete de ctre directorul direciei din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, aa cum s-a precizat la pct. 164. Acest proiect este examinat de ctre eful de departament sau de ctre directorul camerei de conturi, care, dup caz, l completeaz, modific, semneaz i remite spre executare conducerii entitii verificate. Prin excepie de la prevederile alineatului precedent, n cazul entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i al entitilor finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor, decizia cuprinznd msurile pentru remedierea deficienelor constatate va fi ntocmit i semnat de directorul adjunct al camerei de conturi. Decizia este nsoit de o adres de naintare, al crei model este prevzut n anexa nr. 12, i se transmite prin pot, cu confirmare de primire. 181. n decizie se nscriu concret: a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativteritoriale, constatate n urma aciunilor de verificare ale Curii de Conturi; b) msurile pe care entitatea verificat sau alte entiti implicate (cele prevzute la pct. 177179) trebuie s le aduc la ndeplinire n vederea nlturrii deficienelor constatate de echipa de control, pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia sau pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului; c) termenele pn la care conductorul entitii verificate trebuie s comunice conductorului structurii de specialitate care a emis decizia modul de aducere la ndeplinire a fiecrei msuri dispuse. Totodat, prin decizie se poate cere entitii verificate i luarea unor msuri pentru suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate de Curtea de Conturi, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. n acest caz, n decizie se va consemna i faptul c neaducerea la ndeplinire a acestei msuri dispuse de Curtea de Conturi constituie abatere i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege. Aceast procedur de suspendare din funcie este reglementat la pct. 197203. n situaia n care prin decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia, n aceasta se va nscrie n mod obligatoriu i urmtoarea precizare: Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani, conform prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat. n decizie se va consemna i faptul c, pe lng msurile dispuse prin aceasta, conductorul entitii verificate va putea dispune i orice alte msuri pe care le consider necesare pentru remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi n urma aciunii de verificare. 182. n situaia n care n actul de control a fost consemnat existena unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii, precum i a unor cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea

informeaz cu privire la situaiile constatate cu ocazia aciunilor de control efectuate la entitile aflate n competena lor. Decizia 174. Pentru aplicarea msurilor de valorificare prevzute la: a) pct. 171 lit. a), respectiv: 1. suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; 2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal ori ineficient a acestora; 3. nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat; b) pct. 171 lit. b), respectiv comunicarea ctre conducerea entitii controlate a existenei unor erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii i dispunerea ctre aceasta s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia; c) pct. 171 lit. c), respectiv suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate, potrivit prevederilor art. 45 din lege, se emite decizia al crei model este prevzut n anexa nr. 11 i n care sunt menionate i termenele pn la care entitatea verificat trebuie s comunice conductorului structurii de specialitate care a emis decizia modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse. 175. Decizia se emite astfel i n cazul n care faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale au determinat producerea unor prejudicii, ntruct conducerea entitii verificate are obligaia stabilirii ntinderii prejudiciului i a dispunerii msurilor pentru recuperarea acestuia i n aceast situaie. 176. De asemenea, se emite decizie i n cazul n care, n timpul controlului, conducerea entitii verificate a luat msuri de stabilire a ntinderii prejudiciului i de recuperare a acestuia, ntruct nu exist certitudinea c s-a efectuat extinderea verificrilor la nivelul ntregii categorii de operaiuni economice n care s-a constatat abaterea cauzatoare de prejudicii ori c s-a stabilit integral cuantumul prejudiciului. 177. n situaia n care, n intervalul de timp cuprins ntre data nceperii aciunii de control i data emiterii deciziei, entitatea verificat se reorganizeaz prin restructurare, fuziune, desfiinare sau alt form de reorganizare, n baza unor acte normative, cu predarea unei pri a patrimoniului, decizia se emite pentru entitatea/entitile care preia/preiau activitile la care se refer msurile dispuse prin decizie, chiar n condiiile n care aceast entitate nu este aceeai cu cea la care s-a desfurat aciunea de control. 178. n situaia n care msurile dispuse prin decizie se refer att la activiti desfurate de entitatea verificat, ct i la activiti ce se transmit altei/altor entiti ca urmare a restructurrii, fuziunii, desfiinrii sau altor forme de reorganizare, se emit decizii pentru fiecare entitate care are n atribuii activitile pentru care se dispun msuri. 179. n cazul n care entitatea creia i-au fost dispuse msuri pentru remedierea deficienelor constatate se reorganizeaz prin restructurare, fuziune, desfiinare sau alt form de reorganizare, n baza unor acte normative, nainte de aducerea la ndeplinire a acestor msuri i nu au fost semnate protocoale de predare/primire ntre toate entitile aprute ca urmare a reorganizrii, structurile de specialitate ale Curii de Conturi vor transmite decizia fiecrei entiti, cu noi termene de aducere la ndeplinire a msurilor. De asemenea, dac se impune, se poate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 patrimoniului, pentru care se face rspunztor n mod direct conductorul entitii verificate i care impun suspendarea din funcie a acestuia, eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii cere celor n drept suspendarea conductorului entitii, potrivit legii. 183. Decizia cuprinznd msurile pentru stabilirea ntinderii prejudiciilor i recuperarea acestora, pentru nlturarea deficienelor care nu au determinat producerea de prejudicii sau pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice ori n administrarea patrimoniului va fi adus la cunotina i a organului ierarhic superior n subordinea cruia se afl entitatea verificat sau a organului de conducere colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz activitatea entitii verificate. Organismele mai sus menionate vor urmri n cadrul atribuiilor care le revin, dup caz, modul de aducere la ndeplinire a msurilor n cauz. 184. Decizia emis de structurile Curii de Conturi va fi transmis organismelor prevzute la pct. 183, astfel: a) de ctre departamentul de specialitate, pentru entitile aparinnd administraiei publice centrale; b) de ctre directorul camerei de conturi, pentru entitile din administraia public local. Pentru aceasta, camerele de conturi vor remite departamentului coordonator al aciunii decizia ntocmit pentru entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice centrale, n termen de 7 zile calendaristice de la emiterea acesteia. 185. Deciziile emise pentru entitile din administraia public central vor fi transmise spre analiz organului ierarhic superior sau organului de conducere colectiv de ctre departamentele de specialitate pe msur ce vor fi comunicate de ctre camerele de conturi i vor fi nsoite de o adres, semnat de eful departamentului respectiv. n cazul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, decizia emis la nivelul camerelor de conturi se transmite spre analiz consiliului judeean/consiliului local municipal, orenesc, comunal, dup caz, nsoit de un exemplar din raportul de control i de o adres semnat de directorul camerei de conturi. 186. n cazul n care aciunile de verificare vizeaz anul bugetar n care se efectueaz controlul, prin decizie se pot bloca fondurile bugetare sau speciale, dar numai n cuantumul sumei constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient i numai pentru perioada de timp cuprins ntre data ncheierii raportului de control i data pn la care se aduc la ndeplinire msurile dispuse pentru remedierea deficienelor constatate de ctre auditorii publici externi ai Curii de Conturi. Procedura de blocare a fondurilor bugetare i speciale este reglementat la pct. 189196. 187. n decizia emis de conductorul structurii de specialitate se va meniona c analiza eventualei contestaii formulate de conductorul entitii verificate se va face de ctre comisiile de soluionare a contestaiilor constituite n conformitate cu prevederile pct. 213. n continuare, comisia de soluionare a contestaiilor poate fi ntlnit i sub denumirea de comisie. 188. Deciziile emise de structurile de specialitate ale Curii de Conturi se nregistreaz n Registrul special prevzut n anexa nr. 10 i n aplicaia INFOPAC (pentru informaiile i datele cuprinse la pct. 238), n vederea asigurrii urmririi modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse, a evalurii impactului acestora i a calitii msurilor respective. Procedura de blocare a fondurilor bugetare sau speciale 189. Potrivit prevederilor art. 43 lit. b) din lege, n cazul n care auditorii publici externi constat, cu ocazia verificrii ce

29

vizeaz anul bugetar n care se efectueaz controlul, utilizarea nelegal sau ineficient de ctre entitate a fondurilor bugetare ori speciale, acetia pot propune i blocarea acestor fonduri. Aceast operaiune de blocare se dispune prin decizie emis de eful de departament/directorul camerei de conturi i se efectueaz, pn la termenul stabilit de Curtea de Conturi, de ctre organele abilitate care au fost ntiinate s ntreprind msurile necesare de blocare a fondurilor bugetare sau speciale. 190. n funcie de tipul entitii la care se constat aceast utilizare nelegal sau ineficient a fondurilor, msura de blocare a fondurilor bugetare ori speciale va fi comunicat astfel: a) n cazul entitilor finanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i din venituri proprii, prin ntiinarea ordonatorului principal de credite n subordonarea sau coordonarea cruia se afl, precum i a Ministerului Finanelor Publice; b) n cazul entitilor publice autonome finanate integral din venituri proprii, prin ntiinarea Ministerului Finanelor Publice; c) n cazul altor entiti aflate n competena de control a Curii de Conturi, exclusiv Banca Naional a Romniei, prin ntiinarea ordonatorului principal de credite prin bugetul cruia primete sume de la bugetele publice i a Ministerului Finanelor Publice; d) n cazul entitilor finanate din bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, finanate din venituri proprii i subvenii din bugetele locale, finanate integral din venituri proprii, prin ntiinarea ordonatorului principal de credite i a direciei generale a finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. 191. La entitile prevzute la pct. 190 lit. a)c) poate fi blocat orice fond bugetar sau special, n cuantumul sumei constatate ca fiind utilizat nelegal ori ineficient. 192. Categoriile de fonduri care pot fi blocate la entitile din administraia public local prevzute la pct. 190 lit. d) sunt urmtoarele: a) pentru entitile finanate din bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti, se blocheaz sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale, indiferent de proveniena resurselor din care sunt acoperite creditele bugetare care fac obiectul abaterii constatate; b) pentru entitile finanate din venituri proprii i subvenii din bugetele locale, se blocheaz sumele care provin din subvenii de la bugetul local; c) pentru entitile din administraia public local finanate integral din venituri proprii, se blocheaz sumele aferente aciunii/operaiunii la care s-au constatat abateri. 193. ntiinarea organelor abilitate, respectiv ordonatorul principal de credite, Ministerul Finanelor Publice, precum i direcia general a finanelor publice judeean sau a municipiului Bucureti, dup caz, trebuie s cuprind, printre alte date i informaii, urmtoarele: deficienele constatate de auditorii publici externi ai Curii de Conturi; cauzele nregistrrii acestora; msura dispus prin decizie; cuantumul sumei ce se blocheaz; perioada de timp pentru care se blocheaz suma n cauz; termenul pn la care aceste organe abilitate trebuie s aduc la ndeplinire msura dispus i termenul pn la care trebuie s comunice Curii de Conturi modul de aducere la ndeplinire a msurii dispuse. Prin ntiinarea transmis se va comunica i faptul c neaducerea la ndeplinire a msurii dispuse de Curtea de

30

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 199. Departamentele de specialitate care coordoneaz aciunile de verificare vor proceda dup cum urmeaz: a) analizeaz propunerile formulate de directorul direciei/directorul camerei de conturi de suspendare din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, constatate n urma aciunilor de verificare efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; b) solicit punctul de vedere al Departamentului juridic, care va fi transmis n 7 zile calendaristice; c) supun spre aprobare plenului emiterea deciziei prin care se solicit suspendarea din funcie a persoanelor n cauz. Decizia cuprinznd cererea de suspendare din funcie este emis de eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii. 200. Decizia emis, cuprinznd cererea de suspendare, precum i termenul pn la care trebuie s se comunice Curii de Conturi modul de ducere la ndeplinire a msurii dispuse va fi transmis de ctre eful departamentului de control/audit coordonator al aciunii urmtoarelor instituii i persoane, n funcie de calitatea pe care o au persoanele pentru care se solicit suspendarea din funcie, i anume: a) Parlamentului Romniei, atunci cnd persoana care face obiectul cererii este conductorul unei autoriti centrale autonome, aflat sub control parlamentar; b) primului-ministru, atunci cnd persoana care face obiectul cererii este un ministru, secretar de stat, un conductor al altui organ central de specialitate al administraiei publice centrale sau al altei structuri cu personalitate juridic din subordinea Guvernului ori un prefect; c) ministrului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii deine o funcie de conducere sau de execuie n cadrul acelui minister; d) ministrului sau conductorului unui organ central de specialitate din subordinea unui minister, atunci cnd persoana care face obiectul cererii este eful unui serviciu public deconcentrat dintr-un jude sau din municipiul Bucureti; e) conductorului autoritii publice centrale de specialitate cu caracter autonom, atunci cnd cel care face obiectul cererii este o persoan care exercit o funcie de demnitate public, un funcionar public cu atribuii de conducere sau orice alt persoan cu funcie de conducere din cadrul autoritii centrale de specialitate autonome; f) prefectului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii este un funcionar public cu atribuii de conducere/personal contractual cu funcii de conducere din cadrul unei prefecturi; g) consiliului judeean, atunci cnd persoana care face obiectul cererii este conductor al unei instituii sau al unor servicii publice de interes judeean; h) preedintelui consiliului judeean, atunci cnd persoana care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate al consiliului judeean; i) primarului, atunci cnd persoana care face obiectul cererii face parte din aparatul de specialitate al primriei. n decizie se va consemna i faptul c neaducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi constituie abatere i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege. 201. n situaiile n care persoanele pentru care se solicit suspendarea din funcie nu se regsesc n enumerarea anterioar, decizia se adreseaz conductorului autoritii, al instituiei publice sau oricrei alte persoane juridice care face parte din categoria entitilor publice supuse verificrii Curii de Conturi i care are competena de a numi n funcie i de a modifica, a suspenda sau a dispune ncetarea raportului de munc/de serviciu.

Conturi prin structurile sale de specialitate constituie abatere i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din lege. 194. Aceast ntiinare se face direct de ctre departamentul sau camera de conturi care a efectuat controlul i a dispus blocarea fondurilor bugetare ori speciale (conform modelului din anexa nr. 13). n cazul n care organele abilitate menionate la pct. 190 nu au comunicat departamentului/camerei de conturi modul de ducere la ndeplinire a msurii dispuse, acestea vor fi incluse n programul anual de activitate pentru a fi verificate i a se lua msurile legale. 195. Entitile verificate crora li s-a aplicat msura blocrii fondurilor bugetare sau speciale vor comunica la data prevzut n decizie, n scris, structurii Curii de Conturi care a dispus blocarea fondurilor respective modul de aducere la ndeplinire a msurilor pentru remedierea deficienelor constatate. 196. Dup primirea comunicrii referitoare la remedierea deficienelor care au generat msura de blocare, structura de specialitate a Curii de Conturi care a efectuat controlul va verifica la sediul entitii dac cele semnalate de aceasta se confirm, n maximum 7 zile calendaristice de la nregistrarea ntiinrii. Dac deficienele au fost remediate, Curtea de Conturi va ntiina concomitent, n scris, n termen de 7 zile calendaristice, conducerea entitii verificate, ordonatorul principal de credite n subordinea sau coordonarea cruia se afl entitatea, Ministerul Finanelor Publice, precum i direcia general a finanelor publice judeean i a municipiului Bucureti, dup caz, c fondurile bugetare ori speciale se deblocheaz. n cazul n care entitatea verificat nu a remediat integral deficienele care au generat msura blocrii, fondurile bugetare sau speciale rmn n continuare blocate pn la remedierea deficienelor, iar pentru deblocarea lor ulterioar se va relua procedura descris mai sus. Procedura de suspendare din funcie prevzut la art. 45 din lege 197. Potrivit prevederilor art. 45 din lege, n cazul n care Curtea de Conturi, n urma controalelor efectuate, constat svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, conducerea structurii de specialitate care a efectuat verificarea poate propune suspendarea din funcie a: a) persoanelor acuzate de svrirea acestor fapte cauzatoare de prejudicii importante, a unor abateri grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; b) conductorului entitii verificate, rspunztor n mod direct de fapte cauzatoare de prejudicii importante, de abateri grave cu caracter financiar, inclusiv din cauza nerespectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, aa cum se prevede la pct. 182. 198. n vederea aplicrii procedurii de suspendare din funcie, n conformitate cu prevederile art. 45 din lege, camerele de conturi vor transmite departamentului coordonator al aciunii, n termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului de depunere a obieciilor la constatrile nscrise n raportul de control, o adres prin care se propune suspendarea din funcie a persoanelor n cauz. La aceast adres, n care se vor descrie detaliat deficienele consemnate n actul de control, se vor anexa toate documentele necesare pentru susinerea constatrilor.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 202. Decizia cuprinznd cererea de suspendare din funcie va fi comunicat de ctre eful departamentului coordonator al aciunii att conducerii entitii verificate, ct i camerei de conturi. 203. n cazul camerelor de conturi, n vederea valorificrii celorlalte constatri consemnate n actul de control ntocmit la aceeai entitate verificat la care s-a solicitat suspendarea din funcie a unor persoane, directorul camerei de conturi va emite o alt decizie care va cuprinde msurile dispuse pentru remedierea deficienelor constatate. n aceste condiii, la nivelul unei entiti verificate de auditorii publici externi ai camerelor de conturi, n cadrul aceleiai aciuni, pot fi emise 2 (dou) decizii, respectiv una de ctre eful departamentului de specialitate i una de ctre directorul/ directorul adjunct al camerei de conturi. Procedura i termenul de contestare a deciziei 204. mpotriva msurilor dispuse prin decizie, n termen de 15 zile calendaristice de la data primirii acesteia, conductorul entitii verificate poate depune/transmite contestaie la structura Curii de Conturi care a emis decizia. 205. n cazul n care contestaia este depus la alt structur a Curii de Conturi dect cea care a emis decizia, contestaia se consider valabil dac a fost introdus n termen. n aceast situaie, contestaia este redirecionat de ctre structura care a primit contestaia ctre structura emitent a deciziei. 206. Termenul de 15 zile calendaristice pentru contestarea deciziei nu cuprinde ziua primirii deciziei i nici ziua depunerii/expedierii contestaiei, iar cnd acest termen se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. Prin data primirii deciziei se nelege data confirmrii de primire a acesteia, menionat pe documentul de transmitere a deciziei. 207. n cazul deciziei emise de departamentul de specialitate pentru suspendarea din funcie a unor persoane, ca urmare a aciunilor de control efectuate de camerele de conturi, contestaiile vor fi transmise n termen de 15 zile calendaristice de la data primirii acesteia la structura care a emis decizia, respectiv la departamentul coordonator al aciunii, conform prevederilor pct. 204. Procedura de analiz i soluionare a contestaiei este cea prevzut la pct. 211226. 208. Nedepunerea contestaiei n termen atrage decderea, cu excepia cazului n care conductorul entitii verificate dovedete c a fost mpiedicat printr-o mprejurare mai presus de voina sa. n acest caz, contestaia se va depune n termen de 15 zile calendaristice de la ncetarea mpiedicrii, cu prezentarea motivelor care au determinat aceast situaie. Decderea se constat de comisia de soluionare a contestaiilor, constituit conform prevederilor pct. 213. 209. Contestaia trimis prin pot se socotete n termen dac a fost predat recomandat la oficiul potal n termenul prevzut la pct. 206. 210. Contestaia suspend obligaia executrii deciziei pn la soluionarea ei de ctre comisia de soluionare a contestaiilor. Executarea msurilor devine obligatorie de la data comunicrii ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiilor, prin care se respinge integral sau parial contestaia. Prin data comunicrii ncheierii se nelege data confirmrii de primire a acesteia, menionat pe documentul de transmitere a ncheierii. Analiza i soluionarea contestaiei la decizie 211. n cazul contestaiei formulate de conductorul entitii verificate cu privire la msurile dispuse prin decizia emis de structurile Curii de Conturi se procedeaz astfel: a) atunci cnd decizia a fost emis de ctre eful departamentului de specialitate pentru valorificarea constatrilor din actele ntocmite la nivelul acestei structuri, precum i pentru

31

solicitarea suspendrii din funcie a persoanelor n cauz, n baza prevederilor art. 45 din lege, contestaia se remite de ctre acesta directorului din cadrul departamentului respectiv, care, n termen de 7 zile calendaristice, examineaz temeinicia contestaiei formulate i ntocmete o not cu punctul su de vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie; b) atunci cnd decizia a fost emis pentru entitile verificate de camerele de conturi, contestaia se remite de ctre directorul camerei de conturi ctre directorul adjunct pentru a fi analizat, care, n termen de 7 zile calendaristice, ntocmete o not cu punctul su de vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie. 212. n cazul contestaiilor formulate la deciziile emise pentru: a) entitile aparinnd administraiei publice centrale, nota ntocmit de directorul din cadrul departamentului se aprob de ctre eful de departament; b) entitile de pe plan local aparinnd administraiei publice centrale (respectiv deconcentratele) i locale, nota ntocmit de directorul adjunct al camerei de conturi se aprob de ctre directorul camerei de conturi. Nota aprobat de eful departamentului/directorul camerei de conturi mpreun cu contestaia formulat de conductorul entitii verificate, decizia emis i raportul de control (inclusiv anexele acestuia) se transmit comisiei de soluionare a contestaiilor, constituit conform prevederilor pct. 213. n vederea analizei i soluionrii contestaiei, camerele de conturi transmit departamentului care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii documentele sus-menionate, pentru toate entitile ai cror conductori au formulat contestaii la deciziile emise, cu excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor. 213. Contestaiile formulate mpotriva deciziilor emise de structurile Curii de Conturi sunt examinate de comisii de soluionare a contestaiilor, alctuite astfel: a) consilierul care coordoneaz departamentul n a crui competen intr entitatea verificat i ali 2 consilieri de conturi, desemnai de ctre vicepreedintele coordonator al departamentului care a efectuat aciunea, dintre consilierii de conturi cu atribuii de control/audit, pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate; b) consilierul de conturi care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii, un alt consilier de conturi (desemnat de ctre unul dintre vicepreedini) i directorul din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea respectiv, pentru deciziile emise la nivelul camerelor de conturi n cazul entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor. n acest caz, la edina comisiei poate participa, n calitate de invitat, i directorul camerei de conturi care a efectuat verificarea, dac se consider necesar de ctre comisie; c) directorul camerei de conturi i 2 auditori publici externi, alii dect cei care au efectuat verificarea, n cazul deciziilor emise pentru entitile finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i pentru entitile finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor. 214. n vederea constituirii comisiei de soluionare a contestaiilor, imediat ce s-a primit contestaia se va proceda dup cum urmeaz: a) eful departamentului care coordoneaz aciunea de verificare propune vicepreedintelui coordonator al departamentului membrii comisiei, pentru deciziile contestate emise de ctre departamentele de specialitate i de ctre camerele de conturi, cu excepia celor emise pentru entitile

32

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 acest act, comisia de soluionare a contestaiilor prevzut la pct. 213 lit. a) i b) poate propune plenului Curii de Conturi sancionarea directorului din cadrul departamentului/directorului camerei de conturi, directorului adjunct al camerei de conturi i a efului de serviciu care au coordonat i au monitorizat aciunea de control respectiv, inclusiv a auditorilor publici externi desemnai pentru efectuarea acesteia. 221. Fiecare edin a comisiei de soluionare a contestaiilor va avea un secretar, care nu este membru al comisiei, dar este numit de ctre membrii comisiei din cadrul structurii care a efectuat/a coordonat aciunea. Acest secretar ntocmete proiectul de ncheiere a edinei comisiei de soluionare a contestaiei, precum i proiectul procesului-verbal al edinei. 222. n procesul-verbal al edinei se consemneaz participarea i a altor persoane dect membrii acestei comisii (respectiv reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane, dac este cazul). Totodat, n procesul-verbal al edinei se menioneaz, n sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la edin, dezbaterile i discuiile care au avut loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii contestaiei. Acest proces-verbal se semneaz de ctre membrii comisiei de soluionare a contestaiilor i de secretarul de edin. 223. ncheierile pronunate de comisiile de soluionare a contestaiilor, redactate de ctre secretarul de edin, se motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s conin, potrivit prevederilor Hotrrii Plenului Curii de Conturi nr. 144/2009, urmtoarele: a) motive de fapt, i anume: (i) prezentarea argumentelor i a raionamentelor care au determinat comisia de soluionare a contestaiilor s admit total sau parial contestaia ori s o resping; (ii) redarea fiecrei msuri contestate i a probelor/documentelor care au stat la baza dispunerii msurii respective; (iii) motivele contestaiei formulate de conductorul entitii verificate; (iv) documentele depuse de acesta n vederea susinerii contestaiei; (v) motivele pentru care documentele depuse de conductorul entitii verificate au fost acceptate sau, dimpotriv, nu au fost avute n vedere de comisie, ntruct nu erau relevante; b) motive de drept precizarea prevederilor legale pe care comisia de soluionare a contestaiilor le-a avut n vedere i pe care se ntemeiaz soluia dat, n sensul admiterii totale sau pariale a contestaiei ori respingerii acesteia; c) precizarea cii de atac, respectiv sesizarea, printr-o cerere de chemare n judecat, a instanei de contencios administrativ competente, pentru anularea, n tot sau n parte, a ncheierii, n condiiile legii contenciosului administrativ; d) termenul de exercitare a cii de atac, respectiv 15 zile calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii transmise prin pot; e) instana competent reclamantul (conductorul entitii verificate) se poate adresa seciei de contencios administrativ i fiscal din cadrul curii de apel n a crei raz teritorial se afl sediul entitii verificate. 224. Dac un membru al comisiei de soluionare a contestaiei are un alt punct de vedere fa de ceilali membri ai comisiei, acest lucru va fi menionat n procesul-verbal al edinei, iar opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se semneaz de ctre persoana care a formulat-o.

finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i entitile finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor; b) directorul adjunct al camerei de conturi propune directorului camerei de conturi membrii comisiei, pentru deciziile contestate emise entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i entitile finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor. Propunerea se va face printr-o adres al crei model este prevzut n anexa nr. 14. n cazul Departamentului de coordonare a verificrii bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, comunicarea adresei se va face ctre vicepreedintele n a crui competen de coordonare se afl consilierul de conturi care este propus a face parte din comisie. Dup aprobarea propunerilor privind membrii comisiei, adresa va fi remis de ctre vicepreedintele coordonator/ directorul camerei de conturi ctre eful departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi, care o va anexa la procesul-verbal al edinei de analiz i soluionare a contestaiei. 215. Adresa prin care s-a stabilit componena comisiei de soluionare a contestaiilor prevzut la pct. 213 lit. a)c) va face parte integrant din dosarul curent al aciunii de verificare (raportul de control, notele ntocmite referitoare la actul de control, decizia, contestaia la decizie, nota cu punctul de vedere referitor la argumentele prezentate n contestaie, procesulverbal al edinei de analiz i soluionare a contestaiei, ncheierea etc.). 216. Componena unei comisii de soluionare a contestaiilor poate fi modificat de ctre vicepreedintele coordonator al departamentului care a efectuat/a coordonat verificarea sau de ctre directorul camerei de conturi n cazuri justificate, cum ar fi situaiile n care un membru al acesteia se afl n concediu medical, delegaie etc. 217. La edina comisiei de soluionare a contestaiilor pot fi invitai, dac se consider necesar, membri ai echipei de control, reprezentani ai entitii verificate i/sau alte persoane, dac este cazul, care pot da explicaii ori pot depune acte i documente suplimentare pentru susinerea contestaiei. Reprezentanii entitii pot fi asistai de avocat. 218. Comisiile de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva deciziilor emise de structurile Curii de Conturi vor examina aceste contestaii n termen de maximum 45 de zile calendaristice de la data nregistrrii acestora la departamentul care coordoneaz domeniul ce a fcut obiectul verificrii sau camera de conturi care a efectuat controlul. 219. Comisia de soluionare a contestaiilor examineaz contestaia mpreun cu celelalte documente i emite o ncheiere, al crei model este prevzut n anexa nr. 15, prin care se poate dispune: a) admiterea total sau parial a contestaiei; b) respingerea acesteia. 220. n situaia n care se constat, cu prilejul analizei i soluionrii contestaiei, c raportul de control nu a fost ntocmit corect, c unele dintre msurile dispuse prin decizie au fost determinate de constatri nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n actul de control sau au avut la baz interpretri eronate ale reglementrilor n vigoare, comisia de soluionare a contestaiilor poate suspenda soluionarea contestaiei i dispune reverificarea aspectelor ori operaiunilor neclare consemnate n raportul de control. Totodat, comisia poate propune chiar constituirea unei alte echipe de control, care s reverifice aspectele neclare cuprinse n raportul de control. n situaia n care n urma reverificrii aspectelor neclare se constat c deficienele consemnate n actul de control sunt greite sau nentemeiate pe dispoziiile legale menionate n

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 225. ncheierea emis de comisia de soluionare a contestaiilor, motivat aa cum s-a menionat la pct. 223, se comunic att entitii creia i-au fost dispuse msuri prin decizie, ct i structurii de specialitate care a emis aceast decizie, n termen de 5 zile calendaristice de la emitere. Un exemplar al ncheierii motivate, mpreun cu decizia i contestaia la aceasta, se remite Departamentului juridic, n cazul n care comisia a respins total sau parial contestaia, n vederea reprezentrii Curii de Conturi n eventualele litigii. n acest scop, Departamentul juridic poate solicita raportul de control structurii de specialitate care a efectuat verificarea. 226. ncheierea emis de comisie va primi numr de nregistrare de la cabinetul vicepreedintelui coordonator al departamentului n a crui competen intr domeniul ce a fcut obiectul verificrii, de la cabinetul efului Departamentului de coordonare a verificrii bugetelor unitilor administrativteritoriale pentru deciziile emise n cazul entitilor aparinnd administraiei publice locale, exclusiv entitile finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i cele finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor, sau de la cabinetul directorului camerei de conturi, pentru entitile finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i cele finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor, dup caz. ncheierile emise de comisiile de soluionare a contestaiilor vor fi nregistrate n registrul special privind evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea i n aplicaia INFOPAC. Sesizarea instanei de contencios administrativ 227. mpotriva ncheierii emise de comisia de soluionare a contestaiilor prevzut la pct. 213 conductorul entitii verificate poate sesiza instana de contencios administrativ competent, n termen de 15 zile calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii, n condiiile legii contenciosului administrativ. 228. Competena de soluionare a sesizrii formulate de conductorul entitii verificate mpotriva ncheierii emise de Comisia de soluionare a contestaiilor aparine seciei de contencios administrativ i fiscal din cadrul curii de apel n a crei raz teritorial se afl sediul entitii verificate, n condiiile legii contenciosului administrativ. 229. Cauzele aflate pe rolul instanelor la data publicrii prezentului regulament n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, vor continua s se judece potrivit regulamentului aplicabil n momentul sesizrii instanei. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii 230. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii se realizeaz de ctre auditori publici externi din cadrul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi care au participat la aciunea de verificare, de regul n 30 de zile calendaristice de la termenul cel mai ndeprtat din decizie, fr o notificare prealabil. 231. Pentru realizarea aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, n programul anual de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi se poate aloca, la propunerea structurilor de specialitate, i un fond de timp mai mare de 7 zile calendaristice dect cel prevzut n Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi. Alocarea unui fond de timp mai mare pentru efectuarea acestui tip de aciune de control se face n funcie de complexitatea activitii entitii i de volumul documentelor ce trebuie verificate. 232. n cazul n care timpul necesar pentru verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie

33

este de maximum 7 zile calendaristice, nu mai este necesar aprobarea conducerii executive, respectiv a plenului, pentru cuprinderea acestei aciuni n program pe parcursul anului, la nivelul structurilor de specialitate. 233. n vederea verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, conductorii structurilor Curii de Conturi emit delegaii, conform prevederilor pct. 50. Modelul delegaiei este prevzut n anexa nr. 2.3. Acte ntocmite n urma verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii 234. Verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii se finalizeaz astfel: a) n situaia n care msurile privind remedierea erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate au fost duse la ndeplinire n totalitate, au fost luate msuri pentru mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, iar prejudiciile au fost stabilite de entitatea verificat ca ntindere i au fost recuperate, se ntocmete not unilateral. n aceast not unilateral se consemneaz situaia constatat, inclusiv detalierea efectelor produse n activitatea entitii de msurile dispuse de structurile Curii de Conturi; b) n cazul n care nu s-a acionat pentru suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar-contabil i fiscal, nu s-au blocat fondurile bugetare sau speciale n urma constatrii utilizrii nelegale ori ineficiente a acestora, nu au fost nlturate erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, altele dect cele cauzatoare de prejudicii, i/sau nu au fost luate msuri pentru mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, se ncheie raport de control, care urmeaz procedura de valorificare stabilit la pct. 163167 i 171229, urmnd a se emite de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi o nou decizie cuprinznd msurile care se impun. n baza raportului de control ntocmit n conformitate cu prevederile prezentului regulament, se sesizeaz i organul ierarhic superior al entitii controlate, aa cum este prevzut la pct. 183185, solicitndu-se acestuia prin scrisoare s ia msuri care s asigure ducerea la ndeplinire de ctre entitatea aflat n subordine a msurilor dispuse de Curtea de Conturi. Autoritile sesizate n acest caz pentru a lua msurile ce se impun sunt urmtoarele: (i) consiliul local/consiliul judeean, n cazul autoritilor publice locale; (ii) consiliul de administraie i adunarea general a acionarilor, n cazul operatorilor economici (regii autonome, societi comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social); (iii) organul ierarhic superior n subordinea cruia se afl celelalte categorii de entiti verificate. n cazul n care entitatea verificat continu s nu duc la ndeplinire msurile dispuse prin decizie de ctre structurile de specialitate, eful departamentului coordonator al aciunii de control informeaz pe cale ierarhic ministerul, alte instituii i Guvernul, n calitate de organ executiv, precum i Parlamentul, n calitate de organ legislativ; c) n cazul n care conducerea entitii verificate nu a recuperat prejudiciul, se ncheie raport de control i se procedeaz n felul urmtor: (i) dac se constat faptul c nerecuperarea prejudiciului s-a datorat nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitii a msurilor dispuse de eful departamentului/directorul camerei de conturi,

34

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 impactului acestora asupra activitii entitii i a calitii msurilor respective. Informaiile ce urmeaz a fi completate de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi n aplicaia INFOPAC, care vor fi preluate din actele ntocmite n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, se refer la: 1. erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale constatate n urma aciunilor de verificare ale Curii de Conturi, prezentate n mod sintetic; 2. prezentarea n detaliu a msurilor dispuse; 3. termenul stabilit pentru ducerea la ndeplinire a acestor msuri; 4. descrierea impactului estimat de structurile Curii de Conturi pentru msurile dispuse n ceea ce privete: a) mbuntirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitii; b) mbuntirea activitii entitii verificate, din punctul de vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului informaional, al resurselor umane etc.; c) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor, creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului etc.; 5. numrul de nregistrare i data fiecrei adrese transmise, dac este cazul, conductorului entitii verificate, prin care se revine la solicitarea dispus prin decizie de a se comunica structurii de specialitate care a efectuat verificarea despre msurile luate pentru remedierea deficienelor/recuperarea prejudiciilor; 6. numrul de nregistrare i data fiecrei adrese prin care conductorul entitii verificate a comunicat despre modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie; 7. prezentarea n mod detaliat a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie; 8. data efecturii aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse; 9. gradul de implementare a msurilor dispuse de structurile de specialitate ale Curii de Conturi; 10. prezentarea msurilor neimplementate de ctre entitate, cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea fiecrei msuri; 11. n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciului, se va meniona att valoarea estimat a erorii/abaterii n urma aciunii de control a Curii de Conturi, ct i prejudiciul stabilit de conducerea entitii verificate; 12. evaluarea impactului msurilor dispuse prin decizie asupra activitii entitii verificate; 13. msurile dispuse prin decizie, care au fost anulate ca urmare a acceptrii contestaiei de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor; 14. msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor constatate de ctre Curtea de Conturi. Toate aceste informaii furnizate prin aplicaia informatic INFOPAC vor fi analizate permanent de ctre conducerile structurilor de specialitate respective, iar, pe baza acestora, efii departamentelor de specialitate vor ntocmi sinteze, rapoarte i note ce vor fi supuse analizei plenului Curii de Conturi. Acte ntocmite n cazul neducerii la ndeplinire a msurilor dispuse n baza prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d), precum i ale art. 45 din lege 239. n cazul n care, la solicitarea Curii de Conturi: a) nu s-a efectuat verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale, de ctre organele de control

se urmeaz procedura de sesizare a organelor de urmrire penal consemnat la pct. 240249, pentru a se aplica prevederile art. 64 din lege; (ii) dac se constat faptul c, dei au fost dispuse i urmrite de ctre conducerea entitii msurile cuprinse n decizie, prejudiciul nu a fost corect stabilit ca ntindere i/sau nu a fost recuperat, procedura de valorificare a raportului de control care se ntocmete este cea stabilit la pct. 163167 i 171229, urmnd a se emite de ctre eful departamentului/ directorul camerei de conturi o nou decizie cuprinznd msurile care se impun. 235. n condiiile n care conductorul entitii verificate prezint n scris pn la termenul stabilit prin decizie argumente temeinice care justific neaducerea la ndeplinire a msurilor, acesta poate solicita prelungirea termenului stabilit n decizie. 236. Conducerea structurii care a efectuat verificarea va delega un auditor public extern pentru verificarea realitii argumentelor invocate de conducerea entitii n susinerea solicitrii de prelungire a termenului stabilit n decizie. Dac aceste argumente se confirm, eful de departament/directorul camerei de conturi poate acorda un alt termen pentru realizarea msurilor dispuse, termen care se comunic entitii printr-o adres separat, la finalul noului termen relundu-se procedura de verificare. 237. Actele de control ntocmite n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii vor face referire la: 1. modul de implementare sau nu a msurilor stabilite de ctre Curtea de Conturi; 2. descrierea impactului estimat de structurile Curii de Conturi pentru msurile dispuse n ceea ce privete: a) mbuntirea managementului pentru realizarea obiectivelor entitii; b) mbuntirea activitii entitii verificate, din punctul de vedere al evidenei financiar-contabile, fiscale, al sistemului informaional, al resurselor umane etc.; c) obinerea unor rezultate economico-financiare mai bune, reducerea cheltuielilor, creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului etc.; 3. gradul de implementare a msurilor dispuse de structurile de specialitate ale Curii de Conturi; 4. impactul efectiv al msurilor luate de entitate asupra activitii acesteia; 5. prezentarea msurilor neimplementate de ctre entitate, cu precizarea cauzelor care au determinat neimplementarea fiecrei msuri; 6. n cazul n care au fost dispuse msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciului, se va meniona att valoarea estimat a erorii/abaterii n urma aciunii de control a Curii de Conturi, ct i prejudiciul stabilit de conducerea entitii verificate; 7. msurile stabilite n plus de ctre entitate fa de cele dispuse prin decizie, n vederea nlturrii deficienelor constatate de ctre Curtea de Conturi. 238. Actele ntocmite cu ocazia valorificrii constatrilor rezultate n urma aciunii de verificare i actele de control ntocmite n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii vor fi nregistrate la registratura structurii de specialitate a Curii de Conturi care a efectuat verificarea sub acelai numr cu actele ntocmite n urma aciunii de verificare. La nivelul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi se instituie, cu ajutorul aplicaiei informatice INFOPAC, un sistem de eviden i monitorizare att a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii, ct i a evalurii

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar, ale Bncii Naionale a Romniei; b) nu au fost puse la dispoziie rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; c) nu s-au efectuat de ctre instituiile specializate ale statului verificrile de specialitate solicitate n vederea clarificrii unor constatri; d) nu s-a dispus suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controlului efectuat, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate, se ntocmete proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile, prevzute la art. 62 lit. a) i b) din lege. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile, prevzute la art. 62 lit. a) i b) din lege, i cile de atac al acestuia sunt prevzute la pct. 138148. Sesizarea organelor de urmrire penal competente 240. Sesizarea organelor de urmrire penal competente se va efectua, potrivit prevederilor art. 33 alin. (4) i art. 64 din lege, de ctre conductorul departamentului de specialitate (control/audit) coordonator al aciunii, att n cazul actelor de control ncheiate la nivel central, ct i al celor ntocmite la nivelul camerelor de conturi. 241. n procesul de valorificare a constatrilor nscrise n actele de control, organele de urmrire penal competente vor fi sesizate n urmtoarele cazuri: a) n raportul de control ntocmit de auditorii publici externi s-a consemnat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale; b) conducerea entitii verificate nu a dispus i nu a urmrit recuperarea prejudiciului; c) n actele de control ntocmite de auditorii publici externi s-a consemnat furnizarea de ctre entitatea verificat a unor informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale. 242. n situaia consemnrii n raportul de control a unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale sau a faptei de nerecuperare a prejudiciului, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducerea entitii a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, directorul camerei de conturi va transmite, n termen de 10 zile calendaristice de la expirarea termenului de depunere a obieciilor, o adres ctre departamentul de specialitate (control/audit) coordonator al aciunii. n aceast adres vor fi descrise n mod detaliat deficienele consemnate n actul de control ncheiat la entitatea verificat, anexndu-se toate documentele care susin respectivele constatri. 243. n vederea sesizrii organelor de urmrire penal, departamentul de specialitate (control/audit) coordonator al aciunii solicit un punct de vedere de la Departamentul juridic referitor la ncadrarea sau nu a faptelor consemnate n raportul de control n categoria celor de natur penal, att pentru aciunile proprii, ct i pentru cele coordonate n teritoriu, dup care proiectul de sesizare va fi supus spre aprobare plenului. Departamentul juridic emite punctul su de vedere n termen de 7 zile calendaristice de la primirea solicitrii. 244. Departamentul de specialitate (control/audit) va informa structura teritorial cu privire la sesizarea organelor de urmrire penal pentru faptele consemnate n raportul de control, dup aprobarea plenului Curii de Conturi. 245. Dac aciunea de control a fost efectuat de ctre departamentul de specialitate (control/audit), eful acestei structuri analizeaz coninutul raportului de control, al proiectului

35

adresei de sesizare ntocmit de directorul din cadrul departamentului i definitiveaz aceast adres, pe care o transmite organului de urmrire penal competent, dup obinerea punctului de vedere al Departamentului juridic i a aprobrii plenului Curii de Conturi. 246. n cazul aciunilor de control realizate de ctre camerele de conturi, eful departamentului de specialitate (control/audit) coordonator al acestei aciuni analizeaz adresa ntocmit de directorul structurii teritoriale, cuprinznd faptele consemnate, inclusiv documentele care susin aceste constatri, n vederea elaborrii adresei de sesizare a organelor de urmrire penal competente. n acest caz, sesizarea organelor de urmrire penal competente se va face sub semntura efului departamentului de specialitate (control/audit) coordonator al aciunii, conform prevederilor art. 33 alin. (4) din lege, i numai dup obinerea punctului de vedere al Departamentului juridic i a aprobrii plenului Curii de Conturi. Sesizarea de ctre eful departamentului de specialitate (control/audit) a organelor de urmrire penal competente pentru actele ntocmite de ctre auditorii publici externi ai camerelor de conturi se va face conform competenei teritoriale a organelor de urmrire penal respective. 247. Concomitent cu demararea procedurii de sesizare a organelor de urmrire penal competente, la nivelul structurilor de specialitate ale Curii de Conturi se face valorificarea constatrilor i prin decizie, potrivit prevederilor pct. 175. 248. Dac entitatea verificat furnizeaz auditorilor publici externi din cadrul camerelor de conturi informaii pentru care exist indicii c ar putea fi nereale, directorii acestor structuri vor transmite departamentului de specialitate coordonator al aciunii o adres ce parcurge aceeai procedur ca i n cazul faptelor pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale. 249. Despre msura luat privind sesizarea organelor de urmrire penal competente, departamentul de specialitate informeaz n scris att conducerea entitii verificate, ct i conducerea camerei de conturi, n conformitate cu prevederile art. 33 alin. (4) din lege. CAPITOLUL III Organizarea i efectuarea auditului financiar, ntocmirea raportului de audit financiar i valorificarea constatrilor nscrise n acesta
SECIUNEA 1 Atribuiile i competenele Curii de Conturi privind auditul financiar

250. n baza prevederilor art. 21 alin. (3), art. 29 i ale art. 42 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale de execuie ale bugetului public consolidat, urmrind, n principal: a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege ale persoanelor juridice sau fizice; c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; d) calitatea gestiunii economico-financiare; e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice; f) evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor verificate.

36

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. 256. Situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, sunt documentele oficiale de prezentare a situaiei economicofinanciare a entitii supuse auditului financiar, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. 257. Conducerea entitii auditate rspunde pentru: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate i numai n legtur cu activitatea instituiei publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale; c) realizarea veniturilor; d) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; e) integritatea bunurilor ncredinate instituiei; f) organizarea i inerea la zi a contabilitii, prezentarea la termen a situaiilor financiare privind situaia patrimoniului aflat n administrare i privind execuia bugetar; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; g) ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora; h) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; i) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; j) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; k) organizarea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea corect i fidel a situaiilor financiare; l) monitorizarea performanelor financiare i nefinanciare ale entitilor aflate n coordonare; m) ndeplinirea altor atribuii prevzute de dispoziiile legale n vigoare. 258. Responsabilitatea auditorilor publici externi este aceea de a planifica i efectua auditul financiar astfel nct s se obin o asigurare rezonabil privind existena sau absena unor erori/abateri semnificative n activitatea desfurat de entitate i reflectat n situaiile financiare. Responsabilitatea auditorilor publici externi cu privire la misiunea de audit financiar presupune urmtoarele: a) efectuarea misiunii de audit financiar n conformitate cu prevederile prezentului regulament i ale standardelor de audit ale Curii de Conturi; b) planificarea i desfurarea misiunii de audit pentru certificarea acurateei i veridicitii datelor din situaiile financiare verificate, n condiiile obinerii unei asigurri rezonabile cu privire la ndeplinirea obiectivului general al auditului financiar, prevzut la pct. 255; c) ca probele de audit obinute s ofere o baz rezonabil pentru susinerea constatrilor, concluziilor, recomandrilor i opiniei formulate de auditorii publici externi; d) efectuarea misiunii n conformitate cu standardele de audit ale Curii de Conturi sau cu standardele internaionale de audit, n cazul n care Curtea de Conturi a participat la misiuni internaionale.

Totodat, potrivit prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, auditul financiar se exercit de ctre Curtea de Conturi cu respectarea standardelor proprii de audit, care au fost elaborate avnd n vedere: 1. standardele de audit ale Organizaiei Internaionale a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI); 2. liniile directoare europene pentru implementarea standardelor de audit ale INTOSAI; 3. standardele de audit ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC); 4. aplicarea celor mai bune practici de audit. 251. Situaiile financiare supuse auditului financiar cuprind: 1. bilanul; 2. contul de rezultat patrimonial; 3. situaia fluxurilor de trezorerie; 4. situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; 5. anexele la situaiile financiare, care includ politici contabile i note explicative; 6. conturile de execuie bugetar. 252. n cazul n care Curtea de Conturi particip la realizarea unor misiuni de audit financiar n colaborare cu alte instituii supreme de audit similare, aceste misiuni se realizeaz numai n conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. 253. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform prevederilor art. 26 din lege, asupra urmtoarelor conturi anuale de execuie: a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, al municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor; e) contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz; h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile; k) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege. 254. n cadrul competenelor sale, Curtea de Conturi efectueaz audit financiar la urmtoarele categorii de entiti publice: a) statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; b) organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care, prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.
SECIUNEA a 2-a Obiectivele auditului financiar i certificarea conturilor

255. Obiectivul general al auditului financiar la instituiile publice este acela de a obine asigurarea c: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 259. n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar, Curtea de Conturi urmrete verificarea cu privire la: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu, precum i autorizarea, legalitatea i necesitatea modificrilor aduse prevederilor iniiale ale bugetelor publice. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: a1) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; a2) legalitatea, necesitatea i oportunitatea modificrilor aduse prevederilor iniiale ale bugetelor; a3) efectuarea virrilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare; a4) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; b) exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: b1) organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu prevederile legale; b2) nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura clasificaiei bugetare; b3) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; b4) concordana datelor nregistrate n evidena tehnicooperativ cu cele din evidena financiar-contabil i cu cele preluate n balanele de verificare i nscrise n situaiile financiare; b5) reflectarea real i exact a operaiunilor financiarcontabile n bilanurile contabile i conturile anuale de execuie bugetar; b6) ncheierea exerciiului bugetar; b7) prezentarea la termen a situaiilor financiare privind situaia patrimoniului aflat n administrare i privind execuia bugetar; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; c) organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de management i control intern (inclusiv audit intern) la entitile auditate (inclusiv autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ale persoanelor juridice sau fizice ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege) i stabilirea legturii de cauzalitate dintre rezultatele acestei verificri i deficienele constatate de ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective; d) modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului general consolidat, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, precum i identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora; e) calitatea gestiunii economico-financiare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: e1) efectuarea inventarierii i a reevalurii tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevzut de lege, nregistrarea n evidena contabil a rezultatelor acestora, precum i nregistrarea n evidenele cadastrale i de publicitate imobiliar; asigurarea integritii bunurilor patrimoniale; e2) modul de aplicare a prevederilor legii privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, precum i a reglementrilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al statului; e3) constituirea i utilizarea fondurilor pentru desfurarea de activiti conform scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea; e4) angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor bugetare conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare i cu

37

destinaia stabilit. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: (i) angajarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i numai n legtur cu activitatea instituiei publice respective; (ii) efectuarea cheltuielilor n conformitate cu legislaia care le reglementeaz, cu ncadrarea n limita angajamentelor asumate, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de specialitate i viza pentru controlul financiar preventiv propriu; (iii) existena documentelor justificative, ntocmite conform legii, care atest exactitatea i realitatea sumelor datorate; (iv) efectuarea plilor n structura prevzut de clasificaia bugetar, n limita creditelor bugetare aprobate i a angajamentelor legale; (v) n cazul cheltuielilor de personal, auditorii publici externi vor mai urmri i respectarea urmtoarelor obiective: (v1) concordana politicilor i acordurilor salariale cu principiile responsabilitii fiscale, regulile fiscale, precum i cu obiectivele i limitele din strategia fiscal-bugetar; (v2) modul de fundamentare a organigramei i a numrului de posturi; (v3) modul de stabilire a drepturilor salariale, inclusiv a sporurilor, premiilor i a altor drepturi acordate funcionarilor publici, personalului contractual, persoanelor cu funcii de conducere i personalului care ocup funcii de demnitate public; (v4) modul de stabilire i virare la bugetul statului a impozitului pe venit, precum i a contribuiilor datorate de angajai i de angajatori la bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul fondului de omaj; (vi) n cazul contractelor de achiziii publice, auditorii publici externi vor mai urmri i obiectivele prevzute la pct. 40 lit. d3). e5) acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor, precum i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: (i) nscrierea obiectivelor de investiii n continuare i a celor noi n programul anual de achiziii publice i n programul anual de investiii publice, pe baza documentaiilor tehnico-economice aprobate; (ii) organizarea i desfurarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziie public, ncheierea i administrarea contractelor, conform prevederilor pct. 40 lit. d3); (iii) evidena angajamentelor din care deriv obligaii de plat; (iv) angajarea, ordonanarea i plata cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate, numai n legtur cu activitatea instituiei publice respective i pentru obiectivele cuprinse n lista de investiii; (v) modul de ntocmire a notelor de fundamentare privind solicitarea alocaiilor, subveniilor i a celorlalte forme de sprijin financiar;

38

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 credite auditai, chiar dac acestea nu au fost cuprinse n programul anual de activitate a Curii de Conturi, furnizarea de acte, documente i informaii necesare pentru justificarea modului de fundamentare i utilizare a fondurilor publice de care au beneficiat. Dac cu aceast ocazie auditorii publici externi constat deficiene n utilizarea creditelor bugetare de ctre entitile din subordinea ordonatorului de credite verificat, acestea se consemneaz ntr-o not de constatare, care se semneaz de echipa de audit i de reprezentanii entitii subordonate, precum i n procesul-verbal de constatare i n raportul de audit financiar ncheiate la nivelul entitii auditate. De asemenea, dac se consider necesar, ca urmare a existenei indiciilor de fraud sau de utilizare nelegal a fondurilor publice, auditorii publici externi pot propune conducerii structurilor de specialitate demararea procedurii pentru includerea acestor entiti subordonate n programul anual de activitate. Certificarea conturilor 261. Curtea de Conturi certific, conform prevederilor legii, acurateea i veridicitatea datelor din conturile anuale de execuie bugetar auditate. 262. Certificarea contului anual de execuie bugetar nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic a entitii auditate, n conformitate cu prevederile art. 34 din lege. 263. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat contul anual de execuie bugetar, procedura examinrii contului poate fi redeschis numai cu aprobarea plenului Curii de Conturi. 264. Situaiile financiare supuse auditului financiar de ctre auditorii publici externi trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege pentru a face posibil auditarea lor. 265. n cazul n care situaiile financiare prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, potrivit prevederilor art. 32 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situaie ntr-un proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare se vor nscrie n mod obligatoriu urmtoarele: a) imposibilitatea efecturii de ctre auditorii publici externi a misiunii de audit financiar, deoarece situaiile financiare prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil auditarea lor; b) actele normative nclcate; c) consecinele economico-financiare; d) persoanele cu atribuii n legtur cu ntocmirea situaiilor financiare; e) punctul de vedere al conducerii entitii auditate, responsabil, potrivit legii finanelor publice, pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora; f) recomandarea auditorilor publici externi cu privire la completarea sau refacerea situaiilor financiare i termenul pentru refacerea sau completarea acestora. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare este similar cu cea prevzut la pct. 8593 i 97106. 266. Msura de refacere sau completare a situaiilor financiare se dispune de ctre Curtea de Conturi prin decizie. Procedurile de ntocmire a deciziei i cele de contestare a acesteia de ctre entitatea auditat sunt similare cu cele prevzute la pct. 174188 i 204229. n aceast situaie, aciunea de audit financiar se suspend pn la refacerea/completarea situaiilor financiare, cu aprobarea plenului, conform prevederilor din Metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi. Acest fapt se aduce la cunotina entitii auditate.

e6) formarea i gestionarea datoriei publice, situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe, contractarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: (i) formarea i gestionarea datoriei publice; (ii) garantarea mprumuturilor; (iii) ncadrarea n limitele i condiiile aprobate prin acte a acordurilor (contractelor) de mprumut; (iv) ncheierea acordurilor (contractelor) de mprumut i respectarea clauzelor contractuale; (v) rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor aferente i plata comisioanelor, cu respectarea termenelor din acordul de mprumut i a condiiilor stabilite prin dispoziiile legale ce garanteaz mprumuturile respective; e7) obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: (i) nregistrarea n contabilitate i plata obligaiilor pe baza documentelor justificative legal aprobate i avizate pentru control financiar preventiv propriu; (ii) efectuarea vrsmintelor i a contribuiilor ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i celelalte bugete publice, n cuantumul i la termenele legale; e8) vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public i privat a statului i a unitilor administrativ-teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i asocierile n participaiune. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urmtoarele: (i) efectuarea n conformitate cu prevederile legale a operaiunilor de vnzare i/sau scoatere din funciune a activelor corporale, a operaiunilor de concesionare i/sau nchiriere de bunuri proprietate public i privat, a celor de concesionare de servicii cu caracter public, precum i a celor de asociere n participaiune; (ii) organizarea licitaiilor, ncheierea contractelor n conformitate cu prevederile legale i urmrirea de ctre locator a respectrii clauzelor contractuale; e9) respectarea de ctre entitatea auditat a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale; f) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; g) identificarea eventualelor carene, inadvertene sau imperfeciuni legislative; h) alte obiective n limita competenelor stabilite de lege. Obiectivele prezentate mai sus i urmrite de auditorii publici externi n cadrul misiunilor de audit financiar nu au un caracter limitativ, existnd posibilitatea completrii lor pe parcursul misiunii cu orice alte obiective, potrivit competenelor legale. 260. n cazul efecturii aciunilor de audit financiar la ordonatorii principali/secundari de credite vor fi supuse auditrii i transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea acestora, sub aspectul fundamentrii i justificrii sumelor solicitate, al monitorizrii i controlului utilizrii acestor fonduri n condiii de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. n timpul misiunii de audit financiar, auditorii publici externi solicit de la entitile din subordinea ordonatorilor de

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 267. Dac titularii situaiilor financiare nu se conformeaz msurii prevzute la pct. 266, completarea sau refacerea situaiilor financiare se face pe cheltuiala lor de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi, n condiiile prevzute la pct. 20. 268. n vederea numirii expertului, eful de departament sau, dup caz, directorul camerei de conturi solicit n scris Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR)/de la nivel teritorial nominalizarea unor experi n vederea completrii/refacerii situaiilor financiare la entitatea auditat. 269. Dup primirea nominalizrii de la CECCAR/de la nivel teritorial, eful de departament/directorul camerei de conturi transmite o scrisoare ordonatorului de credite respectiv, prin care i comunic decizia de numire a expertului, numele i prenumele expertului numit, precum i obligativitatea, conform prevederilor art. 32 alin. (3) din lege, de a ncheia contract pentru completarea/refacerea situaiilor financiare. Prin scrisoare se stabilete i termenul pn la care ordonatorul de credite este obligat s ncheie contractul cu expertul nominalizat. 270. Nerespectarea de ctre entitate a dispoziiilor Curii de Conturi pentru ncheierea contractului cu expertul nominalizat de CECCAR n vederea completrii sau refacerii situaiilor financiare i, pe cale de consecin, neprezentarea acestora n termenele stabilite constituie abateri i se sancioneaz cu amend civil, potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din lege. 271. Abaterile menionate la pct. 270 vor fi consemnate de auditorii publici externi n procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din lege, menionndu-se punctele de vedere ale conducerii entitii i ale persoanelor care au fost desemnate s realizeze msurile respective. 272. Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din lege i cile de atac sunt cele prevzute la pct. 138148.
SECIUNEA a 3-a Organizarea misiunii de audit financiar

39

273. Misiunile de audit financiar se efectueaz conform programului anual de activitate, aprobat de plenul Curii de Conturi. 274. Entitile incluse n programul anual de activitate trebuie notificate asupra misiunii de audit financiar ce se efectueaz de ctre structurile Curii de Conturi. Notificarea se face printr-o adres naintat entitii auditate, al crei model este prezentat n anexa nr. 16. Adresa de notificare se ntocmete n dou exemplare i este semnat de ctre eful departamentului/directorul camerei de conturi. Un exemplar al adresei se reine de ctre departamentul de specialitate/camera de conturi, iar cellalt se transmite entitii cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de nceperea misiunii de audit financiar. Prin adresa de notificare se vor solicita entitii auditate urmtoarele: a) pregtirea actelor, documentelor i informaiilor necesare efecturii misiunii de audit financiar, prevzute ntr-o list anex la adresa de notificare, n structura stabilit de Curtea de Conturi; b) o declaraie din partea conducerii entitii auditate, ce cuprinde aseriunile acesteia cu privire la situaiile financiare i activitatea desfurat, conform modelului prevzut n anexa nr. 17. Prin adresa de notificare se pot solicita ordonatorului principal sau secundar de credite i furnizarea de acte, documente, informaii care justific transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea acestora, att sub

aspectul fundamentrii, ct i cel al justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. 275. Actele, documentele, informaiile, precum i declaraia conducerii solicitate prin adresa de notificare vor fi prezentate echipei de audit de ctre reprezentanii entitii auditate la data nceperii aciunii. Tot n aceast adres de notificare se va preciza i faptul c nepunerea la dispoziia Curii de Conturi a actelor, documentelor, informaiilor i a declaraiei solicitate la termenele i n structura stabilit constituie abateri i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 62 i 63 din lege. Modelul listei actelor, documentelor i informaiilor solicitate, coninutul i forma de prezentare a acestora sunt prevzute n anexa nr. 26 i machetele nr. 15, acestea putnd fi completate i adaptate de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi n funcie de specificul activitii entitii auditate. 276. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaz s realizeze auditul financiar i emiterea delegaiei pentru misiunea de audit urmeaz o procedur similar cu cea prevzut la pct. 4453. Modelul delegaiei emise pentru misiunea de audit financiar este prezentat n anexa nr. 18. n coninutul delegaiei se va face precizarea c n cazul n care n urma misiunii de audit financiar se vor constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, anex la raportul de audit financiar, prin care aceste deficiene vor fi aduse la cunotina entitii auditate. 277. Dup ce a fost desemnat echipa de audit pentru efectuarea misiunii de audit financiar, conducerea structurilor de specialitate va asigura pregtirea acesteia, conform prevederilor pct. 33, urmnd ca pe parcursul derulrii respectivei aciuni s se organizeze analize periodice i o supraveghere permanent a auditorilor publici externi n vederea asigurrii unei caliti corespunztoare a activitii desfurate la nivelul Curii de Conturi, aa cum s-a menionat la pct. 34. 278. n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar, echipa de audit trebuie s i planifice activitatea n scopul cunoaterii activitii entitii auditate, a identificrii categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate i a procedurilor de audit ce urmeaz a fi utilizate. n situaia n care pe parcursul misiunii de audit financiar structurile de control/audit ale Curii de Conturi solicit unor instituii specializate ale statului efectuarea de verificri de specialitate, n vederea clarificrii unor constatri, se procedeaz conform prevederilor pct. 41. 279. n mod excepional, misiunea de audit financiar sau unele faze/activiti ale acesteia se pot realiza la sediul Curii de Conturi sau al camerei de conturi, caz n care se aplic procedura stabilit la pct. 6467. 280. n momentul nceperii aciunii de audit financiar se organizeaz o ntlnire cu conducerea entitii auditate sau cu alte persoane desemnate de aceasta. n cadrul ntlnirii se prezint tema, obiectivele, calendarul auditului financiar i se preiau de ctre echipa de audit actele, documentele, informaiile i declaraia conducerii entitii auditate, solicitate prin adresa de notificare. Cu aceast ocazie se precizeaz, de asemenea, i faptul c, n conformitate cu prevederile art. 5 din lege, entitile auditate sunt obligate s asigure spaii de lucru adecvate i accesul logistic corespunztor, iar pe parcursul efecturii misiunii de audit s transmit orice alte acte, documente i informaii solicitate, la termenele i n structura stabilite de echipa de audit.

40

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 a Curii de Conturi pentru fiecare entitate verificat n perioada precedent, dac este cazul.
b) Evaluarea sistemului de control intern al entitii

Conductorii structurilor de specialitate din cadrul Curii de Conturi pot participa la ntlnirea de la entitatea auditat, n vederea prezentrii echipei de audit. 281. nainte de a ncepe aciunea de audit financiar, auditorii publici externi au obligativitatea consemnrii n registrul unic de control al entitii elementele prevzute n legea privind registrul unic de control, aa cum se prevede la pct. 56.
SECIUNEA a 4-a Etapele auditului financiar

282. Etapele auditului financiar sunt: planificarea, execuia, raportarea i revizuirea, primele 3 etape fiind parcurse de auditorii publici externi desemnai s efectueze misiunea de audit financiar, iar ultima etap fiind realizat de ctre conducerea structurilor de specialitate din cadrul Curii de Conturi pe parcursul ntregii misiuni. A. Planificarea auditului financiar 283. Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi caut s se asigure c vor realiza un audit de calitate, respectnd totodat i bugetul de timp repartizat misiunii. 284. La nceputul etapei de planificare a auditului financiar se vor defini obiectivele prevzute la pct. 259, n concordan cu specificul activitii entitii auditate. 285. Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea de ctre echipa de audit a urmtoarelor faze: a) nelegerea activitii entitii auditate; b) evaluarea sistemului de control intern al entitii; c) identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii; d) determinarea pragului de semnificaie (materialitatea); e) determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi auditate; f) stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora; g) abordarea auditului financiar; h) elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit financiar.
a) nelegerea activitii entitii auditate

286. n faza de nelegere a activitii entitii auditate, echipa de audit trebuie s obin informaii cu privire la: 1. prezentarea general, respectiv: (i) contextul economico-social n care funcioneaz entitatea; (ii) cadrul legal care reglementeaz funcionarea entitii; (iii) structura organizatoric i relaiile funcionale ale entitii auditate; (iv) obiectivele, funciile i atribuiile entitii auditate i factorii interni i externi care pot influena realizarea acestora; (v) analiza de ansamblu a situaiilor financiare ale entitii auditate (evoluia activelor i pasivelor bilaniere, rectificrile bugetare, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare realizate de entitate n comparaie cu prevederile bugetare i perioadele anterioare etc.); (vi) sistemul contabil i nelegerea sistemului informatic ale entitii auditate; 2. rapoartele de audit intern i extern i alte acte de control existente la nivelul entitii, precum i modul n care au fost implementate recomandrile prevzute n acestea; 3. sursele poteniale de date i informaii, n vederea obinerii probelor care vor susine opinia de audit. n cadrul acestei faze auditorii publici externi vor consulta i dosarul permanent constituit la nivelul structurii de specialitate

287. n aceast faz a etapei de planificare auditorii publici externi trebuie s evalueze nivelul de ncredere pe care l pot atribui sistemului de control intern al entitii auditate, pentru a stabili procedurile de audit ce urmeaz a fi utilizate pe parcursul ntregii misiuni de audit financiar. 288. Controlul intern reprezint ansamblul politicilor, procedurilor i structurilor organizatorice concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: a) respectarea actelor normative n vigoare i a politicilor i deciziilor managementului; b) atingerea scopului i a obiectivelor stabilite prin actele de nfiinare ale entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace; c) utilizarea resurselor materiale, financiare i umane potrivit scopului declarat i obiectivelor entitii publice; d) protejarea bunurilor patrimoniale i a informaiilor; e) prevenirea, depistarea i corectarea risipei, fraudei, erorilor i gestionrii deficitare; f) dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i comunicare a datelor i informaiilor financiare i nefinanciare; g) asigurarea calitii documentelor financiar-contabile i producerea n timp util de situaii financiare care conin date exacte i reale, referitoare la segmentul financiar i de management. Rezult c acest control este conceput i implementat pentru a aborda riscurile identificate care impieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective i a sprijini persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public i/sau privat al statului/unitilor administrativ-teritoriale s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului. Controlul intern este un proces desfurat de ctre toi angajaii unei entiti publice, coordonat de ctre conductorii tuturor compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru i se afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l implementeze i s l monitorizeze. 289. Obiectivul principal urmrit de auditorii publici externi n aceast faz l reprezint evaluarea capacitii sistemului de control intern de a preveni, detecta i corecta erorile/abaterile semnificative care pot s apar n cadrul activitii desfurate de entitatea supus auditului. Aceasta presupune evaluarea de ctre echipa de audit a modului n care sistemul de control intern a fost conceput i stabilirea msurii n care este implementat. 290. Pentru evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi examineaz, n conformitate cu prevederile cap. VI, urmtoarele: a) mediul de control intern al entitii; b) performana i managementul riscului (procesul de evaluare a riscului de ctre entitate); c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul entitii; d) activitile de control realizate la nivelul entitii i monitorizarea acestora; e) auditarea i evaluarea. 291. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele activitii compartimentului de audit intern al entitii auditate, verificnd ns dac informaiile dobndite sunt credibile i utile n aciunea de audit financiar.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 292. Informaiile colectate de auditorii publici externi n urma evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii. Constatrile i concluziile rezultate ca urmare a evalurii sistemului de control intern, precum i recomandrile formulate de auditorii publici externi cu privire la msurile pe care entitatea trebuie s le ia pentru mbuntirea controlului intern vor fi cuprinse ntr-un capitol distinct al raportului de audit, aa cum se precizeaz la pct. 341 lit. f). 293. Probele de audit pentru nelegerea activitii entitii auditate i cele pentru evaluarea sistemului de control intern al acesteia se obin att din etapa de documentare a misiunii de audit financiar, ct i din informaiile, actele, documentele, rspunsurile la chestionare i declaraia conducerii entitii auditate, furnizate de aceasta la nceputul misiunii de audit, ca urmare a solicitrii lor prin adresa de notificare, precum i pe parcursul acestor faze ale etapei de planificare a auditului financiar.
c) Identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii

41

cumulate cu denaturri din alte categorii de operaiuni economice. 299. Identificarea i evaluarea riscurilor vor avea la baz concluziile formulate de echipa de audit n urma parcurgerii fazelor anterioare din etapa de planificare, precum i rspunsurile primite de la entitatea auditat la ntrebrile formulate de auditorii publici externi prin chestionarele transmise cu ocazia notificrii entitii cu privire la aciunea de audit financiar. n evaluarea riscurilor vor putea fi utilizate i alte proceduri de audit, cum ar fi: teste de control, proceduri analitice, teste de detaliu obinute prin diverse tehnici: observarea, inspecia etc. 300. n efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi trebuie s manifeste scepticism profesional deoarece pot constata cazuri de nelegalitate i neconformitate care pot indica existena fraudei.
d) Determinarea pragului de semnificaie (materialitatea)

294. Auditorii publici externi estimeaz potenialele deficiene ce pot s apar n activitatea entitii i n situaiile financiare, innd cont de urmtoarele: a) erorile/abaterile constatate cu ocazia verificrilor efectuate n anii precedeni de organele cu atribuii n acest sens; b) rezultatele evalurii sistemului de control intern; c) raionamentul profesional. 295. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile la nivelul entitii auditate pentru fiecare categorie de operaiuni economice supus auditului. Evaluarea riscurilor i stabilirea pragului de semnificaie determin, n principal, volumul activitii de audit financiar, respectiv: a) dimensiunea i coninutul eantioanelor selectate din cadrul categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate; b) procedurile de audit selectate, care vor fi orientate n special ctre zonele cu potenial mai ridicat de risc. Dimensiunea eantionului selectat pentru a fi auditat este direct proporional cu nivelul de risc stabilit n urma evalurii, care poate fi sczut, mediu sau ridicat. 296. Avnd n vedere faptul c auditul financiar ofer o asigurare rezonabil, dar nu i absolut asupra existenei sau absenei unor erori/abateri semnificative n activitatea desfurat de entitate i reflectat n situaiile financiare, apare inevitabil riscul de audit, care are dou componente principale: a) riscul de denaturare semnificativ; b) riscul de nedetectare. 297. Riscul de denaturare semnificativ reprezint riscul ca situaiile financiare s fie semnificativ denaturate anterior realizrii auditului de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi i se stabilete n urma evalurii riscului inerent i a riscului de control. Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni economice s conin erori/abateri semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile/abaterile altor categorii de operaiuni economice, presupunnd, printre altele, c n entitatea verificat nu exist/nu sunt implementate controale interne. Riscul de control reprezint riscul ca o eroare/abatere semnificativ s se produc fr a fi prevenit, detectat sau corectat n timp util de ctre sistemul de control intern i sistemul contabil al entitii auditate. 298. Riscul de nedetectare reprezint probabilitatea ca procedurile aplicate de auditorii publici externi s nu detecteze deficienele care exist ntr-o categorie de operaiuni economice i care pot fi semnificative n mod individual sau atunci cnd sunt

301. Auditorii publici externi trebuie s determine pragul de semnificaie pentru stabilirea procedurilor de audit pe care le vor efectua i a dimensiunii i coninutului eantioanelor din cadrul categoriilor de operaiuni economice care vor fi auditate. Pragul de semnificaie poate fi stabilit n funcie de: a) valoare respectiv nivelul valoric al erorilor/abaterilor acceptabile n situaiile financiare, astfel nct utilizatorii s nu fie afectai n deciziile pe care le iau pe baza analizei acestor situaii; b) natur corespunde aprecierii situaiei n care, indiferent de nivelul valoric al erorii/abaterii constatate, aceast deficien trebuie s fie dezvluit datorit naturii sale (de exemplu, frauda); c) context corespunde aprecierii anumitor erori/abateri ca fiind semnificative nu neaprat prin mrimea sau natura lor, ci prin contextul i impactul pe care l au acestea (de exemplu, o abatere cu caracter financiar-contabil care conduce la modificarea semnificativ a datelor prezentate n situaiile financiare: transformarea deficitului n excedent, solduri negative ale creanelor bugetare ca urmare a neevidenierii unor obligaii de plat ale contribuabililor). 302. La determinarea pragului de semnificaie (sau materialitate, cum mai este cunoscut n literatura de specialitate), auditorii publici externi trebuie s in cont att de cadrul legislativ n vigoare, de cerinele altor reglementri relevante care ar putea influena acest nivel, ct i de considerente legate de categoriile de operaiuni economice, soldurile conturilor, prezentrile de informaii i relaiile existente ntre acestea. 303. Prin exercitarea raionamentului profesional, echipa de audit stabilete un singur prag de semnificaie, exprimat sub forma unei valori numerice, obinut prin aplicarea unui procent cuprins ntre 0,5% i 2% la valoarea total fie a cheltuielilor, fie a veniturilor sau a activelor entitii, n funcie de specificul activitii desfurate de entitatea auditat. 304. Atunci cnd stabilesc nivelul materialitii, auditorii publici externi trebuie s aib n vedere c ntre acesta i riscul de audit exist o relaie invers proporional, fapt ce va influena volumul i natura procedurilor de audit care vor fi aplicate n etapa de execuie.
e) Determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi auditate

305. Pe baza raionamentului profesional, auditorii publici externi vor selecta din situaiile financiare ale entitii acele categorii de operaiuni economice care vor fi supuse auditrii, astfel nct s fie urmrite att obiectivul general al auditului financiar, ct i obiectivele menionate la pct. 259. 306. Categoriile de operaiuni economice tipice pentru auditarea situaiilor financiare ale unei entiti pot fi: cheltuielile

42

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 b) toate elementele peste o anumit valoare; c) toate acele operaiuni economice, indiferent de valoare, care, dup prerea auditorilor publici externi, comport un risc special. 312. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de obinere a probelor de audit, auditorii publici externi vor aplica procedurile de audit numai asupra operaiunilor economice incluse n eantion, astfel nct, dup analizarea elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni economice din care a fost ales eantionul. Eantionul selectat trebuie s fie reprezentativ i s aib un numr suficient de elemente pentru a formula concluzii realiste despre ntreaga categorie de operaiuni auditate. Eantionul reprezentativ este acel eantion n care caracteristicile elementelor testate sunt aproximativ identice caracteristicilor specifice tuturor elementelor din categoria de operaiuni economice verificate. Eantionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin metode nestatistice. Metoda de eantionare statistic folosete teoria probabilitilor pentru determinarea mrimii eantionului, oferind posibilitatea obinerii unor concluzii pertinente valabile pentru toate elementele componente ale categoriei de operaiuni economice supuse verificrii. Metodele statistice cele mai frecvent utilizate sunt: selecia aleatorie i selecia sistematic. n cazul eantionrii nestatistice, selectarea elementelor din cadrul categoriei de operaiuni economice verificate are la baz raionamentul profesional al auditorilor publici externi. 313. Pentru ndeplinirea acestor cerine, categoria de operaiuni economice supuse eantionrii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele caracteristici: a) s fie adecvat obiectivului urmrit prin misiunea de audit financiar; b) s fie complet, ceea ce presupune ca n categoria de operaiuni economice respectiv s fie incluse toate elementele relevante aferente perioadei pentru care se realizeaz selecia. n vederea realizrii unei analize mai detaliate a elementelor care formeaz eantionul, auditorii publici externi pot stratifica o categorie de operaiuni, prin divizarea acesteia n subcategorii distincte, pe baza anumitor caracteristici care le definesc (de exemplu, divizarea categoriei venituri n subcategorii, dup tipul acestora: venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital etc.). 314. n cazul utilizrii eantionrii ca metod de selectare a elementelor din categoriile de operaiuni economice care vor fi testate, rezultatele activitii auditorilor publici externi pot fi afectate de riscul de eantionare, care poate conduce fie la eforturi suplimentare datorit efecturii unui numr prea mare de teste de detaliu, fie la formularea unei opinii de audit incorecte, datorit alegerii unui eantion care nu este reprezentativ. Riscul de eantionare este un element al riscului de nedetectare. Tot un element al riscului de nedetectare este i riscul de neeantionare, respectiv posibilitatea ca auditorii publici externi s poat ajunge la o concluzie eronat din orice motiv care nu are legtur cu mrimea eantionului (de exemplu, auditorii publici externi ar putea utiliza proceduri de audit neadecvate sau pot interpreta greit probele).
g) Abordarea auditului financiar

de personal, cheltuielile cu bunuri i servicii, cheltuielile de capital, cheltuielile cu dobnzile, cheltuielile cu asistena social, transferurile, subveniile, veniturile etc. n cazul bilanului, categoriile de operaiuni privesc: activele corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii, mprumuturile, alte obligaii, plile anticipate etc. Selectarea categoriilor de operaiuni economice va fi efectuat de auditorii publici externi n vederea identificrii pentru fiecare dintre acestea a procedurilor de audit ce vor fi utilizate n etapa de execuie. 307. La determinarea categoriilor de operaiuni economice auditorii publici externi trebuie s aib n vedere: a) specificul entitii auditate; b) cerinele de nregistrare contabil i de raportare financiar ale entitii auditate; c) operaiunile semnificative din punct de vedere valoric; d) rezultatele evalurii riscului asociat diferitelor tipuri de operaiuni.
f) Stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a elementelor n vederea testrii acestora

308. n aceast faz a etapei de planificare a auditului, auditorii publici externi trebuie s determine metodele de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a elementelor care vor fi testate efectiv n etapa de execuie a auditului financiar. Pe baza raionamentului profesional auditorii publici externi pot opta pentru una dintre urmtoarele metode: 1. selectarea tuturor elementelor din categoria de operaiuni economice n vederea testrii; 2. selectarea unor elemente specifice din categoria de operaiuni economice n vederea testrii; 3. utilizarea eantionrii ca metod de obinere a probelor de audit. 309. Selectarea tuturor elementelor din cadrul unei categorii de operaiuni economice se utilizeaz n cazul n care auditorii publici externi stabilesc c cea mai adecvat metod de testare este s examineze integral elementele care alctuiesc categoria de operaiuni respectiv, i anume n cazul n care: a) categoria de operaiuni economice este constituit dintr-un numr mic de elemente cu valoare mare; b) sistemul de eviden tehnico-operativ i financiarcontabil din cadrul entitii auditate face ca examinarea integral a operaiunilor economice s fie eficient din punctul de vedere al timpului afectat aciunii de audit; c) alte metode de selectare a elementelor din cadrul categoriei de operaiuni economice nu ofer suficiente probe de audit adecvate pentru formularea unor concluzii. 310. Selectarea unor elemente specifice din categoria de operaiuni economice pentru obinerea probelor de audit de ctre auditorii publici externi const n alegerea unor anumite elemente dintr-o categorie de operaiuni ale entitii, pe baza: a) informaiilor i documentelor din dosarul permanent sau obinute n etapa de planificare a auditului despre entitatea auditat, inclusiv din mijloace mass-media; b) riscurilor pe care le-au identificat i evaluat auditorii publici externi pe parcursul etapei de planificare; c) caracteristicilor elementelor din categoria de operaiuni economice care urmeaz a fi testate. 311. Selecia elementelor specifice din cadrul categoriei de operaiuni economice poate s includ: a) elemente cu valoare sau importan mare. n aceast situaie se vor testa ntotdeauna toate operaiunile economice care depesc pragul de semnificaie (al materialitii) sau acele operaiuni economice ale entitii care, dei ca valoare se situeaz sub pragul de semnificaie, sunt de valoare foarte mare sau pot genera suspiciuni de apariie a erorilor/abaterilor sau fraudei;

315. n aceast faz a planificrii echipa de audit stabilete procedurile de audit pe care le va aplica n etapa de execuie a auditului financiar, n scopul atingerii obiectivelor propuse. n acest sens, auditorii publici externi trebuie s planifice cea mai adecvat combinaie ntre teste ale controalelor i proceduri de

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 fond, n vederea obinerii de probe de audit suficiente i adecvate. 316. Combinaia dintre volumul de teste ale controalelor i cel al procedurilor de fond, pe care le vor utiliza auditorii publici externi n vederea obinerii de probe de audit, este cunoscut n practica internaional sub denumirea de abordare a auditului i poate fi de dou tipuri: a) abordare bazat pe sisteme; b) abordare bazat pe teste de detaliu. 317. Dac n urma evalurii sistemelor contabil i de control intern se ajunge la concluzia c sistemele funcioneaz n mod eficient i auditorii publici externi se pot baza pe acestea, ei vor utiliza n misiunea de audit abordarea bazat pe sisteme. Aceasta presupune c echipa de audit va realiza mai mult teste ale controalelor i va utiliza mai puine proceduri de fond (teste de detaliu). Teste ale controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe de audit privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii auditate, ncepnd cu proiectarea acestor sisteme pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile/abaterile i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului i continund cu modul de funcionare a acestora pe toat perioada auditat. 318. n cadrul abordrii bazate pe sisteme, auditorii publici trebuie s parcurg urmtoarele etape: a) identificarea i evaluarea n profunzime a controalelorcheie existente la nivelul entitii auditate i stabilirea msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe respectivele controale, presupunnd c acestea opereaz efectiv; b) testarea pentru conformitate a controalelor-cheie pentru a stabili dac ele au funcionat n entitate i funcionarea lor a fost eficient pe tot parcursul perioadei supuse auditrii; c) testarea n detaliu a unor operaiuni efectuate n entitatea auditat pentru a determina dac, indiferent de sistemul de control al acesteia, situaiile financiare sunt complete i ntocmite cu acuratee, precum i dac operaiunile respective au fost legale i reale, iar criteriile de economicitate, eficien i eficacitate au fost respectate. 319. Abordarea bazat pe teste de detaliu se alege n situaia n care evaluarea sistemelor contabil i de control intern a pus n eviden faptul c acestea au o serie de puncte slabe/carene i auditorii publici externi ai Curii de Conturi nu se pot baza pe controalele interne implementate n cadrul entitii auditate, ceea ce determin aplicarea unui numr mai ridicat de teste de detaliu n vederea atingerii obiectivelor auditului financiar. La stabilirea modalitii de abordare a auditului, auditorii publici externi vor ine seama i de identificarea i analiza zonelor de risc ce au inciden semnificativ asupra activitii entitii i implicit asupra situaiilor financiare auditate.
h) Elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit financiar

43

b) date despre entitatea auditat: prezentarea general a domeniului de activitate al entitii auditate, a scopului, funciilor, obiectivelor i atribuiilor acesteia, a situaiilor financiare i a cadrului legal aplicabil; c) reprezentanii entitii auditate att n perioada supus auditului, ct i n perioada efecturii misiunii de audit; d) nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern; e) identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor cu risc ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei n cadrul entitii auditate; f) stabilirea pragului de semnificaie, care va sta la baza formulrii opiniei de audit; g) abordarea auditului financiar, respectiv prezentarea procedurilor de audit ce se vor aplica de ctre auditorii publici externi; h) alte aspecte pe care auditorii publici externi le consider necesare pentru realizarea auditului, cum ar fi: utilizarea experienei corespunztoare a membrilor echipei pentru zonele cu risc ridicat; programul ntlnirilor de lucru cu entitatea auditat; existena tehnologiei informaionale n cadrul entitii etc. 322. Planul de audit financiar ntocmit de echip se avizeaz de ctre directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre consilierul de conturi/directorul camerei de conturi, nainte de nceperea etapei de execuie a auditului financiar. Planul de audit financiar trebuie modificat, avizat i aprobat i pe parcursul executrii auditului, dac apar informaii noi care modific premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea planului de audit financiar iniial. B. Execuia auditului financiar 323. n cadrul etapei de execuie a auditului financiar, auditorii publici externi realizeaz urmtoarele activiti: a) stabilesc elementele care trebuie extrase din categoria de operaiuni economice supus analizei (coninutul eantionului); b) identific i aplic proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit necesare realizrii misiunii de audit; c) extrapoleaz valoarea erorilor/abaterilor constatate la nivelul ntregii categorii de operaiuni economice auditate, dac procedurile de audit au fost aplicate asupra unui eantion; d) nsumeaz valorile erorilor/abaterilor extrapolate i le compar cu pragul de semnificaie; e) ntocmesc documente de lucru pentru a-i susine raportul de audit i, respectiv, opinia de audit pe care o vor formula. 324. Probele de audit, respectiv actele, documentele i informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac managementul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu prevederile legale n vigoare, cu principiile stabilite prin regulamentele, procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz. Probele de audit pe care le obin auditorii publici externi trebuie s fie suficiente i adecvate pentru a putea susine constatrile i concluziile formulate de echipa de audit, recomandrile formulate pentru nlturarea deficienelor constatate i mbuntirea activitii entitii auditate, precum i opinia de audit. Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu categoria de operaiuni economice auditat (cu ct este mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe de audit necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea acestor probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu

320. Pe baza informaiilor obinute pe parcursul tuturor fazelor anterioare din cadrul etapei de planificare, echipa de audit va ntocmi planul de audit financiar, prin care se stabilesc obiectivele auditului financiar i modul n care acestea vor fi ndeplinite, precum i detalierea procedurilor de audit ce urmeaz a fi realizate de membrii echipei n etapa de execuie a acestuia. 321. Planul de audit financiar va conine n mod sintetic informaii privind: a) cadrul general al auditului, respectiv: obiectivele auditului, exerciiul bugetar auditat, componena echipei de audit, repartizarea activitilor de audit ce urmeaz a fi realizate de fiecare membru al echipei, fondul de timp alocat pe activiti i persoane;

44

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 n scopul detectrii erorilor/abaterilor din activitatea entitii, reflectate n situaiile financiare, i a reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil. 329. n vederea identificrii modificrilor intervenite n activitile i operaiunile economice ale entitii, care pot afecta situaiile financiare ale acesteia, auditorii publici externi utilizeaz proceduri analitice pentru analiza informaiilor financiare i nefinanciare. Aceast analiz const n compararea indicatorilor existeni la nivelul entitii i a tendinelor semnificative ale acestora pe o anumit perioad, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante de care dispune echipa de audit sau care se abat de la valorile previzionate de auditorii publici externi. Procedurile analitice se aplic, de obicei, datelor exprimate sub form numeric i presupun: calcule, analize ale proporiilor, tendine i fluctuaii ale informaiilor etc. Procedurile analitice atrag atenia auditorilor publici externi asupra aspectelor specifice care necesit o examinare deosebit, se pot aplica att datelor din situaiile financiare consolidate, ct i celor din situaiile financiare ale structurilor subordonate entitii auditate i ofer indicii cu privire la posibile erori/abateri de la legalitate i regularitate, precum i cu privire la modul de respectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativteritoriale aflat n administrarea entitilor auditate. 330. Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ: 1. studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de perioadele contabile anterioare celei de raportare; 2. analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului de fundamentare a bugetului de venituri i cheltuieli; 3. analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli definitiv aprobat; 4. studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere; 5. studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, care pot confirma cunotinele pe care auditorii publici externi le-au dobndit deja sau le pot atrage atenia asupra unor cifre neobinuite ori neprevzute n situaiile financiare, referitoare la anumite operaiuni economice efectuate de entitate. Analiza datelor i informaiilor reprezint o cercetare obiectiv, cantitativ i calitativ, pentru identificarea factorilor de influen a ntregului proces sau fenomen economic analizat. Auditorii publici externi analizeaz datele i informaiile colectate prin utilizarea urmtoarelor proceduri analitice (cantitative i calitative): a) analiza comparativ (Benchmarking) reprezint un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitii verificate cu cele ale altor entiti sau standarde aplicabile n domeniul de activitate. Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru: (i) identificarea unor ci de mbuntire a economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii fondurilor publice i administrrii patrimoniului public i privat; (ii) examinarea evoluiei tendinelor; (iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n raportul ntocmit n urma aciunii de verificare; b) analiza nivelului de ndeplinire a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute de actele normative de nfiinare i organizare a activitii entitii verificate se utilizeaz, n principal, pentru a determina dac scopul, obiectivele i atribuiile stabilite au fost atinse, precum i pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune

att sunt necesare mai puine probe pentru susinerea constatrilor i concluziilor). Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit) este stabilit de auditorii publici externi innd cont de relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru susinerea constatrilor i concluziilor auditului financiar. Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa i natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute. Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit sunt stabilite de ctre auditorii publici externi pe baza raionamentului profesional. 325. n vederea obinerii probelor de audit, auditorii publici externi trebuie s evalueze aseriuni de audit, reprezentnd afirmaii ale conducerii entitii auditate, care este responsabil pentru prezentarea fidel n situaiile financiare ale tuturor operaiunilor efectuate de aceasta, n condiii de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. 326. Aseriunile analizate de auditorii publici externi sunt urmtoarele: a) acurateea respectiv dac toate operaiunile economice sunt nregistrate n situaiile financiare la valoarea corect; b) evaluarea respectiv dac activele i pasivele deinute de entitate sunt evaluate conform reglementrilor legale n vigoare; c) exhaustivitatea respectiv dac toate operaiunile economice au fost nregistrate n registrele contabile; d) existena respectiv dac activele i pasivele nregistrate exist la data ntocmirii situaiilor financiare; e) prezentarea respectiv dac toate operaiunile economice sunt nregistrate potrivit planului de conturi, clasificaiei bugetare i sursei de finanare i sunt corect descrise; f) proprietatea respectiv dac activele i pasivele nregistrate n bilanul contabil aparin entitii; g) realitatea respectiv dac toate operaiunile economice nregistrate sunt reale, sunt nregistrate n exerciiul financiar la care se refer i potrivit clasificaiei bugetare; h) regularitatea respectiv dac toate operaiunile economice respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care fac parte, inclusiv principiile de economicitate, eficien i eficacitate. Cu privire la categoriile de operaiuni economice supuse auditului, prezentate n contul de rezultat patrimonial, n conturile de execuie ale cheltuielilor i n contul de execuie al veniturilor, se vor analiza urmtoarele aseriuni: acurateea, exhaustivitatea, prezentarea, realitatea i regularitatea. Referitor la soldurile conturilor la sfritul perioadei, prezentate n bilanul contabil, se vor analiza urmtoarele aseriuni: evaluarea, exhaustivitatea, existena, prezentarea i proprietatea. Referitor la datele nscrise n anexele la bilanul contabil, se vor analiza urmtoarele aseriuni: acurateea, evaluarea, exhaustivitatea, existena, prezentarea i proprietatea. 327. Pentru obinerea de probe de audit pe baza crora s prezinte constatrile, s formuleze concluziile, recomandrile i opinia de audit, auditorii publici externi trebuie s aplice n etapa de execuie a misiunii de audit financiar proceduri i tehnici de audit, respectiv: a) teste ale controalelor; b) proceduri de fond. 328. Echipa de audit va aplica n etapa de execuie proceduri de fond, care sunt de dou tipuri: b1) proceduri analitice; b2) teste de detaliu,

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 condiii a activitii entitii verificate poate fi stabilit prin raportarea rezultatelor i impacturilor efective la scopul, obiectivele i atribuiile prestabilite; c) analiza cost-eficacitate se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile activitii i rezultatele exprimate n costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza cost-eficacitate se concentreaz asupra identificrii celor mai avantajoase mijloace de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate. 331. Prin testele de detaliu efectuate asupra unor operaiuni ale entitii pentru perioada auditat, echipa de audit testeaz detaliile acestor operaiuni economice, n scopul obinerii de probe de audit, pentru a formula concluzii privind caracterul real, exact, legal i complet al acestor operaiuni. Astfel, pentru confirmarea caracterului real al operaiunilor economice ale entitii auditate sunt efectuate teste pentru a pune n eviden realizarea efectiv a acestora, verificnd n acest scop dac aceste operaiuni nregistrate n evidenele tehnico-operativ i financiar-contabil au la baz documente justificative, ntocmite n conformitate cu prevederile legale. n ceea ce privete verificarea exactitii operaiunilor economice aceasta presupune refacerea de ctre echipa de audit a calculelor pentru toate operaiunile selectate, confruntarea acestora cu datele nscrise n documentele justificative i compararea lor cu nregistrrile din evidena tehnico-operativ i financiar-contabil. De asemenea, pentru confirmarea exactitii, se verific nregistrarea n eviden a operaiunilor economice, conform planului de conturi general aplicabil entitii auditate. n ceea ce privete caracterul legalitii operaiunilor economice, auditorii publici externi verific dac acestea respect toate prevederile legale care le sunt aplicabile i care sunt n vigoare la data efecturii acestora. Pentru confirmarea caracterului complet al operaiunilor economice, auditorii publici externi verific dac toate documentele justificative au fost nregistrate n evidenele tehnico-operativ i financiar-contabil. 332. Testele de detaliu pot lua forma unor tehnici specifice de obinere a probelor de audit, cum ar fi: a) inspecia const n examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica dac datele nregistrate n acestea corespund cu cele existente n documentele justificative n condiiile respectrii prevederilor legale, n cazul cheltuielilor ncepnd de la faza de angajare a cheltuielilor i pn la plata efectiv a acestora, iar n cazul veniturilor, ncepnd de la stabilirea acestora i pn la ncasarea lor. n cazul activelor corporale inspecia presupune verificarea existenei faptice a acestora, a modului de gestionare i chiar a ndeplinirii specificaiilor tehnice aplicabile (de exemplu, n cazul examinrii unui activ, cum ar fi un drum sau o cldire, dac exist indicii privind nerespectarea specificaiilor de construcie aplicabile, se poate verifica inclusiv dac acestea sunt ndeplinite, solicitndu-se n acest scop efectuarea unei expertize tehnice, conform prevederilor pct. 20). n cazul obiectivelor prevzute n actul de nfiinare al entitii, inspecia presupune verificarea dac entitatea a luat deciziile corecte sau i-a ndeplinit atribuiile n concordan cu aceste obiective. Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al oricrui document inspectat i au n vedere riscul de fraud i posibilitatea ca un document inspectat s nu fie autentic ori s conin date nereale. Cu prilejul inspeciei auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau documente i de la persoane din afara entitii verificate sau pot solicita unor instituii specializate ale statului efectuarea unor verificri de specialitate.

45

n vederea verificrii elementelor patrimoniale i a realitii efecturii unor categorii de cheltuieli, inspecia se efectueaz i pe teren. n acest caz, auditorii publici externi pot solicita entitii verificate constituirea unei comisii, din care, pe lng membrii echipei de audit, pot face parte reprezentanii entitii verificate, precum i experi pe domenii, din afara entitii, dac este cazul. Pentru realizarea acestei activiti de inspecie, auditorii publici externi pot s examineze, fr a fi limitative, informaiile referitoare la planificarea strategic i operaional a entitilor verificate, la controalele interne dispuse de ctre conducerea entitii verificate, precum i informaiile cuprinse n urmtoarele documente: (i) stenogramele sau procesele-verbale ale edinelor conducerii executive, precum i ale organelor deliberative; (ii) reclamaiile i contestaiile primite de entitate, precum i modul de soluionare a acestora; (iii) rapoartele de activitate ale entitilor auditate i ale unitilor subordonate acestora; (iv) rapoartele ntocmite n urma aciunilor de audit public extern sau de control precedente; (v) rapoartele de audit intern; b) observarea presupune urmrirea activitilor, proceselor sau a procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul entitii verificate; c) investigarea/intervievarea este o procedur de audit ce vine n completarea altor proceduri utilizate i care const n obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de audit suficiente i adecvate. Aceast procedur de audit presupune ntocmirea de chestionare, care reprezint o list de ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris, n vederea obinerii datelor i informaiilor necesare realizrii obiectivelor aciunii de verificare. La finalul chestionarului se adreseaz ntrebarea deschis Mai avei ceva de adugat n completarea celor spuse?; d) confirmarea const n primirea unui rspuns scris de la o persoan fizic sau juridic, independent de entitatea supus verificrii, pentru a stabili acurateea informaiilor furnizate de entitatea verificat ori pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite de la sursele externe; e) recalcularea presupune verificarea acurateei calculelor aritmetice din documentele justificative i din nregistrrile contabile, prin reluarea calculelor; f) reefectuarea presupune aplicarea de ctre auditorul public extern, n mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de ctre entitatea verificat n cadrul controlului intern. De exemplu, dac selecia ofertelor dintr-un proces de licitaie este dependent de ndeplinirea anumitor criterii, procesul de selectare a ofertelor ar putea fi reefectuat pentru a testa dac a fost aleas oferta corect. n cazul n care apar probleme de natur tehnic, pot fi implicai experi, aa cum s-a precizat la pct. 20. 333. Procedurile i tehnicile de audit pot fi aplicate asupra tuturor elementelor din categoria de operaiuni economice (n literatura de specialitate se mai folosete i noiunea populaie), asupra unor elemente specifice sau asupra unor eantioane extrase din populaia total, n funcie de raionamentul profesional al auditorilor publici externi. 334. Procedurile i tehnicile de audit aplicate de ctre auditorii publici externi n vederea obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, care s poat susine constatrile, concluziile, recomandrile, precum i raportul i opinia de audit, vor fi consemnate n documente de lucru coninute de dosarele de audit.

46

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 b) partea introductiv: b1) membrii echipei de audit, structura de specialitate din care fac parte; b2) numrul i data delegaiei de audit; b3) entitatea auditat i adresa acesteia; b4) perioada de efectuare a misiunii de audit; b5) perioada cuprins n auditul financiar; b6) meniunea c misiunea de audit financiar a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza standardelor internaionale de audit; b7) reprezentanii legali ai entitii auditate; b8) responsabilitatea auditorilor publici externi; b9) responsabilitatea conducerii entitii auditate; c) situaiile financiare auditate; d) obiectivele auditului financiar; e) prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal aplicabil acesteia; f) metodologia de audit aplicat; g) sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar cu privire la: g1) respectarea principiilor de legalitate i regularitate n administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale; g2) sistemul de control intern; g3) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate; g4) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, dac este cazul; g5) respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului; g6) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate; h) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac este cazul; i) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire la constatrile auditului financiar, precum i motivaia nensuirii acestuia, dac este cazul; j) msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit financiar; k) concluziile generale rezultate n urma auditului financiar i recomandrile echipei de audit cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate n timpul misiunii de audit financiar; l) opinia auditorilor publici externi; m) propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ; n) semnturile auditorilor publici externi; o) anexe. 341. La ntocmirea raportului de audit financiar se vor avea n vedere i urmtoarele: a) Titlul raportului de audit financiar este precedat de antet, care cuprinde structura de specialitate care efectueaz misiunea de audit, n coltul din stnga sus al paginii. b) Partea introductiv a raportului de audit financiar cuprinde i: (i) responsabilitatea auditorilor publici externi, care este cea prevzut la pct. 258; (ii) responsabilitatea conducerii entitii auditate, care este cea prevzut la pct. 257 i n declaraia prezentat de aceasta la nceputul aciunii de audit financiar.

335. n vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va proceda la totalizarea valorilor erorilor/abaterilor extrapolate i la compararea acestei valori totale cu pragul de semnificaie. 336. Extrapolarea la nivelul ntregii populaii (categorie de operaiuni economice) a valorii erorii/abaterii constatate cu ocazia aplicrii procedurilor de audit asupra elementelor din eantionul selectat se va face prin nmulirea ratei erorilor/abaterilor cu valoarea ntregii populaii. Rata erorilor/abaterilor se calculeaz ca raport ntre valoarea total a erorilor/abaterilor constatate i valoarea total a eantionului verificat. Erorile/Abaterile vor fi extrapolate doar cu condiia ca acestea s fie materiale prin valoare. 337. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va ine seama c acestea trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) s fie corecte i complete pentru a susine constatrile, concluziile i recomandrile formulate de ctre auditorii publici externi; b) s fie clare i inteligibile; c) s fie lizibile; d) informaiile coninute trebuie s fie reduse la aspectele relevante i utile obiectivelor auditului, n corelaie cu pragul de semnificaie stabilit. 338. Documentele de lucru ntocmite de auditorii publici externi n etapele de planificare i de execuie a auditului financiar vor include, n principal, urmtoarele informaii: titlul documentului; structura la nivelul creia se efectueaz aciunea de verificare; numele i prenumele auditorului public extern care ntocmete documentul respectiv; denumirea aciunii de verificare; data i scopul ntocmirii documentului; dimensiunea i coninutul eantionului selectat din cadrul fiecrei categorii de operaiuni economice verificate n vederea atingerii obiectivelor aciunii de verificare; procedurile de audit aplicate; observaiile, descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile, concluziile i recomandrile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu privire la aciunea de verificare efectuat; sursa i deintorul informaiei; indexul documentului de lucru i trimiteri ncruciate la referinele de lucru; persoana care a efectuat revizuirea. Toate aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma nscrisurilor pe suport hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice etc. C. Raportarea Raportul de audit financiar 339. Conform prevederilor art. 32 alin. (2) din lege, auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile anuale de execuie bugetar ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport de audit financiar, n care prezint constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, dac sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i dac se respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate, dac sunt ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv, exprimndu-i n acest sens o opinie. 340. Raportul de audit financiar ntocmit de ctre auditorii publici externi, al crui model este prevzut n anexa nr. 19, trebuie s cuprind, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente: a) titlul, localitatea i data ntocmirii raportului de audit financiar;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 c) Obiectivele auditului la care vor face referire auditorii publici externi sunt cele prevzute la pct. 259. d) Prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal aplicabil acesteia se va face n mod succint i se va referi la: (i) contextul instituional; (ii) descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute n actele normative de nfiinare ale entitii auditate, modul de organizare i funcionare a acesteia, precizarea bugetului total alocat entitii auditate, precum i a cheltuielilor aferente perioadei auditate; (iii) indicatorii care caracterizeaz activitatea entitii (stabilii de departamentul de specialitate care coordoneaz aciunea de verificare) acetia se vor introduce i centraliza n aplicaia INFOPAC pentru a se efectua analiza lor la nivel naional, pe domenii de activitate, n vederea formulrii unor concluzii i a unor recomandri pentru mbuntirea activitii n domeniul auditat; (iv) modul de organizare a sistemului contabil; (v) modul de organizare i implementare a sistemului de control intern; (vi) evaluarea riscurilor. e) Metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii misiunii de audit financiar, seciune care conine informaii referitoare la modul n care: (i) a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul materialitii); (ii) au fost determinai factorii care au influenat desfurarea auditului financiar sau care au generat schimbri semnificative de orice natur n entitatea auditat pe parcursul perioadei auditate; (iii) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii i a celorlali reprezentani ai entitii cu echipa de audit etc.; (iv) au fost identificate categoriile de operaiuni economice auditate i au fost utilizate procedurile de audit; (v) au fost obinute i examinate probele de audit ce susin constatrile nscrise n raportul de audit financiar. f) Sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar vor fi prezentate n ordinea obiectivelor principale ale misiunii de audit financiar, prevzute la pct. 259. Auditorii publici externi vor prezenta n mod succint n raportul de audit urmtoarele elemente: (i) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului constatate n timpul misiunii de audit financiar, n ordinea obiectivelor prevzute la pct. 259; (ii) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate; (iii) descrierea cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia deficienelor constatate; (iv) efectul, respectiv consecinele economico-financiare, sociale etc. generate de deficienele constatate; (v) concluziile echipei de audit. Erorile/Abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale constatate la entitatea auditat, precum i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i

47

eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului vor fi prezentate detaliat n procesul-verbal de constatare ntocmit n urma misiunii de audit financiar, act care constituie anex la raportul de audit financiar. n raportul de audit financiar se face trimitere la capitolele i punctele din procesulverbal de constatare unde se regsesc prezentate respectivele deficiene. n raportul de audit financiar vor fi prezentate n seciuni distincte: A. constatrile auditorilor publici externi cu privire la: 1. respectarea principiilor de legalitate i regularitate n administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale; 2. evaluarea sistemului de control intern al entitii; 3. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate; 4. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; 5. respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i n execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea auditat. Aceast analiz se face chiar dac nu s-a constatat nclcarea vreunei prevederi legale i vor fi formulate recomandri n situaia n care se apreciaz c exist potenial pentru mbuntiri semnificative n activitatea entitii auditate; 6. carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate cu ocazia misiunii de audit financiar; B. constatrile rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac este cazul (o prezentare sintetic). Pe baza constatrilor consemnate n raportul de audit financiar, auditorii publici externi i formuleaz concluziile. n vederea emiterii opiniei de audit, echipa de audit va proceda la extrapolarea la nivelul ntregii populaii (categorie de operaiuni economice) a valorii erorilor/abaterilor constatate cu ocazia aplicrii procedurilor de audit asupra elementelor din eantionul selectat, la nsumarea acestor valori extrapolate i la compararea valorii totale cu pragul de semnificaie. g) n raportul de audit financiar se vor prezenta i punctul de vedere al entitii cu privire la constatrile consemnate, precum i motivaia nensuirii acestuia de ctre auditorii publici externi, dac este cazul. h) n raportul de audit financiar se vor prezenta i msurile luate n mod operativ de conducerea entitii n timpul misiunii de audit financiar pentru nlturarea deficienelor constatate de Curtea de Conturi. i) Constatrile i concluziile consemnate n raportul de audit financiar reprezint baza pentru formularea recomandrilor de ctre auditorii publici externi cu privire la: i1) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate constatate n timpul misiunii de audit financiar; i2) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii deficienelor constatate din: 1. evaluarea sistemului de control intern al entitii; 2. inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale, aflat n administrarea entitii auditate; 3. constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,

48

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 d) opinie advers; e) imposibilitatea exprimrii unei opinii. 343. La exprimarea opiniei de audit n urma misiunii de audit financiar, auditorii publici externi vor avea n vedere att compararea sumei erorilor/abaterilor constatate extrapolate la nivelul ntregii populaii (categoriei de operaiuni economice) cu pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare a auditului, ct i propriul raionament profesional. Constatrile de la ordonatorii de credite secundari i teriari, prezentate n mod sintetic ntr-un capitol distinct al raportului de audit i al procesului-verbal de constatare ntocmite la nivelul ordonatorului principal ori secundar de credite, vor fi avute n vedere la exprimarea opiniei, innd cont de faptul c ordonatorul principal sau secundar de credite, dup caz, are atribuii de coordonare, ndrumare, supraveghere i control al activitii entitilor subordonate. 344. Opinia fr rezerve, cunoscut i ca opinia favorabil, este exprimat de ctre auditorii publici externi atunci cnd n urma misiunii de audit financiar se constat att pentru entitatea auditat, ct i pentru entitile subordonate acesteia i verificate (ca urmare a includerii acestora n programul anual de activitate i ca urmare a prezentrii echipei de audit a actelor, documentelor i informaiilor ce le-au fost solicitate), dac este cazul, urmtoarele: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat (inclusiv entitile subordonate acesteia i verificate) sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, eficienei, eficacitii i economicitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine real i fidel a operaiunilor economice efectuate de ctre entitate, a poziiei financiare, a performanei i modificrilor poziiei financiare ale acesteia. eful structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi care a efectuat auditarea conturilor emite un certificat de conformitate, al crui model este prezentat n anexa nr. 20, doar n cazul n care se exprim opinie fr rezerve. 345. n cazul n care n raportul de audit financiar a fost exprimat opinie fr rezerve, se procedeaz astfel: a) la nivelul departamentului de specialitate din cadrul Curii de Conturi eful departamentului repartizeaz raportul de audit financiar directorului din cadrul acestei structuri, n vederea ntocmirii proiectului certificatului de conformitate; b) la nivelul camerelor de conturi, n vederea ntocmirii proiectului certificatului de conformitate, directorul camerei de conturi repartizeaz raportul de audit financiar directorului adjunct al camerei de conturi. 346. n cazul anulrii n totalitate de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor/instana de judecat competent a msurilor dispuse prin decizia emis ca urmare a valorificrii constatrilor consemnate n raportul de audit financiar (detaliate n procesul-verbal de constatare), structurile Curii de Conturi nu vor dispune emiterea certificatului de conformitate. 347. Opinia fr rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect, cunoscut i ca opinia favorabil cu paragraf de evideniere a unui aspect, este exprimat atunci cnd auditorii publici externi concluzioneaz c: a) sunt ndeplinite condiiile prevzute la pct. 344 i c acestea nu sunt semnificativ afectate de existena unor evenimente ce nu sunt sub controlul direct al entitii auditate (adoptarea unor politici economice, financiare, contabile, fiscale din dispoziia ordonatorului de credite ierarhic superior, dar care

mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; 4. evaluarea respectrii principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i n execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea auditat, n situaia n care se apreciaz c exist potenial pentru mbuntiri semnificative, chiar dac nu s-a constatat nclcarea vreunei prevederi legale; i3) modificarea cadrului legislativ. Recomandrile formulate, potrivit legii, de ctre auditorii publici externi n raportul de audit financiar, cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate, vor sta la baza msurilor ce vor fi dispuse de eful structurii care a efectuat aciunea de audit. Pe lng recomandrile formulate n raportul de audit financiar cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii verificate, auditorii publici externi vor formula, potrivit legii, i alte recomandri, dac acest lucru se impune. n acest scop, auditorii publici externi vor ntocmi o not cu propuneri de valorificare, n condiiile prevzute la pct. 163, n care vor nscrie celelalte msuri prevzute de lege, necuprinse n raportul de audit financiar, respectiv: i4) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; i5) sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii auditate n legtur cu aceast sesizare, n situaia n care s-a constatat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, care au determinat sau nu producerea de prejudicii; i6) suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrilor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. j) Ca parte a raportului de audit financiar, opinia auditorilor publici externi const ntr-o prezentare clar i explicit a poziiei echipei de audit cu privire la: j1) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat, dac sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i dac respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; j2) situaiile financiare auditate, dac sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, dac respect principiile legalitii i regularitii i dac ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. 342. Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici externi n raportul de audit financiar sunt urmtoarele: a) opinie fr rezerve; b) opinie fr rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect; c) opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 intr n contradicie cu prevederile legale sau alte reglementri n vigoare; nesiguran cu privire la deznodmntul viitor al unui litigiu); b) valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate, extrapolate la nivelul ntregii populaii auditate, constatate att la entitatea auditat, ct i la entitile din subordine, se situeaz sub pragul de semnificaie. n acest caz, n raportul de audit financiar, dup paragraful n care se formuleaz opinia de audit, se va introduce un paragraf de evideniere a erorii/abaterii constatate i consemnate n mod detaliat n procesul-verbal de constatare, anex la raportul de audit financiar. 348. Opinia cu rezerve se emite de structurile de specialitate ale Curii de Conturi n cazul limitrii sferei de aplicabilitate a auditului financiar, respectiv al imposibilitii aplicrii de ctre auditorii publici externi a procedurilor de audit considerate ca fiind necesare, deoarece entitatea auditat i/sau entitile subordonate acesteia nu furnizeaz toate actele, documentele i informaiile deinute. n aceast situaie, auditorii publici externi ncearc s aplice proceduri de audit alternative rezonabile pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate, din surse externe, dac acestea exist. n cazul opiniei cu rezerve, n raportul de audit financiar se adaug un paragraf distinct, ce preced opinia, paragraf prin care auditorii publici externi prezint n mod explicit n ce a constat limitarea ariei de aplicabilitate a auditului financiar. La exprimarea opiniei de audit se va ine cont i de natura i contextul n care au aprut deficienele respective, precum i de modul n care acestea influeneaz/afecteaz situaiile financiare ale entitii auditate. 349. Opinia advers este exprimat de ctre auditorii publici externi atunci cnd se constat la entitatea verificat (inclusiv la entitile subordonate acesteia) una sau mai multe dintre urmtoarele situaii: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli: a1) nu sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea; i/sau a2) nu respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii, concluzie formulat n cazul n care valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate constatate i extrapolate la nivelul populaiilor auditate se situeaz peste pragul de semnificaie; b) au fost constatate fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale; c) situaiile financiare auditate nu sunt ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia i/sau nu ofer o imagine real i fidel a poziiei financiare, a performanei i/sau a modificrilor poziiei financiare ale acesteia. n cazul emiterii de ctre auditorii publici externi a unei opinii adverse, n raportul de audit financiar se vor prezenta cu claritate toate motivele care au determinat formularea acestei opinii. 350. Imposibilitatea exprimrii unei opinii se declar n cazul n care auditorii publici externi nu sunt n msur s formuleze o opinie, ntruct nu au reuit s obin probe de audit suficiente i adecvate care s o susin din urmtoarele motive: a) entitatea auditat nu a permis accesul echipei de audit n sediul su; b) entitatea auditat i/sau entitile subordonate acesteia nu a/au furnizat echipei de audit actele, documentele i informaiile solicitate i nu a existat posibilitatea aplicrii de proceduri de

49

audit alternative rezonabile, pentru obinerea de probe de audit suficiente i adecvate, din surse externe. 351. Raportul de audit financiar este un document unilateral, fiind semnat numai de ctre auditorii publici externi. 352. n condiiile n care la o entitate cuprins n programul anual de activitate a Curii de Conturi se realizeaz o misiune de audit financiar, la aceasta se va putea proceda n mod concomitent i la: a) verificarea aspectelor sesizate prin petiii adresate structurilor Curii de Conturi, indiferent de perioada din care provin aceste aspecte; b) verificarea modului de ndeplinire a msurilor dispuse de structurile de specialitate ale Curii de Conturi, ca urmare a efecturii aciunilor anterioare. n acest caz, se va ntocmi un singur raport de audit financiar, care va avea anexat procesul-verbal de constatare, n care se vor consemna toate erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazurile de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, constatate ca urmare a acestor tipuri de verificri. Deficienele constatate pentru fiecare aciune n parte vor fi consemnate n raportul de audit n seciuni distincte. n situaia n care se verific aspectele sesizate prin petiiile adresate structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, se vor respecta prevederile pct. 53 referitor la obligativitatea asigurrii proteciei datelor de identificare a persoanelor care au transmis aceste petiii. 353. n situaia n care se constat deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse auditrii sau care pot continua pn la zi, se procedeaz conform prevederilor pct. 107109. Alte tipuri de acte ce pot fi ntocmite cu ocazia misiunii de audit financiar 354. n situaia n care s-au constatat erori/abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, se pot ntocmi urmtoarele tipuri de acte: a) proces-verbal de constatare procedura de ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip de act este similar cu cea prevzut pentru raportul de control, menionat la pct. 80122 i la pct. 162249; b) nota de constatare, pentru situaiile prevzute la pct. 125 procedura de ntocmire i valorificare este cea prezentat la pct. 168169; c) nota de conciliere cu privire la clarificarea eventualelor divergene ntre constatrile auditorilor publici externi i punctul de vedere al reprezentanilor legali ai entitii auditate; d) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor procedura de ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut la pct. 128137; e) proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat procedura de ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut la pct. 138148; f) proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat procedura de ntocmire i valorificare a constatrilor consemnate n acest tip de act este cea prevzut la pct. 149159. Toate aceste acte vor constitui anex la raportul de audit financiar.

50

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 361. Dac n urma misiunilor de audit financiar efectuate de camerele de conturi la ordonatorii de credite se constat erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea fondurilor publice, aceste deficiene consemnate n actele ncheiate se transmit n sintez departamentului coordonator al aciunii de audit i Departamentului de coordonare a verificrii bugetelor unitilor administrativ-teritoriale al Curii de Conturi, la termenele stabilite de ctre aceste departamente. 362. Departamentele coordonatoare ale aciunilor de audit financiar pot transmite comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite, Guvern etc.), altor pri interesate, dup aprobarea plenului Curii de Conturi, rapoarte de specialitate coninnd constatrile cuprinse n rapoartele de audit financiar ntocmite de ctre auditorii publici externi din cadrul structurilor Curii de Conturi. De asemenea, un exemplar al raportului de audit financiar ntocmit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai unitilor administrativ-teritoriale va fi transmis spre analiz organelor deliberative ale administraiei publice locale, mpreun cu decizia coninnd msurile pe care ordonatorul de credite trebuie s le ia pentru nlturarea deficienelor constatate de Curtea de Conturi. 363. n situaia n care pe parcursul aciunii de audit financiar se constat erori/abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, aceste constatri, prezentate n mod sintetic ntr-un capitol distinct al raportului de audit financiar, vor fi valorificate prin emiterea unei decizii de ctre eful de departament/directorul camerei de conturi. Decizia va conine msurile dispuse pentru intrarea n legalitate i pentru mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea entitii, conform procedurii prevzute la pct. 171172. 364. Procedura depunerii obieciunilor, de valorificare a constatrilor respective i de urmrire a modului de ducere la ndeplinire a msurilor recomandate prin decizie este similar cu procedura prevzut la cap. II. Actele ntocmite cu ocazia valorificrii constatrilor rezultate n urma aciunii de audit financiar i actele ntocmite n urma aciunii de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii (proces-verbal de constatare i/sau not unilateral) vor fi nregistrate la registratura structurii de specialitate a Curii de Conturi care a efectuat aciunea de audit financiar sub acelai numr cu actele ntocmite n urma aciunii de audit financiar. D. Revizuirea 365. Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici externi n cadrul aciunii de audit financiar se realizeaz aa cum se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul calitii. 366. Documentele de lucru i celelalte informaii relevante pentru misiunea de audit financiar vor fi organizate n dosare de audit, care pot fi: a) dosare curente; b) dosare permanente. Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 21.

Dac n urma auditrii se constat erori/abateri pentru care reglementrile legale prevd sanciuni contravenionale, dar a cror aplicare intr n competena altor autoriti/instituii publice dect Curtea de Conturi, se va proceda conform prevederilor pct. 2324. 355. Erorile/Abaterile, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, constatate cu ocazia efecturii auditului financiar, sunt prezentate sintetic n raportul de audit financiar (fcndu-se trimitere la capitolele i punctele unde se regsesc n procesul-verbal de constatare) i n mod detaliat n celelalte acte ntocmite, anexe la acesta, prezentate la pct. 354. 356. Dac n cadrul misiunii de audit financiar se desfoar mai multe tipuri de aciuni, aa cum este prevzut la pct. 352, se va ntocmi un singur proces-verbal de constatare pentru toate deficienele constatate. 357. Procesul-verbal de constatare este un act bilateral i se semneaz de ctre auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar i reprezentanii legali ai entitii auditate. Coninutul acestuia este similar cu cel al raportului de control, mai puin paragraful referitor la prezentarea entitii, care este cuprins n raportul de audit financiar. Modul de ntocmire a procesului-verbal de constatare, asigurarea securitii informaiilor prezentate n acesta i anexele care l nsoesc, precum i procedura de clarificare i de valorificare a deficienelor constatate cu ocazia auditului financiar se realizeaz n aceleai condiii cu cele pentru raportul de control, prevzute la pct. 80122 i pct. 162249. nregistrarea i semnarea actelor ntocmite n urma misiunii de audit financiar 358. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit financiar se stabilete n funcie de numrul destinatarilor, astfel nct unul s rmn la sediul structurii de specialitate a Curii de Conturi. Numrul exemplarelor ntocmite se consemneaz la finalul raportului. Un exemplar al raportului de audit financiar, mpreun cu anexele sale, precum i celelalte exemplare ale procesuluiverbal de constatare, nregistrate la registratura entitii auditate i n registrul unic de control al acesteia, se transmit entitii auditate nsoite de o adres de naintare semnat de auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit financiar. n adresa de naintare se va preciza faptul c procesul-verbal de constatare, anex la raportul de audit financiar, este transmis pentru a fi semnat de reprezentanii legali ai entitii auditate n termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii acestuia la entitate sau de la data confirmrii de primire. 359. Numrul de exemplare n care va fi ntocmit procesulverbal de constatare, nregistrarea i semnarea acestuia, precum i depunerea obieciunilor la constatrile din raportul de audit financiar, detaliate n procesul-verbal de constatare anexat acestuia, urmresc procedura prevzut la pct. 110122. 360. Raportul de audit financiar se depune i se nregistreaz la registratura structurii Curii de Conturi care a efectuat auditul, sub acelai numr ca i anexele sale, ntocmite dac este cazul. Actele ncheiate ca urmare a misiunii de audit financiar se evideniaz n registrul de intrri-ieiri de la nivelul structurii de specialitate respective, n Registrul special privind evidena actelor ncheiate i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea, al crui model este prevzut n anexa nr. 10, i n aplicaia INFOPAC.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informaii la zi. CAPITOLUL IV Organizarea i efectuarea auditului performanei, ntocmirea actelor i valorificarea constatrilor cuprinse n rapoartele de audit al performanei
SECIUNEA 1 Atribuiile Curii de Conturi n efectuarea auditului performanei

51

367. Atribuiile Curii de Conturi privind efectuarea auditului performanei sunt prevzute la art. 21 alin. (2) i art. 28 din lege. Conform acestor prevederi, Curtea de Conturi exercit auditul asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i asupra oricror fonduri publice, efectund o evaluare independent asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite. Prin constatrile i recomandrile formulate cu acest prilej se urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirii obiectivelor propuse la nivelul programului/proiectului/procesului/activitii sau entitii auditat/auditate. 368. Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor pe care o entitate trebuie s le realizeze. 369. Aciunea de audit al performanei se desfoar n conformitate cu metodologia stabilit prin prezentul regulament, prin standardele de audit proprii elaborate pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celor mai bune practici n domeniu, precum i pe baza raionamentului profesional al auditorilor publici externi. 370. Auditul performanei permite Curii de Conturi s furnizeze Parlamentului, Guvernului, entitilor auditate, instituiilor interesate i contribuabililor rapoarte privind modul de folosire a fondurilor publice, care includ i recomandrile formulate de Curtea de Conturi pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea acestora. De altfel, Curtea de Conturi programeaz desfurarea aciunilor de audit al performanei n domenii cu risc ridicat, unde se poate aduce un plus de valoare pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice. 371. Auditul performanei poate s abordeze orientarea spre rezultate, ceea ce presupune evaluarea dac obiectivele stabilite au fost atinse, sau s abordeze orientarea spre verificarea i analiza cauzelor apariiei unor disfuncii aprute n cadrul unui program/proiect/proces sau unei activiti la nivelul unei entiti ori o combinaie a celor dou abordri. Aceste abordri n cadrul auditului performanei nu exclud verificarea conformitii cu legislaia i reglementrile n vigoare. 372. Auditul performanei evalueaz un program/proiect/ proces/activitate urmrind: a) evaluarea economiilor realizate n gestionarea fondurilor alocate pentru realizarea unui program/proiect/proces/activiti auditat/auditate, respectiv stabilirea msurii n care prin principiile i practicile de management se asigur minimizarea costului resurselor alocate, fr a se compromite realizarea n bune condiii a obiectivelor; b) eficiena utilizrii resurselor umane, materiale, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan, a sistemului de control intern i procedurile urmate de entitile auditate, respectiv maximizarea rezultatelor

unui program/proiect/proces/activiti n relaie cu resursele utilizate i stabilirea raportului dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate n vederea obinerii acestora; c) eficacitatea utilizrii fondurilor publice, respectiv stabilirea gradului de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unui program/proiect/proces/activiti, precum i compararea impactului efectiv realizat cu impactul dorit. Msurarea performanei prin prisma celor 3E economicitate, eficien, eficacitate constituie o necesitate pentru conducerea entitii de la toate nivelurile, pentru a avea o imagine clar asupra performanei programului/proiectului/ procesului/activitii. Auditul performanei nu presupune n mod obligatoriu analizarea concomitent a celor 3E economicitate, eficien i eficacitate. 373. Cu ocazia desfurrii aciunilor de audit al performanei, auditorii publici externi vor evalua sistemul de control intern i vor verifica n mod obligatoriu i respectarea prevederilor legale cu privire la inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate. Constatrile i concluziile rezultate din aceast verificare vor fi consemnate n mod sintetic n seciuni distincte ale raportului de audit al performanei, iar auditorii publici externi vor formula recomandri privind msurile pe care entitatea trebuie s le ia pentru nlturarea deficienelor constatate. O prezentare detaliat a acestor constatri, concluzii i recomandri va fi consemnat n procesul-verbal de constatare.
SECIUNEA a 2-a Organizarea i efectuarea auditului performanei

374. Structura de specialitate care efectueaz aciunea de audit al performanei ntiineaz prin adresa de notificare, al crei model este prezentat n anexa nr. 22, entitile incluse n programul de activitate aprobat de plenul Curii de Conturi asupra misiunii de audit ce urmeaz a se realiza la acestea. Procedura de ntocmire i transmitere a adresei de notificare, nsoit de lista actelor, documentelor i informaiilor necesare desfurrii aciunii de audit al performanei (anexa nr. 26, machetele nr. 15, precum i machete i chestionare referitoare la programul/proiectul/procesul/activitatea ce urmeaz a fi auditate), desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea auditului performanei, emiterea delegaiilor pentru misiunea de audit al performanei, precum i nregistrarea aciunii n registrul unic de control sunt similare cu procedurile descrise la cap. II. Modelul delegaiei emise pentru misiunea de audit al performanei este prezentat n anexa nr. 23. De asemenea, sunt valabile i prevederile din cap. I seciunea a 4-a cu privire la obligaiile conducerii structurilor de specialitate i ale auditorilor publici externi ai Curii de Conturi. Etapele auditului performanei 375. Pentru efectuarea auditului performanei, auditorii publici externi parcurg urmtoarele etape: planificarea, execuia, raportarea i revizuirea. A. Planificarea misiunii de audit al performanei 376. Planificarea unei misiuni de audit al performanei presupune urmtoarele faze de planificare: 1. planificarea strategic, care const n selectarea temelor i a entitilor ce vor fi supuse auditului performanei i este cea prevzut n metodologia de elaborare, modificare i urmrire a realizrii programului de activitate a Curii de Conturi, aprobat de plen;

52

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 observri. Informaiile obinute urmresc identificarea unor obstacole n realizarea indicatorilor de performan ai programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate. Auditorul public extern responsabil cu organizarea grupului de dezbatere ntocmete o list cu principalele probleme care vor fi analizate, pe care o comunic membrilor acestui grup nainte de data stabilit pentru desfurarea edinei de lucru. Rezultatele edinei de dezbatere vor fi consemnate ntr-un document de lucru.
b) Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei i a impactului potenial al acestora

2. planificarea operaional, care const n parcurgerea urmtoarelor faze: a) documentarea n auditul performanei; b) identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei i a impactului potenial al acestora; c) stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor acestora; d) formularea i revizuirea obiectivelor specifice ale auditului performanei, precum i a ntrebrilor la care trebuie s rspund acest audit; e) stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru obinerea probelor de audit; f) elaborarea planului de audit al performanei.
a) Documentarea n auditul performanei

377. Documentarea n auditul performanei ncepe printr-o edin de deschidere la entitatea auditat, la care pot s participe eful departamentului/directorul din cadrul departamentului sau directorul/directorul adjunct al camerei de conturi, dup caz, echipa de audit i conducerea entitii auditate. n cadrul edinei de deschidere se prezint echipa de audit, tema i obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact, precum i alte detalii necesare realizrii auditului performanei i se clarific aspectele legate de asigurarea unor spaii de lucru adecvate i a accesului logistic corespunztor. Dup edina de prezentare se va proceda la predarea de ctre entitatea auditat i primirea de ctre echipa de audit a actelor, documentelor i informaiilor solicitate prin adresa de notificare. 378. n activitatea de documentare, auditorii publici externi trebuie s colecteze, n principal, informaii relevante i de ncredere referitoare la: (i) strategia guvernamental privind domeniul auditat; (ii) cadrul legislativ care reglementeaz activitatea entitii auditate i analiza eventualelor modificri legislative intervenite pe parcursul perioadei auditate; (iii) mediul extern n care opereaz entitatea auditat; (iv) obiectivele i activitile entitii auditate; (v) organizarea entitii auditate, respectiv organigrama i responsabilitile managementului, regulamente interne, sistemul de control intern (conform procedurii stabilite la cap. VI) etc.; (vi) rapoartele ntocmite de entitatea auditat; (vii) veniturile i cheltuielile entitii auditate; (viii) constatrile din actele de control ntocmite la entitatea auditat de organele specializate ale statului i alte informaii relevante pentru aciunea de audit al performanei n vederea cunoaterii att a principalelor probleme identificate de autoritile care au verificat entitatea, ct i a modului de soluionare a deficienelor detectate. 379. Pentru obinerea acestor informaii auditorii publici externi folosesc, n principal, procedura de examinare a actelor, documentelor i informaiilor furnizate de ctre entitatea auditat, inclusiv cele solicitate de conducerile structurilor de specialitate ale Curii de Conturi prin adresa de notificare a aciunii de audit al performanei, precum i studierea literaturii de specialitate sau organizarea unor grupuri de dezbatere. 380. Grupul de dezbatere este o procedur utilizat n auditul performanei i const n colectarea de opinii i idei de la persoane de specialitate din cadrul entitii auditate i din afara acesteia, respectiv: cadre universitare, cercettori, membri ai unor organizaii profesionale, care au legtur cu domeniul auditat. Scopul principal al organizrii grupurilor de dezbatere este acela de a culege informaii preliminare care pot fi testate n etapa de execuie a auditului performanei prin interviuri sau

381. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile n auditul performanei ntruct exist posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative n organizarea i funcionarea entitii auditate. Riscurile pentru buna gestiune financiar, adic riscurile de nendeplinire a obiectivelor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) i/sau pot fi influenate de deficienele existente n organizarea i desfurarea controlului intern (risc de control). Identificarea riscurilor specifice programelor, proiectelor, proceselor, activitilor i entitii auditate i va ajuta pe auditorii publici externi la selectarea procedurilor de audit, care vor fi orientate, n special, ctre zonele cu potenial ridicat de risc. 382. Stabilirea i evaluarea riscurilor se realizeaz, n principal, prin exercitarea raionamentului profesional al auditorilor publici externi i ca urmare a evalurii sistemului de control intern, n conformitate cu procedura descris la cap. VI. Riscurile identificate de auditorii publici externi trebuie s fie descrise ntr-un mod coerent i vor fi incluse n Lista riscurilor identificate i evaluarea acestora, al crei model este prezentat n anexa nr. 24. Descrierea riscului trebuie s includ informaii privind cauzele i consecinele posibile ale acestuia (impactul) asupra gradului de ndeplinire a obiectivelor programului, proiectului, procesului, activitii sau entitii auditat/auditate. 383. n contextul unui audit al performanei, evaluarea riscurilor implic analiza riscurilor critice (semnificative i relevante) pentru ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficien i eficacitate, care constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul performanei i stabilirea ariei de cuprindere a acestuia.
c) Stabilirea criteriilor de audit care se vor utiliza i a surselor acestora

384. Criteriile de audit reprezint termenii de referin identificai de auditorii publici externi, respectiv standardele fa de care este apreciat atingerea performanei, adic se compar ceea ce este cu ceea ce ar fi trebuit s fie. Criteriile de audit sunt alese de auditorii publici externi prin exercitarea raionamentului lor profesional i trebuie s fie cuprinztoare, obiective, relevante, rezonabile, accesibile i flexibile pentru a corespunde obiectivelor auditului performanei. 385. Criteriile de audit pot fi selectate utiliznd una dintre urmtoarele surse: (i) legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de performan stabilite i aplicabile programului, proiectului, procesului sau activitii auditat(e); (ii) standarde generale, standarde pe domenii i indicatori relevani; (iii) referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n domeniul auditat; (iv) referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a unor indicatori privind realizarea performanei

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 programului, proiectului, procesului sau activitii auditat(e); (v) criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte instituii supreme de audit; (vi) criterii obinute prin valorificarea experienei unor experi, specialiti, profesori universitari, academicieni etc. 386. Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, n funcie de specificul programului, proiectului, procesului sau activitii auditat/auditate.
d) Formularea i revizuirea obiectivelor specifice ale auditului performanei, precum i a ntrebrilor la care trebuie s rspund acest audit

53

387. Dup parcurgerea fazelor de documentare, de identificare i evaluare a riscurilor, precum i a celei de stabilire a criteriilor de audit care se vor utiliza, auditorii publici externi trebuie s realizeze: (i) definitivarea obiectivelor specifice ale aciunii de audit al performanei; (ii) formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul n vederea ndeplinirii obiectivelor specifice ale auditului performanei n domeniul supus auditrii. ntrebrile trebuie s fie formulate de ctre auditorii publici externi n mod obiectiv, raional i n legtur cu obiectivele auditului performanei, pentru a se putea colecta probe de audit suficiente i adecvate. ntrebrile formulate pot fi principale i secundare. ntrebrile principale trebuie s fie limitate ca numr i pot fi divizate n ntrebri secundare, care, la rndul lor, pot fi detaliate prin alte ntrebri. Formularea ntrebrilor de audit trebuie s se realizeze ntr-o succesiune logic i ntr-o ordine structurat. n procesul de formulare i divizare a ntrebrilor, acestea devin tot mai specifice, iar ultimul nivel al ntrebrilor rezultate din ntrebrile secundare formeaz baza surselor probelor de audit. ntrebrile obinute de la fiecare nivel trebuie s fie diferite unele de celelalte, dar mpreun s acopere principalele aspecte ale ntrebrii de la nivelul imediat superior. 388. ntrebrile la care trebuie s rspund auditul performanei vor fi cuprinse ntr-o list, care reprezint un inventar al tuturor obiectivelor specifice ce trebuie evaluate n cadrul procesului de audit al performanei. Aceast procedur i ajut pe auditorii publici externi s nu piard din vedere aspectele pe care trebuie s le ating auditul, conform planului de audit al performanei.
e) Stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizat pentru obinerea probelor de audit

389. n aceast faz a planificrii auditului performanei, auditorii publici externi trebuie s identifice: (i) natura, sursele i valabilitatea probelor de audit care pot fi obinute, lund n considerare i factori cum ar fi: valabilitatea altor rapoarte de audit, studiile efectuate n legtur cu programul/procesul/ proiectul/activitatea auditat/auditat i costurile obinerii probelor de audit etc. (ii) procedurile de audit ce se vor utiliza pentru obinerea probelor de audit. 390. Probele de audit reprezint acele acte, documente i informaii obinute de ctre auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit specifice auditului performanei, pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit al performanei. Pentru obinerea de date i informaii ct mai corecte se pot utiliza urmtoarele metode: studii, interviuri, observaii i analize ale documentelor scrise. Alegerea acestor metode se sprijin

pe pregtirea profesional individual i pe raionamentul profesional al membrilor echipei de audit i trebuie s se ghideze dup obiectivele specifice ale auditului performanei i dup ntrebrile la care trebuie s se rspund. Probele obinute, de fapt ceea ce este, sunt evaluate de auditorii publici externi pe baza criteriilor de audit definite n prealabil, respectiv comparate cu ceea ce ar fi trebuit s fie, iar rezultatele evalurilor reprezint constatrile auditului performanei. Din analiza acestor probe de audit trebuie s rezulte cauzele i efectele constatrilor echipei de audit. 391. Auditorii publici externi trebuie s obin probe suficiente i adecvate pentru a rspunde la ntrebrile formulate de echipa de audit i pentru a susine constatrile i concluziile rezultate n urma auditului performanei. Alegerea criteriilor pe baza crora auditorii publici externi determin dac probele de audit sunt suficiente i adecvate are n vedere: (i) scopul n care vor fi utilizate probele de audit; (ii) semnificaia constatrilor auditului performanei; (iii) nivelul de ncredere i gradul de independen a surselor probelor de audit; (iv) costul obinerii unor probe de audit suplimentare n raport cu posibilele avantaje pe care acestea le ofer n susinerea constatrilor i a concluziilor; (v) riscul pe care l implic formularea unor constatri incorecte sau a unor concluzii eronate. Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele obinute direct de ei i cele furnizate de entitatea auditat sau de tere pri. Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor de audit necesare) este determinat de auditorii publici externi n funcie de nivelul de risc evaluat n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat (cu ct este mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe de audit necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea acestor probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu att sunt necesare mai puine probe pentru susinerea constatrilor i concluziilor). Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit necesare) este stabilit de auditorii publici externi innd cont de relevana i de gradul de ncredere al acestora pentru susinerea constatrilor i concluziilor auditului performanei. Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa i natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute. Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit este stabilit de ctre auditorii publici externi pe baza raionamentului profesional. 392. n cadrul auditului performanei, probele de audit, respectiv actele, documentele i informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac managementul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu principiile stabilite prin procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz. 393. n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri de probe de audit: 1. probele fizice, care se obin prin observarea direct (la faa locului) i se prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice i alte forme i reprezentri. Dac proba de audit obinut prin observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri prezint riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele auditului, atunci aceasta va fi coroborat cu alte probe, pentru a-i conferi credibilitate; 2. probele verbale, care constituie rspunsuri la interviuri, sondaje etc. Probele verbale reprezint pentru auditorii publici externi surse importante de informaii care sunt folosite n procesul de audit. De regul, acestea sunt obinute de la angajaii entitii, beneficiarii programului/procesului/proiectului/

54

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 precum i posibilitatea ca un document examinat s nu fie autentic. Cu prilejul examinrii documentelor auditorii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau documente i de la persoane din afara entitii auditate sau efectuarea unor verificri de specialitate de ctre instituii specializate ale statului. 397. Rezumatele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probelor de audit, care const n ntocmirea de sinteze ale datelor i informaiilor rezultate n urma studierii literaturii de specialitate referitoare la derularea programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate. 398. Interviurile reprezint o procedur de audit ce vine n completarea altor proceduri utilizate pentru obinerea de probe de audit i const n obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii auditate, n scopul de a obine probe de audit suficiente i adecvate. Interviurile pot fi: (i) nestructurate, care au un caracter interactiv; (ii) structurate, care se desfoar pe baza unei liste de ntrebri. Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe persoane n acelai timp, telefonic ori prin pot, inclusiv prin vizite la locul de munc. 399. Chestionarele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probelor de audit care const n ntocmirea unei liste de ntrebri la care se cer rspunsuri n form scris, n vederea obinerii unor date i informaii n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat. La finalul acestora se adreseaz ntrebarea deschis Mai avei ceva de adugat n completarea celor spuse?. 400. Analiza comparativ (benchmarking) reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit constnd ntr-un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice entitii auditate cu cele ale altor entiti care se ncadreaz n aceeai clas de performan. Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru: (i) examinarea evoluiei tendinelor; (ii) identificarea unor ci de mbuntire a performanelor, de cretere a economicitii n utilizarea fondurilor publice; (iii) creterea credibilitii recomandrilor formulate n urma aciunii de audit al performanei. 401. Analiza nainte i dup reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i const n compararea situaiei existente naintea demarrii programului/proiectului/procesului/activitii ce face obiectul auditului performanei cu situaia rezultat dup implementarea acestuia/acesteia. Impactul este estimat prin compararea indicatorilor performanei afereni celor dou etape. 402. Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i se utilizeaz n principal pentru a determina dac obiectivele stabilite au fost atinse, precum i pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune condiii a programului/proiectului/procesului/activitii poate fi stabilit prin raportarea rezultatelor i impacturilor efective la obiectivele i cerinele prestabilite. 403. Analiza cost-beneficiu reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit, care se realizeaz prin studiul relaiilor dintre costurile aferente programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate i beneficiile obinute de acestea n mod obinuit. Procedura permite auditorilor publici externi s stabileasc eficiena economic a programului/proiectului/

activitii auditat/auditate sau de la alte persoane care au legtur cu acesta/aceasta; 3. probele documentare, care reprezint acele probe obinute sub form de acte i/sau documente, cum ar fi: scrisori sau memorandumuri primite de entitatea auditat, diferite contracte, rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor teri etc. Totodat, se colecteaz probe i din documentele interne (prezentate de entitate), respectiv din documente tehnicooperative, documente financiar-contabile, coresponden, bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitii desfurate de entitate, politici i proceduri interne, rspunsuri primite la chestionare etc. Prin probele documentare se asigur: (i) surse de informare n toate etapele auditului performanei; (ii) rspunsuri din partea entitii auditate sau din partea terilor la eventuale ntrebri ale auditului performanei; (iii) confirmarea constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor publici externi; (iv) sporirea eficienei i eficacitii aciunii de audit al performanei; 4. probele analitice, care se obin ca urmare a verificrii, interpretrii i analizrii datelor rezultate din activiti legate de implementarea unui program/proiect/proces/activiti de ctre entitatea auditat. Analizele presupun, n principal, estimri ale indicatorilor i tendinelor obinute de la entitatea auditat sau din alte surse. Aceti indicatori i/sau tendine se compar cu criteriile de audit identificate de echipa de audit, respectiv cu indicatorii nscrii n standardele aplicabile n domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele analitice, de regul, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi i nonnumerice, de tipul modului de soluionare a contestaiilor din cadrul unei entiti. 394. Procedurile de audit utilizate n auditul performanei sunt: 1. proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit, respectiv: observarea direct, examinarea documentelor, rezumatele, interviurile i chestionarele; 2. proceduri analitice de audit, cantitative i calitative, utilizate pentru analiza probelor de audit, prin care se explic ceea ce s-a constatat i se stabilete legtura dintre cauz i efect. Aceast categorie cuprinde: analiza comparativ (benchmarking), analiza nainte i dup, analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza costeficacitate etc. 395. Observarea direct presupune urmrirea de ctre auditorii publici externi a diferitelor activiti, procese sau a procedurilor interne realizate de ctre persoane din cadrul entitii auditate pentru obinerea de probe de audit. Observarea direct este o procedur de audit care se utilizeaz, atunci cnd este considerat oportun, pentru verificarea unora dintre obiectivele specifice stabilite anterior de echipa de audit. La solicitarea auditorilor publici externi, entitatea auditat are obligaia de a desemna reprezentani care s-i nsoeasc, atunci cnd acetia efectueaz observri directe. 396. Examinarea documentelor reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probelor de audit prin care auditorii publici externi analizeaz: (i) informaiile coninute de documentele existente la entiti, cum ar fi cele menionate la pct. 332 paragraful 7, precum i de alte documente justificative, tehnico-operative i financiar-contabile; (ii) regularitatea operaiunilor economice reflectate n aceste documente. Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al oricrui document examinat i au n vedere riscul de fraud,

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 procesului/activitii auditat/auditate. Scopul analizei costbeneficiu este s evalueze dac veniturile realizate prin implementarea programului/proiectului/procesului/activitii sunt mai mari dect costurile aferente implementrii acestora i s identifice ci de cretere a eficienei n utilizarea fondurilor publice. Aceast analiz se realizeaz prin exprimarea costurilor i beneficiilor n uniti monetare. Scopul analizei cost-beneficiu este s evalueze dac veniturile nregistrate de entitate sunt mai mari dect costurile i ating nivelul planificat. 404. Analiza cost-eficacitate reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i se efectueaz asupra relaiilor dintre costurile programului/proiectului/procesului/activitii i rezultatele exprimate n costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza se realizeaz, de obicei, prin exprimarea componentelor n uniti fizice. Analiza cost-eficacitate poate s identifice ci de cretere a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace de atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate.
f) Elaborarea planului de audit al performanei

55

405. Planul de audit al performanei este un document al echipei de audit i cuprinde: 1. obiectivul general i obiectivele specifice ale programului/ proiectului/procesului/activitii auditat/auditate; 2. nelegerea entitii, a mediului n care aceasta i desfoar activitatea; 3. evaluarea sistemului de control intern, conform procedurii stabilite la cap. VI; 4. lista riscurilor identificate, din care riscurile critice pentru ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, eficien i eficacitate; 5. criteriile de audit stabilite; 6. formularea ntrebrilor la care trebuie s rspund auditul performanei; 7. procedurile de audit prin care se obin probele de audit; 8. repartizarea sarcinilor pe fiecare membru al echipei de audit i timpul necesar pentru ndeplinirea fiecrei sarcini de audit. Planul de audit al performanei poate fi modificat i completat pe parcursul desfurrii misiunii de audit de ctre membrii echipei, cu aprobarea conducerii structurilor de specialitate ale Curii de Conturi, n situaia n care intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la ntocmirea planului iniial. Acesta se avizeaz de ctre directorul din cadrul departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de ctre eful de departament/directorul camerei de conturi. B. Execuia auditului performanei 406. Etapa de execuie const n parcurgerea urmtoarelor faze: (i) utilizarea procedurilor de audit prevzute n planul de audit al performanei, n scopul de a obine probe de audit n legtur cu programul/procesul/proiectul/ activitatea auditat/auditat; (ii) sintetizarea, analiza i interpretarea probelor de audit n vederea susinerii constatrilor i a formulrii concluziilor i recomandrilor ca urmare a misiunii de audit al performanei. 407. Auditorii publici externi trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a-i susine constatrile i concluziile n legtur cu tema auditat. Acetia identific, colecteaz i analizeaz probe de audit cu privire la: (i) programul/procesul/proiectul/activitatea auditat/auditat;

(ii) gradul de realizare a obiectivelor cuprinse n planul de audit al performanei; (iii) percepiile sau opiniile beneficiarilor programului/ procesului/proiectului/activitii auditat/auditate, dac este cazul. 408. n cazul auditului performanei se poate folosi eantionarea ca metod de obinere a probelor de audit, metod care const n aplicarea procedurilor de audit numai asupra elementelor eantionului, astfel nct, dup analizarea elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregului program/proces/proiect/activiti auditat/auditate. Cu ct este mai riguroas aplicarea eantionrii, cu att este posibil obinerea unei certitudini mai mari pentru a trage concluziile privind respectarea criteriilor de audit, precizate n prealabil. Alegerea metodei de eantionare (statistic sau nestatistic) se va face prin exercitarea raionamentului profesional al auditorilor publici externi. 409. Auditorii publici externi analizeaz dac probele de audit sunt sau nu suficiente i adecvate, iar n caz contrar ei trebuie s acioneze pentru obinerea unor probe suplimentare care s fie colectate din surse diferite. 410. Probele de audit sunt sintetizate, analizate i interpretate pe msur ce se obin. Sintetizarea datelor i informaiilor presupune: (i) organizarea lor sub form de tabele, care conin date statistice, rezultate ale observaiilor, rspunsuri la ntrebrile chestionarelor; sau (ii) clasificarea lor dup natura sau coninutul (codificarea) rezultatelor examinrii documentelor, notielor din timpul interviurilor i a rspunsurilor la ntrebrile din chestionare. Auditorii publici externi trebuie s efectueze o evaluare a probelor de audit codificate i sintetizate pentru a stabili dac sunt suficiente i adecvate. 411. Auditorii publici externi trebuie s analizeze datele i informaiile pentru a explica ceea ce s-a constatat, precum i pentru a stabili legtura dintre cauz i efect, prin utilizarea urmtoarelor proceduri de audit (proceduri analitice cantitative i calitative), prezentate n detaliu la pct. 400404: analiza comparativ; analiza nainte i dup; analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor; analiza cost-beneficiu i analiza costeficacitate. 412. Pe baza datelor i informaiilor colectate pe parcursul misiunii de audit i a criteriilor de audit identificate, auditorii publici externi trebuie s evalueze n mod obiectiv performana real a programului/proiectului/procesului/activitii entitii auditat/auditate. Constatrile auditului performanei trebuie prezentate ntr-o ordine logic i n mod clar, s fie susinute de probele de audit colectate i s ofere rspunsuri cu privire la obiectivele specifice ale auditului performanei. 413. Auditorii publici externi interpreteaz rezultatele obinute i prezint constatrile printr-un procedeu care presupune luarea n considerare a 4 elemente eseniale: 1. criteriul: Ce ar trebui s fie? criteriul poate fi stipulat n legi sau reglementri ori n acord cu cele mai bune practici n domeniu i, n general, reprezint ceea ce este prevzut a se realiza prin programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat; 2. condiia: Ce este?, respectiv situaia programului/ proiectului/procesului/activitii i rezultatele obinute pn n prezent; 3. cauza: respectiv, identificarea cauzelor pentru neaplicarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n cazul programului/proiectului/procesului/activitii entitii auditat/auditate, care stau la baza formulrii recomandrilor privind msurile ce

56

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Titlul este precedat de antet, care cuprinde structura de specialitate care efectueaz misiunea de audit, n colul din stnga sus al paginii. Titlul trebuie s redea cu claritate denumirea aciunii de audit al performanei, a entitii auditate, precum i perioada supus misiunii de audit al performanei. n continuare, n introducerea raportului de audit al performanei vor fi prezentate urmtoarele: (i) numele i prenumele auditorilor publici externi care efectueaz aciunea de audit al performanei; (ii) structura de specialitate din care fac parte auditorii publici externi care efectueaz aciunea de audit al performanei; (iii) numrul i data delegaiilor pentru efectuarea aciunii de audit al performanei; (iv) perioada n care s-a efectuat aciunea de audit al performanei; (v) denumirea aciunii de audit al performanei; (vi) perioada supus aciunii de audit al performanei; (vii) denumirea i adresa entitii verificate; (viii) codul unic de nregistrare/numrul de nregistrare la registrul comerului al entitii auditate; (ix) ordonatorii de credite/conductorii entitii verificate, ceilali reprezentani legali ai entitii verificate, precum i alte persoane din conducerea compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, n perioada supus verificrii i n timpul aciunii de audit al performanei, cu precizarea intervalelor de timp n care acetia au asigurat conducerea; (x) meniunea c misiunea de audit al performanei a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza standardelor internaionale de audit; b) prezentarea urmtoarelor date: (i) scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora funcioneaz entitatea; (ii) modul de organizare i funcionare a respectivei entiti; (iii) principalele date din bilan i contul de execuie; (iv) analiza evoluiei indicatorilor economico-financiari care caracterizeaz activitatea entitii; (v) obiectivul general i obiectivele specifice ale programului/proiectului/procesului/activitii auditat/ auditate, precum i analiza perspectivei din punctul de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii; (vi) sinteza principalelor constatri i concluzii rezultate n urma misiunii de audit al performanei; c) prezentarea sintetic a contextului n care se desfoar programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat, inclusiv a cadrului instituional; d) prezentarea criteriilor de audit utilizate pentru evaluarea performanei; e) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor de audit utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea probelor de audit, cu precizarea surselor acestora; f) constatrile i concluziile referitoare la realizarea obiectivelor specifice programului/proiectului/procesului/ activitii auditat/auditate, precum i cele referitoare la evaluarea sistemului de control intern i la inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale aflat n administrarea entitii verificate; g) punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire la constatrile auditului performanei i motivaia nensuirii acestuia de ctre echipa de audit;

urmeaz a fi luate de entitate n vederea mbuntirii performanei domeniului auditat; 4. efectul: respectiv, rezultatul funcionrii necorespunztoare a programului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate i care este o consecin a cauzei. Auditorii publici externi identific i analizeaz efectele cele mai importante. Concluziile auditului performanei n legtur cu gradul de realizare a obiectivelor specifice ale programului/proiectului/ procesului/activitii auditat/auditate sunt prezentate de auditorii publici externi pe baza constatrilor i stau la baza formulrii recomandrilor cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate de entitate pentru mbuntirea economicitii, eficienei i eficacitii domeniului auditat. n acest sens, se pot consulta experi, specialiti i chiar cercettori sau se pot efectua comparaii i analize privind cauza i efectul. Recomandrile vor fi argumentate n mod logic, pornind de la cauzele constatrilor auditului performanei. 414. Auditorii publici externi trebuie s comunice cu entitatea auditat pe parcursul desfurrii misiunii de audit prin organizarea de ntlniri periodice. Comunicarea se va realiza printr-un dialog activ, deschis i constructiv. 415. Documentaia ntocmit n etapele de planificare i n cea de execuie a auditului performanei trebuie s fie realizat astfel nct s permit oricrui alt auditor public extern, care nu a avut nicio legtur anterioar cu misiunea respectiv, s stabileasc i s neleag probele de audit care sprijin constatrile i concluziile echipei de audit care a realizat misiunea. Documentaia n auditul performanei trebuie s conin: 1. principalele decizii luate de auditorii publici externi i msura n care acestea au influenat examinarea/evaluarea probelor de audit; 2. documentele care probeaz comunicarea cu entitatea auditat (interviurile, minutele ncheiate cu ocazia ntlnirilor avute, chestionarele etc.); 3. principalele probe de audit i procedurile de audit utilizate (metodologia utilizat, tehnicile de analiz a datelor, paii urmai n formularea constatrilor etc.); 4. documentele de lucru ntocmite de membrii echipei de audit n care se consemneaz constatrile i concluziile care vor sta la baza fundamentrii recomandrilor. 416. Dac auditorii publici externi intenioneaz s se bazeze pe datele i informaiile rezultate n urma ntlnirilor cu reprezentanii entitii auditate, acetia trebuie s ntocmeasc minute, care vor fi folosite ca probe de audit. Auditorii publici externi trebuie s informeze entitatea auditat cu privire la faptul c minutele respective pot fi utilizate ca probe de audit. De asemenea, acetia trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte documente de audit pentru a ndruma corect persoana care realizeaz analiza, interpretarea datelor i informaiilor din documentele de lucru, precum i revizuirea acestora. 417. Att n etapa de planificare, ct i n cea de execuie a auditului performanei, auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc documente de lucru pentru a-i susine constatrile, concluziile i recomandrile. 418. La elaborarea/ntocmirea documentelor de lucru se va ine seama de cerinele prevzute la pct. 337, adaptate la specificul aciunii de audit al performanei efectuate. Coninutul documentelor de lucru este precizat la pct. 338. C. Raportarea 419. Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport de audit al performanei, ce cuprinde urmtoarele elemente: a) titlul raportului de audit al performanei i introducerea;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 h) msurile luate de conducerea entitii n timpul misiunii de audit al performanei; i) concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii publici externi n urma misiunii de audit al performanei; j) propunerile de mbuntire a cadrului legislativ care reglementeaz domeniul auditat; k) semnturile membrilor echipei de audit care au ntocmit raportul de audit al performanei. 420. Raportul de audit al performanei trebuie s prezinte relaia dintre obiectivele specifice programului/proiectului/ procesului/activitii auditat/auditate, criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performanei, constatrile i concluziile auditului. Recomandrile cuprinse n raportul de audit al performanei: (i) se fac numai dac auditorii publici externi au identificat remedii posibile i eficiente pentru disfuncionalitile constatate; (ii) nu trebuie s detalieze modul de implementare, aceasta fiind o responsabilitate a managementului entitii auditate. 421. Raportul de audit al performanei trebuie s fie obiectiv i corect, s cuprind toate constatrile relevante, inclusiv cele pozitive, s fie constructiv i s prezinte concluziile i recomandrile formulate de echipa de audit. 422. n situaia n care pe parcursul aciunii de audit al performanei se constat: a) erori/abateri de la legalitate i regularitate; b) fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale; c) nerealizarea obiectivelor propuse de entitate n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat datorit nerespectrii principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativteritoriale, se ntocmesc proces-verbal de constatare, precum i celelalte tipuri de acte prevzute la pct. 354, aceste acte constituind anexe la raportul de audit al performanei. 423. Procedura de modificare a obiectivelor ce urmeaz a fi verificate n cadrul aciunii de audit al performanei, de ntocmire a actelor ce constituie anex la raportul de audit al performanei, extinderea perioadei supuse auditrii, asigurarea proteciei actelor ntocmite i a identitii persoanelor care au transmis petiii, nregistrarea i semnarea acestor acte, depunerea obieciunilor, precum i valorificarea constatrilor consemnate n respectivele acte este similar cu cea reglementat la cap. II. 424. Pentru punerea de acord cu entitatea auditat a proiectului raportului de audit al performanei are loc concilierea, ce const ntr-o dezbatere ntre echipa de audit i conducerea entitii auditate cu privire la constatrile rezultate n urma misiunii de audit al performanei. Proiectul raportului de audit al performanei, inclusiv anexele acestuia se transmit entitii auditate, nsoit de o adres de naintare semnat de membrii echipei de audit, n care se precizeaz data la care va avea loc concilierea. Alturi de echipa de audit, la conciliere poate participa i conducerea departamentului/camerei de conturi. 425. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii publici externi i conducerea entitii auditate cu privire la coninutul proiectului raportului de audit al performanei, care nu pot fi soluionate cu ocazia concilierii, echipa de audit prezint n raportul de audit al performanei punctul de vedere al entitii auditate i explic cu claritate motivele care au stat la baza nensuirii acestuia. Dup discuiile purtate cu entitatea auditat, auditorii publici externi pot modifica proiectul raportului de audit al performanei,

57

dac entitatea auditat aduce probe de audit noi care s justifice modificarea constatrilor. n situaia n care conducerea entitii verificate refuz s participe la ntlnirea stabilit cu echipa de audit ori refuz s semneze nota de conciliere ntocmit n urma ntlnirii, acest fapt se va meniona n raportul de audit al performanei. Recomandrile formulate de auditorii publici externi n urma aciunii de audit al performanei i consemnate n actele ntocmite vor putea fi mbuntite de conducerea structurii de specialitate n a crei competen de verificare intr domeniul respectiv. 426. Raportul de audit al performanei este semnat doar de ctre auditorii publici externi care au efectuat auditul. Un exemplar al raportului de audit al performanei, mpreun cu anexele sale, precum i celelalte exemplare ale procesuluiverbal de constatare, nregistrate la registratura entitii auditate i n registrul unic de control al acesteia, se transmit entitii auditate nsoite de o adres de naintare semnat de auditorii publici externi care au efectuat misiunea de audit al performanei. n adresa de naintare se va preciza faptul c procesul-verbal de constatare, anex la raportul de audit al performanei, este transmis pentru a fi semnat de reprezentanii legali ai entitii auditate n termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii acestuia la entitate sau de la data confirmrii de primire. 427. Numrul necesar de exemplare ale raportului de audit al performanei, inclusiv anexele acestuia, se consemneaz la finalul raportului i se stabilete n funcie de numrul destinatarilor acestuia, astfel nct un exemplar s rmn la sediul Curii de Conturi i un exemplar s fie transmis spre analiz i organului ierarhic superior n subordinea cruia se afl entitatea sau organului de conducere colectiv care aprob, coordoneaz i controleaz activitatea entitii auditate sau consiliului judeean/consiliului local, dup caz. mpreun cu raportul de audit al performanei i anexele la acesta, la aceste organisme va fi transmis i decizia emis pentru valorificarea constatrilor din acest act. 428. Raportul de audit al performanei nsoit de toate celelalte tipuri de acte, dac este cazul, nregistrate la entitatea auditat vor fi evideniate n registrul de intrri-ieiri de la nivelul structurilor de specialitate respective, n Registrul special privind evidena actelor ntocmite i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea, al crui model este prevzut n anexa nr. 10 i n aplicaia INFOPAC. Raportul de audit al performanei se nregistreaz la structura de specialitate sub acelai numr ca i anexele sale, dac este cazul. 429. Raportul de audit al performanei sau o sintez a principalelor constatri, concluzii i recomandri ale acestuia pot fi transmise, dup caz, i instituiilor publice interesate, Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului, prin intermediul departamentului n a crui competen de verificare intr domeniul respectiv. 430. n situaia n care aciunea de audit al performanei este coordonat de ctre un departament de specialitate, aspectele semnificative cuprinse n rapoartele de audit al performanei ntocmite la nivelul camerelor de conturi vor fi incluse n raportul de audit al performanei ntocmit la nivelul departamentului coordonator, ce va fi transmis utilizatorilor. 431. Numrul de exemplare n care va fi ntocmit procesulverbal de constatare, nregistrarea i semnarea acestuia, precum i depunerea obieciunilor la constatrile din raportul de audit al performanei, detaliate n procesul-verbal de constatare anexat acestuia, urmresc procedura prevzut la pct. 110122. 432. Recomandrile formulate de auditorii publici externi vor sta la baza formulrii msurilor din decizie. Valorificarea constatrilor consemnate n raportul de audit al performanei i n anexele la acesta se face prin emiterea unei

58

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 efectele acestora asupra utilizatorilor, respectiv Parlamentul, consiliile locale, mass-media, publicul larg; b) fidelitatea msura n care rapoartele de control/audit i celelalte acte ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate prezint n mod fidel i corect situaia activitii desfurate i raportate de entitile verificate, iar constatrile, concluziile, recomandrile i opiniile exprimate de auditorii publici externi sunt susinute de probe de audit suficiente i adecvate; c) obiectivitatea aciunea de verificare a fost efectuat n mod obiectiv i corect, iar auditorii publici externi i fundamenteaz constatrile i concluziile ca urmare a unei analize juste a probelor de audit obinute; d) amploarea planul de control/audit i modul de realizare a aciunilor de verificare acoper integral obiectivele prevzute pentru aciunea respectiv; e) operativitatea rezultatele aciunilor de control/audit sunt comunicate n timp util conducerii entitilor verificate de ctre Curtea de Conturi, n vederea lurii de ctre acestea a msurilor pentru nlturarea deficienelor constatate i mbuntirea performanei activitii entitilor; f) claritatea coninutul rapoartelor de control/audit este prezentat n mod clar i concis. Aceasta implic asigurarea c obiectivele, constatrile, concluziile, recomandrile i opiniile formulate de auditorii publici externi pot fi nelese de ctre factorii de conducere i utilizatorii rapoartelor de control/audit; g) eficiena i eficacitatea respectiv dac resursele folosite de Curtea de Conturi n efectuarea verificrilor la entitile care intr n competena sa au fost justificate n raport cu rezultatele obinute, iar aceste rezultate au avut impactul pozitiv urmrit. 438. Asigurarea calitii reprezint activitatea desfurat de Curtea de Conturi pentru a se asigura c: a) se efectueaz aciunile de control/misiunile de audit public extern impuse de lege i cele solicitate de cele dou camere ale Parlamentului; b) sunt selectate domeniile i entitile cu risc ridicat; c) perioadele i duratele de efectuare a aciunilor de verificare pe tipuri de aciuni i entiti sunt stabilite astfel nct s se asigure ntocmirea raportului public anual n termenul prevzut de lege; d) persoanele desemnate s efectueze aciunile de control/audit nu se afl ntr-o situaie de incompatibilitate care s le mpiedice s i desfoare activitatea n mod competent i obiectiv; e) aciunile de verificare au fost organizate, planificate, efectuate i raportate n mod corespunztor; f) valorificarea constatrilor consemnate n rapoartele ntocmite s-a fcut cu respectarea prevederilor legale i a prezentului regulament; g) reprezentarea instituiei n instan pentru cauzele n care Curtea de Conturi este parte se face n mod corespunztor; h) s-a efectuat verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi, precum i evaluarea impactului acestor msuri asupra activitii entitilor verificate; i) sunt identificate modaliti de cretere a calitii aciunilor de verificare; j) raportul public anual a avut impact asupra utilizatorilor si. 439. n urmrirea obiectivului de asigurare a calitii, Curtea de Conturi i stabilete proceduri care s conduc la creterea calitii activitilor desfurate de aceasta i asigur punerea lor n practic. 440. Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice ale Curii de Conturi se realizeaz n dou etape: a) etapa I se realizeaz pe parcursul desfurrii activitilor specifice la nivelul departamentelor de specialitate i al camerelor de conturi;

decizii de ctre eful de departament/directorul camerei de conturi, potrivit competenelor stabilite prin prezentul regulament. Decizia va conine msurile dispuse de Curtea de Conturi pentru intrarea n legalitate, conform procedurii prevzute la pct. 171, precum i pentru creterea performanelor programului/proiectului/procesului auditat sau activitii auditate. Procedura de valorificare a constatrilor respective, precum i cea de urmrire a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie i de evaluare a impactului avut de aceste msuri asupra proiectului/programului/procesului auditat sau activitii auditate este similar cu procedura prevzut la cap. II. D. Revizuirea 433. Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici externi n cadrul aciunii de audit al performanei se realizeaz aa cum se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul calitii n activitatea Curii de Conturi, din prezentul regulament. 434. Documentele de lucru i celelalte informaii relevante pentru misiunea de audit al performanei vor fi organizate n dosare de audit, care pot fi: dosare curente; dosare permanente. Coninutul dosarului curent este prezentat n anexa nr. 25. Dosarul permanent va cuprinde toate informaiile i documentele care sunt relevante i de interes permanent pentru aciunile de verificare viitoare. Acest dosar va fi actualizat cu informaii la zi. CAPITOLUL V Asigurarea i controlul calitii n activitile specifice Curii de Conturi 435. Controlul calitii este un proces continuu de identificare i administrare a activitilor necesare pentru realizarea obiectivelor Curii de Conturi n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. 436. Curtea de Conturi trebuie s asigure calitatea n activitatea de control i audit public extern pe care o desfoar personalul de specialitate, att pe parcursul desfurrii acestor activiti, ct i dup finalizarea acestora. Controlul calitii trebuie asigurat n fiecare etap a activitii specifice exercitate de Curtea de Conturi, respectiv: a) elaborarea planului multianual i a programului anual de activitate; b) organizarea aciunilor de control i de audit public extern; c) planificarea, execuia i raportarea rezultatelor aciunilor de verificare; d) valorificarea constatrilor consemnate n actele ntocmite de ctre auditorii publici externi; e) verificarea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizii; f) evaluarea impactului acestor msuri asupra activitii entitilor verificate; g) elaborarea raportului public anual i a celorlalte rapoarte speciale pe domenii de activitate. Controlul calitii n Curtea de Conturi necesit o nelegere clar a responsabilitilor pe care le are fiecare persoan implicat n activitatea de elaborare a planului multianual, a programului anual de activitate i a raportului public anual, precum i n cea de control i de audit public extern. 437. Calitatea este gradul n care o serie de caracteristici inerente ale unui control/audit public extern rspund cerinelor cadrului legal n baza cruia i desfoar activitatea Curtea de Conturi. Cu privire la activitatea Curii de Conturi, aceste caracteristici sunt: a) semnificaia importana domeniului i a entitilor supuse verificrii, a temelor abordate, amploarea constatrilor rezultate din verificrile efectuate de Curtea de Conturi i

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 b) etapa a II-a se desfoar dup finalizarea activitilor specifice, la nivelul compartimentului de evaluare a calitii activitilor specifice Curii de Conturi. 441. n etapa I, respectiv la nivelul fiecrei structuri de specialitate (departamente i camere de conturi), asigurarea i controlul calitii n activitatea de control i audit public extern se realizeaz pe parcursul ntregului proces de elaborare i de efectuare a programului de control/audit, care ncepe cu selectarea aciunilor i entitilor pentru verificare, informarea i ndrumarea adecvat i la timp a auditorilor publici externi desemnai s efectueze aciunea i se finalizeaz cu evaluarea impactului avut de msurile dispuse prin decizii asupra entitilor verificate. 442. Curtea de Conturi trebuie s se asigure c n luarea deciziilor privind domeniul, entitile supuse verificrii, temele abordate, precum i n ceea ce privete stabilirea perioadelor i duratelor de efectuare a aciunilor de verificare pe tipuri de aciuni i entiti, se acord atenia corespunztoare urmtoarelor aspecte: a) obligativitatea efecturii aciunilor de verificare stabilite prin legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi i a celor dispuse de cele dou camere ale Parlamentului; b) verificarea tuturor conturilor n termenul legal de prescripie; c) necesitatea de revizuire a planului multianual i a programului anual de activitate ca reacie la schimbarea circumstanelor iniiale n care acestea au fost elaborate; d) selectarea i programarea aciunilor de verificare, lund n considerare i constatrile din rapoartele privind desfurarea i realizarea programului de audit intern transmise de entitile aflate n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i a altor informaii obinute din diverse surse; e) evaluarea riscurilor legate de obiectivele i domeniile verificate, precum i importana acestora; f) resursele financiare i umane de care dispune Curtea de Conturi; g) alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea efectiv de verificare a fiecrei camere de conturi pentru efectuarea aciunilor de control/audit public extern la unitile administrativ-teritoriale, cu excepia Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti, unde cota este de 30%. 443. La desemnarea de ctre conducerile structurilor de specialitate a persoanelor care vor face parte din echipa de control/audit se va asigura c nu exist conflicte de interese sau ali factori care ar putea mpiedica vreo persoan implicat n activitatea de control/audit s i ndeplineasc n mod competent i obiectiv sarcinile repartizate. n acest scop, nainte de nceperea aciunii de verificare fiecare membru al echipei de control/audit va semna o Declaraie de independen, conform prevederilor Codului de conduit etic i profesional a personalului Curii de Conturi, care va constitui anex la dosarul curent al aciunii de verificare. 444. n etapa de planificare a aciunilor de verificare, Curtea de Conturi trebuie s se asigure de realizarea urmtoarelor activiti: a) instruirea membrilor echipei de control/audit: nainte de data prevzut pentru nceperea aciunii de verificare, conducerea structurii de specialitate, respectiv directorul direciei din cadrul departamentului/camerei de conturi, directorul adjunct al camerei de conturi i eful de serviciu, trebuie s dezbat i s analizeze cu auditorii publici externi desemnai pentru efectuarea aciunii probleme referitoare la: (i) obiectivele aciunii de verificare; (ii) legislaia aplicabil domeniului supus verificrii; (iii) evaluarea zonelor de risc pentru entitatea supus verificrii, innd cont de aciunile efectuate n perioada anterioar la aceasta, informaiile aprute

59

n mass-media, constatrile din rapoartele transmise de entitate Curii de Conturi privind desfurarea i realizarea programului de audit intern etc. Problemele dezbtute i analizate cu ocazia instruirii vor fi consemnate ntr-o not din care s rezulte c s-a efectuat instruirea i care va fi semnat de ctre persoana/persoanele care a/au efectuat instruirea i de ctre membrii echipei de control/audit pentru luare la cunotin. Nota va fi ntocmit n dou exemplare, dintre care unul va rmne la conducerea structurii de specialitate, iar cellalt exemplar va fi dat echipei de control/audit i va face parte din dosarul curent al aciunii de verificare, constituind o prob a asigurrii calitii n aceast etap. Totodat, auditorii publici externi au obligaia de a se documenta cu privire la aciunea de control/audit pe care urmeaz s o efectueze studiind, n acest sens, legislaia aplicabil domeniului supus verificrii, precum i dosarul permanent al entitii; b) ntocmirea de ctre echipa de control/audit a documentelor de lucru i a planului de control/audit n conformitate cu prevederile prezentului regulament, revizuirea, respectiv avizarea i aprobarea acestora, dup caz, de ctre persoanele abilitate; c) repartizarea pe fiecare auditor public extern implicat n aciunea de control/audit a obiectivelor cuprinse n planul de control/audit, n funcie de competenele necesare pentru realizarea sarcinilor repartizate. 445. n etapa de execuie a aciunilor de verificare, conducerea structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi trebuie s se asigure c: a) toi membrii echipei de control/audit neleg sarcinile care le-au fost repartizate prin planul de control/audit; b) se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de experiena profesional a fiecruia; c) aciunea de control/audit se efectueaz n conformitate cu planul de control/audit aprobat, cu modificrile ulterioare; d) monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n aciunea de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul profesional pe parcursul aciunii de verificare; e) efectueaz periodic analize cu echipa de control/audit pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute; f) analiza i revizuirea documentelor de lucru ntocmite de echipa de control/audit n aceast etap a fost efectuat de ctre eful de echip sau eful de serviciu, dup caz; g) constatrile rezultate n urma aciunii de verificare sunt descrise n mod obiectiv, corect i complet; h) probele de audit sunt suficiente i adecvate pentru a susine constatrile, concluziile i recomandrile; i) n documentele de lucru sunt menionate urmtoarele: categoria de operaiuni economice, dimensiunea i coninutul eantionului selectat, dac este cazul, procedurile de audit aplicate, toate constatrile, concluziile i recomandrile; j) s-au solicitat serviciile unor experi, dac pe parcursul desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se consider c sunt necesare cunotine i experien special n alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit; k) s-a solicitat punctul de vedere al Comisiei pentru aplicarea unitar a prevederilor legale aplicabile n activitatea Curii de Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe parcursul desfurrii aciunilor de verificare.

60

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 performanelor profesionale individuale ale personalului de specialitate, aa cum s-a reglementat n procedura de evaluare stabilit la nivelul Curii de Conturi; c) s-au parcurs toate etapele legate de emiterea deciziei cuprinznd msurile dispuse entitii verificate; d) msurile dispuse prin decizie conduc la nlturarea deficienelor consemnate i la creterea performanei activitii entitii; e) s-a transmis departamentului de specialitate adresa cuprinznd faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i adresa pentru suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma aciunilor de control sau audit efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; f) au fost sesizate organele de urmrire penal, dup obinerea aprobrii plenului; g) au fost ntiinate i organele ierarhic superioare sau autoritile publice deliberative ale unitilor administrativteritoriale, dup caz, cu privire la deficienele constatate la unitile subordonate; h) a fost analizat contestaia la decizie i motivat adecvat ncheierea formulat de Comisia de soluionare a contestaiilor; i) s-au dispus aciuni de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie de ctre Curtea de Conturi; j) s-a fcut evaluarea impactului asupra activitii entitilor verificate a msurilor dispuse de Curtea de Conturi i dac acestea au contribuit la mbuntirea performanei activitii entitii; k) s-a procedat potrivit legii i prezentului regulament n cazul n care entitatea nu a dus la ndeplinire msurile dispuse prin decizie pentru eliminarea deficienelor constatate de Curtea de Conturi, respectiv: sesizarea organelor de urmrire penal n cazul nerecuperrii prejudiciului ca urmare a nedispunerii i neurmririi de ctre conducerea entitii a msurilor din decizia Curii de Conturi i/sau ntiinarea organelor ierarhic superioare n cazul n care entitatea verificat nu a luat msuri pentru nlturarea/corectarea celorlalte deficiene constatate. De asemenea, n etapa de valorificare a constatrilor rezultate n urma aciunilor efectuate, conducerea Departamentului juridic din cadrul Curii de Conturi trebuie s se asigure c reprezentarea n faa instanelor de judecat este corespunztoare. n acest sens, Departamentul juridic colaboreaz cu structurile de specialitate pentru o bun fundamentare a aciunilor n instan, inclusiv prin solicitarea punctului de vedere fa de constatrile din rapoartele de control/audit. 448. Departamentul juridic din cadrul instituiei trebuie s prezinte plenului rapoarte periodice (trimestrial) cu privire la: a) numrul de ntmpinri formulate mpotriva ncheierilor emise de comisiile de soluionare a contestaiilor, pentru care au fost sesizate instanele de contencios administrativ competente; b) hotrrile instanelor de judecat rmase definitive; c) numrul i ponderea cazurilor n instan (din total cauze) pe care Curtea de Conturi le-a pierdut i motivaia dat de completul de judecat n fiecare caz; d) cazurile n care organele de urmrire penal au dispus nenceperea urmririi penale, din totalul cazurilor de sesizare a acestor organe de ctre efii departamentelor de control/audit; e) cazurile de ncepere a urmririi penale dispuse de organele de urmrire penal. n vederea mbuntirii cadrului metodologic de desfurare a activitilor specifice Curii de Conturi i pentru asigurarea

446. n etapa de raportare a rezultatelor aciunilor de verificare conducerea structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi trebuie s se asigure c: a) rapoartele de control/audit i anexele acestora sunt clare, punctuale, constructive i obiective; b) toate constatrile i concluziile sunt susinute de probe de audit suficiente i adecvate; c) s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor; d) punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase n divergen i motivarea neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate n raportul de control/audit; e) raportul de control/audit i procesul-verbal de constatare, precum i celelalte acte ntocmite sunt analizate cu atenie pentru verificarea conformitii cu prevederile prezentului regulament; f) au fost respectate prevederile legale n cazul identificrii unor fraude; g) au fost respectate termenele de finalizare a aciunilor de control/audit public extern prevzute n programul anual de activitate; h) n cazul auditului performanei n raportul de audit se prezint toate constatrile relevante, inclusiv cele pozitive. 447. n etapa de valorificare a constatrilor rezultate n urma aciunilor de control/audit efectuate i de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse, conducerea structurii de specialitate din cadrul Curii de Conturi trebuie s se asigure c: a) a fost ntocmit nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciunile la constatri formulate de conductorul entitii verificate; b) a fost ntocmit nota de evaluare a raportului de control/audit (mpreun cu anexele la acesta) i/sau nota unilateral, care trebuie s conin, n principal, referiri cu privire la: (i) modul de acoperire a obiectivelor cuprinse n programul detaliat al aciunii de control/audit; (ii) modul de redactare a actelor ntocmite n urma aciunilor de control/audit, n ceea ce privete prezentarea acestora, precum i respectarea prevederilor cuprinse n regulament; (iii) recomandrile formulate de auditorii publici externi n vederea remedierii deficienelor constatate i consemnate n raportul de control/audit; Prin nota de evaluare ntocmit de ctre directorul direciei/directorul adjunct al camerei de conturi i aprobat de ctre eful de departament/directorul camerei de conturi, care se ataeaz la dosarul curent al aciunii, se va evalua att aciunea de verificare efectuat, ct i fiecare membru al echipei de control/audit, n funcie de contribuia adus la realizarea aciunii respective i pe baza indicatorilor de performan elaborai la nivelul Curii de Conturi i aprobai de plen. Indicatorii de performan reprezint instrumente de msurare a modului n care au fost ndeplinite obiectivele, atribuiile i competenele legale ale Curii de Conturi, precum i a modului de respectare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea resurselor de care dispune instituia. Nota de evaluare se va aduce la cunotina echipei de control/audit. Periodic (lunar) se vor organiza ntlniri cu toi auditorii publici externi din cadrul structurilor de specialitate pentru a se prezenta rapoartele de control/audit/notele unilaterale evaluate n luna precedent i aspectele care necesit mbuntire n activitatea de control/audit. Rezultatele evalurii activitii desfurate de fiecare auditor public extern vor fi avute n vedere la sfritul anului la evaluarea

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 transparenei, Departamentul juridic trebuie s informeze lunar structurile de specialitate cu privire la: (i) ntmpinrile depuse la instanele de contencios administrativ competente mpotriva ncheierilor formulate de comisiile de soluionare a contestaiilor la deciziile emise n procesul de valorificare a constatrilor din rapoartele ntocmite de auditorii publici de la structura de specialitate respectiv; (ii) hotrrile instanelor de judecat rmase definitive, inclusiv motivaia dat de completul de judecat n fiecare caz. Pe baza informaiilor pe care Departamentul juridic trebuie s le transmit periodic, efii structurilor de specialitate din cadrul Curii de Conturi au obligaia urmririi parcursului actelor aflate n instan. 449. n vederea asigurrii calitii activitilor specifice ale Curii de Conturi, departamentele de specialitate vor selecta principalele constatri consemnate n rapoartele de control/audit ntocmite ca urmare a aciunilor de verificare coordonate de acestea i vor informa periodic camerele de conturi pentru stabilirea unei abordri unitare a acestor constatri i n vederea perfecionrii profesionale a auditorilor publici externi. 450. Curtea de Conturi trebuie s analizeze i s revizuiasc periodic (anual) modul de elaborare a rapoartelor care urmeaz a fi naintate Parlamentului, Guvernului, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, precum i altor utilizatori, reprezentnd: raportul public anual, rapoartele speciale pe domenii de activitate i raportul privind evaluarea impactului msurilor dispuse de Curtea de Conturi asupra activitilor entitilor verificate i dac acestea au contribuit la mbuntirea performanelor activitilor acestor entiti. 451. Asigurarea i controlul calitii n activitatea de control/audit n prima etap sunt realizate de ctre auditorii publici externi, efii de echip, efii de birou, efii de serviciu, directorii/directorii adjunci i consilierii de conturi, n funcie de nivelul de competen al fiecruia, astfel: a) auditorii publici externi au, n principal, urmtoarele obligaii: 1. s respecte programul de activitate; 2. s se documenteze cu privire la aciunea de control/audit pe care urmeaz s o efectueze, studiind n acest sens legislaia aplicabil domeniului supus verificrii, precum i dosarul permanent al entitii; 3. s aib o bun colaborare i s fac schimb de informaii cu ceilali membri ai echipei de control/audit i s informeze n mod operativ conducerea structurii de specialitate din care acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de experiena profesional a fiecruia; 4. s i ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate, s i menin scepticismul profesional pe parcursul aciunii de verificare i s respecte i celelalte prevederi ale Codului de conduit etic; 5. s efectueze aciunea de control/audit n conformitate cu planul de control/audit aprobat ( cu modificrile ulterioare ) i cu respectarea prevederilor prezentului regulament, ale standardelor, regulamentelor i ale celorlalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi; 6. s ntocmeasc nota privind solicitarea serviciilor unor experi i nota cuprinznd propunerea de a se solicita unor instituii specializate efectuarea de verificri de specialitate, dac este cazul; 7. s respecte prevederile legale n cazul identificrii unor fraude; 8. s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a susine constatrile, concluziile i recomandrile; 9. s efectueze concilierea cu conducerea entitii controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor i s menioneze n raportul de control/audit punctele de vedere ale

61

persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase n divergen i motivarea neacceptrii lor; 10. s consemneze n rapoartele de control/audit deficienele constatate n urma aciunilor de verificare n mod obiectiv, corect i complet; 11. s ntocmeasc nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obieciunile formulate de conductorul entitii verificate, dac este cazul, precum i nota cu propuneri de valorificare a constatrilor, cuprinznd alte recomandri dect cele consemnate n rapoartele de control/audit; b) eful de serviciu i eful de birou trebuie s se asigure, n principal, c: 1. auditorii publici externi respect programul de activitate i prevederile Codului etic al profesiei aprobat de plenul Curii de Conturi; 2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor; 3. efii echipelor de control/audit poart responsabilitatea managementului zilnic al aciunii de verificare, a supravegherii personalului, precum i a repartizrii obiectivelor de verificare pe fiecare membru; 4. echipele de control/audit au elaborat i au implementat corect planurile de control sau audit, iar toi membrii echipelor au neles sarcinile care le-au fost repartizate prin aceste planuri; 5. echipele de control/audit efectueaz aciunile n concordan cu standardele, regulamentele i celelalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi; 6. au fost analizate actele ncheiate n urma aciunilor de verificare anterioare la entitatea verificat; 7. se realizeaz o bun colaborare i schimb de informaii ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de experiena profesional a fiecruia; 8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul profesional pe parcursul aciunii de verificare; 9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute; 10. documentele de lucru pe care la revizuiete sunt ntocmite n conformitate cu prevederile prezentului regulament i sunt nsoite de probe de audit suficiente i adecvate, care se regsesc n documentaia misiunii respective, n scopul susinerii constatrilor i concluziilor; 11. raionamentele profesionale utilizate n cadrul activitii specifice sunt rezonabile; 12. deficienele entitilor verificate au fost n mod corect identificate i documentate; 13. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive i obiective; 14. s-a efectuat concilierea cu conducerea entitii controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor, iar punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase n divergen i motivarea neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate n raportul de control/audit. Revizuirea documentelor de lucru se realizeaz de ctre eful de serviciu sau eful de birou prin semnarea acestora, ntr-un spaiu marcat n antetul documentului de lucru, cu specificarea numelui, prenumelui, funciei, semnturii i datei. La camerele de conturi judeene atribuiile efului de serviciu cu privire la asigurarea calitii aciunilor de verificare vor fi ndeplinite de ctre efii de echip;

62

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 asigure ntocmirea raportului public anual n termenul prevzut de lege; 3. programarea aciunilor de verificare, astfel nct toi ordonatorii de credite bugetare s fie verificai n termenul legal de prescripie; 4. selectarea i programarea aciunilor de verificare lund n considerare i constatrile din rapoartele privind desfurarea i realizarea programului de audit intern transmise de entitile aflate n competena de verificare a Curii de Conturi, precum i a altor informaii obinute din diverse surse; 5. alocarea unei cote de minimum 60% din capacitatea efectiv de verificare a fiecrei camere de conturi pentru efectuarea aciunilor de control/audit public extern la unitile administrativ-teritoriale, cu excepia Camerei de Conturi a Municipiului Bucureti, unde cota este de 30%; 6. revizuirea planului multianual i a programului anual de activitate ca reacie la schimbarea circumstanelor iniiale n care acestea au fost elaborate; 7. desemnarea persoanelor pentru efectuarea aciunilor de control/audit, astfel nct acestea s nu se afle ntr-o situaie de incompatibilitate care s le mpiedice s i desfoare activitatea n mod competent i obiectiv; 8. instruirea corespunztoare a echipelor de control/audit; 9. respectarea de ctre auditorii publici externi a programului de activitate i a prevederilor Codului etic al profesiei aprobat de plenul Curii de Conturi; 10. ntocmirea corect i respectarea planurilor de control/audit; 11. stabilirea procedurilor de audit corespunztoare; 12. obinerea probelor de audit suficiente i adecvate pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate n urma aciunii de verificare; 13. solicitarea serviciilor unor experi, dac pe parcursul desfurrii aciunilor de control i audit ale Curii de Conturi se consider c sunt necesare cunotine i experien special n alte domenii dect cel financiar-contabil i de audit; 14. solicitarea punctului de vedere al Comisiei pentru aplicarea unitar a prevederilor legale aplicabile n activitatea Curii de Conturi pentru clarificarea unor aspecte identificate pe parcursul desfurrii aciunilor de verificare; 15. stabilirea datei la care prima variant a actelor ntocmite se dorete a fi finalizat pentru a fi luat n discuie; 16. soluionarea divergenelor care pot s apar pe parcursul desfurrii aciunilor de verificare; 17. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive i obiective; 18. efectuarea aciunilor de verificare, de valorificare a constatrilor consemnate n actele ntocmite i de urmrire a modului de ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie n conformitate cu prevederile prezentului regulament; 19. respectarea prevederilor legale n cazul identificrii unor fraude; 20. urmrirea modului de respectare de ctre conductorii entitilor verificate a obligaiei de a comunica la termenele stabilite prin decizie despre ducerea la ndeplinire a msurilor ce le-au fost dispuse; 21. colaborarea cu Departamentul juridic n vederea bunei fundamentri a aciunilor n instan; 22. urmrirea parcursului actelor aflate n instan, pe baza informaiilor transmise periodic de ctre Departamentul juridic; 23. identificarea unor modaliti de mbuntire a calitii aciunilor de verificare; 24. evaluarea impactului msurilor dispuse prin decizii asupra activitii entitilor verificate. eful departamentului de specialitate/directorul camerei de conturi trebuie s aprobe planul de control/audit, precum i nota de evaluare ntocmit de ctre directorul direciei/directorul

c) directorul de la nivelul departamentului de specialitate i directorul adjunct de la nivelul camerei de conturi teritoriale, dup caz, trebuie s se asigure, n principal, c: 1. auditorii publici externi respect programul de activitate i prevederile Codului etic al profesiei aprobat de plenul Curii de Conturi; 2. echipele de control/audit sunt instruite corespunztor; 3. eful de serviciu, eful de birou i/sau eful de echip au repartizat judicios sarcinile i au ndrumat membrii echipei n vederea realizrii obiectivelor stabilite n cadrul aciunii de verificare; 4. eful de serviciu, eful de birou i/sau eful de echip au revizuit n mod corespunztor documentele de lucru; 5. aciunile de verificare sunt realizate n conformitate cu standardele de audit ale Curii de Conturi, cu regulamentele i reglementrile legale i cu celelalte norme interne adoptate de Curtea de Conturi; 6. planurile de control i de audit sunt corect ntocmite i respectate; 7. se realizeaz o bun colaborare i un schimb de informaii ntre membrii echipei de control/audit, precum i o informare operativ a conducerii structurii de specialitate din care acetia fac parte cu privire la deficienele identificate, pentru a se realiza o corect fundamentare a acestora, inndu-se cont de experiena profesional a fiecruia; 8. monitorizeaz adecvat auditorii publici externi implicai n aciunile de control/audit, n vederea asigurrii c sarcinile sunt ndeplinite cu obiectivitate i c se menine scepticismul profesional pe parcursul aciunii de verificare; 9. efectueaz periodic analize cu echipele de control/audit pentru inventarierea i clarificarea problemelor aprute; 10. probele de audit obinute n urma verificrii sunt suficiente i adecvate pentru susinerea tuturor constatrilor i formularea concluziilor cuprinse n documentele de lucru; 11. auditorii publici externi au verificat toate obiectivele stabilite (generale, specifice etc.); 12. rapoartele de control/audit i anexele la acestea sunt clare, punctuale, constructive i obiective; 13. s-au efectuat concilierile cu conducerile entitilor controlate/auditate n vederea clarificrii constatrilor; 14. punctele de vedere ale persoanelor controlate/auditate cu privire la constatrile rmase n divergen i motivarea neacceptrii lor de ctre auditorii publici externi sunt menionate n rapoartele de control/audit; 15. actele ntocmite n urma aciunilor de verificare, procedura de valorificare a constatrilor consemnate n acestea i procedura de urmrire a modului de ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie respect prevederile prezentului regulament. Directorul direciei din cadrul departamentului de specialitate i directorul adjunct la nivelul camerei de conturi teritoriale trebuie s avizeze planul de control/audit i s constate dac rapoartele de control/audit i celelalte acte ntocmite de ctre auditorii publici externi includ constatrile, concluziile, recomandrile i, dup caz, opinia de audit corespunztoare. Planul de control/audit se semneaz cu meniunea Avizat nscris pe prima pagin, n colul din dreapta sus; d) consilierul de conturi la nivelul departamentului de specialitate i directorul la nivelul camerei de conturi teritoriale, dup caz, trebuie s se asigure, n principal, de urmtoarele: 1. selectarea domeniilor i entitilor cu risc ridicat, a aciunilor de control/audit public extern impuse de lege i a celor solicitate de cele dou camere ale Parlamentului n vederea elaborrii planului multianual i a programului anual de activitate; 2. stabilirea perioadelor i duratelor de efectuare a aciunilor de verificare pe tipuri de aciuni i entiti, astfel nct s se

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 adjunct al camerei de conturi, cu privire la rapoartele de control/audit i celelalte acte ntocmite la entitile verificate, asigurndu-se dac acestea sunt redactate obiectiv, clar, corect, echilibrat i argumentat. Planul de control/audit se semneaz cu meniunea Aprobat nscris pe prima pagin, n colul din dreapta, sus. 452. Etapa a II-a de asigurare i control al calitii n activitatea de control/audit se desfoar dup finalizarea activitilor specifice de ctre compartimentul de evaluare a calitii activitilor specifice Curii de Conturi. Aceast etap const n efectuarea urmtoarelor activiti: a) examinarea rapoartelor de control/audit, a anexelor la acestea i a documentelor de lucru ntocmite de auditorii publici externi; b) analizarea i evaluarea modului de respectare a prevederilor prezentului regulament cu privire la procedurile specifice utilizate n etapele de planificare, execuie, raportare, valorificare a constatrilor din actele ntocmite, urmrire a modului de ndeplinire de ctre entitile verificate a msurilor dispuse de Curtea de Conturi prin decizie, precum i a impactului acestor msuri asupra activitii entitii; c) identificarea cilor de mbuntire a procedurilor de audit, a normelor i regulamentelor interne ale Curii de Conturi, a programului de pregtire profesional a auditorilor publici externi, precum i a managementului structurilor de specialitate ale Curii de Conturi. 453. Procedura de evaluare a activitii desfurat de auditorii publici externi, precum i a modului de asigurare a calitii n prima etap trebuie s includ analize ale unor aciuni de control/audit din cadrul celor efectuate de structurile Curii de Conturi i, respectiv, a rapoartelor de control/audit (inclusiv anexele la acestea), precum i a documentelor de lucru aferente ntocmite. Aceste analize trebuie efectuate de auditori publici externi care nu sunt implicai direct n activiti de control/audit. Prin aceste proceduri de evaluare, Curtea de Conturi analizeaz eficiena i eficacitatea normelor interne pentru: a) a confirma c procesele de asigurare a calitii au funcionat satisfctor; b) a asigura calitatea rapoartelor de control/audit ntocmite de ctre auditorii publici externi; c) a asigura mbuntirea activitii de control/audit la nivelul tuturor structurilor de specialitate i evitarea punctelor slabe n activitatea viitoare. Pe baza acestor evaluri, compartimentul de specialitate ntocmete rapoarte periodice (semestriale) ctre conducerea executiv a Curii de Conturi i plen, urmnd ca, dup aprobare, aceste rapoarte s fie distribuite ntregului personal al Curii de Conturi ca material de instruire pentru promovarea bunei practici. Aceste rapoarte conin principalele constatri, concluzii i recomandri cuprinse n rapoartele de asigurare a calitii, ntocmite pentru fiecare structur de specialitate a Curii de Conturi verificat. 454. Rapoartele de asigurare a calitii, ntocmite cu privire la activitile specifice desfurate de o structur de specialitate a Curii de Conturi, trebuie s fie echilibrate, s ia n calcul dificultile i constrngerile ntmpinate de auditorii publici externi care au desfurat controlul/auditul; s conin punctul de vedere al auditorilor publici externi care au efectuat aciunile de control/audit, precum i cel al conducerii structurilor de specialitate din care acetia fac parte; s se ocupe doar de problemele semnificative, s includ recomandri de mbuntire a activitii i s nu reflecte numai lipsurile de performan existente. Echipa de analiz trebuie s nregistreze i cazurile de practic pozitiv identificate pe parcursul analizei, aa cum se procedeaz i n cazul auditului performanei.

63

455. Scopul analizei efectuate n a II-a etap de asigurare i control al calitii este acela de identificare a cilor de mbuntire a eficienei i/sau a eficacitii activitilor specifice desfurate de Curtea de Conturi. Prin examinarea efectuat de compartimentul de specialitate se urmrete: a) modul n care conducerile structurilor de specialitate se asigur de atingerea obiectivelor Curii de Conturi, de respectarea prevederilor legale, a standardelor proprii, a regulamentelor i celorlalte norme interne, precum i de utilizarea resurselor umane; b) efectuarea planificrii i execuiei aciunilor de verificare pe baza cunoaterii i bunei nelegeri a activitii entitii; c) dac documentarea a fost efectuat corespunztor i complet, iar dosarul curent conine toate documentele, datele i informaiile necesare; d) dac obiectivele verificrii au fost atinse i impactul rezultatelor acesteia a fost cel ateptat; e) evaluarea corespunztoare a probelor de audit colectate i stabilirea corect a constatrilor, concluziilor i recomandrilor de ctre auditorii publici externi; f) dac au fost respectate termenele de efectuare a verificrilor i cele privind ntocmirea actelor; g) dac au fost respectate cerinele privind confidenialitatea i securitatea datelor i a informaiilor furnizate de entitatea auditat; h) ntocmirea raportului de control sau audit n conformitate cu prevederile prezentului regulament; i) dac s-a urmrit valorificarea constatrilor nscrise n actele ntocmite, inclusiv parcursul acestora la instanele de judecat; j) dac s-au respectat prevederile prezentului regulament privind asigurarea calitii activitilor specifice Curii de Conturi n prima etap a acestui proces. 456. n raportul privind asigurarea calitii n activitatea de control/audit vor fi prezentate sintetic: a) punctele slabe (deficienele) identificate n activitatea de control i audit, care ar putea fi determinate de: (i) calitatea managementului i atitudinea acestuia fa de ndeplinirea obiectivelor structurii de control/audit pe care o conduce; (ii) aplicarea incorect sau incomplet a procedurilor de audit ale Curii de Conturi, precum i a normelor i regulamentelor interne; (iii) insuficienta pregtire profesional a membrilor echipelor de control/audit; (iv) impactul necorespunztor al rezultatelor unor aciuni de control sau audit; b) msurile luate de conducerea structurii de specialitate pentru realizarea obiectivelor; c) procedurile utilizate pentru realizarea la termen a aciunilor de control/audit i valorificarea constatrilor din actele ntocmite, pn la urmrirea impactului msurilor dispuse prin decizii asupra activitii entitilor verificate; d) exemplele de bun practic pentru a fi aplicate n viitor n cadrul aciunilor efectuate de ctre structurile de specialitate ale Curii de Conturi etc. De asemenea, raportul va trebui s conin sugestii i recomandri cu privire la: 1. mbuntirea permanent a procedurilor de audit ale Curii de Conturi i a normelor i regulamentelor interne, ca urmare a constatrii unor situaii n care acestea s-au dovedit a fi ineficiente i/sau neaplicabile; 2. elaborarea unui program de pregtire profesional orientat pe nevoile rezultate din examinrile efectuate; 3. perfecionarea managementului la nivelul tuturor structurilor Curii de Conturi.

64

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 timp, responsabilitile ce revin fiecrui angajat, precum i resursele necesare ndeplinirii acestora; (ii) obiectivele globale, stabilite n concordan cu obiectul de activitate i atribuiile specifice ale entitii; (iii) obiectivele derivate, stabilite pentru fiecare compartiment n funcie de activitile specifice desfurate de acestea; (iv) obiectivele individuale, care sunt atribuite fiecrui angajat; c) lista privind numrul de activiti desfurate n entitate, din care se vor preciza acele activiti care sunt procedurale; d) lista procedurilor operaionale elaborate i n curs de elaborare; e) lista indicatorilor de rezultate i de eficien pentru fiecare activitate; 3. ntocmirea de ctre comisia constituit de rapoarte trimestriale privind urmrirea ndeplinirii programului de dezvoltare a sistemului de control intern; 4. stabilirea n cadrul programului de dezvoltare a sistemului de control intern a aciunilor de pregtire profesional, att pentru persoanele cu funcii de conducere, ct i pentru cele de execuie; 5. identificarea i evaluarea sistematic a riscurilor privind activitile/operaiunile ce trebuie desfurate de toate compartimentele entitii i monitorizarea acestora n vederea stabilirii controalelor interne corespunztoare; 6. elaborarea procedurilor operaionale de lucru pe fluxuri, procese sau activiti; 7. identificarea instrumentelor de control intern (procedeu, mijloc sau aciune stabilite i implementate pentru meninerea unui bun control asupra funcionrii entitii n ansamblul ei); 8. respectarea cerinelor generale i specifice de control intern n cadrul entitii verificate, prevzute de normele legale n vigoare. 460. Pentru a evalua riscurile n activitatea entitii verificate, auditorii publici externi trebuie s aplice urmtoarele proceduri de audit: a) investigarea conducerii i a altor persoane din cadrul entitii; b) proceduri analitice, pentru a stabili dac au intervenit schimbri care pot afecta relevana informaiilor cuprinse n dosarul permanent al entitii verificate, cu privire la: structura organizatoric, activitatea i controalele interne ale entitii; c) observarea aplicrii controalelor specifice i inspecia documentelor i a rapoartelor. Pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativ, auditorii publici externi pot aplica i alte proceduri de audit, cum ar fi: obinerea de informaii din surse externe, din acte de control ntocmite anterior de ctre organisme cu atribuii n acest sens etc. 461. Auditorii publici externi trebuie s evalueze sistemele de control intern din entitatea supus verificrii n raport cu standardele de management/control intern pentru entitile publice. n acest scop, trebuie s verifice dac standardele de control intern au fost implementate de entitate n toate departamentele/compartimentele acesteia n strns legtur cu cele 5 componente ale controlului intern, respectiv: a) mediul de control intern al entitii, care include problemele legate de organizare, managementul resurselor umane, etic, deontologie i integritate; b) performana i managementul riscului, care include identificarea riscurilor relevante pentru ntreaga activitate din entitate, evaluarea acestora i luarea msurilor de nlturare a riscurilor;

CAPITOLUL VI Evaluarea activitilor de control i de audit intern ale entitilor verificate 457. Conform prevederilor art. 42 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are atribuia de a evalua activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice care intr n competena sa de verificare. Responsabilitatea instituirii controlului intern/controlului managerial se afl n sarcina conductorului entitii publice, iar realizarea acestuia se face la toate nivele ierarhice din cadrul entitii, potrivit competenelor i atribuiilor de serviciu ale fiecrui angajat. Exercitarea funciei de control intern nu este repartizat exclusiv unui compartiment specializat de control sau unei persoane din cadrul entitii. Controlul intern este un proces implementat n ntreaga entitate, n cadrul cruia fiecare persoan, de la conductor la ultimul angajat, este responsabil s efectueze un anumit tip de control asupra propriilor activiti, procesul fiind coordonat de ctre conductorii tuturor compartimentelor prin procedurile operaionale de lucru i se afl n responsabilitatea managerului, care trebuie s l monitorizeze. 458. n etapa de planificare a aciunii de verificare, auditorii publici externi trebuie s evalueze nivelul de ncredere pe care l pot atribui sistemului de control intern al entitii verificate, pentru a stabili: a) dac acesta funcioneaz eficient; b) dac este capabil s prentmpine i s corecteze: (i) utilizarea nelegal i nerespectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice; (ii) gestionarea necorespunztoare a patrimoniului public i privat al statului/unitilor administrativteritoriale; c) procedurile de audit ce se vor utiliza pe parcursul ntregii aciuni de audit/control. Aceasta presupune evaluarea de ctre echipa de control/audit a modului n care sistemul de control intern a fost conceput/organizat i stabilirea msurii n care acesta este implementat/funcioneaz. 459. Auditorii publici externi trebuie s verifice dac au fost parcurse etapele de organizare i implementare ale sistemului de control intern n cadrul entitii, respectiv urmtoarele: 1. constituirea, prin ordin/decizie emis() de conductorul entitii, a unei comisii aflate n coordonarea acestuia, avnd atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic pentru implementarea controlului intern. Auditorii publici externi vor verifica urmtoarele documente: a) actul administrativ prin care s-a aprobat constituirea comisiei; b) documentul care atest modificrile actului administrativ; c) documentul din care reiese modul de organizare i de lucru al comisiei; 2. elaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control intern (planul de management), pe fiecare compartiment din entitate, innd cont de particularitile cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente specifice, precum i de standardele de control intern. Auditorii publici externi vor examina: a) actul administrativ care a aprobat/actualizat programul, stadiul elaborrii/actualizrii programului i stadiul realizrii etapelor acestuia; b) includerea n programul de dezvoltare a sistemului de control intern a urmtoarelor obiective ale controlului intern: (i) obiectivele generale, volumul i complexitatea activitilor ce trebuie realizate i ealonarea lor n

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 c) sistemul de informare i comunicare existent n cadrul entitii, care cuprinde: (i) sistemele de informare a managementului; (ii) sistemele de raportare a neregulilor; (iii) sistemele de primire, trimitere i arhivare a corespondenei; d) activitile de control realizate la nivelul entitii i monitorizarea acestora, care ajut la asigurarea realizrii obiectivelor entitii i la reducerea riscurilor ce pot s apar n activitatea entitii; e) auditarea i evaluarea, respectiv organizarea unui compartiment de audit intern care s evalueze sistemul de control intern. 462. Auditorii publici externi utilizeaz raionamentul profesional pentru a determina gradul necesar de cunoatere a entitii i a mediului su, pentru a evalua riscurile n activitatea entitii, reflectate n situaiile financiare, precum i pentru a stabili i aplica procedurile de audit necesare obinerii probelor de audit. 463. Pentru a evalua modul de organizare a mediului de control intern i pentru a stabili dac acesta a fost implementat, auditorii publici externi trebuie s neleag modul n care conducerea entitii a creat i implementat controale adecvate pentru a preveni i detecta fraudele i erorile n entitate. Auditorii publici externi trebuie s i menin scepticismul profesional pe parcursul aciunii de verificare i s fie ateni la informaiile care indic posibila apariie a unei denaturri semnificative datorate fraudei sau unei erori/abateri i de a proceda n consecin, n conformitate cu prevederile prezentului regulament. 464. Auditorii publici externi stabilesc dac au fost implementate controalele de prevenire i detectare a fraudelor i erorilor n entitate, verificnd dac managementul a elaborat i implementat un cod de conduit i dac acesta acioneaz ntr-o manier care sprijin respectarea prevederilor codului. 465. Probele de audit relevante pentru evaluarea modului de organizare i implementare a mediului de control intern vor fi obinute printr-o combinaie de proceduri de audit (investigaia, observaia sau inspecia documentelor). 466. La evaluarea performanei i managementului riscului din entitate, auditorii publici externi trebuie s verifice dac la nivelul entitii: a) se analizeaz n fiecare an riscurile legate de desfurarea activitilor proprii entitii; b) se elaboreaz planuri pentru limitarea consecinelor apariiei acestor riscuri; c) au fost numite persoane responsabile cu aplicarea acestor planuri; d) exist un registru al riscurilor n care se nglobeaz riscurile identificate n toate compartimentele entitii i persoanele responsabile pentru elaborarea i actualizarea acestuia. 467. n evaluarea sistemului de informare i comunicare al entitii verificate, auditorii publici externi trebuie s analizeze, n principal, urmtoarele: a) sistemul de generare a informaiilor n cadrul entitii; b) stabilirea unui sistem eficient de comunicare intern i extern; c) existena unui sistem de raportare adecvat privind: realizarea obiectivelor entitii; semnalarea eventualelor nereguli; modul de pstrare i arhivare a documentelor existente la nivelul acesteia etc.; d) dac echipamentele tehnice, programele informatice, personalul angajat, procedurile i datele necesare pentru a iniia, nregistra, procesa i raporta operaiunile economice contribuie la realizarea obiectivelor entitii.

65

468. Auditorii publici externi trebuie s stabileasc msura n care IT-ul asigur creterea eficienei controlului intern al entitii, respectiv dac acesta permite: a) procesarea unui volum mare de tranzacii sau date; b) asigurarea obinerii n mod operativ a unor informaii exacte; c) facilitarea unor analize complexe a informaiilor; d) monitorizarea performanelor activitii entitii i a politicilor i procedurilor sale; e) realizarea unei segregri a sarcinilor prin implementarea controalelor de securitate n aplicaii, baze de date i sisteme de operare. 469. Auditorii publici externi trebuie s analizeze activitile de control realizate n cadrul entitii, care se aplic la nivelul tuturor compartimentelor i n toate domeniile de activitate. Activitile de control pot fi de prevenire i/sau de detectare, printre care se pot enumera, n principal, urmtoarele: autorizarea, analize ale performanelor, activitile de control ale sistemelor informaionale, controalele privind accesul la resurse i documente, separarea sarcinilor i a responsabilitilor, controlul preventiv, inventarierea etc. Auditorii publici externi trebuie s aib n vedere faptul c msura n care controalele interne pot preveni sustragerea de bunuri este relevant pentru credibilitatea situaiilor financiare i va influena n mod implicit activitatea de control/audit a Curii de Conturi. 470. Auditorii publici externi trebuie s cunoasc controalele interne relevante din cadrul entitii i s identifice modul n care acestea previn, detecteaz i corecteaz denaturrile semnificative din categoriile de operaiuni economice sau ale altor informaii prezentate n situaiile financiare, precum i ale aseriunilor aferente acestora. De asemenea, auditorii publici externi trebuie s verifice dac exist o strns legtur ntre controalele interne, pe de o parte, i obiectivele entitii, activitatea desfurat de entitate i raportarea financiar, pe de alt parte, n vederea asigurrii conformitii acestora cu prevederile legale, precum i cu principiile de economicitate, eficien i eficacitate. 471. Procedurile de audit utilizate de auditorii publici externi pentru evaluarea modului de organizare i implementare a controalelor interne relevante n cadrul entitii pot include: chestionarea personalului acesteia, observarea aplicrii controalelor specifice, inspectarea documentelor i a rapoartelor, precum i urmrirea efecturii operaiunilor economice. 472. Se va verifica dac la nivelul entitii au fost implementate controale interne pentru protejarea datelor i a activelor mpotriva utilizrii excesive, a sustragerii acestora ori a achiziiilor sau vnzrii neautorizate. Aceste controale interne pot include: a) controale de protejare, cum ar fi: utilizarea controalelor de acces (parole, carduri de acces), care limiteaz accesul la date, la programele care proceseaz operaiuni economice; b) controale de prevenire a achiziiilor sau vnzrii neautorizate, a sustragerii sau utilizrii excesive a bunurilor etc. 473. n evaluarea activitii de monitorizare de ctre conducere a controalelor, auditorii publici externi vor avea n vedere dac aceast activitate se efectueaz aa cum a fost proiectat i dac au fost efectuate modificri corespunztoare n funcie de schimbarea condiiilor iniiale. n situaia n care conducerea entitii verificate nu a reacionat n mod corespunztor prin implementarea unor controale asupra riscurilor semnificative, auditorii publici externi pot concluziona c exist o deficien semnificativ n controlul intern al entitii. 474. La evaluarea sistemului de control intern, auditorii publici externi vor lua n considerare, de asemenea, rezultatele activitii compartimentului de audit intern al entitii, verificnd

66

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 482. Dup elaborare, un exemplar din raportul-cadru privind desfurarea i realizarea programului de audit intern, aprobat de ctre conductorul entitii publice, se transmite la Curtea de Conturi, anual, pn la 31 martie, dup cum urmeaz: a) entitile publice de la nivel central, ordonatorii principali de credite ai bugetului general consolidat transmit rapoartele de activitate la sediul central al Curii de Conturi; b) entitile publice care au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi, n concordan cu principiul teritorialitii; c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, precum i celelalte entiti publice de nivel local transmit rapoartele la camerele de conturi, n concordan cu principiul teritorialitii. 483. Dup nregistrarea la sediul central i la sediile structurilor teritoriale ale Curii de Conturi, rapoartele-cadru privind auditul intern se repartizeaz dup cum urmeaz: a) la sediul central al Curii de Conturi, rapoartele se transmit efilor departamentelor care coordoneaz activitatea de control/audit la entitile respective, pentru a fi analizate i anexate la dosarul permanent al entitii; b) la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se repartizeaz directorilor adjunci, pentru a fi analizate i anexate la dosarele permanente ale entitii. Fiecare structur de specialitate va ntocmi o sintez a constatrilor rezultate din analiza rapoartelor-cadru privind auditul intern, dup cum urmeaz: 1. departamentele de specialitate vor ntocmi cte o sintez pentru fiecare ordonator principal de credite din administraia public central aflat n competena de verificare; 2. camerele de conturi vor ntocmi o sintez n care vor fi prezentate n seciuni distincte principalele constatri privind auditul intern pe urmtoarele categorii de entiti: (i) fiecare ordonator principal de credite al administraiei publice locale, care va include i constatrile de la entitile din subordine; (ii) cele aparinnd administraiei publice centrale (deconcentratele), grupate n funcie de ordonatorul principal de credite cruia i sunt subordonate sau care le are n coordonare. Sintezele ntocmite de structurile de specialitate vor fi transmise spre centralizare Departamentului de coordonare, care va ntocmi anual un raport special destinat Parlamentului cu privire la activitatea de audit intern desfurat de entitile care intr n competena de verificare a Curii de Conturi. 484. Rapoartele-cadru transmise structurilor centrale i teritoriale ale Curii de Conturi constituie surse de informaii pentru auditorii publici externi n exercitarea atribuiilor de control/audit, precum i criterii de selectare a entitilor ce urmeaz a fi incluse n aciunile de verificare ale Curii de Conturi n perioada urmtoare. 485. n temeiul prevederilor art. 42 alin. (3) din lege, Curtea de Conturi dezvolt colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, care intr n sfera ei de competen, n vederea asigurrii complementaritii i a creterii eficienei activitii de control/audit pentru: a) evitarea suprapunerii perioadelor n care se desfoar aciunile de verificare i cele de audit intern la entiti; b) stabilirea aciunilor de verificare care sunt de interes pentru Curtea de Conturi, a obiectivelor acestora i a termenelor de realizare, avnd n vedere respectarea principiului ca acestea s fie, de regul, ulterioare misiunilor de audit intern; c) furnizarea de informaii ctre Curtea de Conturi de ctre entitile publice care intr n competena sa de verificare, inclusiv acele informaii privind elaborarea programelor de audit intern anuale sau multianuale, precum i asigurarea unei comunicri eficiente.

ns dac informaiile furnizate de acesta sunt credibile i utile n aciunea de control/audit a Curii de Conturi. 475. Pentru evaluarea modului de funcionare a sistemului de control intern, auditorii publici externi vor efectua teste ale controalelor-cheie din cadrul sistemului de control intern, a cror funcionare eficient trebuie s garanteze ndeplinirea urmtoarelor obiective: (i) prevenirea sau descoperirea erorilor i protecia patrimoniului entitii (verificarea contabilitii i a fiabilitii acesteia); (ii) conformitatea operaiunilor efectuate de entitate cu reglementrile legale, regulamentele i celelalte norme interne. De asemenea, se vor evalua calitatea sistemului de control n ansamblul su, dac este/nu este adecvat i nivelul de ncredere care se poate acorda acestui sistem de ctre auditorul public extern. 476. Prin testarea controalelor interne auditorii publici externi trebuie s obin confirmarea cu privire la modul n care au funcionat aceste controale. Auditorii publici externi trebuie s hotrasc, prin exercitarea raionamentului profesional, numrul de operaiuni care trebuie verificate, astfel nct s dein suficiente probe pentru evaluarea funcionrii satisfctoare a activitilor de control existente n cadrul entitii. Acetia trebuie s concentreze testele pe care le efectueaz asupra acelor activiti de control care reduc riscurile i care au fost identificate n etapa de evaluare a riscului. 477. n urma evalurii sistemului de control intern din entitate, auditorii publici externi concluzioneaz dac acesta a fost proiectat conform cerinelor legale, acordnd calificative (foarte bine, bine, satisfctor, nesatisfctor). La stabilirea nivelului de ncredere al auditorilor publici externi n sistemul de control intern al entitii se utilizeaz informaiile cuprinse n anexa nr. 27, care prezint rezultatele evalurii acestui sistem i modul de funcionare al acestuia. 478. Probele de audit pentru evaluarea sistemului de control intern al entitii verificate se vor obine de ctre auditorii publici externi att n etapa de planificare a aciunii de verificare, ct i nc din etapa de documentare a aciunii de verificare, din rspunsurile la chestionarele naintate conducerii entitii (anexa nr. 26 i machetele nr. 4 i 5), precum i din informaiile, actele, documentele furnizate de conducerea entitii verificate la nceputul aciunii, ca urmare a solicitrii lor prin adresa de notificare. 479. Informaiile obinute de auditorii publici externi n urma evalurii sistemului de control intern vor fi utilizate ca probe de audit menite s susin evaluarea riscurilor din cadrul entitii. Toate aceste informaii privind evaluarea sistemului de control intern vor fi cuprinse ntr-o seciune distinct a raportului de control i de audit, aa cum se precizeaz la capitolele respective din prezentul regulament. 480. Concluziile formulate de auditorii publici externi cu privire la modul de organizare i funcionare a sistemului de control intern din fiecare entitate, precum i calificativele i nivelurile de ncredere acordate acestor sisteme se vor ncrca n aplicaia INFOPAC pentru a se putea centraliza pe structuri de specialitate i pe tipuri de entiti i de aciuni de control/audit. 481. Persoanele juridice care intr n competena de verificare a Curii de Conturi sunt obligate, potrivit prevederilor art. 42 alin. (2) din lege, s i transmit acesteia, pn la sfritul trimestrului I, pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern. Raportarea se face pe baza raportului-cadru difuzat de ctre Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n calitate de responsabil cu coordonarea i supravegherea auditului intern pentru toi ordonatorii de credite.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 486. Auditorii publici externi efectueaz aciuni de evaluare a activitilor desfurate de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern i Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i Control. n cazul acestora se ntocmete raport de evaluare i se fac recomandri. CAPITOLUL VII Organizarea i efectuarea auditului public extern de ctre Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinanrii naionale aferente
SECIUNEA 1 Atribuii i competene

67

487. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern, n conformitate cu legislaia naional i comunitar, asupra fondurilor prevzute la art. 12 din lege. Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare nerambursabile, prevzute la art. 12 din lege, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de Conturi. 488. Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare. 489. Principalele atribuii ale Autoritii de Audit sunt urmtoarele: a) evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit cu prevederile legale comunitare; b) verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din lege; c) raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor prevzute la art. 12 din lege, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile comunitare; d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional; e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum i pentru contul euro SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor conturi; f) emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare emise de ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural; g) emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau msur finanat din fondurile prevzute la art. 12 din lege, dup caz; h) urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i financiar a acestora; i) urmrirea modului de implementare de ctre entitile auditate a recomandrilor formulate ca urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.

490. Pentru fondurile comunitare nerambursabile destinate susinerii agriculturii i dezvoltrii rurale, Autoritatea de Audit ndeplinete rolul de organism de certificare. 491. Autoritatea de Audit din cadrul Curii de Conturi are atribuii i proceduri de lucru proprii. Regulile i procedurile privind activitatea specific n ceea ce privete auditul fondurilor prevzute la art. 12 din lege respect cerinele Comisiei Europene i se aprob de ctre preedintele acesteia. 492. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit este competent s cear i s utilizeze rapoartele altor organisme cu atribuii de control, audit i inspecie bancar. 493. n ndeplinirea atribuiilor sale, Autoritatea de Audit are dreptul, potrivit art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din lege: a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei, verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; c) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. 494. Entitile auditate sunt obligate, potrivit legii, s pun la dispoziia auditorilor publici externi rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar.
SECIUNEA a 2-a Sfera i obiectivele auditului

495. Domeniile care intr n competena Autoritii de Audit sunt prevzute la art. 12 din lege, respectiv fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European, fondurile postaderare i alte fonduri nerambursabile, astfel: a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei prin programele PHARE, ISPA i SAPARD; b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de Dezvoltare Regional, Fondul Social European, Fondul de Coeziune destinat mediului i infrastructurii, Fondul European de Garantare n Agricultur, Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, Fondul European pentru Pescuit; c) alte categorii de fonduri dect cele prevzute la art. 12 din lege, urmnd ca reglementrile care vizeaz fondurile respective s prevad i asigurarea resurselor necesare acestei activiti. 496. n cadrul auditului public extern privind fondurile comunitare prevzute la art. 12 din lege, Autoritatea de Audit asigur verificarea existenei i corectitudinii utilizrii elementului de cofinanare naional. 497. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern la toate entitile care gestioneaz, certific, implementeaz i/sau beneficiaz de fonduri comunitare nerambursabile, indiferent de forma de proprietate i/sau de natura juridic a acestora. 498. Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare. 499. Autoritile competente cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare sunt obligate, potrivit art. 5 alin. (2) din lege, s transmit, la solicitarea scris a Autoritii de Audit, actele, documentele i informaiile la termenele i n structura stabilite de Autoritatea de Audit i s asigure accesul n sediile acestora. 500. nclcarea obligaiei prevzute la art. 5 alin. (2) din lege reprezint limitarea ariei de audit, putnd conduce la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea exprimrii unei opinii.

68

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 d) constatri, cuprinznd detalierea pe fiecare autoritate a naturii abaterilor i neregulilor identificate n funcie de tipul auditului efectuat, slbiciunile identificate n sistemul de management i control i impactul acestora, natura erorilor constatate, eventualele corecii financiare, operaiunile care pot fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie s fie extinse investigaiile i altele; e) concluzii i recomandri, cuprinznd rezultatele auditului i msurile necesare a fi luate de entitile auditate; f) rspunsul entitilor auditate, informaiile suplimentare furnizate i programul propus pentru implementarea recomandrilor; g) concluzia general/opinia exprimat n raport cu rezultatele auditului. 507. nainte de finalizarea raportului de audit are loc procedura de conciliere cu entitile auditate. a) Procedura de conciliere reprezint o etap n procesul de audit, de clarificare a unor constatri i/sau recomandri, n care reprezentanii entitii auditate prezint, dup caz, auditorilor date i documente suplimentare. b) Proiectul raportului de audit este transmis entitilor auditate nsoit de o scrisoare semnat de preedintele Autoritii de Audit, prin care se solicit n cadrul unui termen stabilit ca entitile auditate s comunice punctul lor de vedere cu privire la constatrile cuprinse n proiectul raportului de audit, msurile propuse pentru remedierea deficienelor constatate i perioada de implementare a acestora. c) n cazul n care entitile auditate nu transmit punctul lor de vedere n cadrul termenului stabilit, proiectul de raport se consider nsuit, iar n raportul final de audit se vor meniona aceste fapte. d) Termenul prevzut la lit. b) este de maximum 15 zile calendaristice i se stabilete/comunic pentru fiecare raport de audit. n cadrul acestui termen pot fi organizate ntlniri de lucru ntre reprezentanii Autoritii de Audit i entitile auditate. 508. n situaia n care exist diferene de opinii ntre auditorii publici externi i conducerea entitii auditate, care nu pot fi rezolvate cu ocazia procedurii de conciliere, auditorii publici externi prezint n raportul final de audit punctul de vedere al entitii auditate i explic motivaiile care au stat la baza nesoluionrii acestora. 509. Numrul de exemplare ale raportului de audit se stabilete n funcie de numrul destinatarilor acestuia, astfel nct unul s rmn la sediul Autoritii de Audit. Rapoartele de audit se nregistreaz la sediul Autoritii de Audit. Un exemplar din raportul de audit mpreun cu documentaia complet a misiunii de audit se pstreaz i se arhiveaz conform regulilor comunitare i naionale. Informaiile cuprinse n rapoartele de audit devin publice odat cu publicarea raportului public anual al Curii de Conturi.
SECIUNEA a 4-a Valorificarea rapoartelor de audit

501. Constatarea abaterilor care au drept consecin limitarea ariei de audit se face de ctre auditorii publici externi i se consemneaz n rapoartele de audit. 502. n conformitate cu prevederile regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele tipuri de audit: audit de conformitate, audit de sistem, audit al operaiunilor i audit la finalizarea proiectului/programului: a) obiectivul auditului de conformitate este obinerea unei asigurri rezonabile c sistemele de management i control stabilite pentru implementarea programelor operaionale cofinanate prin instrumente structurale i prin Fondul European pentru Pescuit sau prin alte instrumente financiare din bugetul Comunitii Europene sunt instituite conform principiilor regulamentelor comunitare; b) obiectivul auditului de sistem este obinerea unei asigurri rezonabile c sistemele de management i control funcioneaz eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c, n cazul apariiei acestora, sistemul este capabil s le detecteze i s le corecteze; c) obiectivul auditului operaiunilor este obinerea unei asigurri rezonabile c declaraiile de cheltuieli transmise Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzaciile aferente sunt conforme cu normele comunitare i naionale aplicabile; d) obiectivul auditului la ncheierea parial/final a proiectului/programului este obinerea unei asigurri rezonabile c proiectul/programul a fost implementat n conformitate cu cerinele regulamentelor comunitare n baza crora se emite declaraia de ncheiere parial/final.
SECIUNEA a 3-a Desfurarea activitii de audit

503. Aciunile de audit se desfoar n baza strategiilor de audit i a programului anual de activitate, aprobate de preedintele Autoritii de Audit i transmise, dup caz, Comisiei Europene. 504. Declanarea aciunii de audit const n notificarea entitii ce urmeaz s fie auditat, printr-o scrisoare al crei model este prevzut n anexa nr. 28. 505. Desfurarea aciunii de audit se face cu respectarea urmtoarelor etape: planificare, execuie i raportare, dup cum urmeaz: a) planificarea const n stabilirea obiectivelor de audit, cunoaterea i nelegerea activitii entitii auditate, efectuarea analizei de risc, stabilirea materialitii, utilizarea muncii altor auditori i experi, dac este cazul, eantionarea, elaborarea, revizuirea, avizarea i aprobarea planului de audit, nsoit de programele de audit, listele de verificare, chestionare i alte instrumente de lucru; b) execuia auditului const n efectuarea testelor de control, a procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit i obinerea probelor de audit; c) raportarea const n elaborarea proiectului raportului de audit, parcurgerea procedurii de conciliere, definitivarea constatrilor, recomandrilor i concluziilor auditului/opiniei de audit, dup caz. 506. Pentru fiecare aciune de audit se ntocmete un raport de audit scris. Raportul de audit include, de regul, urmtoarele seciuni: a) introducere, cuprinznd obiectivele i scopul auditului, baza legal a auditului, prezentarea pe scurt a entitilor i a sistemului de management i control auditat, perioada auditat; b) sumarul executiv, cuprinznd cele mai importante constatri i recomandri i concluzia general a auditului; c) metodologia de audit, cuprinznd standardele utilizate n activitatea de audit, instrumentele de lucru utilizate, identificarea eantionului i a metodei de eantionare, activitatea de audit efectuat;

510. n vederea valorificrii constatrilor, Autoritatea de Audit transmite entitilor auditate i, dup caz, altor organisme interesate cte un exemplar al raportului de audit. 511. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate nereguli, Autoritatea de Audit solicit autoritilor competente s ia msuri de nlturare a acestora, iar acestea din urm sunt obligate s le duc la ndeplinire. 512. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate constatri determinate de nerespectarea reglementrilor comunitare i/sau naionale, Autoritatea de Audit poate aplica, dup caz, corecii financiare sau msuri care s asigure

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 nlturarea neregulilor/recuperarea cheltuielilor nejustificate, dup cum urmeaz: 1. corecii financiare, n cazul: a) nerespectrii regimului achiziiilor publice; b) abaterilor de sistem atunci cnd exist deficiene/nereguli ce caracterizeaz ntregul sistem de management i control al programului operaional, stabilite sau constatate de auditorii publici externi i care ar putea avea consecine asupra cheltuielilor ce se fac din fondurile care finaneaz un program operaional. 2. ntreruperea plilor/suspendarea plilor pn la remedierea/nlturarea deficienelor de sistem. 3. recuperarea cheltuielilor, n cazul plilor fr documente legale, care nu exprim realitatea i care au avut consecine cu privire la executarea lucrrilor, conformitatea cu termenii de referin, nerespectarea caietelor de sarcini, ofertelor, contractelor i/sau documentaiei tehnice de proiectare i de execuie etc. 513. Autoritile cu competene n gestionarea fondurilor comunitare, sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale, sunt obligate s comunice acesteia rezultatul propriilor verificri efectuate. 514. n situaia n care, pe parcursul misiunilor sale, Autoritatea de Audit descoper indicii de posibile fraude, acestea sunt comunicate pentru soluionare, n condiiile legii, organelor competente. 515. a) Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit este obligat s urmreasc modul n care sunt implementate de ctre entitile auditate recomandrile consemnate n rapoartele sale de audit. n acest sens, Autoritatea de Audit monitorizeaz modul de implementare a recomandrilor pe baza calendarului de implementare stabilit n raportul de audit. b) Trimestrial, entitile responsabile cu implementarea recomandrilor formulate de ctre Autoritatea de Audit i comunic acesteia stadiul implementrii. 516. Verificarea modului n care au fost implementate recomandrile se face pe teren, dac este cazul, dup un interval de timp stabilit de la caz la caz, n funcie de natura activitii i recomandrile cuprinse n raportul de audit. Rezultatele acestor verificri se consemneaz de ctre echipa de audit ntr-un raport de urmrire a modului de implementare a recomandrilor (follow-up). Modul de implementare a recomandrilor formulate n rapoartele de audit se poate verifica i cu ocazia unei noi misiuni de audit. 517. a) Pentru ntocmirea de ctre Autoritatea de Audit a raportului anual de control ce se nainteaz Comisiei Europene pn la data de 31 decembrie a fiecrui an, entitile auditate sunt obligate s comunice Autoritii de Audit, trimestrial, modul n care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul raportului de audit. Pentru trimestrul IV, comunicarea modului n care au fost implementate recomandrile formulate n cadrul raportului de audit se face pn la 30 noiembrie. b) Ori de cte ori recomandrile Autoritii de Audit nu sunt implementate sau sunt implementate parial, conducerea autoritilor cu competene n gestionarea fondurilor comunitare va transmite i probele/documentele, precum i motivele care au dus la nendeplinirea recomandrilor Autoritii de Audit. c) n situaiile menionate la lit. b) Autoritatea de Audit va proceda, n cadrul misiunilor de urmrire a implementrii recomandrilor, la analiza probelor/documentelor, precum i a motivelor prezentate, astfel nct s se asigure c datele i documentele privind obinerea i utilizarea fondurilor comunitare, respectiv a fondurilor publice aferente acestora, au fost reale i corecte. n mod corespunztor, propriile constatri vor putea fi meninute, reconsiderate sau revizuite, dup caz.

69

518. Pe baza raportului de audit, n aplicarea prevederilor art. 43 din lege, la propunerea direciei de specialitate i cu avizul vicepreedintelui coordonator, preedintele Autoritii de Audit poate emite o decizie prin care se stabilete, dup caz: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat. 519. Modelul deciziei prevzute la pct. 518 se regsete n anexa nr. 29. 520. Decizia emis de Autoritatea de Audit se transmite autoritii competente pentru aplicarea msurilor prevzute n aceasta. 521. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a curii de apel menionat n decizie. 522. Msurile luate ca urmare a aplicrii prevederilor art. 43 din lege nceteaz atunci cnd Autoritatea de Audit, pe baza propriilor verificri i a documentelor puse la dispoziie de entitatea auditat, constat i comunic acesteia c neregulile care au condus la emiterea deciziei au fost nlturate.
SECIUNEA a 5-a Abateri i sanciuni

523. Nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) i ale art. 45 din lege constituie abatere i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul cuvenit de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite. 524. Abaterile de la prevederile art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) i ale art. 45 din lege se constat de auditorii publici externi prin proces-verbal de constatare, al crui model este prevzut n anexa nr. 30 sau, dup caz, n anexa nr. 31, iar sanciunea se stabilete prin decizie aprobat de preedintele Autoritii de Audit, conform modelului prevzut n anexa nr. 32. 525. Procesul-verbal de constatare se nainteaz direciei de specialitate din cadrul Autoritii de Audit. Directorul direciei de specialitate ntocmete proiectul de decizie i cu avizul vicepreedintelui coordonator l prezint spre aprobare preedintelui Autoritii de Audit. 526. La nivelul Autoritii de Audit, evidena rapoartelor de audit, a proceselor-verbale de constatare i a deciziilor emise de ctre preedintele Autoritii de Audit, n sensul valorificrii constatrilor, se ine dup o metodologie proprie. 527. n decizie se menioneaz obligatoriu: numele i prenumele persoanei sancionate, adresa de domiciliu a acesteia, numrul i data procesului-verbal de constatare ncheiat de auditorul public extern, cile de atac i perioada de timp n care prevederile deciziei pot fi contestate. 528. Decizia Autoritii de Audit, prin care a fost stabilit amenda civil, se transmite persoanei care a fost sancionat, la adresa de domiciliu a acesteia. 529. Decizia poate fi contestat, n condiiile legii, n termen de 15 zile calendaristice la Secia de contencios administrativ a curii de apel menionate n decizie. 530. Contestaia nu suspend executarea deciziei. 531. Deciziile prin care au fost stabilite amenzi civile se transmit organelor judeene/al municipiului Bucureti de executare fiscal ale Ministerului Finanelor Publice, n vederea urmririi i ncasrii n condiiile legii. 532. n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante, consemnate n rapoartele sale de audit, poate cere, n temeiul prevederilor art. 45 din lege, suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de

70

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 existena prejudiciilor i lipsa msurilor pentru recuperarea acestora. CAPITOLUL VIII Dispoziii finale 536. n exercitarea funciilor sale, n situaia n care auditorii publici externi iau cunotin de informaii care constituie secrete de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, acetia sunt obligai s respecte caracterul lor i s fac cunoscute aceste informaii numai autoritilor ndreptite, aa cum prevede art. 5 alin. (7) din lege. Obligativitatea confidenialitii se respect att pe parcursul, ct i dup finalizarea aciunii de control/audit. 537. Actele ntocmite i/sau emise de structurile Curii de Conturi au caracter public numai dup ncheierea procedurilor de valorificare prevzute n prezentul regulament. 538. Anexele nr. 133 fac parte integrant din prezentul regulament. 539. Aciunile de control/audit care la data intrrii n vigoare a prezentului regulament se afl n stadiu de execuie sau de valorificare a constatrilor vor fi finalizate n conformitate cu prevederile regulamentului aplicabil n momentul nceperii acestor aciuni. 540. n aplicarea prezentului regulament Curtea de Conturi poate emite precizri, cu aprobarea plenului Curii de Conturi.

svrirea acestora, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care au fost implicate. Cererea de suspendare se semneaz de ctre preedintele Autoritii de Audit. 533. Cererea de suspendare se iniiaz n cadrul direciei care a constatat abateri grave cu caracter financiar, se avizeaz de ctre vicepreedinte i se semneaz de ctre preedintele Autoritii de Audit. 534. Cererea de suspendare semnat de ctre preedintele Autoritii de Audit se transmite autoritii competente n luarea msurii de suspendare din funcie a persoanei vizate. Modelul cererii de suspendare este prevzut n anexa nr. 33. 535. a) n situaia n care Autoritatea de Audit a constatat c autoritile competente n gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nu au asigurat implementarea recomandrilor care vizeaz recuperarea prejudiciilor ce afecteaz bugetul comunitar i naional va proceda la sesizarea organelor de urmrire penal pentru aplicarea prevederilor art. 64 din lege. b) Sesizarea prevzut la lit. a) se iniiaz de ctre direcia de specialitate, cu avizul vicepreedintelui coordonator, i const n formularea unei scrisori, semnat de preedintele Autoritii de Audit, ctre organele de urmrire penal, la care se anexeaz raportul de audit sau extras din acesta cu privire la prejudiciile ce afecteaz bugetul comunitar i naional, nsoit de probe, dovezi, documente de lucru, dup caz, care atest

ANEXA Nr. 1 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................... Adresa ............................................. Nr. de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul ... Ctre ....................................
(prile interesate)

Stimate() ............................................................................................................................................................................ Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./.............., v comunicm c n perioada ................................ urmeaz s efectum o aciune de ........................ cu tema ............................. la .................................................................. .
(numele entitii care va fi supus verificrii)

n scopul efecturii n condiii optime a activitii de control/documentare i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii. n vederea eficientizrii aciunii de control/documentare i implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei aciuni la entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i respectiv s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de control actele, documentele i informaiile prevzute n lista anexat*, n structura stabilit de Curtea de Conturi. n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de control a Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de ctre echipa de control, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Cu stim, ........... ..

Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi) ...................................................................................

* Conform pct. 43 din regulament, lista anexat cuprinde actele, documentele i informaiile prevzute n anexa nr. 26 i n machetele nr. 15 la regulament.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

71
ANEXA Nr. 2.1 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................................................. Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul .....
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ........................, auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze i s coordoneze aciunea de documentare cu privire la ..................................................................... la entitatea ..................................
(denumirea aciunii de documentare)

n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de documentare vor fi urmrite, n principal, urmtoarele obiective: .................................................................................................................................................. .
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)

Verificarea se va desfura n perioada ...................., iar perioada pentru care se face documentarea este ......................... Obiectivele aciunii de documentare i perioada supus documentrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul aciunii. Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat. n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la termenele i n structura stabilit de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ...... din data de ................. . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile din subordinea acestora.). eful departamentului/Directorul camerei de conturi, ........................................................................................
ANEXA Nr. 2.2 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................................................. Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ........................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze i s coordoneze, verificarea ........................................................................ la entitatea ................................ .
(denumirea aciunii de control)

n cadrul obiectivului general prevzut n reglementrile mai sus menionate, n aciunea de verificare vor fi urmrite, n principal, urmtoarele obiective: ....................................................................................................................................................... .
(Se vor prezenta n detaliu principalele obiective urmrite.)

Pe lng obiectivele de mai sus se vor verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate, precum i economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitatea a utilizat fondurile publice i a administrat patrimoniul public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Verificarea se va desfura n perioada ................................., iar perioada supus controlului este ................................. . Obiectivele de control i perioada supus verificrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul aciunii de control. Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat. n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. .......... din data de ..................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile din subordinea acestora.). Perioada supus verificrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil, dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu, nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.), sau a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse verificrii i care se refer la: a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.);

72

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii. eful departamenului/Directorul camerei de conturi, ..................................................................................... CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................................................. Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul...
DELEGAIE

ANEXA Nr. 2.3 la regulament

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna .................................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ................ din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit/mputernicit s efectueze/s efectueze i s coordoneze aciunea de verificare a modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin Decizia nr. .... din data de ......, emis de consilierul de conturi/directorul Camerei de Conturi ............... la entitatea ........................ . Verificarea se va desfura n perioada ....................... . Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat. n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ...... din data de .................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile din subordinea acestora.). eful departamenului//Directorul camerei de conturi, .......................................................................................
ANEXA Nr. 3 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de control 1. Programul de control detaliat (tematica) 2. Adresa de notificare 3. Nota ntocmit cu ocazia instruirii 4. Delegaiile 5. Planul de control 6. Raportul de control, cu anexele acestuia, respectiv: a) situaii, tabele; b) notele de relaii; c) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi; d) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei supuse verificrii, dac este cazul; e) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert, dac este cazul; f) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate, dac este cazul; g) nota/notele de constatare, dac este cazul; h) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, dac este cazul; i) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, dac este cazul; j) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul; k) nota de conciliere. 7. Nota unilateral 8. Alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi 9. Documentele de lucru ntocmite 10. Obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul de control, dac este cazul 11. Actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor: a) nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obiecii, dac este cazul; b) nota privind msurile propuse de auditorii publici externi, altele dect cele recomandate n raportul de control (blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal), dac este cazul; c) decizia emis de eful de departament/directorul camerei de conturi; d) adresele efului de departament/directorului camerei de conturi, inclusiv cele prin care se solicit blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal, dac este cazul; e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate, referitoare la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 f) nota ntocmit de directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, cuprinznd punctul de vedere referitor la contestaia formulat de conductorul entitii verificate mpotriva msurilor din decizie, dac este cazul; g) ncheierea emis de comisia de soluionare a contestaiilor, dac este cazul; h) informarea Departamentului juridic privind ntmpinarea depus la instana de contencios administrativ competent

73

mpotriva ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiei la decizia emis n procesul de valorificare a constatrilor din raportul de control, dac este cazul; i) nota unilateral i/sau raportul de control ntocmite cu ocazia verificrii modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie 12. Nota de evaluare a raportului de control i/sau a notei unilaterale
ANEXA Nr. 4 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .......................

RAPORT DE CONTROL

Localitatea ........................., ziua ...... luna ..... anul ....... Subsemnatul/Subsemnaii, .................................................., avnd funcia de auditor/auditori public/publici extern/externi n cadrul ..........................................................................., n temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii
(denumirea structurii de control)

de Conturi, republicat, i al Delegaiei nr. ......... din data de .........................., am efectuat n perioada ....................................... controlul ............................................. la ...........................................................................................................................................
(denumirea aciunii) (localitatea i adresa complet) (denumirea entitii verificate, numrul de nregistrare la registrul comerului sau codul unic de nregistrare) (perioada supus controlului)

din ..................................................... pentru perioada ................................................. . n perioada supus verificrii i n timpul controlului, conducerea executiv, precum i conducerea compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii verificate au fost asigurate de .......................................................................................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i a compartimentelor respective n perioada supus verificrii i n timpul controlului.)

Coninut: 1. prezentarea succint a entitii, respectiv: scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative n baza crora funcioneaz aceasta, modul de organizare i funcionare a entitii, principalele date din bilan i contul de execuie, analiza evoluiei principalilor indicatori economico-financiari care caracterizeaz activitatea entitii etc., precum i sinteza constatrilor rezultate n urma aciunii de control efectuate la entitatea respectiv; 2. constatrile rezultate n urma aciunii de control efectuate. Pentru fiecare constatare din actul de control se consemneaz n mod obligatoriu urmtoarele elemente: a) descrierea detaliat, ct mai complet i n clar a erorii/abaterii de la legalitate i regularitate constatate, a faptei svrite pentru care exist indicii c a fost nfptuit cu nclcarea legii penale i/sau a cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, pe baz de date, documente i alte dovezi relevante, precum i a cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia acestor deficiene. De asemenea, se va consemna, acolo unde este cazul, i faptul c deficienele constatate s-au datorat: (i) neorganizrii, nefuncionrii sau funcionrii defectuoase a formelor de control intern i de audit intern; (ii) exercitrii unei activiti necorespunztoare de ctre managementul entitii; (iii) pregtirii profesionale neadecvate a personalului entitii; (iv) lipsei de experien a personalului; (v) carenelor, inadvertenelor i imperfeciunilor cadrului legislativ; b) actul normativ nclcat, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acesteia; c) valoarea estimativ a erorii/abaterii constatate, care se determin pe baz de date, documente i alte probe relevante; d) consecinele economico-financiare, sociale etc. ale erorii/abaterii de la legalitate i regularitate, ale faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale i/sau ale cazului de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului; e) persoanele cu atribuii n domeniul n care s-au constatat deficienele, cu descrierea atribuiilor prevzute n fia postului i/sau n celelalte norme i regulamente interne, sinteza explicaiilor i punctul de vedere al acestora fa de deficienele constatate, exprimate n nota de relaii, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi n cazul nelurii n considerare a justificrilor prezentate de aceste persoane; f) faptele care constituie contravenie, a cror constatare intr n competena Curii de Conturi, persoanele rspunztoare de faptele contravenionale constatate i sanciunile contravenionale aplicate prin procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor ntocmit n conformitate cu prevederile pct. 128137 din regulament; g) msurile luate de ctre entitatea verificat n timpul controlului; h) punctul de vedere al conducerii entitii verificate fa de problemele rmase n divergen n urma procesului de conciliere i motivaia auditorilor publici externi pentru nensuirea acestui punct de vedere; i) recomandrile auditorilor publici externi cu privire la msurile concrete ce se impun a fi luate, n vederea nlturrii erorii/abaterii constatate, a faptei pentru care exist indicii c a fost svrit cu nclcarea legii penale i/sau pentru creterea economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului, consemnate n actul de control, recomandri care vor sta la baza formulrii msurilor ce urmeaz a fi dispuse prin decizie de ctre eful structurii de specialitate respective. 3. n raportul de control se vor mai consemna, n seciuni distincte, i urmtoarele: a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la: (i) evaluarea de ctre auditorii publici externi a sistemului de control i audit intern al entitii verificate, pe baza tuturor informaiilor cuprinse la cap. VI din regulament;

74

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

(ii) inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale aflate n administrarea entitii verificate; (iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; (iv) respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i n utilizarea fondurilor publice; b) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate cu ocazia controlului; c) prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac este cazul. 4. Tot n seciuni distincte vor fi prezentate i constatrile rezultate n urma fiecrui tip de aciune de control, aa cum se precizeaz la pct. 83 i 84 din regulament. 5. Punctul de vedere al conducerii entitii cu privire la constatrile rezultate n urma aciunii de verificare i motivele nensuirii acestuia de ctre echipa de control. 6. Msurile luate n timpul controlului de conducerea entitii pentru nlturarea deficienelor constatate de echipa de control. 7. Concluziile generale i recomandrile formulate de auditorii publici externi Prezentul raport de control, care conine mpreun cu anexele un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n ....... exemplare i a fost nregistrat sub nr. .......... din .......... la entitatea controlat i la nr. .... din data de .............. n registrul unic de control. Din acestea un exemplar se las entitii verificate, iar....... exemplare se vor restitui echipei de control n termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii acestora la entitatea verificat sau de la data confirmrii lor de primire. Prin semnarea raportului de control se recunoate restituirea tuturor actelor i documentelor puse la dispoziie auditorilor publici externi. mpotriva prezentului raport de control pot fi formulate obiecii de ctre conductorul entitii n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia. Echipa de control, Auditori publici externi: Numele i prenumele ................................. Semntura ..................................
NOTE:

Reprezentanii legali ai entitii controlate, Numele i prenumele, funcia ..................................... Semntura ................................

1. n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de control efectuate la sucursale, filiale sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici, se va consemna despre acest lucru n raportul de control. 2. n situaia n care o persoan refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor consemna despre acest lucru n raportul de control.
ANEXA Nr. 5 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................

N O T D E R E L A I I*

Solicitate domnului/doamnei ........................., domiciliat/domiciliat n ......................., str. ..........................nr. ..., posesor/posesoare al/a BI/CI seria ..... nr. ................, CNP ............................., ncadrat/ncadrat la .............................................
(instituia public, regia autonom, societatea comercial, bancar etc.)

n funcia de ..............................., n perioada ............................................. , n temeiul prevederilor art. 5 alin. (2) din Legea
(perioada controlat)

nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat. Aspectele n legtur cu care vi se solicit relaii se refer la urmtoarele: 1. descrierea deficienei constatate: 1. ntrebare (Se vor formula ntrebri menite s clarifice cauzele i mprejurrile n care au fost produse aspectele constatate.): ......... 2. descrierea deficienei constatate: 2. ntrebare: ........ ................................................. n. ntrebare: Mai avei ceva de adugat? V rugm s prezentai orice documente sau acte justificative care s probeze afirmaiile fcute. De asemenea, putei prezenta i alte informaii considerate de dumneavoastr necesare clarificrii mprejurrilor n care s-au produs deficienele constatate. Auditorul public extern va preciza data pn la care trebuie prezentat nota de relaii. Data: Auditor public extern, .......................... Numele i prenumele .................................... Semntura ..................................
* Persoana creia i s-au solicitat relaii prezint n scris, sub semntur, rspunsurile la ntrebrile formulate n nota de relaii.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

75
ANEXA Nr. 6 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ............................ Ctre ......................... Stimate() ............................................................................................................................................................................. V transmitem alturat un numr de ........ exemplare din raportul de control nr. .......... din data de ......................., ncheiat n urma aciunii de verificare ............................................ pe care Curtea de Conturi (structura de specialitate) a efectuat-o n perioada ................................. la entitatea pe care o reprezentai. Termenul pentru semnarea i restituirea a ..... exemplare din raportul de control este de ........ zile calendaristice de la data nregistrrii acestuia la registratura entitii sau de la data confirmrii de primire cnd raportul se transmite prin pot. Precizm c n cazul n care nu respectai termenul prevzut mai sus pentru semnarea raportului de control acesta se consider refuzat s fie semnat i se procedeaz la valorificarea lui potrivit normelor Curii de Conturi. La constatrile nscrise n prezentul raport de control pot fi formulate obieciuni de ctre conductorul entitii i depuse/transmise la sediul nostru din str. ............................, nr. ....... n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea dumneavoastr sau de la data confirmrii de primire a acestuia, n conformitate cu prevederile art. 35 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 122 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010. Dac obieciile se depuns/se transmit dup expirarea acestui termen, acestea nu vor mai fi avute n vedere la valorificarea constatrilor. Echipa de control, Auditori publici externi: Numele i prenumele, funcia ......................... Semntura .........................
ANEXA Nr. 7 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departament/Camera de Conturi ........................

PROCES-VERBAL

de constatare i sancionare a contraveniilor ncheiat astzi ....., luna .......... anul ......., ora ...., n localitatea .............., judeul/sectorul .............. Subsemnatul/Subsemnaii, ............................................., avnd funcia/funciile de ................. la ...................................., n baza legitimaiei de serviciu nr. ................. i a delegaiei de control nr. .................., n temeiul dispoziiilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, ca urmare a verificrii ....................................... efectuate n perioada ...................... la .............................................................................., din ...........................................................................,
(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal) (localitatea i adresa complet)

n ziua ....... luna ........... anul ............, ora ..........., am constatat urmtoarele: I. n urma examinrii ...................... au fost constatate urmtoarele fapte: 1. ................................................................... 2. ............................................................... II. Faptele de mai sus constituie contravenii prevzute la: 1. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................; 2. art. ..... alin. ..... lit. ..... din ....................................; 3. art. ..... alin. ..... lit. ..... din .................................... III. De svrirea acestor fapte se face vinovat contravenientul: a) Persoana juridic (denumirea) ..........................................................., cod unic de nregistrare ........................., cu sediul n localitatea ................................, bd./str. ............................ nr. ....., bl. ...., sc....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul .............., reprezentat de ............................................., n calitate de .............................., cu CNP ............................., cu domiciliul n localitatea ....................................., bd./str. ................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ..................., nscut/nscut la data de ........................., n localitatea ...................., judeul/sectorul ..............., legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport seria ..... nr. .................., emis/emis de ..................... la data de ................... b) Persoana fizic (numele, prenumele): .............................................., nscut/nscut la data de ........................... n localitatea ..........................., judeul ....................., CNP .........................., domiciliat/domiciliat n oraul (comuna) ..........................., bd./str. ............................... nr. ...., bl. ....., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat/legitimat cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ........................, emis/emis de ......................... la data de ......................., funcia ................................., locul de munc ...........................................................

76

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

IV. Fapta/Faptele prevzut/prevzute n actul/actele normativ/normative se sancioneaz conform: 1. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei; 2. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei; 3. art. ..... alin. ..... lit. ...... din ................., cu amend de la ....................... lei la ........................ lei, stabilindu-se cuantumul amenzii pentru fapta/faptele de la pct. ......: 1. n sum de ........................ (..................................) lei; 2. n sum de ........................ (..................................) lei; 3. n sum de ........................ (..................................) lei; suma total fiind de .............. (..................................) lei. V. Alte meniuni: La cererea contravenientului, s-au formulat urmtoarele obiecii: ................................................................................................................................................................................................ n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, mpotriva prezentului proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se poate face plngere n termen de 15 zile calendaristice de la data comunicrii la judectoria n a crei circumscripie a fost svrit contravenia. Plngerea suspend executarea. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo alt formalitate. Prezentul proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor a fost ncheiat n 3 (trei) exemplare. Echipa de control/audit, Primit Contravenient, ......................................... Martor(i), ......................................... .........................................

Auditori publici externi: Numele, prenumele i funcia .. Semntura .

ANEXA Nr. 8 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................................

P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul ....... Subsemnatul/Subsemnaii, ...................., avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul ..........................................,
(denumirea structurii de control)

n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i al Delegaiei nr. ........., am efectuat/am solicitat n perioada ............ aciunea de/.......................................................................................................................
(denumirea aciunii i perioada supus verificrii/ce s-a solicitat entitii)

la ......................................................................................., cu sediul n .................................................................. .

(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal) (localitatea i adresa complet)

n timpul verificrii, conducerea entitii verificate/la care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate n temeiul prevederilor art. 42 din lege a fost asigurat de .............................................................................................................................. .
(Se vor nscrie numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)

I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul prevederilor art. 65 din Legea nr. 94/1992, republicat, au fost constatate urmtoarele fapte: 1. nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate ...........................................................................................;
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)

2. nendeplinirea msurilor dispuse n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b)d) sau ale art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, ...................................................................................... .
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)

II. Fapta/Faptele constituie abatere/abateri n conformitate cu dispoziiile art. 62 lit. a) sau b) din Legea nr. 94/1992, republicat, i se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul pe 13 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea sau, dup caz, cu amend civil egal cu salariul de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost aduse la ndeplinire msurile stabilite.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

77

III. Persoana rspunztoare pentru abaterile constatate (persoana desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia sau s realizeze msurile dispuse de auditorii publici externi i din vina creia/crora s-a produs ntrzierea sau nu au fost aduse la ndeplinire msurile stabilite): ....................................................., nscut() la data de ................... n localitatea ...........................,
(Se precizeaz numele i prenumele.)

judeul ....................., CNP ..................................., domiciliat() n oraul (comuna) ..........................., bd./str. .................................. nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ........................, emis() de ...................... la data de .............., funcia ...................., locul de munc ...................................... IV. Se aplic amend civil egal cu salariul de ................ lei, pe ................................... luni, n cuantum total de ........ lei,
(Se specific pe cte luni.)

persoanei rspunztoare ....................................................................................................... .

(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III.)

V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de abaterile constatate: ................................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................................. VI. Poziia motivat a auditorilor publici externi cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate sau ale persoanei rspunztoare: ................................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................................. VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a abaterilor se poate formula contestaie la judectoria n a crei circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii acestui proces-verbal. Contestaia formulat suspend executarea. Procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo alt formalitate. Prezentul act va fi transmis spre executare organelor fiscale competente. Prezentul proces-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992, republicat, a fost ntocmit n .......... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificat, din care un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare, iar un exemplar a fost luat de echipa de control/audit. Echipa de control/audit, Reprezentanii legali ai entitii verificate, Primit Persoana rspunztoare pentru abaterile constatate, Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

Auditori publici externi: Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

ANEXA Nr. 9 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ..............................

PROCES-VERBAL

de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat Localitatea ........, ziua .... luna ....... anul ....... Subsemnatul/Subsemnaii, ....................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ...................................,
(denumirea structurii de control)

n temeiul prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i al Delegaiei nr. .........., am efectuat n perioada .......................................................
(denumirea aciunii de documentare sau de control/audit)

la ..............................................................................................................., cu sediul n ................................................... .

(denumirea entitii verificate, cod de nregistrare fiscal) (localitatea i adresa complet)

n timpul aciunii de verificare (documentare sau de control/audit), conducerea entitii a fost asigurat de .............................................................................................................................................................. .
(Se nscriu numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea n timpul aciunii de verificare.)

78

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

I. Ca urmare a aciunii de verificare efectuate, n temeiul dispoziiilor art. 65 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, au fost constatate urmtoarele fapte: ........................................................................... .
(Se prezint n mod concret i explicit faptele.)

II. Fapta/Faptele constituie o nclcare a obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicat. n conformitate cu prevederile art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, abaterea se penalizeaz cu 50 de lei pentru fiecare zi de ntrziere. III. Persoana rspunztoare (persoana care nu a permis accesul auditorilor publici externi n sediul entitii verificate sau care a fost desemnat efectiv s ndeplineasc obligaia dispus de auditorii publici externi i din vina creia s-a produs ntrzierea): ................................................................., nscut() la data de .................................. n localitatea ...........................,
(Se precizeaz numele i prenumele.)

judeul ....................., CNP ................................., domiciliat() n oraul (comuna) ..........................., bd./str. .................................... nr. ...., bl. ..., sc. ....., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul .............., legitimat() cu BI/CI/paaport seria ........ nr. ........................, emis() de ...................... la data de .............., funcia ...................., locul de munc ......................... IV. Se aplic penaliti n cuantum total de ........ lei, pentru ............................................................................ zile de ntrziere,
(Se precizeaz suma i numrul de zile de ntrziere.)

persoanei rspunztoare ...................................................................................................................................... .

(Se nominalizeaz persoana rspunztoare de la pct. III.)

V. Punctele de vedere ale conducerii entitii verificate i ale persoanei rspunztoare fa de constatrile auditorilor publici externi: ................................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................................. VI. Poziia motivat a auditorilor publici externi cu privire la punctele de vedere ale conducerii entitii verificate sau ale persoanei rspunztoare: ................................................................................................................................................................................................. ................................................................................................................................................................................................. VII. mpotriva prezentului proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, se poate formula contestaie la judectoria n a crei circumscripie a fost svrit abaterea, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea comunicrii prezentului proces-verbal de constatare. Contestaia suspend executarea. Procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute de art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, neatacat n termenul legal constituie titlu executoriu fr vreo alt formalitate. Prezentul act va fi transmis spre executare organelor fiscale competente. Prezentul proces-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ......... din data de ......... la entitatea verificat, din care un exemplar a fost lsat acesteia, un exemplar a fost comunicat persoanei rspunztoare, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de control/audit. Echipa de control/audit, Reprezentanii legali ai entitii verificate, Primit Persoana rspunztoare,

Auditori publici externi: Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

Numele, prenumele i funcia . Semntura .........................

ANEXA Nr. 101) la regulament

R E G I S T R U S P E C I A L*)

privind evidena actelor ntocmite de ctre Curtea de Conturi i modul de valorificare a constatrilor consemnate n acestea

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 79

1) Anexa

nr. 10 este reprodus n facsimil.

80

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 11 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ..............................

DECIZIA

nr. ......../anul Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, examinnd deficienele consemnate n .................................... nr. .................., ncheiat n urma aciunii de verificare ...........
(raportul de control/audit)

efectuate la ........................................,
(entitatea verificat) S E C O N S T A T :

Se vor nscrie n mod sintetic i concret erorile/abaterile de la legalitate i regularitate i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, dup cum urmeaz: 1. ........................................................................................................................................................................................... 2. ........................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................................... n. ........................................................................................................................................................................................... Pentru nlturarea acestor deficiene, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010 i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, eful de departament/directorul camerei de conturi I. Potrivit prevederilor art. 43 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:

Aplicarea urmtoarelor msuri: 1. Suspendarea n temeiul prevederilor art. 43 lit. a) din lege a urmtoarelor msuri care contravin reglementrilor legale n domeniul financiar, contabil i fiscal: a) ........................................................................................................................................................................................... b) ........................................................................................................................................................................................... c) ........................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................................... n) ........................................................................................................................................................................................... 2. Blocarea n temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din lege a urmtoarelor fonduri bugetare sau speciale: a) ........................................................................................................................................................................................... b) ........................................................................................................................................................................................... c) ........................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................. n) ........................................................................................................................................................................................... 3. nlturarea conform prevederilor art. 43 lit. c) din lege a neregulilor n activitatea financiar-contabil i/sau fiscal controlat, astfel: a) ........................................................................................................................................................................................... b) ........................................................................................................................................................................................... c) ........................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................................... n) ........................................................................................................................................................................................... (Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea verificat, precum i termenul de realizare al acestora ziua/luna/anul). II. Potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat,
D E C I D E:

Aplicarea urmtoarelor msuri pentru stabilirea ntinderii prejudiciilor i recuperarea acestora: 1. ........................................................................................................................................................................................... 2. ........................................................................................................................................................................................... 3. ........................................................................................................................................................................................... ................................................................................................................................................................................................ n. ........................................................................................................................................................................................... (Pentru fiecare constatare se vor nscrie n mod concret msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea verificat, precum i termenul de realizare a acestora ziua/luna/anul.) Pe lng msurile prezentate mai sus, v rugm s dispunei i orice alte msuri pe care le considerai necesare pentru remedierea deficienelor constatate de Curtea de Conturi n urma aciunii de verificare.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

81

Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica la termenele prevzute pentru realizarea acestor msuri. III. Totodat, n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, i ale pct. 174 din regulamentul sus-menionat, eful de departament
C E R E:

Suspendarea din funcie a domnului/doamnei ........., acuzat() de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante prezentate la pct. .... din prezenta decizie/raportul de control/audit nr. ... din data de ..... i/sau a unor abateri grave cu caracter financiar menionate la pct. ..... de mai sus, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care este implicat(). Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu la data de .............. n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic amend civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat. n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, conductorul entitii verificate poate depune/transmite contestaie la .................................................................................................. .
(Se menioneaz departamentul i adresa.)

Contestaia suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie pn la soluionarea acesteia de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor, conform prevederilor pct. 210 din regulamentul mai sus menionat. La expirarea termenelor stabilite prin decizie pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse, structura de specialitate poate efectua verificarea, fr o notificare prealabil. Analiza eventualei contestaii se face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la nivelul Curii de Conturi, n conformitate cu prevederile pct. 213 din regulamentul menionat mai sus. Semntura (clar i olograf) ................................................ eful departamenului/Directorul camerei de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi, .................................................................................................................................................. Data emiterii .................

NOTE:

1. Pct. III din decizie se ntocmete numai la nivelul departamentelor de specialitate, att pentru aciunile proprii, ct i pentru cele coordonate n teritoriu. 2. n situaia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia, se va nscrie n mod obligatoriu urmtoarea precizare: Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani, conform prevederilor art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat.

ANEXA Nr. 12 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................... Numr de nregistrare ......./ziua ..../luna ....../anul ...... Entitatea .......................... Doamnei/Domnului ......................... n temeiul prevederilor art. 33 alin. (1) din Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 180 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din data de 13 decembrie 2010, v transmitem alturat, pentru a asigura punerea n execuie, Decizia nr. .../ ziua ....../luna ............/anul ..... privind nlturarea deficienelor constatate i consemnate n raportul de control/audit nr. ....../ ziua ....../luna ......../anul ....., ncheiat n urma aciunii de verificare a ................................................. .
(denumirea aciunii)

Soluionarea eventualei contestaii la decizie se va face de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor constituit la nivelul Curii de Conturi, potrivit prevederilor pct. 213 din regulamentul mai sus menionat. eful departamentului/Directorul camerei de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi, ...................................................................................................................................................

82

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 13 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................... Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ...... Ctre: Ordonatorul principal de credite Ministerul Finanelor Publice Direcia General a Finanelor Publice a Judeului ....................../a Municipiului Bucureti n baza prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. 186 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din data de 13 decembrie 2010, v informm asupra aplicrii de ctre Curtea de Conturi, departamentul/camera de conturi a msurii de blocare a fondurilor bugetare/speciale ale ................................................................
(denumirea entitii)

n cuantum de ................... lei. Msura a fost dispus ca urmare a aciunii de verificare ......................................................................................, desfurat
(denumirea aciunii de verificare)

la ......................................................................, unde s-au constatat urmtoarele deficiene, pentru care se aplic msura blocrii:
(entitatea verificat)

1. ........................................................................................................................................................................................... 2. ............................................................................................................................................................................................ 3. ........................................................................................................................................................................................... 4. ............................................................................................................................................................................................ ..................................................................................................................................................................................................... Cauzele producerii deficienelor pentru care se aplic msura blocrii: .............................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................................ ..................................................................................................................................................................................................... Msurile dispuse de Curtea de Conturi pentru nlturarea acestor deficiene: .............................................................................................................................................................................................. ............................................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................................ ..................................................................................................................................................................................................... V rugm ca n termen de .... zile calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri s luai msura de a bloca suma de ................... lei din bugetul entitii ....................., n perioada cuprins ntre data de ..... i pn la data ducerii la ndeplinire de ctre entitate a msurilor dispuse de Curtea de Conturi. n situaia n care n urma verificrilor efectuate de Curtea de Conturi se va constata c entitatea a remediat deficienele care au condus la dispunerea blocrii fondurilor, v vom comunica aceast stare de fapt pentru ca fondurile s fie deblocate. Despre modul de ducere la ndeplinire a msurii de blocare a fondurilor v rugm s ne comunicai n termen de ..... zile calendaristice de la data primirii prezentei ntiinri. n cazul nendeplinirii msurii de blocare a fondurilor n legtur cu care ai fost ntiinai prin prezenta, dispuse n temeiul prevederilor art. 43 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, se aplic amend civil potrivit prevederilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat. eful departamentului/Directorul camerei de conturi, .......................................................................................
ANEXA Nr. 14 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................... Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ...... Aprobat Vicepreedinte/ Director camer de conturi Doamnei/Domnului vicepreedinte Doamnei/Domnului director al camerei de conturi Prin Scrisoarea nr. ..... din data de ............ s-a primit contestaia la Decizia nr. ........ din data de .........., emis de Departamentul/Camera de Conturi ............ la raportul de control/audit ........., ntocmit n urma aciunii de verificare .............., efectuat la entitatea ............. n perioada ........... . n baza prevederilor pct. 214 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, v propunem membrii Comisiei de soluionare a acestei contestaii: a) pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate: 1. .................................., consilier de conturi coordonator al aciunii; 2. ..........................................., consilier de conturi; 3. ..........................................., consilier de conturi.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

83

b) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate n subordinea comunelor: 1. ...................................., consilier de conturi coordonator al aciunii; 2. ...................................., consilier de conturi; 3. ...................................., directorul din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea. c) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii, aflate n subordinea comunelor: 1. ...................................., directorul camerei de conturi; 2. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea; 3. ...................................., un auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea. Consilier de conturi/Directorul adjunct al camerei de conturi, ........................................................................................................
ANEXA Nr. 15 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .......................

N C H E I E R E Nr. ......................

din ............................
(ziua, luna, anul)

n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, Comisia de soluionare a contestaiilor constituit din: a) pentru deciziile emise de ctre departamentele de specialitate: 1. ........, consilier de conturi care coordoneaz departamentul care a efectuat verificarea; 2. ........., consilier de conturi (desemnat de vicepreedintele coordonator); 3. ........., consilier de conturi (desemnat de vicepreedintele coordonator). b) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor aparinnd administraiei publice centrale i locale, cu excepia entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate n subordinea comunelor: 1. ........., consilierul de conturi care coordoneaz domeniul care a fcut obiectul verificrii; 2. ........., consilier de conturi (desemnat de ctre unul dintre vicepreedini); 3. ........., directorul din cadrul departamentului n a crui competen intr entitatea respectiv. c) pentru deciziile emise de camerele de conturi n cazul entitilor finanate integral sau parial din bugetele locale ale comunelor i a entitilor finanate din venituri proprii aflate n subordinea comunelor: 1. ........., directorul camerei de conturi; 2. ........., auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea; 3. ........., auditor public extern, altul dect cei care au efectuat verificarea. Examinnd contestaia nregistrat la Curtea de Conturi/camera de conturi sub nr. ........, formulat de ..............................
(conductorul entitii)

la Decizia nr. ......., emis de ctre structura din cadrul Curii de Conturi ............., ca urmare a aciunii de control/audit .................................
(denumirea aciunii)

efectuate la aceast entitate n perioada ............,

D I S P U N E:

admiterea total/admiterea parial/respingerea contestaiei. Observaie: n cazul admiterii pariale a contestaiei, se va preciza concret msura din Decizia nr. ......, care se dispune a fi anulat. Admiterea total/Admiterea parial/Respingerea contestaiei se motiveaz n mod obligatoriu, iar motivarea trebuie s conin elementele prevzute la pct. 223 din acelai regulament, respectiv motive de fapt, motive de drept i termenul de exercitare. mpotriva hotrrii formulate prin prezenta ncheiere de ctre Comisia de soluionare a contestaiilor, conductorul entitii verificate poate sesiza secia de contencios administrativ i fiscal din cadrul curii de apel n a crei raz teritorial se afl sediul entitii verificate, n termen de 15 zile calendaristice de la data confirmrii de primire a ncheierii transmise prin pot. Emis n edin astzi, ............................................
(ziua, luna, anul)

ntocmit Secretar de edin, ...........................................

Comisia de soluionare a contestaiilor .............................................................. .............................................................. ..............................................................

NOTE:

1. Cu ocazia edinei Comisiei de soluionare a contestaiilor, n vederea emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocmete un proces-verbal al edinei, n care se va consemna participarea i a altor persoane dect membrii Comisiei de soluionare a contestaiilor (respectiv ......., membrii ai echipei de control, reprezentani ai entitii verificate sau alte persoane). Totodat, n procesul-verbal se vor meniona, n sintez, explicaiile auditorilor publici externi participani la edin, dezbaterile care au avut loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse n vederea susinerii contestaiei. 2. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la prezenta ncheiere i se semneaz de ctre persoana care a formulat-o.

84

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 16 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................... Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ..... Ctre .................................................
(prile interesate)

Stimate() ............................................................................................................................................................................., Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./.............., v comunicm c n perioada .................. urmeaz s efectum o misiune de audit financiar la ................................................... .
(numele entitii ce va fi supus verificrii)

n scopul efecturii n condiii optime a activitii de verificare i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) i ale art. 32 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate pe parcursul desfurrii misiunii de audit financiar, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii. n vederea eficientizrii activitii de audit i implicit de reducere a timpului de efectuare a acestei aciuni la entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/s nmnai, la data prezentrii echipei de audit, urmtoarele: 1. actele, documentele i informaiile necesare efecturii misiunii de audit financiar, prevzute n lista anexat (anexa nr. 26), n structura stabilit de ctre Curtea de Conturi (machetele nr. 15); 2. declaraia din partea conducerii entitii, care cuprinde aseriunile dumneavoastr cu privire la situaiile financiare i activitatea desfurat, conform modelului anexat. n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare, precum i declaraia din partea conducerii entitii nu vor fi puse la dispoziia Curii de Conturi la termenele i n structura stabilite de ctre conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de ctre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Cu stim, ................................. Data ................................. Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi) ...................................................................
NOT:

Prin adresa de notificare se poate solicita ordonatorului principal sau secundar de credite i furnizarea de acte, documente, informaii care justific transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea acestora, att sub aspectul fundamentrii, ct i cel al justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii.
ANEXA Nr. 17 la regulament

DECLARAIA CONDUCERII ENTITII .......................................................................

Subsemnaii, .............................................., avnd funciile de ................................................, n calitate de reprezentani legali ai ....................................................... , cu sediul n .................................................. , avnd CUI nr. ..............., la solicitarea
(denumirea entitii) (adresa)

Departamentului/Camerei de Conturi .................., facem urmtoarele precizri ................................... n legtur cu contul de execuie bugetar ncheiat la data de 31.12.201X: a) ne asumm responsabilitatea c modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului/al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) de asemenea, ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul legal de raportare financiar aplicabil n Romnia i cu respectarea principiilor legalitii i regularitii, situaiile financiare oferind o imagine real i fidel a poziiei financiare, a performanei i/sau a modificrilor poziiei financiare ale entitii. n acest sens, artm urmtoarele: 1. elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu s-a fcut n conformitate cu prevederile legale n vigoare; 2. angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor s-au fcut n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate i numai n legtur cu activitatea instituiei publice pe care o conducem i cu respectarea dispoziiilor legale;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

85

3. veniturile au fost realizate integral i la termenele legale, cu excepia .............................................................................; 4. angajarea i utilizarea creditelor bugetare s-au fcut pe baza bunei gestiuni financiare; 5. am asigurat integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conducem; 6. contabilitatea a fost organizat i inut la zi i a asigurat prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; au fost selectate i aplicate politicile contabile adecvate; 7. situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil acestora; 8. a fost organizat sistemul de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; 9. a fost organizat evidena programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; 10. a fost organizat i inut la zi evidena patrimoniului, conform prevederilor legale; 11. a fost organizat, implementat i meninut un sistem de control intern corespunztor pentru ntocmirea i prezentarea corect i fidel a situaiilor financiare; 12. se monitorizeaz performanele financiare i nefinanciare ale entitilor aflate n coordonare. Avnd la baz datele i informaiile pe care le deinem, activitile desfurate de noi i ceilali salariai, deciziile dispuse n legtur cu administrarea patrimoniului i utilizarea fondurilor publice la nivelul instituiei noastre, precum i aplicarea principiului bunei-credine n tot ceea ce am ntreprins n cursul exerciiului financiar 201X, confirmm i urmtoarele aseriuni sau declaraii: 1. nu au existat neregulariti care s implice conducerea ori angajaii cu un rol important n sistemul contabil i n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea efect asupra situaiilor financiare; 2. v-am pus la dispoziie la data nceperii misiunii de audit financiar actele, documentele i informaiile solicitate de dumneavoastr prin adresa de notificare nr. ............... din data ........................ i v vom pune la dispoziie pe parcursul aciunii de audit financiar orice alte acte, documente i informaii pe care le vei considera necesare bunei desfurri a activitii dumneavoastr; 3. confirmm caracterul complet al informaiilor prezentate n situaiile financiare; 4. entitatea a respectat toate prevederile contractuale care ar putea avea efect asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 5. nu a existat nicio neconformitate cu cerinele autoritilor de reglementare care ar fi putut avea efect asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 6. am nregistrat sau am prezentat, dup caz, toate datoriile i am prezentat n nota .............................. la situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am acordat terilor; 7. nu exist evenimente ulterioare datei de 31.12.201X care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare ori n notele la acestea; 8. nu avem alte contracte de mprumut dect cele prezentate n situaiile financiare; 9. am nregistrat i am prezentat corect i la justa valoare n situaiile financiare bunurile aparinnd patrimoniului public i privat al statului/al unitilor administrativ-teritoriale, aflate n administrarea entitii pe care o reprezentm, precum i participarea la constituirea capitalului social al entitilor cu care s-a intrat n parteneriat public-privat i a dividendelor cuvenite din aceste asocieri; 10. nu exist deficiene n conceperea/proiectarea sau operarea/funcionarea controalelor interne, care ar putea afecta ndeplinirea atribuiilor entitii; 11. ne nsuim responsabilitatea pentru conceperea i implementarea unor proceduri i controale care s previn i s detecteze frauda; 12. nu am identificat i nu avem nicio suspiciune privind existena unor fraude la nivelul entitii care s afecteze entitatea i care s fie legat de: a) management; b) angajaii care au un rol important n controlul intern; c) alii, care prin fraud ar determina un impact financiar asupra conturilor de execuie bugetar; 13. suntem de acord cu constatrile compartimentului de audit intern i am luat n considerare recomandrile lui n determinarea impactului financiar al acestora i al informaiilor conexe acestora; nu am emis decizii care s vin n contradicie cu cele constatate de auditul intern sau care s impieteze independena i obiectivitatea celor ce lucreaz n compartimentul de audit intern. Conducerea entitii ................................................................................
(numele, prenumele, funcia i semntura)

NOT:

Aceast declaraie nu trebuie s aib un coninut standard, acesta avnd posibilitatea de a fi adaptat n funcie de specificul entitii. Solicitarea declaraiilor conducerii privind o varietate de probleme poate servi la determinarea modului de abordare a auditului financiar de ctre echipa de audit, care trebuie s fie contient de limitrile declaraiilor conducerii ca probe de audit.

86

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 18 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................................................. Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul .....
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/ doamna ...................................................., auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ......................................................... din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ............, este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea de audit financiar la entitatea ................. . Obiectivul general al auditului financiar este acela de a obine asigurarea c: a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre ................................................................ sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
(denumirea entitii)

atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre .............................................................................. n conformitate cu
(denumirea entitii)

cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea auditat. Principalele obiective urmrite n auditarea conturilor anuale de execuie bugetar sunt cele prevzute la pct. 259 din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat prin Hotrrea plenului Curii de Conturi nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010. Cu ocazia acestei misiuni de audit financiar se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate. Misiunea de audit financiar se va desfura n perioada ...................., iar perioada supus auditului este ....................... . Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit financiar i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni. Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat. De asemenea, auditorii publici externi pot solicita ordonatorului principal/secundar de credite, precum i entitilor aflate n subordinea acestuia furnizarea de acte, documente i informaii care justific transferurile de fonduri publice ctre entitile din subordinea entitii verificate, att sub aspectul fundamentrii, ct i cel al justificrii acestor sume din punctul de vedere al legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern, la termenele i n structura stabilite de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret nr. ............. din data de ................... . (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile din subordinea acestora.) Perioada supus auditrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil, dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.), sau a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse auditrii i care se refer la: a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.); b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii. n cazul n care auditorul public extern va constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, care constituie anex la raportul de audit financiar.

eful departamentului/Directorul camerei de conturi, ................................................................................

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

87
ANEXA Nr. 19 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .......................

RAPORT DE AUDIT FINANCIAR

Localitatea ........., ziua ...... luna ..... anul ....... Subsemnatul/Subsemnaii,................, avnd funcia de auditor(i) public(i) extern(i) n cadrul...................................................,
(denumirea structurii de control/audit)

n temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i al delegaiei nr. .............. din data de ..................., am efectuat n perioada ..................... misiunea de audit financiar la ......................................................................
(denumirea entitii verificate, codul unic de nregistrare)

din ................................................................................... pentru anul ........... .

(localitatea i adresa complet)

n exerciiul bugetar supus auditrii i n timpul misiunii de audit financiar, conducerea executiv, precum i conducerile compartimentelor economice, financiare i contabile, dup caz, ale entitii auditate au fost asigurate de ........................................................................................................................................................................................................... .
(Se vor nscrie, pe perioade, numele, prenumele i funcia persoanelor care au asigurat conducerea executiv i conducerile compartimentelor respective.)

Misiunea de audit financiar a fost efectuat n conformitate cu standardele proprii de audit ale Curii de Conturi, elaborate n baza standardelor internaionale de audit. Coninut: 1. responsabilitatea auditorilor publici externi; 2. responsabilitatea conducerii entitii auditate; 3. situaiile financiare auditate; 4. obiectivele auditului financiar; 5. prezentarea general a entitii auditate i a cadrului legal aplicabil acesteia se va face n mod succint i se va referi la: a) contextul instituional; b) descrierea activitii, a scopului, obiectivelor i atribuiilor prevzute n actele normative de nfiinare ale entitii auditate, modul de organizare i funcionare al acesteia, precizarea bugetului total alocat entitii auditate, precum i a cheltuielilor aferente perioadei auditate; c) indicatorii care caracterizeaz activitatea entitii (stabilii de departamentul de specialitate care coordoneaz aciunea de verificare) acetia se vor introduce i centraliza n aplicaia INFOPAC pentru a se efectua analiza lor la nivel naional, pe domenii de activitate, n vederea formulrii unor concluzii i a unor recomandri pentru mbuntirea activitii n domeniul auditat; d) modul de organizare a sistemului contabil; e) modul de organizare i implementare a sistemului de control intern; f) evaluarea riscurilor; 6. metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii misiunii de audit financiar, seciune care conine informaii referitoare la modul n care: a) a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul materialitii); b) au fost determinai factorii care au influenat desfurarea auditului financiar sau care au generat schimbri semnificative de orice natur n entitatea auditat pe parcursul perioadei auditate; c) auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti tehnice i procedurale, dac este cazul, ca de exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, neprezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii i a celorlali reprezentani ai entitii cu echipa de audit etc.; d) au fost identificate categoriile de operaiuni economice auditate i au fost utilizate procedurile de audit; e) au fost obinute i examinate probele de audit ce susin constatrile nscrise n raportul de audit financiar; 7. sinteza constatrilor i concluziilor auditului financiar cu privire la: a) respectarea principiilor de legalitate i regularitate n administrarea patrimoniului, n execuia bugetului de venituri i cheltuieli i n ntocmirea situaiilor financiare anuale; b) sistemul de control intern; c) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate; d) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc, dac este cazul; e) respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului; f) carenele, inadvertenele sau imperfeciunile cadrului legislativ identificate; 8. constatrile i concluziile rezultate n urma fiecrui alt tip de aciune de verificare, aa cum se precizeaz la pct. 352 din regulament. Pentru constatrile menionate la pct. 7 i 8 din raportul de audit financiar, auditorii publici externi vor prezenta n mod succint urmtoarele elemente: a) erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n

88

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

administrarea patrimoniului constatate n timpul misiunii de audit financiar, n ordinea obiectivelor prevzute la pct. 259 din regulament; b) valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate; c) descrierea cauzelor i mprejurrilor care au condus la apariia deficienelor constatate; d) efectul, respectiv consecinele economico-financiare, sociale etc. generate de deficienele constatate; e) concluziile echipei de audit. n raportul de audit financiar se face trimitere la capitolele i punctele din procesul-verbal de constatare i notele de constatare unde se regsesc prezentate respectivele deficiene; 9. prezentarea sintetic a constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare efectuate la entitile subordonate, dac este cazul; 10. punctul de vedere al conducerii entitii auditate cu privire la constatrile rezultate n urma auditului financiar, precum i motivaia nensuirii acestuia de ctre Curtea de Conturi, dac este cazul; 11. msurile luate de entitate n timpul misiunii de audit financiar pentru nlturarea deficienelor constatate de Curtea de Conturi; 12. concluziile generale rezultate n urma misiunii de audit financiar i recomandrile echipei de audit cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate pentru nlturarea deficienelor constatate n timpul misiunii de audit financiar: a) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate, cauzatoare sau necauzatoare de prejudicii, constatate n timpul misiunii de audit financiar; b) msurile ce urmeaz a fi luate de conducerea entitii auditate n vederea nlturrii deficienelor constatate din: (i) evaluarea sistemului de control intern al entitii; (ii) inventarierea i evaluarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, aflat n administrarea entitii auditate; (iii) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; (iv) evaluarea respectrii principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale i n execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea auditat, n situaia n care se apreciaz c exist potenial pentru mbuntiri semnificative, chiar dac nu s-a constatat nclcarea vreunei prevederi legale; 13. propuneri privind mbuntirea cadrului legislativ; 14. opinia auditorilor publici externi, la formularea creia se va ine cont de valoarea tuturor erorilor/abaterilor constatate cu ocazia misiunii de audit la entitatea verificat i a celor constatate la entitile din subordinea acesteia, extrapolate la nivelul ntregii populaii (categorie de operaiuni economice), care se compar cu nivelul de materialitate ales, innd cont i de natura erorilor/abaterilor i de contextul n care s-au produs acestea. Prezentul raport de audit financiar, care conine mpreun cu anexele sale un nr. de ....... pagini, a fost ntocmit n ....... exemplare i a fost nregistrat sub nr. ................. din ...................... la entitatea auditat, iar n registrul unic de control la nr. ......... din data de ...................................... . Un exemplar al raportului de audit financiar (mpreun cu anexele sale) se las entitii auditate. ...... exemplare ale procesului-verbal de constatare sunt lsate entitii verificate pentru a fi semnate i restituite echipei de audit n termen de 5 zile calendaristice de la data nregistrrii la entitatea auditat sau de la data confirmrii de primire a acestora. mpotriva prezentului raport de audit financiar conductorul entitii poate formula obieciuni n termen de 15 zile calendaristice de la data nregistrrii actului la entitatea verificat sau de la data confirmrii de primire a acestuia.

Echipa de audit, Auditori publici externi: Numele i prenumele/Semntura ...................................................... ......................................................

NOTE:

1. n cazul ntocmirii unei note de constatare ce a fost transmis departamentului de specialitate ca urmare a aciunii de verificare efectuate la instituii publice ori la sucursale, filiale sau alte subuniti fr personalitate juridic ale unor operatori economici, se va consemna despre acest lucru n raportul de audit financiar. 2. n situaia n care o persoan refuz s rspund la ntrebrile formulate n nota de relaii, auditorii publici externi vor consemna despre acest lucru n raportul de audit financiar.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

89
ANEXA Nr. 20 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................... Numr de nregistrare ...................ziua ....../luna ........./anul ..........
C E R T I F I C AT D E C O N F O R M I TAT E

n baza prevederilor art. 33 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, se ia act de faptul c n urma efecturii, n temeiul prevederilor art. 26 din Legea nr. 94/1992, republicat, a misiunii de audit financiar la ................................................................. , n raportul de audit financiar a fost formulat o opinie fr rezerve, ntruct:
(Se menioneaz entitatea auditat.)

a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat (inclusiv entitile subordonate acesteia i verificate) sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; b) situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine real i fidel a operaiunilor economice efectuate de ctre entitate, a poziiei financiare, a performanei i modificrilor poziiei financiare ale acesteia. Se certific conformitatea contului de execuie pe anul ......., ncheiat de .......................................................................... .
(Se menioneaz entitatea auditat.)

Conform prevederilor art. 34 din Legea nr. 94/1992, republicat, certificarea contului de execuie nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. eful departamentului/Directorul camerei de conturi, ........................................... .
ANEXA Nr. 21 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma misiunii de audit financiar 1. adresa de notificare; 2. nota ntocmit cu ocazia instruirii; 3. delegaiile; 4. planul de audit financiar; 5. raportul de audit financiar, cu anexele acestuia: a) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia, respectiv: (i) situaii, tabele; (ii) notele de relaii; (iii) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi; (iv) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei supuse verificrii, dac este cazul; (v) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert, dac este cazul; (vi) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate, dac este cazul; b) nota/notele de constatare ntocmit/ntocmite, dac este cazul; c) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, dac este cazul; d) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, dac este cazul; e) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul; f) nota de conciliere; g) alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi; 6. documentele de lucru ntocmite; 7. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul de audit financiar i n procesul-verbal de constatare, dac este cazul; 8. actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor: a) nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obiecii, dac este cazul; b) nota privind msurile propuse de auditorii publici externi, altele dect cele recomandate n raportul de audit financiar (blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal), dac este cazul; c) decizia emis de eful de departament/directorul camerei de conturi; d) adresele efului de departament/directorului camerei de conturi, inclusiv cele prin care se solicit: blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal, dac este cazul; e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate referitor la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul;

90

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 mpotriva ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiei la decizia emis n procesul de valorificare a constatrilor din raportul de audit financiar, dac este cazul; i) nota unilateral i/sau procesul-verbal de constatare ntocmite cu ocazia verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie; 9. nota de evaluare a raportului de audit financiar.

f) nota ntocmit de directorul din cadrul departamentului/ directorul adjunct al camerei de conturi, cuprinznd punctul de vedere referitor la contestaia formulat de conductorul entitii verificate mpotriva msurilor prevzute n decizie, dac este cazul; g) ncheierea emis de comisia de soluionare a contestaiilor; h) informarea departamentului juridic privind ntmpinarea depus la instana de contencios administrativ competent

ANEXA Nr. 22 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................... Adresa ............................................. Numr de nregistrare ........./ziua ...../luna ...../anul .....

Ctre ........................................................
(prile interesate)

Stimate() ..............................................................................................................................................................................., Conform Programului de activitate a Curii de Conturi pe anul ..........., aprobat prin Hotrrea plenului nr. ......./.............., v comunicm faptul c n perioada .............................. urmeaz s efectum o aciune de .......................... cu tema ................... la ............................................................................. .
(numele entitii ce va fi supus verificrii)

n scopul efecturii n condiii optime a aciunii de audit al performanei i n conformitate cu prevederile art. 5 alin. (1), (2) i (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, v rugm s punei la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce v vor fi solicitate, precum i s asigurai un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii. n vederea eficientizrii aciunii de audit al performanei i implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei aciuni la entitatea dumneavoastr, v rugm s pregtii i, respectiv, s furnizai/nmnai la data prezentrii echipei de audit actele, documentele i informaiile prevzute n lista anexat, n structura stabilit de Curtea de Conturi. n cazul n care actele, documentele i informaiile necesare nu vor fi puse la dispoziia echipei de audit a Curii de Conturi la termenele i n structura stabilit de conducerea departamentului/camerei de conturi i ulterior de ctre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Cu stim, Semntura (efului departamentului/directorului camerei de conturi) ...........................................................................................

ANEXA Nr. 23 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .................................................. Adresa ............................................. Numr de nregistrare ......../ziua ...../luna ...../anul ......
DELEGAIE

n baza prevederilor art. 140 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, conform crora Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, domnul/doamna ................, auditor public extern/auditor public extern n calitate de ef de echip, din cadrul Departamentului/Camerei de Conturi ............. din Curtea de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaiei nr. ........., este mputernicit() s efectueze/s efectueze i s coordoneze misiunea de audit al performanei cu tema ........... la entitatea ......................................................... . Principalele obiective urmrite n cadrul aciunii de audit al performanei sunt urmtoarele: ................................. . Cu ocazia acestei misiuni de audit al performanei se va verifica i realitatea lucrrilor de investiii, dac astfel de lucrri au fost efectuate. Misiunea de audit al performanei se va desfura n perioada ......................................., iar perioada supus auditului este ........................ .

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

91

Obiectivele urmrite cu ocazia aciunii de audit al performanei i perioada supus auditrii, menionate mai sus, se pot completa n funcie de constatrile rezultate pe parcursul acestei misiuni. Auditorul public extern are acces nengrdit la toate actele, documentele i informaiile necesare exercitrii atribuiilor sale, iar persoanele juridice i fizice supuse verificrii Curii de Conturi sunt obligate s le pun la dispoziia acestuia, potrivit prevederilor art. 5 din Legea nr. 94/1992, republicat. n cazul n care aceste acte, documente i informaii necesare nu vor fi puse la dispoziia auditorului public extern la termenele i n structura stabilit de acesta, vor fi aplicate prevederile art. 62 i 63 din Legea nr. 94/1992, republicat. Auditorul public extern posed autorizaie de acces la informaii clasificate secret de stat, nivelul strict secret, nr. ...... din data de ........... (Fraza va fi inclus numai n cazul urmtoarelor entiti: Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe, precum i entitile din subordinea acestora.). Perioada supus auditrii se extinde n cazul constatrii unor deficiene a cror remediere ulterioar nu mai este posibil, dar care pot avea caracter de continuitate (de exemplu: nerespectarea prevederilor legale privind ntocmirea programului anual de achiziii publice ori privind inventarierea patrimoniului, neevidenierea unor bunuri n patrimoniu etc.) sau a unor deficiene care provin din perioada anterioar celei supuse auditrii i care se refer la: a) nestabilirea, neevidenierea i nencasarea la termen a drepturilor de crean cuvenite entitii i bugetelor publice (clieni, dividende, impozite, taxe, contribuii etc.); b) nclcarea prevederilor legale referitoare la lichidarea, ordonanarea i plata unor cheltuieli bugetare care au fost angajate n perioada anterioar celei supuse verificrii. n cazul n care auditorul public extern va constata erori/abateri de la legalitate i regularitate, fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale i/sau cazuri de nerespectare a principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i/sau n administrarea patrimoniului, se va ntocmi proces-verbal de constatare, care constituie anex la raportul de audit al performanei.

eful departamentului/Directorul camerei de conturi, .........................................................

ANEXA Nr. 24 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi .......................

L I S TA

riscurilor identificate i evaluarea acestora

Descrierea riscului cauza, problema, impactul, dup caz Risc critic (semnificativ i relevant) Da/Nu

Domeniul/Obiectivul/ Activitatea/Procesul

Observaii

92

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 25 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................

CONINUTUL

dosarului curent ntocmit n urma aciunilor de audit al performanei

1. adresa de notificare; 2. nota ntocmit cu ocazia instruirii; 3. delegaiile; 4. planul de audit al performanei; 5. raportul de audit al performanei, cu anexele acestuia: a) lista riscurilor identificate i evaluarea acestora; b) procesul-verbal de constatare, cu anexele acestuia, respectiv: (i) situaii, tabele; (ii) notele de relaii; (iii) actele, documentele i informaiile obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi; (iv) nota cuprinznd propunerea de extindere a perioadei supuse verificrii, dac este cazul; (v) nota privind propunerea de solicitare a serviciilor unui expert, dac este cazul; (vi) nota privind propunerea de solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate, dac este cazul; c) nota/notele de constatare, ntocmit/ntocmite, dac este cazul; d) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, dac este cazul; e) procesul-verbal de constatare a abaterilor i de aplicare a amenzii civile prevzute la art. 62 lit. a) i b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, dac este cazul; f) procesul-verbal de constatare a nclcrii obligaiilor prevzute la art. 5 alin. (2) i de aplicare a penalitilor prevzute la art. 63 din Legea nr. 94/1992, republicat, dac este cazul; g) nota de conciliere; h) alte acte, documente i informaii obinute n cadrul aciunii curente, care susin constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici externi; 6. documentele de lucru ntocmite; 7. minutele ncheiate cu ocazia ntlnirilor avute cu reprezentanii entitii auditate; 8. obieciile formulate la constatrile consemnate n raportul de audit al performanei i n procesul-verbal de constatare, dac este cazul;

9. actele ntocmite n procesul de valorificare a constatrilor: a) nota coninnd poziia motivat legal referitoare la obiecii, dac este cazul; b) nota privind msurile propuse de auditorii publici externi, altele dect cele recomandate n raportul de audit al performanei (blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal), dac este cazul; c) decizia emis de eful de departament/directorul camerei de conturi; d) adresele efului de departament/directorului camerei de conturi, inclusiv cele prin care se solicit: blocarea fondurilor bugetare sau speciale; suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea unor fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma verificrii, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate; sesizarea organelor de urmrire penal, dac este cazul; e) contestaia formulat de conductorul entitii verificate referitor la msurile dispuse prin decizie, dac este cazul; f) nota ntocmit de directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi cuprinznd punctul de vedere referitor la contestaia formulat de conductorul entitii verificate mpotriva msurilor prevzute n decizie, dac este cazul; g) ncheierea emis de comisia de soluionare a contestaiilor; h) informarea departamentului juridic privind ntmpinarea depus la instana de contencios administrativ competent mpotriva ncheierii formulate de comisia de soluionare a contestaiei la decizia emis n procesul de valorificare a constatrilor din raportul de audit al performanei, dac este cazul; i) nota unilateral i/sau procesul-verbal de constatare ntocmite cu ocazia verificrii modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie; 10. nota de evaluare a raportului de audit al performanei.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

93
ANEXA Nr. 26 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................

L I S TA

actelor, documentelor i informaiilor necesare efecturii controlului/auditului financiar/ auditului performanei/documentrii Acte, documente i informaii 1. Actele normative de constituire a entitii/statutul, registre cu procese-verbale ale adunrii generale a acionarilor/consiliului de administraie/consiliului local 2. Rapoartele de activitate/dispoziiile/ordinele conducerii .................................. pentru anii ..................... 3. Deciziile emise de ordonatorul de credite n perioada ............. 4. Registrele cuprinznd procesele-verbale de edin, precum i hotrrile: adunrii generale a acionarilor, consiliului de administraie, consiliului local, dup caz 5. Procesele-verbale ale edinelor Consiliului director pentru perioada ....................... 6. Controalele dispuse de conducere, reclamaii, contestaii i modul de soluionare a acestora 7. Contractele de mprumut i cele de garanie imobiliar prin care a fost grevat de sarcini patrimoniul unitii 8. Contractele de achiziie public i actele adiionale la acestea, ncheiate n anul 201X i anterior, pe baza crora s-au efectuat pli n anul 201X 9. Organigrama entitii la data de 31 decembrie 201X 10. Statul de funcii i statul de personal valabile n perioada ....................; numrul mediu lunar de angajai n perioada ............................ 11. Lista cuprinznd numele i adresele avocailor, juritilor sau ale altor consultani externi cu care colaborai 12. Rapoartele auditorilor interni pentru perioada ................... n prezent, dac este cazul 13. Lista litigiilor n curs semnat de ctre departamentul juridic i care s cuprind detalii privind: natura litigiilor, o scurt descriere, prile implicate, calitatea entitii (prt sau reclamant), stadiul n care se afl litigiul, termenul dosarului, suma la care se refer, estimarea rezultatului litigiilor 14. Fiele de cont sintetice i analitice aferente anilor .................................... 15. Dosarul de inventariere a patrimoniului public i privat al statului/unitii administrativ-teritoriale, ntocmit cu ocazia inventarului efectuat n anul ..... (decizia/ordinul de inventariere, listele de inventariere, procesele-verbale ale comisiei centrale de inventariere etc.), i documentele de valorificare a acestuia 16. Actele de control ntocmite de organe cu atribuii de control n perioada .................................. Situaii financiare 1. Balana de verificare la data de 31 decembrie 201X pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 201X, situaiile financiare ntocmite la aceast dat i contul de execuie centralizat pe toate sursele de finanare (macheta nr. .......) Trezorerie 1. Situaia conturilor deschise la bnci, n lei i n valut; situaia trebuie s cuprind: banca, numrul de cont, suma n lei, suma n valut la data de 31 decembrie 201X 2. Contractele de mprumut pe termen scurt, de overdraft, pe termen mediu sau lung i de leasing ncheiate pentru perioada ................, cu informaii despre modul de garantare a acestor mprumuturi, precum i actele adiionale aferente contractelor anterioare, dac este cazul 3. Registrele de cas la data de 31 decembrie 201X; ultima fil la data de 31 decembrie 201X, precum i prima fil de la nceputul anului urmtor 4. Ordinele de cumprare valut valabile la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul 5. Detalii privind orice fel de restricii asupra disponibilitilor bneti, dac este cazul

94 Clieni i conturi asimilate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

1. Situaia clienilor la data de 31 decembrie 201X, dup vechimea creanelor pentru fiecare client n parte, precum i calculul provizioanelor, dac este cazul 2. Situaia veniturilor nregistrate n avans la data de 31 decembrie 201X 3. Situaia avansurilor acordate angajailor i rmase nedecontate la data de 31 decembrie 201X 4. Situaia provizioanelor pentru clieni inceri la 31 decembrie 201X: tabel de micare pentru perioada cuprins ntre 31 decembrie 201X-2 i 31 decembrie 201X, cuprinznd i explicaii privind modul de calcul al provizioanelor, dac este cazul 5. Jurnalul de vnzri pentru anul 201X Imobilizri corporale i necorporale 1. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 201X 2. Situaia imobilizrilor corporale vndute i a celor casate (sau a ieirilor de orice fel) n perioada ................., cuprinznd detalii privind: valoarea de intrare, durata de amortizare, amortizarea cumulat la data ieirii din patrimoniu, amortizarea pentru anul 201X, preul de vnzare (dac este cazul), data ieirii i modul de ieire (casare/vnzare/transfer) 3. Situaia ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a mijloacelor fixe 4. Situaia mijloacelor fixe neutilizate (dac este cazul) 5. Situaia mijloacelor fixe aprobate pentru casare la data de 31 decembrie 201X 6. Situaia imobilizrilor n curs n perioada ..................... (de precizat dac exist investiii n curs ce nu vor mai fi realizate) 7. Componena subveniilor pentru investiii la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul 8. Lista obiectivelor de investiii pe anul ........ Stocuri 1. Structura dup vechime a stocurilor la data de 31 decembrie 201X i lista stocurilor propuse pentru casare/deteriorate la data de 31 decembrie 201X 2. Calculul costului de producie la data de 31 decembrie 201X, dac este cazul 3. Explicaii i detalii privind modul de calcul al ajustrilor pentru stocuri depreciate calitativ sau cu micare lent/fr micare, dac este cazul 4. Situaia tuturor stocurilor la teri la data de 31 decembrie 201X i documentele justificative 5. Situaia stocurilor fr micare, cu micare lent sau depreciate la data de 31 decembrie 201X 6. Poliele de asigurare ncheiate pentru anul 201X Furnizori i conturi asimilate, datorii 1. Balana analitic a furnizorilor la data de 31 decembrie 201X 2. Situaia avansurilor ctre furnizori la data de 31 decembrie 201X 3. Jurnalele de achiziie pentru perioada Datorii i creane cu bugetele publice 1. Procesele-verbale, alte documente i ntiinri primite din partea autoritilor fiscale, aferente perioadei 2. Deconturile privind TVA pentru perioada . ., precum i modul de calcul al .

3. Declaraiile privind impozitele i taxele datorate bugetelor locale pentru anul financiar acestora 4. Declaraia privind impozitul pe venit, dac este cazul

5. Situaii privind plata obligaiilor unitii reprezentnd contribuia unitii i a angajatului la asigurrile sociale, la omaj, la sntate, la fondul pentru persoanele cu handicap, precum i la celelalte fonduri speciale pentru perioada . 6. Situaia creanelor prescrise la data de 3 decembrie 201X

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Salarii 1. Contractul/Acordul colectiv de munc i actele sale adiionale valabile n perioada .

95

2. Situaia privind concediile de odihn neefectuate la data de 31 decembrie 201X i concediile medicale pltite n perioada 3. Situaia privind primele i bonusurile n bani i n natur acordate n perioada 4. Statele de plat i centralizatoarele de salarii pe perioada Venituri n avans, capitaluri i rezerve 1. Fundamentarea i utilizarea alocaiilor bugetare i a creditelor nerambursabile 2. Venituri nregistrate n avans n perioada Capitaluri i rezerve 1. Structura capitalurilor i a rezervelor la data de 31 decembrie 201X i corespondena acestor conturi de pasiv cu conturile corespunztoare de activ; evoluia conturilor de capitaluri i rezerve n perioada Venituri i cheltuieli 1. Documentaia care a stat la baza elaborrii bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2. Situaia privind rectificrile bugetului de venituri i cheltuieli n anul 3. Fiele de cont pentru venituri i cele pentru cheltuieli pentru perioada 4. Situaia achiziiilor publice n anul ...., conform modelului anexat (macheta nr. 1) 5. Situaia realizrii bugetului de venituri i cheltuieli definitiv aprobat pe anul ...... Chestionare 1. Chestionar pentru evaluarea sistemului contabil, conform modelului anexat (macheta nr. 2) 2. Chestionar pentru evaluarea sistemului IT, conform modelului anexat (macheta nr. 3) 3. Chestionar pentru evaluarea sistemului de control intern, conform modelului anexat (macheta nr. 4) 4. Chestionar pentru evaluarea auditului intern, conform modelului anexat (macheta nr. 5) .. ..

.. i documentaia care a stat la baza acestor modificri

Menionm c lista de mai sus nu este complet, iar pe msura verificrii acestor informaii de ctre echipa de control/audit este posibil s fie solicitate unele clarificri sau alte acte/documente/informaii suplimentare.

Consilier de conturi/Directorul camerei de conturi, .............................................................

NOT:

Coninutul listei de mai sus va fi adaptat i completat de conducerea structurii de specialitate, selectndu-se doar acele acte, documente i informaii care sunt specifice entitii care urmeaz a fi notificat. Se va evita solicitarea tuturor actelor, documentelor i informaiilor cuprinse n list fr a se ine cont de specificul entitii care urmeaz s fie verificat. Coninutul machetelor nr. 15 poate fi completat, forma prezent reprezentnd un minim obligatoriu.

MACHETA Nr. 1*)

Denumirea entitii 96
SITUAIE

privind achiziiile publice n anul 201X

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

*) Macheta nr. 1 este reprodus n facsimil.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010 Denumirea entitii .....

CHESTIONAR

97
MACHETA Nr. 2

pentru evaluarea sistemului contabil

Nr. crt. Explicaii/Documentul care probeaz afirmaia

Evaluarea sistemului contabil

Rspuns

1. 2. 3. 4.

Exist organizat n cadrul entitii compartiment de contabilitate? Contabilitatea este condus de ctre o firm specializat? Personalul cu atribuii financiar-contabile cunoate sarcinile/responsabilitile? Au fost supuse aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respectau cerinele de legalitate, regularitate i care poart viza de control financiar preventiv propriu? Care sunt operaiunile supuse controlului financiar preventiv propriu? Proiectele de operaiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au fost nsoite de documente justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii prin semntur de ctre conductorul compartimentului de specialitate care a iniiat operaiunea? Au fost efectuate operaiuni patrimoniale ca urmare a dispoziiei ordonatorului de credite, fr s existe viza de control financiar preventiv propriu? Exist o eviden distinct a proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv propriu? n cazul operaiunilor efectuate fr viza de control financiar preventiv propriu, ca urmare a dispoziiei exprese a ordonatorului de credite, persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu a informat n scris Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior? Operaiunile efectuate pe rspunderea ordonatorului de credite au fost nregistrate n conturi n afara bilanului? Exist o procedur n care se prevede supervizarea activitii desfurate de personalul cu atribuii financiar-contabile, respectiv documentele sunt semnate de salariatul care le-a ntocmit, revizuite i semnate de o alt persoan (eful compartimentului)? Exist un sistem informatic de prelucrare automat a datelor contabile care asigur respectarea normelor contabile i controlul datelor nregistrate n contabilitate, precum i pstrarea acestora pe suport tehnic? Sistemul informatic asigur ntocmirea registrelor contabile obligatorii (registru-jurnal, Cartea mare)? Programul (softul) de nregistrare utilizat asigur obinerea situaiilor de raportare i eviden conform reglementrilor existente?

5. 6.

7.

8. 9.

10.

11.

12.

13. 14.

98
Nr. crt.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Explicaii/Documentul care probeaz afirmaia

Evaluarea sistemului contabil

Rspuns

15. 16. 17. 18.

Exist prevederi i/sau nominalizri privind persoanele care efectueaz modificri n baza de date? Exist un manual de lucru al programului/softului contabil utilizat? Personalul de la contabilitate a fost pregtit n vederea utilizrii softului contabil? Transferul soldurilor conturilor de la o perioad la alta i de la sfritul unui an financiar la nceputul celuilalt an financiar se efectueaz automat de ctre sistem? Exist o procedur care s reglementeze modul de arhivare al documentelor?

19.

ntocmit Director economic, ........................................

MACHETA Nr. 3

Denumirea entitii ..........

CHESTIONAR

pentru evaluarea sistemului IT

Nr. crt. Explicaii/Documente care probeaz afirmaia

Evaluarea sistemului IT

Rspuns

I. Conformitatea utilizrii IT-ului 1. Ci angajai are instituia? Ci din acetia sunt n mod regulat utilizatori IT? Care este numrul de angajai IT n instituie? Cum este/Cum a fost stabilit necesarul de personal pentru IT? Prin cine? Prin ce? Unde este amplasat IT-ul n cadrul instituiei din punct de vedere organizatoric (responsabil IT, persoana rspunztoare de securitatea IT, administratorii, utilizatorii)? Sunt ocupate cu personal toate posturile prevzute n domeniul IT? Care este durata medie de pstrare a postului ocupat? Sunt prezentate corect sarcinile personalului IT n cadrul fiei postului? Fia postului descrie corect sarcinile personalului IT i n mod corespunztor separarea de funcii? Ce proceduri IT utilizeaz instituia? Care este bugetul pe care instituia l-a cheltuit n anul 201X pentru dezvoltarea sistemului IT? Prin cine, n ce mod i din ce resurse bugetare se realizeaz achiziionarea de hardware, software, externalizarea serviciilor IT, instruirea etc.?

2. 3.

4.

5. 6. 7. 8. 9.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Nr. crt. Explicaii/Documente care probeaz afirmaia

99

Evaluarea sistemului IT

Rspuns

10.

Necesarul a fost stabilit corect i cu responsabilitate pentru fiecare structur intern? Exist un plan de achiziie pe termen mediu? Exist o strategie IT pe termen scurt/mediu? Exist un plan de implementare a strategiei IT? Cum planific instituia nlocuirea hardware-ului uzat, precum i solicitrile de necesar pentru consumabile? Elaboreaz pentru acestea formate standard corespunztoare? Cum sunt transpuse n practic solicitrile din cadrul structurilor interne/formatelor standard? Care sunt politicile i sarcinile stabilite pentru administratorii i utilizatorii IT? Exist reglementri pentru utilizarea internetului? Ci angajai utilizeaz internetul i pentru ce? Este permis utilizarea internetului n scopuri personale? A fost blocat accesul pe anumite pagini de web? Exist o politic n utilizarea internetului dup orele de program? Cum, unde i prin ce document este reglementat accesul la bazele de date ale instituiei (proceduri de administrare a dreptului de acces)? Sunt documentate complet aceste proceduri i drepturi acordate? Cte echipamente IT sunt n stare de funcionare n prezent? Cte licene sunt achiziionate n prezent? Cte licene sunt utilizate n prezent? Instituia utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de ctre proprii angajai? Care sunt acestea? Instituia utilizeaz software de aplicaie dezvoltat de ctre teri? Care sunt toate aplicaiile de acest gen, pentru ci utilizatori i cte licene? Exist proceduri, respectiv politici cu privire la utilizarea e-mail-ului? Exist adrese de coresponden la nivelul instituiei? Cum sunt acestea utilizate? II. Operarea IT (utilizarea IT-ului pentru sprijinirea sarcinilor administrative)

11. 12.

13. 14.

15.

16.

17. 18.

19.

1. 2.

Exist un inventar central al hardware-ului/software-ului instalat n instituie? Este acesta complet i actualizat? Cine i n ce mod stabilete solicitrile tehnice pentru componentele de hardware ale serverelor utilizate la locul de munc (dimensionarea sistemului)? Cine stabilete specificaiile tehnice ale echipamentelor IT care trebuie achiziionate n cadrul instituiei? Cte i ce fel de servere exist n cadrul instituiei i ce fel de funcii ndeplinesc? Instituia efectueaz msurtori cu privire la gradul de utilizare a serverelor i a unitilor de transmitere i le valorific? Cum verific instituia capacitatea de funcionare a serverelor lor (monitorizare activ sau pasiv, instrumente, timpi de reacie)?

3. 4.

5.

100
Nr. crt.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Explicaii/Documente care probeaz afirmaia

Evaluarea sistemului IT

Rspuns

6.

Care este volumul de date stocat ? Exist suficiente rezerve n ceea ce privete spaiul de stocare pe discuri? Instituia folosete cote privind limitarea volumului de date ce pot fi stocate? Exist legturi cu reele publice? Cum este realizat tehnic conectarea la internet (conectare pentru selecie/stand, digital/analog, frecvena)? Ce fel de societi de prestri de servicii n domeniul internet (Internet Services Provider) utilizeaz instituia? Instituia utilizeaz un sistem i/sau un software de management al reelei? Resursele din domeniul LAN/WAN (computer, cablare, frecvene) sunt suficient dimensionate? Pot fi acestea extinse fr probleme? Timpii de rspuns sunt acceptabili pentru utilizator? Exist diferene mari n volumul datelor transferate n decursul unui an sau cu ocazii speciale? Dac da, cnd i unde? Sunt menionate ntr-un protocol defeciunile funcionrii IT i a software-ului utilizat i sunt acestea analizate i evaluate? De ctre cine? Care sunt consecinele? Exist un registru al defeciunilor? Ce sisteme de operare sunt implementate pe calculatoarele i pe serverele instituiei (Windows i Open Source Software)? Pe ce baz? Exist n cadrul instituiei ghiduri de programare pentru dezvoltare i acestea sunt respectate? Care este numrul de persoane angajate pentru ntreinerea i administrarea IT a instituiei? V rugm s facei o scurt descriere a tuturor aplicaiilor informatice utilizate n instituie. III. Performana (economicitatea) utilizrii IT

7. 8.

9. 10.

11.

12.

13. 14.

15.

16. 17.

1.

Care este valoarea total a cheltuielilor instituiei n domeniul IT, n decursul unui an (exemplu pentru hardware, software, materiale, instruire)? Care este procedura instituiei cu privire la alegerea echipamentelor IT? Achiziie, nchiriere sau leasing? Pe ce baz? n instituie exist echipamente IT de tip notebook-uri, organizatoare (PDA-uri), camere digitale etc.? Ca urmare a cror solicitri? Care sunt modalitile de achiziionare? Pentru ce sunt acestea utilizate? Exist contracte de ntreinere pentru echipamentele IT dup ieirea acestora din garanie?

2.

3.

4.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Nr. crt.

101
Explicaii/Documente care probeaz afirmaia

Evaluarea sistemului IT

Rspuns

IV. Securitatea IT 1. 2. 3. 4. 5. Exist o analiz a riscurilor pentru sistemul IT? Exist un regulament de securitate IT aferent instituiei? n ce stadiu este? Exist reguli de securitate IT cu referire la instituie pentru toate procedurile IT utilizate n cadrul instituiei? Exist proceduri de securitate a datelor? n ce stadiu sunt? Cum are loc securizarea datelor (responsabilitate/ competene, produse etc.)? Exist o securizare a datelor la intervale regulate, dac da, ct de des? Cte persoane au atribuii i care responsabilitile pentru securizarea datelor? sunt

6. 7.

Pe ce medii/suporturi sunt datele pstrate? Cte generaii de back-upuri sunt pstrate? La ce interval de timp se realizeaz un back-up? Back-upul se realizeaz automat sau manual? Unde sunt depozitate copiile de siguran? Folosete instituia pentru serverele sale, respectiv pentru alte componente centrale ale reelei UPS-uri? Ct timp sistemul rmne n stare de funcionare pe baza UPS? Exist ieiri ale instituiei ctre alte reele externe? Care este configuraia de sistem a gateway-urilor (hardware, software)? Utilizai un firewall? Descriei pe scurt tipul de firewall utilizat. Instituia efectueaz o verificare a calculatoarelor virusate n urma transferurilor de date (virui/troieni)? Dac da, cine, cu ce, la ce interval i cu ce echipament? Instituia are o protecie activ contra viruilor la nivel de client/server i a interfeelor externe ale sistemului su IT? Instituia realizeaz o verificare, la intervale regulate, a stadiului software-ului sau a datelor sale pe baza informaiilor furnizate de ctre programele antivirus? Se actualizeaz permanent programele antivirus? Instituia utilizeaz echipamente/programe speciale de protecie privind securitatea reelei? Componentele importante IT ale instituiei, precum serverul, datele sensibile etc. sunt amplasate n camere separate, securizate? Cine are acces la aceste camere? Exist pentru acestea proceduri corespunztoare? Care sunt? Se asigur protecia contra incendiilor? n camera serverului se stocheaz hrtie sau alte materiale inflamabile? Un calculator aflat n reea poate fi accesat cu rolul de administrator de ctre un utilizator obinuit?

8.

9.

10.

11.

12. 13. 14.

15.

16.

102

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Nr. crt.

Evaluarea sistemului IT

Rspuns

Explicaii/Documente care probeaz afirmaia

17.

Se monitorizeaz modificrile introduse n sistem de ctre administrator sau grupul de administratori? Exist proceduri cu privire la parole (valabilitate, lungime minim, succesiunea de semne)? Transmiterea informaiilor n sistem este criptat? Descriei modul de criptare. Care este atitudinea instituiei n cazul accesrilor eronate (din ce moment se poate produce blocarea accesului, cine poate debloca, exist proceduri n acest sens)?

18.

19.

20.

21.

Sunt urmrite ncercrile repetate de accesare eronate? Poate utilizatorul s i modifice parola n orice moment? Parolele se pstreaz criptat? Se blocheaz parola utilizat din momentul expirrii pentru o perioad determinat, pentru a se evita o nou utilizare? Exist funcie de istoric a parolei?

22.

23.

Este posibil accesarea n sistem fr nume de utilizator i parol (de exemplu accesare vizitator guest )?

24.

Parolele sistemului sunt pstrate ntr-un registru? Registrul este pstrat ntr-un loc securizat? Cine cunoate acest loc? Cine are acces la acest registru?

25.

Utilizatorii sunt mprii pe grupuri? Dac da, dup ce criterii (uniti organizatorice, domeniu de responsabilitate, poziie etc.)?

26.

Au fost informai utilizatorii IT ai instituiei cu privire la procedurile interne de securitate IT (instruciuni de lucru, instruire)?

Conducerea entitii

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

103
MACHETA Nr. 4

Denumirea entitii ................................

CHESTIONAR

pentru evaluarea sistemului de control intern

Nr. crt. Obiectivul Da Nu Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

1.

Au fost stabilite obiectivele generale la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare (conform legii de organizare i funcionare sau documentului de politic i strategie aprobat de conducere)? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor publice aflate n subordine; la nivelul entitilor publice aflate n coordonare.

2.

Au fost stabilite obiectivele specifice la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor publice aflate n subordine; la nivelul entitilor publice aflate n coordonare.

3.

Au fost stabilii indicatori de performan pentru activitile desfurate n entitate n vederea monitorizrii eficacitii i atingerii obiectivelor, la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul unui rspuns afirmativ, menionai indicatorii stabilii: la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor publice aflate n subordine; la nivelul entitilor publice aflate n coordonare.

4.

Au fost constituite comisii/grupuri de lucru cu atribuii de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic cu privire la sistemele proprii de control managerial, n conformitate cu prevederile legale n vigoare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul ordonatorilor secundari i al unitilor subordonate acestora; la nivelul ordonatorilor teriari direct subordonai; la nivelul entitilor publice aflate n coordonare, dup caz.

5.

Au fost elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, att la nivelul ordonatorului principal de credite, ct i la nivelul entitilor publice aflate n subordine/coordonare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare.

6.

Au fost identificate activitile procedurale la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare. Sunt elaborate i aprobate proceduri operaionale (instruciuni de lucru) aferente activitilor procedurale identificate, la nivelul ordonatorului principal de credite i la nivelul entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul unui rspuns afirmativ, menionai numrul procedurilor operaionale aprobate comparativ cu numrul inventariat al procedurilor prevzute a fi elaborate. la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare.

7.

104
Nr. crt.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Obiectivul Da Nu Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

8. 9. 10.

Procedurile operaionale existente sunt actualizate periodic? Procedurile operaionale stabilite includ i descrieri referitoare la controlul intern? Exist o monitorizare i o evaluare sistematic a riscurilor la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare. Este completat registrul riscurilor la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordonare/coordonare n conformitate cu procedura de sistem privind managementul riscului? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare. A fost elaborat o procedur privind managementul riscurilor la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare. Exist un sistem de monitorizare pe vertical organizat la nivelul ordonatorului principal a modului de implementare a sistemelor de control managerial la entitile aflate n subordine/coordonare? Sunt stabilite funciile sensibile la nivelul ordonatorului principal de credite i al entitilor publice aflate n subordine/coordonare? n cazul unui rspuns afirmativ, menionai funciile sensibile stabilite: la nivelul ordonatorului principal de credite; la nivelul entitilor aflate n subordine; la nivelul entitilor aflate n coordonare. S-au efectuat informrile referitoare la progresele nregistrate cu privire la dezvoltarea sistemelor de control managerial, prevzute de prevederile legale n vigoare? Controlul financiar preventiv propriu a fost organizat n cadrul entitii? Dac da, v rugm prezentai documente n acest sens. n anul 201X, au existat operaiuni refuzate la viz? Dac da, v rugm prezentai documente n acest sens. Proiectele de operaiuni prezentate la controlul financiar preventiv propriu au fost nsoite de documente justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii prin semntur de ctre conductorul compartimentului de specialitate care a iniiat operaiunea? Au fost operaiuni patrimoniale efectuate ca urmare a dispoziiei ordonatorului de credite/managerului, fr s existe viza de control financiar preventiv propriu? Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare realizrii sarcinilor specifice? Sunt stabilite fiele postului care definesc clar atribuiile, funciile i responsabilitile persoanelor care exercit sarcini de control intern? Exist elaborat un cod etic? Exist proceduri de raportare a nclcrilor codului etic? Cunosc toi angajaii codul etic i procedurile de identificare i raportare a nclcrilor de regulamente? Exist reglementri interne referitoare la angajare, salarizare, evaluarea performanelor, sanciuni ale nonperformanei, promovare?

11.

12.

13.

14.

15. 16. 17.

18.

19. 20. 21. 22. 23. 24. 25.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Nr. crt. Obiectivul Da Nu

105
Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41.

Sunt stabilite proceduri de delegare a responsabilitilor? Exist un program anual/multianual de pregtire profesional a angajailor, precum i a managerilor? n programul de pregtire profesional sunt cuprinse standardele de control intern ca tem de instruire? Au fost evaluate rezultatele activitii de pregtire profesional? Sunt stabilite reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra angajamentelor, contractelor, cheltuielilor, leasingului, achiziiilor? Exist o separare a atribuiilor angajailor, respectiv atribuiile de aprobare, control i nregistrare a operaiunilor economice sunt ncredinate unor persoane diferite? Exist reguli interne referitoare la exercitarea controlului asupra legalitii activitilor care nu au caracter financiar? Sunt stabilite reguli interne referitoare la accesul persoanelor la active i informaii? Este controlat accesul la date i nregistrri? Exist posibilitatea apariiei de erori determinate de efectuarea de modificri n baza de date de ctre persoane neautorizate? Prin sistemul de control intern s-au asigurat aprobarea i efectuarea operaiunilor exclusiv de ctre persoanele special mputernicite n acest sens? S-a asigurat nregistrarea operativ i n mod corect a tuturor operaiunilor economice i a evenimentelor semnificative? Exist procedur care s stabileasc regimul circulaiei i arhivarea documentelor n cadrul entitii, separat pentru fiecare an financiar? Exist proceduri anticorupie sau verificri care s urmreasc orice form de corupie, fraud, iregularitate sau diverse nclcri ale regulilor? Sistemele contabile includ i controale specifice? Sistemul de control intern al entitii include controlul: modului de formare a veniturilor, respectiv legalitatea modului n care acestea au fost stabilite, urmrite i ncasate, la termenele prevzute de lege? modului de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare n legtur cu scopul, obiectivele i atribuiile entitii? respectrii principiilor de economicitate, eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public i privat al statului/unitii administrativ-teritoriale?

42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53.

Exist un sistem de raportare periodic ctre conductorii entitii, indiferent de format? Sunt ncurajai angajaii s raporteze orice deficiene sau probleme aprute? Sistemul de informare permite conducerii s monitorizeze n mod eficient obiectivele i activitile stabilite? Sistemul de informare i comunicare este adaptat periodic la schimbrile aprute? Exist un sistem intern de comunicare scris/electronic/oral care s permit angajailor desfurarea n condiii eficiente a activitii lor? Exist proceduri interne ce stabilesc accesul la informaii de interes public? Exist o procedur de rspuns la plngeri interne/externe? Conducerea cunoate numrul i coninutul acestor plngeri? Exist un site oficial cu informaii actualizate? Se adapteaz controlul intern la schimbrile de mediu intern i extern? Exist o procedur de revizuire a structurii i funcionrii departamentelor, direciilor, serviciilor sau a birourilor? Se ntreprind aciuni de mbuntire a controlului managerial, urmrindu-se propriile constatri din anii precedeni?

106
Nr. crt.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Obiectivul Da Nu Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

54. 55. 56. 57.

Rezultatele controalelor efectuate, msurile dispuse i modul de ndeplinire a acestora sunt analizate la nivelul conducerii instituiei? Dac da, v rugm s prezentai dovada. Au fost fcute propuneri de msuri menite s mbunteasc parametrii de ndeplinire a activitii angajailor i eficientizarea timpului de lucru? Propunerile de msuri menite s mbunteasc parametrii de ndeplinire a activitii angajailor, corectarea erorilor au fost implementate n totalitate? La ce nivel apreciai proiectarea i funcionarea controlului intern n entitate? Foarte bine Bine Satisfctor Nesatisfctor Conducerea entitii ................................ Entitatea ..................
MACHETA Nr. 5

Denumirea entitii ...................

CHESTIONAR

pentru evaluarea auditului intern

Nr crt. Obiectivul Rspuns Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Este organizat un compartiment de audit intern n cadrul entitii? Dac nu, care sunt cauzele i cum se asigur exercitarea funciei de audit intern? Compartimentul de audit intern face parte dintr-o structur organizatoric cu atribuii de control intern? Numirea/Destituirea conductorului compartimentului de audit intern s-a efectuat cu avizul prealabil al UCAAPI/organului ierarhic superior? Numirea/Destituirea auditorilor interni s-a efectuat cu avizul prealabil al conductorului compartimentului de audit? Au fost elaborate normele metodologice proprii i Carta auditului intern? Au fost avizate aceste norme de ctre UCAAPI/organul ierarhic superior? S-a elaborat planul strategic de audit intern (pe 3 ani)? S-a elaborat planul anual de audit intern? Elaborarea planurilor anuale de audit intern are la baz o analiz a riscurilor asociate activitilor entitii? Selectarea misiunilor cuprinse n planurile anuale se face n funcie de mrimea riscurilor asociate activitilor? n anul financiar supus verificrii au fost efectuate toate misiunile cuprinse n planul anual? Dac nu, n ce procent a fost ndeplinit i care au fost cauzele nendeplinirii acestuia? Au existat recomandri conductorul entitii? neavizate/nensuite de ctre

11.

12. 13.

n cazul n care rspunsul este afirmativ, care sunt aceste recomandri nensuite?

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

Nr crt. Obiectivul Rspuns

107
Explicaii/Documentele care probeaz rspunsul

14. 15. 16. 17. 18. 19.

n cazul recomandrilor nensuite, UCAAPI/organul ierarhic superior?

s-a

informat

Auditorii interni au fost implicai n aciuni nonaudit (inspecii, verificri tematice etc.)? Exist un sistem de urmrire periodic a implementrii recomandrilor formulate prin rapoartele de audit intern? Au existat situaii de limitare sau imixtiune n activitatea de audit intern? Rapoartele anuale de activitate au fost transmise la UCAAPI/organul ierarhic superior (i CCR ncepnd cu activitatea aferent anului 2009)? Au fost efectuate misiuni de evaluare a gradului implementrii sistemului de control managerial n entitate? eful compartimentului de audit intern/Auditor intern, ........................................................
ANEXA Nr. 27 la regulament

CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Conturi ....................

TA B E L

cuprinznd informaiile necesare pentru stabilirea nivelului de ncredere n sistemul de control intern al entitii
Evaluarea sistemului de control intern nainte de efectuarea testelor de control Rezultatul evalurii sistemului de control intern Calificativul acordat sistemului de control intern Nivelul de ncredere n sistemul de control intern al entitii stabilit dup efectuarea testelor de control, n funcie de deficienele constatate Nu s-au identificat deficiene S-au identificat puine deficiene, dar nesemnificative S-au identificat cteva deficiene semnificative S-au identificat numeroase deficiene

Sistemul de control foarte bine intern a fost proiectat corespunztor i funcioneaz bine. Sistemul de control bine intern a fost proiectat corespunztor i pare s funcioneze n general bine. Sistemul de control satisfctor intern pare a fi proiectat corespunztor, dar exist totui pericolul ca aceste controale s dea gre n anumite cazuri. Sistemul de control nesatisfctor intern nu este proiectat i nu funcioneaz satisfctor.

ridicat

mediu

sczut

foarte sczut

mediu

sczut

foarte sczut

foarte sczut

sczut

foarte sczut

foarte sczut

foarte sczut

Nu se stabilete nivel de ncredere deoarece nu se testeaz controalele.

Nu se stabilete nivel de ncredere deoarece nu se testeaz controalele.

Nu se stabilete nivel de ncredere deoarece nu se testeaz controalele.

Nu se stabilete nivel de ncredere deoarece nu se testeaz controalele.

108

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 28 la regulament

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

N O T I F I C A R E E N T I TAT E A U D I TAT

Ctre ................................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii/entitilor fr acronime)

Domnului/Doamnei .................................................................... ......................................................................................

(Se vor trece numele i prenumele funcia conductorului entitii/calitatea n cadrul proiectului.) (Se vor trece prile interesate n ordinea descresctoare a rangului/funciei.)

Stimate/Stimat .....................................................................................................................................................................
(Se va trece funcia/calitatea.)

V informm c n perioada ................................................................................Autoritatea de Audit urmeaz s efectueze

(Se va completa dup formatul zi/lun/an zi/lun/an)

o aciune de audit public extern, al crei obiectiv general este ...........................................................................................................

(Se va nscrie denumirea obiectivului general sau a obiectului misiunii, dup caz.)

Echipa de auditori care va realiza aciunea de audit va fi nominalizat prin delegaie aprobat de preedintele Autoritii de Audit. Baza legal pentru efectuarea aciunii de audit menionate mai sus o reprezint Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat. Pentru desfurarea n condiii optime a activitii de audit este necesar s dispunei msurile care se impun, astfel nct s fie puse la dispoziia auditorilor publici externi actele, documentele i informaiile ce vor fi solicitate, un spaiu adecvat i logistica necesar pe perioada desfurrii aciunii. Cu stim, Semntura (clar i olograf) ................... Preedinte, ...................

ANEXA Nr. 29 la regulament

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

DECIZIE

privind suspendarea aplicrii unor msuri, blocarea fondurilor i nlturarea neregulilor constatate nr. ......../anul n temeiul dispoziiilor art. 43 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale art. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, examinnd constatrile consemnate n Raportul de audit ntocmit la .....................................................................................
(Se va trece denumirea entitii auditate.).

nregistrat sub nr. ................., avnd ca obiectiv general ..........................................................................., au rezultat urmtoarele: 1. .....................................................; 2. .....................................................; .....................................................; n. ...................................................... (Se vor nscrie n mod sintetic i concret constatrile, inclusiv reglementrile comunitare/naionale nerespectate, consecinele i alte informaii relevante.) Pentru nlturarea acestor abateri de la legalitate i regularitate, n baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, i ale Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, preedintele Autoritii de Audit

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

D E C I D E:

109

1. suspendarea aplicrii urmtoarelor msuri care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal: a) .............................................................; b) .............................................................; c) .............................................................; .............................................................; n) .............................................................; 2. blocarea urmtoarelor fonduri bugetare sau speciale/ntreruperea plilor din urmtoarele fonduri bugetare: a) .............................................................; b) .............................................................; c) .............................................................; .............................................................; n) .............................................................; 3. nlturarea urmtoarelor nereguli constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat: a) .............................................................; b) .............................................................; c) .............................................................; .............................................................; n) .............................................................. (Dup caz, se vor nscrie i msurile ce urmeaz a fi duse la ndeplinire de ctre entitatea auditat.) Despre msurile luate i rezultatele obinute ne vei comunica pn cel mai trziu ............. . n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii, la .............................................................. . Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie. Semntura (clar i olograf) ................... Preedinte, ................... Avizat

Vicepreedinte coordonator, .............................................. La propunerea Direciei ................................................................... ................................................................... Director, .

NOTE:

1. n situaia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entitii verificate s stabileasc ntinderea prejudiciului i s ia msuri pentru recuperarea acestuia, n partea final a deciziei se va face meniunea: n cazul n care nerecuperarea prejudiciilor este ca urmare a nedispunerii i a neurmririi de ctre conducere a msurilor transmise de Curtea de Conturi, urmeaz s fie aplicate prevederile art. 64 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat. 2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz, n funcie de constatrile concrete i msurile aferente de valorificare ce se impun.

110

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 30 la regulament

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

n cazul nerespectrii prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din Legea nr. 94/1992, republicat Localitatea ................................, ziua .... luna ..... anul ...... Subsemnatul, ...................................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ........................................................,
(denumirea structurii de audit)

n baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. ............................., am constatat c ...................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii.)

nu a asigurat ndeplinirea solicitrii formulate de ctre Autoritatea de Audit n temeiul art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) din lege (Se va indica, dup caz, articolul corespunztor solicitrii.) i transmise entitii prin Adresa nr. .........................., dup cum urmeaz: 1. ......................................; 2. ......................................
OBSERVAII:

Se prezint n mod concret i explicit solicitarea formulat i msurile luate de entitate, dac este cazul, avndu-se n vedere urmtoarele : 1. descrierea abaterii de la legalitate i regularitate, cu indicarea articolului, literei i a coninutului acesteia; 2. persoanele cu atribuii i responsabiliti n domeniu, poziia acestora fa de abaterile constatate, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta. Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat sub nr. .......... din .........., la entitatea verificat, dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit. Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia auditorilor publici externi. Echipa de audit Auditori publici externi: ........................................................
(numele, prenumele i semntura) ANEXA Nr. 31 la regulament

Conducerea entitii ........................................................

(numele, prenumele i semntura)

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

P R O C E S - V E R B A L D E C O N S TATA R E

n cazul nerespectrii msurilor stabilite n baza prevederilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat Localitatea ................................, ziua .... luna ..... anul ...... Subsemnatul, ........................................., avnd funcia de auditor public extern n cadrul ......................................................,
(denumirea structurii de audit)

n baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i a Delegaiei nr. .............................., am constatat c ..................................................................................................................................................................................
(Se va trece denumirea entitii.)

prin domnul/doamna, .................................., avnd funcia de ..................... , responsabil() cu luarea msurilor prevzute n Cererea de suspendare nr. ..................., nu a asigurat ndeplinirea msurilor stabilite n temeiul art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, dup cum urmeaz: 1. .....................................; 2. .....................................; 3. ......................................; 4. ...................................... .
OBSERVAII:

Se prezint n mod concret i explicit msurile stabilite n temeiul art. 45 din lege, consecinele nelurii msurilor respective, responsabilitatea celui n drept s ia astfel de msuri, poziia acestuia n legtur cu msurile cerute a fi luate, precum i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la aceasta. Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a fost nregistrat la entitate sub nr. ............................. din .........., dintre care un exemplar a fost lsat acesteia, iar ....... exemplare au fost luate de echipa de audit.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

111

Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoate restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia auditorilor publici externi. Echipa de audit Auditori publici externi: ........................................................
(numele, prenumele i semntura) ANEXA Nr. 32 la regulament

Conducerea entitii ........................................................

(numele, prenumele i semntura)

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

DECIZIE

privind sancionarea abaterilor constatate nr. ......../anul n temeiul dispoziiilor art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, respectiv pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, i publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, avnd n vedere solicitarea Autoritii de Audit adresat (dup caz): 1. ...........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organul de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar, al Bncii Naionale a Romniei.)

prin care s-a solicitat verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor legale, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ..............................; 2. .........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece organismul cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar.)

prin care au fost solicitate rapoartele de control ale acestuia/acesteia, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ..........................; 3. ...........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece instituia specializat a statului.)

prin care s-a solicitat efectuarea unor verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri, conform cerinelor menionate n Adresa nr. ..........................; 4. ..........................................................................................................................................................................................,
(Se va trece entitatea auditat.)

prin care s-a solicitat celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma auditurilor efectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate, conform cerinelor menionate n Adresa nr. .......................... Constatnd nendeplinirea de ctre .......................................................................................................................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)

prin domnul/doamna ............................................, n calitate de ....................................., a cerinelor solicitate n temeiul prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b), c) i d) i ale art. 45 (Se va completa articolul corespunztor, dup caz.) din Legea nr. 94/1992, republicat, aa cum rezult din Procesul-verbal de constatare nr. ................./..........., preedintele Autoritii de Audit
DECIDE:

Sancionarea, n conformitate cu prevederile art. 62 lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicat, a domnului/doamnei ..........................................................., domiciliat() n ........................................................................................................, n calitate de ............................ n cadrul ..........................................................................................................................................................,
(Se va trece denumirea entitii n cauz.)

cu amend civil egal cu salariul pe ......... luni (Se va trece, dup caz, salariul de la dou pn la 5 luni al persoanei din vina creia nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite.). n termen de 15 zile calendaristice de la comunicarea deciziei, partea interesat poate face contestaie, n condiiile legii, la Secia de contencios administrativ a Curii de Apel ...................................... Contestaia nu suspend obligaia executrii msurilor dispuse prin prezenta decizie. Semntura (clar i olograf) ................... Preedinte, ................... Avizat Vicepreedinte coordonator, ...................................................................... La propunerea Direciei ................................................................... ................................................................... Director, ...................................................................

NOTE:

1. Se va ntocmi cte o decizie pentru fiecare entitate. 2. Coninutul deciziei se adapteaz, de la caz la caz.

112

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 832/13.XII.2010

ANEXA Nr. 33 la regulament

CURTEA DE CONTURI Autoritatea de Audit

CERERE

de suspendare din funcie pentru abateri grave cu caracter financiar sau fapte cauzatoare de prejudicii importante n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat, i ale pct. ... din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, aprobat de plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 130/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832 din 13 decembrie 2010, examinnd constatrile consemnate n Raportul de audit ntocmit la ........................................................................................................................................................................................................,
(Se va trece entitatea auditat.)

nregistrat sub nr. ................/..............., avnd ca obiectiv general .................................................................., constatnd abateri grave cu caracter financiar i/sau fapte cauzatoare de prejudicii importante, consemnate n raportul de audit menionat, Autoritatea de Audit
C E R E:

Suspendarea din funcie, n condiiile legii, a urmtoarelor persoane acuzate de svrirea acestora, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care au fost implicate: 1. ...........................................; 2. ...........................................; ..............................................; n. .......................................... . (Se trec numele i prenumele persoanei, funcia deinut n cadrul entitii auditate, precum i abaterile grave cu caracter financiar sau faptele cauzatoare de prejudicii importante consemnate n raportul de audit pe baza crora se solicit suspendarea din funcie.) Despre msura luat ne vei comunica pn cel trziu ............... n cazul nendeplinirii acestei msuri dispuse n temeiul dispoziiilor art. 45 din Legea nr. 94/1992, republicat, urmeaz a se aplica prevederile art. 62 lit. b) din lege. Semntura (clar i olograf) ................... Preedinte, ................... Avizat Vicepreedinte coordonator, ............................................................................ La propunerea Direciei ................................................................... ................................................................... Director, .....................................................................

EDITOR: PARLAMENTUL ROMNIEI CAMERA DEPUTAILOR Monitorul Oficial R.A., Str. Parcului nr. 65, sectorul 1, Bucureti; C.I.F. RO427282, IBAN: RO55RNCB0082006711100001 Banca Comercial Romn S.A. Sucursala Unirea Bucureti i IBAN: RO12TREZ7005069XXX000531 Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti (alocat numai persoanelor juridice bugetare) Tel. 021.318.51.29/150, fax 021.318.51.15, e-mail: marketing@ramo.ro, internet: www.monitoruloficial.ro Adresa pentru publicitate: Centrul pentru relaii cu publicul, Bucureti, os. Panduri nr. 1, bloc P33, parter, sectorul 5, tel. 021.401.00.70, fax 021.401.00.71 i 021.401.00.72 Tiparul: Monitorul Oficial R.A. Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 832/13.XII.2010 conine 112 pagini. Preul: 22,40 lei

&JUYDGY|448186]
ISSN 14534495