NOUTI LEGISLATIVE N DOMENIUL TVA 1 IANUARIE 2010 conform O.U.G.

109/2009

1.1. LOCUL PRESTRII SERVICIILOR

-Considerente generale nainte de 1 ianuarie 2010, regulile referitoare la impozitarea serviciilor au ca principiu de baz impozitarea n ara n care este stabilit prestatorul, de la care sunt exceptate serviciile intracomunitare care se impoziteaz n statul membru din care beneficiarul comunic un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA Noile reguli privind locul prestrii serviciilor aplicabile ncepnd cu 1 ianuarie 2010 au ca principiu de baz impozitarea la locul de consum Implicaii: Obligaii administrative suplimentare att pentru operatorii economici ct i pentru organele fiscale, determinate de depunerea declaraiilor recapitulative pentru serviciile intracomunitare, necesare pentru a combate frauda fiscal care ar putea s intervin n lipsa unui control al operaiunilor ntre statele membre (VIES 2) ncepnd cu 1 ianuarie 2010 se va opera cu dou reguli principale privind locul prestrii, fcndu-se diferena ntre: prestarea de servicii ctre persoane impozabile (B2B) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul prestrii serviciilor: o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil o persoan impozabil care desfasoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i sunt prestate

prestarea de servicii ctre persoane neimpozabile (B2C). Noile reguli privind locul prestarii serviciilor vor fi structurate astfel: Reguli generale: B2B: locul unde este stabilit beneficiarul (art.44 Directiva 2006/112/CE)

- IMPORTANT: se vor depune declaratii recapitulative pentru aceste servicii dac prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite n Comunitate (VIES 2)

B2C: locul unde este stabilit prestatorul (art.45 Directiva 2006/112/CE)

Excepii de la aceste reguli: serviciile legate de bunuri imobile servicii de transport de persoane Inchirierea mijloacelor de transport pe termen scurt ; Serviciile culturale, artistice, targuri, expoziii; Serviciile de restaurant i catering; Servicii de intermediere efectuate catre persoane neimpozabile; Serviciile de transport de bunuri i transport intracomunitar efectuate catre persoane neimpozabile; Serviciile accesorii transportului i lucrrile asupra bunurilor mobile corporale efectuate catre persoane neimpozabile; Servicii intangibile efectuate catre persoane neimpozabile; Servicii care derog de la cele dou reguli n relaia B2B i B2C, pentru care locul prestrii se stabilete conform fiecrei excepii n parte

1.1.1 Servicii legate de bunuri imobile

Pn la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010

B2B

Locul unde este situat bunul imobil Locul unde este situat bunul imobil

Locul unde este situat bunul imobil Locul unde este situat bunul imobil

B2C

Comentarii: Regula aplicat nainte de 1 ianuarie 2010 rmne valabil; Regula derog de la ambele reguli de baz (B2B i B2C) aplicate dup 1 ianuarie 2010; Serviciile legate de bunuri imobile nu se declara n declaraii recapitulative, chiar dac sunt prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia sau de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia.

1 1 1 111 Serviciile de transport de cltori

Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse Locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse De la 1 ianuarie 2010 Locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse Locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse

B2C

Comentarii: Regula aplicat nainte de 1 ianuarie 2010 rmne valabil pentru: -transportul intern de cltori -transportul internaional de cltori Regula derog de la ambele reguli de baz (B2B i B2C) aplicate dup 1 ianuarie 2010

1.1.3 Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice .... (inclusiv organizarea evenimentului)
Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul prestrii efective De la 1 ianuarie 2010 Locul prestrii efective

B2C

Locul prestrii effective

Locul prestrii effective

Comentarii: Regula aplicabil pn la 31 decembrie 2009 rmne valabil i n anul 2010; Regula derog de la ambele reguli de baz (B2B i B2C) aplicate dup 1 ianuarie 2010

Nu se declar n declaraii recapitulative

1.1.4. Serviciile de restaurant i catering (cu excepia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate)
Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul unde este stabilit prestatorul Locul unde este stabilit prestatorul De la 1 ianuarie 2010 Locul prestrii effective

B2C

Locul prestrii effective

Comentarii: Diferene fa de legislaia aplicat pn la 31 decembrie 2009 potrivit creia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistnd o regul specific; Se respect principiul impozitrii n ara de consum; Dac aceste servicii sunt prestate pe teritoriul Romniei, li se va aplica cota de cota de 19% TVA, indiferent dac beneficiarul este sau nu stabilit n Romnia; Vor fi transpuse liniile directoare ale Comitetului de TVA privind definirea acestor servicii

1.1.5 Serviciile de restaurant i catering (furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate)
Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul de plecare a transportului de cltori De la 1 ianuarie 2010 Locul de plecare a transportului de cltori

B2C

Locul de plecare a transportului de cltori

Locul de plecare a

transportului de cltori

Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori; Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii; Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii; n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat.

1.1.6 nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport

Pn la 31 decembrie 2009 B2B B2C Sediul prestatorului (excepie pentru serviciile prestate pe relaiile Ronon UE/non UE-Ro -> locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv) De la 1 ianuarie 2010 Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului

Comentarii: Regula derog de la ambele reguli de baz (B2B i B2C) aplicate dup 1 ianuarie 2010; Nu se declar n declaraii recapitulative; Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de 90 de zile; Se vor transpune linii directoare ale Comitetului de TVA privind definirea mijloacelor de transport n sensul aplicrii acestor prevederi precum i interpretarea sintagmei posesia sau utilizarea continu

Servicii care derog de la regula B2C, dar pentru care se aplica regula B2B
1.1.7 Servicii de intermediere
Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul operaiunii de baz/excepie cod valabil de TVA din alt SM dect cel n care are loc operaiunea de baz comunicat de beneficiar (de la aceste reguli derog serviciile de intermediere aferente TIC, serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenilor i experilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii Locul operaiunii principale (de la aceste reguli derog serviciile de intermediere aferente TIC, serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenilor i experilor imobiliari legate de bunuri immobile De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit eneficiarul-regula de baz B2B (excepie serviciile de intermediere ale agenilor i experilor imobiliari n legtur cu bunurile imobile)

B2C

Locul operaiunii principalederogare de la regula de baz B2C (excepie- serviciile de intermediere ale agenilor i experilor imobiliari n legtur cu bunurile imobile)

Comentarii: Pentru relaia B2B se aplic regula de baz privind locul prestrii, iar serviciile se vor declara n declaraii recapitulative; Dac beneficiarul este o persoan neimpozabil, se derog de la regula B2C, locul prestrii fiind considerat locul operaiunii principale

1.1.8. Serviciile de transport de bunuri, altele dect transportul intracomunitar

Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul unde se desfoar transportul, n funcie de distanele parcurse De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit beneficiarul -regula de baz B2B (fac excepie serviciile prestate ctre beneficiari persoane impozabile nestabilite n Comunitate )

B2C

Locul unde se desfoar transportul, n funcie de distanele parcurse

Locul unde se desfoar transportul, proporional cu distanele parcurse -derogare de la regula de baz B2C

Comentarii: ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, locul prestrii este locul unde se desfoar transportul, proporional cu distanele parcurse DAR aceast regul se aplic numai dac beneficiarul este o persoan neimpozabil Dac beneficiarul este o persoan impozabil, se aplic regula de baz B2B (fac excepie serviciile prestate ctre beneficiari persoane impozabile nestabilite n Comunitate, pentru care locul este n Romnia daca utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor are loc n Romnia) Exceptnd TIC, regulile se aplic pentru: Transporturi interne; Transporturi aferente exportului; Transporturi aferente importului; Transporturi aferente bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive; Transporturi internaionale care nu au nici locul de ncepere i nici locul de destinaie n Romnia, altele dect cele efectuate n interiorul Comunitii; marea majoritate a

Consecine foarte importante, avnd n vedere c transporturilor sunt prestate n relaia B2B:

Dac prestatorul i beneficiarul sunt persoane stabilite n Romnia, locul prestrii transportului aferent importului sau exportului, vor avea locul n Romnia, cu aplicarea scutirilor prevzute de lege n aceste situaii. Dac prestatorul este romn i beneficiarul este o persoan impozabil nestabilit n Romnia, serviciile nu vor fi impozabile n Romnia , deci nu se va mai urmri ncadrarea n scutirile prevzute de lege. Dac beneficiarul este persoan impozabil stabilit n Romnia, prestatorul nefiind stabilit n RO, locul prestrii pe regula de baz (B2B) este n Romnia, fiind aplicabile scutirile de TVA prevzute de lege.

1.1.9. Serviciile de transport intracomunitar de bunuri

Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul de plecare Excepie SM care a emis codul valabil de TVA comunicat de beneficiar B2C Locul de plecare

De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit beneficiarul (regula de baz B2B) Locul de plecare (derogare de la regula de baz B2C)

Comentarii: Pentru relaia B2B se aplic regula de baz stabilit, inclusiv declararea n declaraii recapitulative; Dac beneficiarul este o persoan neimpozabil, se derog de la regula B2C, locul prestrii fiind considerat locul unde ncepe transportul intracomunitar de bunuri Consecine: ntre persoane impozabile stabilite n Romnia ntotdeauna transportul intracomunitar va fi impozabil n Romnia i se va factura cu TVA din Romnia. Nu mai are importan dac o persoan din Romnia are cod valabil de TVA din alt SM, dac nu face dovada c are un sediu fix n SM respectiv la care primete serviciile; Prestatorii din Romnia vor factura fr TVA transportul intracomunitar realizat ctre orice persoan impozabil nestabilit n Romnia.

1.1.10. Serviciile intangibile

Lista serviciilor de natur intangibil: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate i marketing;

5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; 9. serviciile de telecomunicaii. 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. 11. serviciile furnizate pe cale electronic 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter. Pn la 31 decembrie 2009 B2B Locul unde este stabilit beneficiarul Locul unde este stabilit prestatorul (excepie: locul utilizrii efective pentru anumite servicii - telecomunicaii, servicii electronice, radiodifuziune i televiziune, prestate de persoane stabilite n afara UE ctre persoane neimpozabile stabilite n UE) De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit beneficiarul (regula de baz B2B) Locul unde este stabilit prestatorul (regula de baz B2C) dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n Comunitate Locul unde este stabilit beneficiarul, dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n afara Comunitii

B2C

Comentarii: Dac serviciile sunt prestate ntre dou persoane impozabile, se aplic regula B2B, respectiv locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul persoan impozabil. Sunt servicii care se vor nscrie n declaraia recapitulativ. Este o regul asemntoare celei aplicate pn la data de 31 decembrie 2010 Comentarii:

 Dac serviciile sunt prestate ctre o persoan neimpozabil: Se aplic regula B2C, dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n Comunitate; Dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n afara Comunitii, se va aplica excepia potrivit creia serviciul are locul la locul unde este stabilit beneficiarul;

1.1.11 Serviciile accesorii transportului, lucrrile i evalurile bunurilor mobile corporale

Regulile privind locul prestrii aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010: Dac serviciile sunt prestate ctre persoane impozabile, se aplic regula B2B, respectiv locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul persoan impozabil (fac excepie serviciile prestate ctre persoane impozabile nestabilite n Comunitate, pentru care locul este considerat a fi n Romnia dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romania). Serviciile care sunt prestate ctre persoane impozabile, pentru care se aplic regula B2B, sunt servicii care se vor nscrie n declaraia recapitulativ. Dac serviciile sunt prestate n beneficiul unor persoane neimpozabile, locul prestrii este locul unde serviciile sunt prestate efectiv (derogare de la regula de baz B2C) Consecine: n cazul lucrrilor i evalurilor bunurilor mobile corporale prestate ntre dou persoane impozabile care nu sunt stabilite n acelai stat, nu mai este necesar prezentarea dovezii transportului bunurilor n afara statului membru n care serviciile au fost prestate, pentru a se considera c serviciul este neimpozabil n respectivul stat membru; n cazul serviciilor accesorii transportului: Dac prestatorul i beneficiarul sunt persoane stabilite n Romnia, locul serviciilor va fi n Romnia, cu aplicarea, dup caz, a scutirilor prevzute de lege. Dac prestatorul este romn i beneficiarul este o persoan impozabil nestabilit n Romnia, serviciile nu vor fi impozabile n RO , deci nu se va mai urmri ncadrarea n scutirile prevzute de lege. Dac beneficiarul este persoan impozabil stabilit n RO, prestatorul nefiind stabilit n RO, locul prestrii pe regula de baz (B2B) este n RO, fiind aplicabile scutirile de TVA prevzute de lege.

1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA

 Directiva 2008/9/CE stabilete norme privind rambursarea taxei pe valoare adugat ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare nlocuiete actualele prevederi ale Directivei a 8-a nainte de 1 ianuarie 2010 companiile strine stabilite n alt stat membru, solicit rambursarea TVA pentru cumprrile din Romnia la autoritatea fiscal din ara noastr. n acelai fel procedeaz i companiile romne, respectiv ele solicit rambursarea TVA pentru cumprrile efectuate n alte state membre depunnd o solicitare n fiecare stat membru. Conform directivei 2009/9/CE companiile care fac cumprri din alte state membre vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscal din statul n care sunt stabilite, urmnd ca autoritatea fiscal s transmit electronic cererea n statul membru care trebuie s fac rambursarea, respectiv cel n care s-au realizat cumprrile.

2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaiunile intracomunitare

Pn la data de 1 ianuarie 2010 se depun declaraii recapitulative trimestrial pentru livrri i achiziii intracomunitare. Directiva 2008/117/CE recapitulative pentru intracomunitare. prevede depunerea lunar a livrri/achiziii intracomunitare declaraiilor i servicii

Prin depunerea lunar a declaraiilor recapitulative controlul operaiunilor intracomunitare se va eficientiza dnd posibilitatea detectrii fraudei ntr-un termen mult mai scurt.

CONCLUZII
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 vor intra n vigoare modificri majore n ceea ce privete locul prestrii serviciilor din punct de vedere al TVA; Nu toate tipurile de operaiuni vor fi afectate de modificarea regulilor privind locul prestrii serviciilor; Dispoziii tranzitorii n cazul schimbrii regimului TVA aferent operaiunilor care intr sub incidena modificrilor; Declaraiile recapitulative se depun numai pentru servicii intracomunitare, respectiv cele prestate ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate i cele primite de la prestatori stabilii n Comunitate i care nu beneficiaz de nici una din excepiile de la regula B2B; Dei n relaia B2B directiva nu impune transmiterea unui cod valabil de TVA, acesta va fi important pentru operaiunile ntre operatori intracomunitari pentru declaraia recapitulativ;

 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, declaraiile recapitulative se vor depune lunar pentru toate operaiunile intracomunitare: livrri i achiziii intracomunitare de bunuri, servicii intracomunitare; Se va simplifica sistemul de rambursare a TVA ctre persoanele impozabile nestabilite n statul membru de rambursare.