DREPT FISCAL BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. 2.

Dariescu Nadia Cerasela, Drept financiar i fiscal, Ed. Venus, Iai, 2004; aguna Dan Drosu, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck,

Bucureti, 2009; 3. 2010; 4. Stnculescu Sorin i Ciocoiu Mariana, Introducere n drept fiscal, Ed. Sitech, Codul Fiscal i Normele Metodologice de Aplicare, Ed. C.H.Beck, Bucureti,

Craiova, 2007; 5. Stancu Radu, Drept financiar i fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de mine,

Bucureti, 2007; 6. 1997; 7. 8. 9. Ptru Rotaru, Drept fiscal, Ed. Universitaria, Craiova, 2007; Popescu Marin, Drept financiar-fiscal, Ed. Bren, Bucureti, 2007; Popescu Luigi, Finane publice, fiscalitate, drept financiar i fiscal, Ed. Sitech, Shipwright Adrian, Textbook on revenue law, Blackstone Press Limited, Londra,

Craiova, 2007; 10. 2008; 11. 12. 2008; 13. Mrunelu Gelu, Drept fiscal. Teoria general a impozitelor i taxelor, Ed. Olcescu Paul, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. Cantes, Iai, 2000; Minea Mircea tefan, Dreptul finanelor publice, Ed. Wolters Kluwer, Bucureti, Popa Constantin, Drept financiar i fiscal, Ed. Lumina Lex, 2008, Bucureti,

Fundaiei Andrei aguna, Constana, 1997; 14. 15. 16. 17. 2001. Condor Ioan, Drept fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007; Ciobanu Ramona, Drept financiar i fiscal, Ed. Romprint, Braov, 2004; Bostan Ionel, Drept financiar public, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2006; Armeanic Alexandru i Volcinschi Victor, Drept fiscal, Ed. ASEM, Bucureti,

DREPT FISCAL TEME ORIENTATIVE PENTRU REFERATE

1. Principiile dreptului fiscal; 2. Izvoarele dreptului fiscal; 3. Raporturile juridice fiscale; 4. Fiscalitatea ntre teorie i practic; 5. Privire comparativ ntre impozite directe i impozite indirecte; 6. Frauda i evaziunea fiscal; 7. Impozitele i impunerea ntre tradiie i modernitate; 8. Taxele parafiscale; 9. Impozitul pe profit; 10. Impozitul pe dividende; 11. Impozitul pe reprezentane; 12. Impozitarea microntreprinderilor; 13. Veniturile supuse impozitrii n cazul persoanelor fizice; 14. Impozitul pe cldiri; 15. Impozitul pe teren; 16. Taxa asupra mijloacelor de transport; 17. Impozitul pe spectacole; 18. Dubla impunere; 19. Taxa pe valoare adugat (TVA); 20. Accizele; 21. Societile offshore; 22. Privire comparativ evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas; 23. Regimul juridic actual al evaziunii fiscale; 24. Efectele evaziunii fiscale; 25. Cazierul fiscal.

DREPT FISCAL NOIUNI INTRODUCTIVE I. DEFINIIA DREPTULUI FISCAL Noiunea de drept fiscal este strns legat de noiunea de finane publice. Finanele publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti, aflate la dispoziia statului ori a comunitilor locale sau regionale, cu scopul declarat de a ndeplini funciile i sarcinile ce revin acestora. Astfel, totalitatea normelor juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz dreptul finanelor publice. Dreptul finanelor publice curpinde dou tipuri de norme juridice: norme juridice financiare, care alctuiesc dreptul financiar; norme juridice fiscale, care alctuiesc dreptul fiscal.

Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procedul de colectare a impozitelor i taxelor de la persoane fizice i/sau juridice, care obin venturi ori care dein bunuri supuse impozitelor ori taxelor. Elementele definitorii ale dreptului fiscal sunt: - dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, cu influene de drept privat. Normele juridice care l reglementeaz sunt norme de drept public. Impunerea cetenilor se realizeaz de ctre stat prin norme juridice cu caracter obligatoriu pentru ceteni. Caracterul su dual rezult din normele Codului fiscal, care statueaz c titlurile statului care au ca obiect impozite i taxe sunt titluri executorii, fr a fi nevoie de intervenia instanei (spre exemplu, n cazul Codului de procedur fiscal, poprirea nu este supus validrii, cum se procedeaz n cazul popririi reglementat de Codul de procedur civil, reglementar legal ce urmrete urgentarea procedurii de executare silit n materie fiscal), dar, pe de alt parte, contribuabilul poate solicita statului restituirea sumelor de bani, pe care le-a pltiti, fr a le datora. Un alt exemplu art. 57 din Codul de procedura fiscal, conform cruia contribuabilii au obligaia de a permite funcionarilor mputernicii de organele fiscale de a face o constatare fiscal la faa locului.

Protecia unor interese de ordin public, general, ale statului, trebuie neleas n contextul obligativitii statului de a respecta drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, aa cum rezult acestea din acordurile i tratatele la care Romnia este parte. nclinarea balanei cu privire la problematica dreptului fiscal, ca ramur de drept public, este dat i de prevederile art. 74 alin. 2 din Constituia Romniei. tiut fiind c iniiativa legislativ poate aparine cetenilor romni n condiiile exprese ale art. 1 din acelai act normativ, art. 74 alin. 2 cenzureaz iniiativa legislativ a cetenilor n cazul problemelor de ordin fiscal. - impozitele si taxele reglementate n dreptul fiscal romn sunt: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; impozitul pe reprezentane, taxa pe valoare adugat, accizele, impozitele i taxele locale.

II. PRINCIPIILE DREPTULUI FISCAL Codul fiscal romn definete n mod expres principiile dreptului fiscal. Aceste principii stau la baza ntregii construcii a dreptului fiscal, fiind n acord cu principiile ce stau la baza celorlalte sisteme fiscale europene. Cadrul legal l reprezint art. 3 din Codul fiscal. 1. Neutralitatea msurilor fiscale, n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de prorpietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Acest principiu presupune c, din punct de vedere fiscal, toate activitile economice i toi operatorii trebuie tratai n aceeai manier. Spre exemplu, prin hotrrea din 10 septembire 2002, Curtea de Justiie a Comunitii Europene a decis n cauza Ambulanter Pflegendienst Kugler (cauza C 141/00) c principiul neutralitatii fiscale interzice, inter alia, ca operatorii economici ce desfasoara aceleasi activitati sa fie tratati diferit din punctul de vedere al TVA. Decurge de aici ca principiul ar fi ignorat daca posibilitatea de a beneficia de scutirea prevazuta de art. 13A(1)(c) pentru prestarea de servicii medicale ar depinde de forma juridica a persoanei impozabile care desfasoara aceasta activitate1.
1

http://www.e-actual.ro/2009/02/24/tva-principiul-neutralitatii-fiscale-in-materie-de-tva/

2. Certitudine impunerii, prin eleborarea de norme juridice clare, care sa nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmr i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. 3. Echitatea fiscal, la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora. Echitatea fical nseamn dreptate social n materie de impozite. Tipuri de echitate fiscal. Echitatea poate fi apreciata din perspectiva orizontal sau vertical. Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale la care este supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan pentru venituri de aceeai mrime, dar realizate din alte surse. n cazul echitii fiscale verticale se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au aceiai surs de provenien. Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea urmtoarelor condiii: a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte; b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.); c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social;

d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel.2 4. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. La aceste principii specifice dreptului fiscal, prevzute expres n art. 3 din Codul fiscal, se adaug principii generale: principiul legalitii i principiul prioritii reglementrilor legale europene n raport cu dreptul intern, romnesc. Consacrat n art. 139 alin. 1 din Constituia Romniei, principiul legalitii n materie fiscal statueaz c impozitele, taxele i orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor socaile de stat se stabilesc numai prin lege. Acest principiu, cunoscut i sub denumirea nullum impositum sine lege. n alin. 2 al aceluiai articol, recunoscndu-se principiul autonomiei locale i regionale, se statueaz c impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. Art. 148 alin. 2 din Constituia Romniei consacr principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional (Ca urmare a aderrii, prevederile tratattelor constitutive ale Uniunii Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne, cu respectareaprevederilor actului de aderare.). Prin hotararea celebr pronunat de Curtea de Justitie a Comunitilor Europene n cauza Flaminio Costa vs. ENEL, a fost stabilit supremaia ordinii juridice comunitare, raportat la dreptul intern al statelor membre ale Uniunii Europene3.

III. IZVOARELE DREPTULUI FISCAL 1. Constituia Romniei reprezint izvorul de drept fiscal fundamental. Prevederile constituionale n acest domeniu converg n sensul stabilirii ndatoririi cetenilor romni

2 3

http://www.uvvg.ro/studia/economice/index.php?categoryid=14&p2_articleid=188 A se vedea http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:61964J0006:EN:NOT

de a contribui, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice (art. 56 alin. 1), de a statua asupra impozitelor, taxelor i altor contribuii (art. 139). 2. Codul fiscal (Legea nr. 571/2003, modificat i completat, republicat) urmrete s asigure un cadru unic, stabil, coerent i calr al reglementrilor fiscale, avnd ca scop armonizarea legislaiei interne fiscale cu legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale internaionale la care Romnia este parte. n expunerea de motive la Legea privind Codul fiscal s-a explicat reglementarea actual principal n domeniul fiscal, pornind de la necesitatea ca pltitorii de taxe i impozite (contribuabilii) s poat urmri, dar i nelege, sarcina fiscal care le incumb, s poat analiza cu uurin influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinilor fiscale i s se asigure o informare necesar i suficient asupra principiilor, mecanismelor i procedurilor fiscale. Toate aceste scopuri sunt mult diluate n contextul modificrilor continue la care este supus Codul fiscal. n acest context este explicabil dispoziia din Codul fiscal, art. 5 alin. 6, potrivit creia anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului Cod, aceast colecie oficial fiind pus la dispoziia altor persoane n vederea publicrii. 3. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr. 92/2003, modificat i completat, republicat) unete reglementrile de procedur fiscal referitoare la administrarea impozitelor i taxelor, la nregistrarea contribuabililor, la declararea impozitelor i taxelor, la stabilirea, verificarea i colectarea acestora, precum i la procedura judiciar aplicabil n cazul soluionrii sontestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale. i Codul de procedur fiscal a fost supus nenumratelor modificri i completri, scopul acestora fiind cel de a mbunti climatul de parteneriat ntre stat i contribuabilii viabili i de bun credin, de simplificare a procedurilor administraiei fiscale i de aplicare a principiilor de eficien n colectarea veniturilor bugetare, dar i de limitare a posibilitilor de evaziune fiscal. 4. Reglementrile secundare, adic normele metodologice de aplicare, instruciunile i regulamentele de aplicare a legislaiei fiscale joac un rol foarte important n aplicarea normelor de drept fiscal. Explicitarea, detalierea lmurirea unor dispoziii fiscale se impune din perspectiva caracterului att de tehnic al normelor de

drept fiscal. Spre exemplu, un rol deosebit de important l au normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, modificate i completate conform H.G. nr. 1620/2009. Normele metodologice sunt aprobate de ctre Guvern, prin hotrre, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei partea I. Ordinele i instruciunile se emit n vederea aplicrii unitare a Codului fiscal, fiind emise de ministrul finanelor publice i publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozielor i taxelor reglementate de Codul fiscal, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. 5. Deciziile Comisiei Fiscale Centrale. Instituit prin Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 1381/2008, Comisia Fiscal Central are responsabilitatea, stabilit prin art. 6 alin. 1 din Codul fiscal de a elabora deciziile privind aplicarea unitar a Codului fiscal. Aceasta este constituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice. Cu titlu de exemplu, decizia nr. 2/2004 aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 576/2004, privind modalitatea de determinare a profitului impozabil de ctre asocaiii/fundaii sportive din transferul sportivilor. 6. Deciziile Comisiei de Proceduri Fiscale. Constituit n baza Ordinului 1995/2007 privind constituirea Comisiei de Proceduri Fiscale, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta emite decizii obligatorii exclusiv pentru organele fiscale. Cu titlu de exemplu, decizia nr. 1/2008 aprobat prin Ordinul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1537/2008 privind calcularea obligaiilor fiscale accesorii pentru creanele nscrise la masa credal aparinnd debitorilor cu privire la care a fost deschis procedura insolvenei.

IV. RAPORTUL JURIDIC FISCAL Caracterizat prin specificul coninutul su (drepturile i obligaiile subiecilor de drept participani la acest tip de raport juridic), raportul juridic fiscal cuprinde totalitatea relaiilor de impunere care iau nateren procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor fizice i/sau juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.

Raporturile juridice fiscale sunt de dou tipuri: raporturi juridice fiscale de drept material; raporturi juridice fiscale de drept procedural.

Indiferent dac ne aflm n prezena unui raport juridic fiscal de drept material sau de drept procedural, subiectele i obiectul sunt aceleai, diferenierea fiind dat de coninutul celor dou categorii de raporturi juridice. Obiectul raportului juridic fiscal de drept material poate fi reprezentat de: sursa veniturilor contribuabilului, fiind analizat legalitatea i proveniena impozitului; natura juridica a venitului, pentru a se putea stabili regimul fiscal aplicabil; mrimea venitului (ncasrile totale din care se scad cheltuielile deductibile n raport de care se stabilete masa impozabil la care va fi aplicat cota de impozit); stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.

Obiectul raportului juridic fiscal de drept procedural este alctuit din acele drepturi i obligaii legate de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual-civile privind activitatea de adminsitrare (nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum i soluionarea contestaiilor ndreptate mpotriva actelor administrative fiscale) a impozitelor i taxelor. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: 1. Statul, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. La nivel local, au atribuii n acest domeniu autoritile administraiei publice locale. Toate acestea reprezint organele fiscale ale statului. 2. Contribuabilii, adic persoanele fizice i juridice obligate s plteasc impozitele, taxe i celelalte venituri ctre bugetul de stat. Art. 13 din Codul fiscal stabilete categoriile de contribuabili din Romnia. n raporturile cu organele fiscale, contribuabilii pot fi sau nu reprezentai, reprezentarea putnd fi convenional sau legal. n cazul reprezentrii legale,

reprezentantul legal poart denumirea de curator fiscal. Reprezentarea legal apare n caz de minoritate a contribuabilului, boal sau btrnee, handicap ori n cazul n care contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia sau cu domiciliul fiscal necunoscut nu ia desemnat un reprezentant fiscal. i unul i cellalt subiect al raportului juridic fiscal poate aprea n calitate de creditor sau debitor al raportului juridic fiscal. Nendeplinirea obligaiei de plat de ctre debitor d dreptul de a urmri pe: succesorul acceptant al moteirii contribuabilului debitor; cel care preia drepturile i obligaiile debitorului supus procedurii de divizare, fuziune ori reorganizare judiciar .a.

V. SISTEMUL FISCAL Sistemul fiscal ori fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor provenind de la persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice4. Cei care susin sistemul fiscal prin impozitele i taxele pe care le suport sunt persoanele fizice i juridice din cadrul unui stat. Stabilitatea sistemului fiscal este imperativ pentru buna funcionare a economiei. Schimbrile continue sunt de natur s creeze dificulti i o stare de insecuritate pentru contribuabili. Supus presiunilor politice, nu de puine ori fiscalitatea nate contradicii.

FISCALITATEA 1. Definiia fiscalitii Exist dou modaliti de a defini fiscalitatea: prima modalitate, mai concis i mai facil de neles, iar a doua modalitate, mai fidel sistemului fiscal, definiia concentrnduse pe realiile care se creaz ntre componentele acestui sistem. Astfel, n primul caz, fiscalitatea este definit ca totalitate a impozitelor si a taxelor reglementate prin acte normative.

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 10, apud I. Condor, Drept financiar i fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996, p. 147.

10

A doua definiie ce poate fi dat fiscalitii are n vedere sistemul de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului5. 2. Structura fiscalitii Statul colecteaz veniturile fiscale, prin intermediul impozitelor. Diversitatea acestor impozite contureaz structura fiscalitii. Exist o difereniere a structurii fiscalitii n funcie de gradul de dezvoltare a statelor. Astfel, dac statele dezvoltate se caracterizeaz printr-un echilibru ntre impozitele directe6 i indirecte7, statele mai puin dezvoltate prezint un dezechilibru ntre cele dou componente ale impozitelor. Aadar, n cazul statelor mai puin dezvoltate, ponderea mare o au impozitele indirecte. Se ntmpl ca 80% din totalul veniturilor fiscale s fie reprezentate de impozite indirecte (n gneral TVA). Impozitele indirecte se caracterizeaz prin aceea c cei care le pltesc sunt agenii economici care vnd bunuri i presteaz servicii, iar cei care le suport sunt cumprtorii, aadar cei care achiziioneaz produsele sau sunt beneficiarii serviciilor. Acestea ignor capacitatea contributiv a cumprtorului, coninnd elemente de inechitate social. Ponderea mare a impozitelor indirecte conduce la accentuarea inflaiei. Concentrarea rilor mai puin dezvoltate din punct de vedere economic pe acest tip de impozite este explicat n literatura de specialitate prin: gradul redus de dezvoltare a forelor de producie; structura rigid, prea puin diversificat a produciei industriale; nivelul sczut al veniturilor realizate de ctre populaie8.

Analiza realizat la nivelul statelor OECD a evideniat preponderena impozitelor indirecte n sisemele fiscale din Danemarca, Australia Canada, S.U.A., Belgia, i a impozitelor indirecte n Romnia, Portugalia, Grecia, Frana.
5 6

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.12. Impozitul direct este impozitul suportat direct de ctre cel care le pltete i care nu se transfer asupra preurilor (de exemplu : impozitul pe profit, pe salarii, pe venitul agricol pe dividende etc.) 7 Impozitul indirect este impozitul cuprins n preurile bunurilor i serviciilor, mbrcnd forme i denumiri diferite (de exemplu: taxa pe valoare adugat, accize, taxe vamale .a) 8 Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 13.

11

n funcie de intensitatea presiunii fiscale, sitemele fiscale se clasific n sisteme fiscale grele i sisteme fiscale uoare. Sistemele fiscale grele se caracterizeaz prin sarcini fiscale mpovrtoare, n care ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice este de 80%-90%, iar prelevrile fiscale n PIB sunt de peste 25%. Sistemele fiscale uoare sunt caracteristice paradisurilor fiscale, ponderea prelevrilor fiscale n PIB fiind redus, de 10%. 3. Principiile generale ale fiscalitii n literatura de specialitate9 sunt identificate urmtoarele principii generale ale fiscalitii: 3.1. principiul justificrii impozitului, n sensul c impozitul reprezint o plat pentru serviciile asigurate de ctre stat; 3.2. principiul individualitii impozitului. Se pornete de la ideea de baz c individul reprezint elementul central n cadrul sistemului, iar nu statul. n acest sens, impozitul trebuie s asigure egalitatea de anse a indivizilor. 3.3. principiul de nediscriminare presupune stabilirea impozitelor be baya acelorai reguli pentru toi contribuabilii. 3.4. principiul impersonalitii impozitului, dnd eficien principiului respectrii persoanei. Se justific o singur excepie cercetarea averii oamenilor politici. Acelai principiu impune o ierarhie a impozitelor, impozitele asupra bunurilor fiind aezate pe o treapt superioar impozitelor asupra persoanelor. 3.5. principiul neutralitii, n sensul eficientizrii economiei. Din acest punct de vedere impozitele ar trebui s respecte profiturile i nu s le afecteze, iar dintre agenii economici ar trebui penalizai cei cu pierderi, iar nu cei cu beneficii. 3.6. principiul de nonarbitru. Principiile de impozitare trebuie s fie clare, care s nu lase loc arbitrariului. 4. Suveranitatea fiscal Dac un sistem fiscal se caracterizeaz prin exclusivitatea aplicrii i prin autonomie tehnic se vorbete despre autonomie fiscal complet sau suveranitate fiscal.
9

Ibidem, p. 13.

12

Exclusivitatea aplicrii presupune c fiscalitatea este aplicat pe un teritoriu determinat din punct de vedere geografic. Autonomia tehnic presupune existena unui sistem fiscal complet care conine totalitatea regulilor de ncasare i lichidare a impozitelor, obligatorii pentru punerea lor n aplicare. Suveranitatea politic i fiscal a unui stat implic posibilitatea de a exercita o putere fiscal absolut de ctre stat n cadrul teritoriului su, alegnd sistemul fiscal aplicabil. POLITICA FISCAL 1. Definiia politicii fiscale Politica fiscal reprezint ansamblul de instrumente de intervenie a statului, generate de procesele financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor fiscale i asigurarea echilibrelor financiare10. Politica fiscal este parte a aciunii economice generale a statului, interfernd cu politica economic a statului, dar i cu politici sectoriale (politica industrial, politica agricol .a.), cu politica monetar i cu cea social. Politica fiscal vizeaz: volumul resurselor fianciare ale statului, proveniena acestora; stabilirea contribuiei persoanelor fizice la formarea fondurilor publice i rata fiscalitii.

2. Principiile politicii fiscale 2.1. Principiul echitii contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie realizat n fucie de capacitile contributive ale fiecruia. 2.2. Principiul randamentului are la baz randamentul bugetar al impozitului. Randamentul fiscal ridicat al impozitului exist n cazul unui impozit universal (pltibil de ctre toate categoriile care realizeaz venituri din aceeai surs ori care posed acelai

10

Ibidem, p. 15.

13

tip de avere, cuprinznd ntraga materie impozabil, nefiind susceptibil de evaziuni ori fraude, fr cheltuieli ridicate de percepere11), respectiv un impozit ideal. 2.3. Principiul stabilitii impozitului, pe baza regulii un impozit bun este un impozit vechi.. Ca regul general, un impozit vechi este tolerat mai uor de ctre contribuabili. Impozitul stabil este acel impozit care i pstreaz neschimbat nivelul, nu crete n perioadele de cretere a veniturilor i a produciei, nu scade n perioadele de recesiune. n realitate, impozitele sunt elastice, fiind la dispoziia bugetului, se majoreaz cnd sporesc cheltuielile fiscale i se diminueaz cnd se reduc cheltuielile fiscale. 2.4. Principiul simplitii. Impozitul trebuie uor neles de ctre contribuabil, s nu lase posibilitatea unor interpretri arbitrarii. 2.5. Principiul echivalenei. Impozitul pe care l suport contribuabilul trebuie s fie corelat cu avantajele asigurate prin efectuarea cheltuielilor publice, respectiv accesul la bunuri i servicii publice. n caz contrar, impozitul apare ca o modalitate de mbogire a statului, de participare la profitul statului i mai puin o cheltuial cu caracter public. 2.6. Principiul legalitii, n sensul c impozitul trebuie s aib o baz legal. n lucrarea Avuia naiunilor, Adam Smith evideniaz patru principii care trebuie s stea la baza politicii fiscale a unui stat capitalist: echitatea fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor i randamentul fiscal.

3. Instrumentele de realizare a politicii fiscale Sunt instrumente fiscale: diversitatea impozitelor utilizate, precum i varietatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri, deduceri). n ceea ce privete impozitele, se disting impozitele directe i impozitele indirecte. 3.1. Impozitele directe se aaz i se percep direct de la surs (de la contribuabili), la anumite termene dinaninte stabilite, avnd ca obiect venitul sau averea. Impozitele directe se clasific n impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale (pe obiecte) se aaz pe obiecte, bunurile i pe diverse alte elemente ale averii contribuabililor, fiind indiferent persoana pltitorilor, situaia i sarcinile familiale. Cu titlu de exemplu: impozite pe pmnt, pe cldiri etc.

11

Ibidem, p.22.

14

Impozitele directe personale (subiective) se aaz pe veniturile sau averea persoanelor, n strns legtur cu situaia personal a contribuabilului. Tipuri de impozite directe: Impozitul funciar sau pe pmnt a fost instituit n Europa secolului XXI. Iniial se calcula pe suprafaa terenurilor, apoi n funcie de valoarea productiv a acestora. n prezent, calcularea impozitului pe pmnt se face n fucnie de randamentul mediu. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz persoanele ce au domiciliul sau reedina ntr-un anume stat, precum i persoanele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de provenien se afl pe teritoriul statului respectiv. Acest tip de impozit se stabilete anual, pe baza unei declaraii de impunere a contribuabilului ori a informaiilor organelor fiscale. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete prin aplicarea unei cote fixe sau proporionale, anual ori trimestrial, e baza declaraiei persoanelor juridice. Impozitul pe avere este n legtur cu dreptul de proprietate al persoanelor asupra bunurilor mobile i imobile. Poate mbrca forma impozitului asupra averii propriu-zise, impozitului pe circulaia averii, impozitului pe sporul pe avere. Tipuri de impozite indirecte: Taxa de consumaie pe produs (accizele) sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor fabricate n cadrul rii n interiorul creia sunt percepute. Obiectul accizelor pleac de la bunurile de lux pn la produsele de larg consum (zahr, sare, ulei). Taxele vamale vizeaz importuri, exporturi, tranzitul de mrfuri. Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri specifice: tutun, alcool, cri de joc etc. Taxele judiciare de timbru reprezint taxa serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti, Ministerul Justiiei. Acestea sunt proporionale ori fixe. Taxele de timbru privind activitatea notarial datorate de ctre persoanele fizice i juridice care solicit ndeplinrea actelor i serviciilor notariale. Acestea se pltesc anticipat, cu excepia taxelor pentru efectuarea procedurii succesorale, stabilite dup ntocmirea ncheierii finale i care se achit pn la eliberarea certificatului de motenitor.

15

Principalele impozite directe reglementate de Codul nostru fiscal sunt: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile realizate n Romnia de ctre nerezideni, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute de persoane fizice (impozitul pe salarii, impozitele pe veniturile liber-profesionitilor, impozitul pe veniturile obinute din cedarea folosinei bunurilor), impozitele i taxele datorate administraiilor locale .a. ntre impozie i taxe se situeaz categoria intermediar a contribuiilor, care semnific sumele de bani ncasate de anumite instituii de drept public de la persoane fizice i juridice, pentru avantajele reale sau presupuse de care beneficiaz acestea. 4. Efectele fiscalitii ntre efectele fiscalitii se numr: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie prin fiscalitate, precum i deteriorarea competitivitii internaionale. 4.1. Frauda fiscal reprezint nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri, vnzarea n lipsa facturii), iar evaziunea fiscal reprezint o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Evaziunea fiscal poate avea un caracter licit sau, dimpotriv, unul ilicit. n prima categorie se nscriu paradisurile fiscale i respectiv nfiinarea n unul dintre acestea a unei societi comerciale offshore, pe care le vom dezvolta n continuare. 4.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate Creterea impozitelor sau a taxelor care influeneaz procesul de determinare a preurilor i a salariilor este de natur s conduc la o cretere inflaionist. 4.3. Deteriorarea competitivitii internaionale Creterea impozitelor i a taxelor pe care le suport agenii economici ar putea s aduc prejudicii capacitii lor competitive, motivat de faptul c aceasta se reflect n preurile produselor, diminundu-se capacitatea lor de investiii i de modernizare i repercutndu-se asupra competitivitii lor.

16

Societile offshore

1. Prezentare societati off-shore O parte a doctrinei existente n aceasta materie prezint ca alternativ a societatilor comerciale offshore, evaziunea fiscala legala 12. Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-unul din statele denumite curent paradisuri fiscale reprezint o tehnica de evitare a politicii fiscale practicata de statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza, in fapt, activitatea comerciala. Societile comerciale offshore sunt strict legate de paradisurile fiscale: Alderney, Andorra, Anguilla, Anjouan, Antigua i Barbuda, Antilele Olandeze, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belize, Bermuda, British Virgin Islands, Cayman Islands, Cipru, Cook Islands, Costa Rica, Delaware, Dominica, Dubai, Elvetia, Gibraltar, Grenada, Guernsey, Irlanda, Isle of Man, Jersey, Labuan, Liberia, Liechtenstein, Luxemburg, Madeira, Malta, Marshall Islands, Mauritius, Monaco, Montserrat, Nauru, Nevis, Niue, Panama, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Samoa, Seychelles, Singapore, Turks i Caicos, U.S. Virgin Islands, Uruguay, Vanuatu. Faptul c o societate comercial - a crei firma este de notorietate - platete impozite pe profit foarte mici sau nu plateste deloc astfel de impozite nu trebuie sa ne conduca la concluzia ca aceasta societate nu este profitabila. ntr-o astfel de situatie este interesant de observat daca aceasta nu are deschisa o filiala intr-unul din paradisurile fiscale bine cunoscute, prin intermediul careia repatriaza profitul su, cu scopul de a nu plati impozit. In Bahrein, de exemplu, nu se percep impozite dect n cazul veniturilor obtinute in industria petroliera (n cuantum de 45%). Asadar impozitele pe cladiri, pe terenuri, pe dividende etc. nu sunt cunoscute. Totodat, nu se realizeaz controale valutare, iar bncile au interdicia legal de a percepe dobnzi (la credite etc.) Deci societatile offshore sunt acele societati comerciale care fiinteaza n tari n care ansamblul legislativ, reglementarile, traditia, tratatele de evitare a dublei impuneri fac posibila reducerea fiscalitatii.

12

Adrian Manaila, Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Ed. All Beck, Bucuresti, 2004, p.

17

Domeniile principale n care pot fi utilizate societatile offshore sunt urmatoarele: a) serviciile financiar- bancare; b) serviciile de asigurari; c) societatile de comert (import-export); d) societatile de recrutare personal; e) serviciile de consultanta legala, management, constructii etc. Pentru infiintarea unei astfel de societati sunt necesare parcurgerea etapelor obisnuite ale infiintarii oricarei companii, cu precizarea ca legislatia care guverneaza aceste paradisuri fiscale este caracterizata de un nivel redus al birocratiei, de taxe mici practicate in sensul infiintarii unei astfel de societati comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa. Infiintarea unei societati off-shore presupune existenta unui capital social al carui cuantum variaza n functie de legislatia locului unde este nfiintata societatea, a documentelor de nfiintare si de plata unei taxe de constituire. Toate formalitatile de nfiintare pot fi ndeplinite de consultanti legali internationali sau locali. De exemplu, in cazul infiintarii unei societati comerciale in Bermuda, capitalul social minim este de 1 dolar; in Costa Rica, limita minima a capitalului social este de 100 dolari. Birocratia mult diminuata permite infiintarea unei societati comerciale intr-un interval orar de 24 de ore n Costa Rica. n statul american Delaware, durata nregistrrii unei companii este de 10 minute, iar actele necesare pot fi obiute ntr-un interval de 24 de ore. Jurisdictia paradisurilor fiscale impune stabilirea unui sediu social, care, uneori, poate fi si o casuta postala, a unui reprezentant ce ndeplineste rolul de functionar nominalizat sau a unui manager local. Asociailor societilor offshore le este garantat discreie absolut, acestia putnd sa ramna anonimi, n Registrul Oficial al actionarilor figurnd, de fapt, reprezentantii numiti de proprietari. Important este faptul ca in cadrul unei astfel de societati exista o rigoare in privinta protejarii caracterului anonim al actionarilor pe de o parte si, pe de alta parte, al asigurarii controlului deplin al adevaratilor proprietari asupra firmei.

18

Elveia ocup un loc cheie din acest punct de vedere. Se tie c singurul produs offshore cutat n Elveia este contul elveian.13 Acesta ofer avantaje incredibile; astfel secretul bancar nu este negociabil, iar evaziunea fiscal nu este reglementat n legislaia elveian ca infraciune, ci ca delict civil. De aceea autoritile elveiene nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine. Inflexibilitatea elveian se explic prin faptul c serviciile financiare au o pondere de 11% din produsul intern brut. Aspectele legate de existenta unui sediu social, cerinta ca reprezentantul societatii si managementul sa fie local sau nu, cerinta existentei si tinerii adunarilor generale n tara unde este situat respectivul off-shore sunt reglementate diferit, in functie de fiecare paradis fiscal in parte.

2. Reglementarea si functionarea societatilor off-shore In ceea ce priveste incidenta legilor romnesti cu utilizarea societatilor offshore trebuie aratat ca, n conformitate cu Regulamentul Bancii Nationale a Romniei nr. 3/1997, privind operatiunile valutare, investitiile directe ale rezidentilor n strainatate necesita aprobarea B.N.R. Avnd n vedere insa caracterul anonim al investitiilor, precum si faptul ca, n anumite paradisuri fiscale, capitalul minim de nfiintare nu este cerut, se poate concluziona ca nu n toate cazurile este necesar acordul B.N.R.

In afara de acest document legal citat nu exista un alt text de lege care sa aiba incidenta asupra acestui tip de structurare a unei afaceri prin crearea unui offshore. Pentru nfiintarea si mentinerea unui offshore este necesara plata unor costuri de nceput de minim 2.000 USD, reprezentnd plata consultantilor legali pentru redactarea actelor de nfiintare, autentificari notariale, costuri privind nregistrarea firmei si deschiderea unui cont. Alte costuri sunt legate si de deplasarea avion - hotel, precum si cele de rennoire a autorizatiei de tinere a evidentei contabile. In functie de tipul de afacere, de structura aleasa si de paradisul fiscal localizat, aceste costuri pot fi evitate prin implementarea semnaturilor electronice la banca sau prin dirijarea ntregii afaceri cu ajutorul internet-ului.

13

Ibidem, p. 77

19

3. Formele juridce de infiintare a societilor offshore - LLC si IBC Cel mai des ntlnite forme juridice de infiintare a unui off-shore sunt urmatoarele: - Limited Lability Company - LLC; - International Business Corporation - IBC. Componenta unei LLC se poate determina n functie de elementele cuprinse in actul de organizare (statutul), care este un document public, precum si in datele continute n contractul de nfiintare, care este un document nesupus formelor de publicitate. Prin contractul de infiintare sunt numiti membrii care compun un LLC, care pot fi persoane fizice dar si persoane juridice, se stabileste cota de participare la formarea capitalului si se defineste structura organizatorica a societatii.

Un LLC poate emite certificate de participare, care sunt similare actiunilor, prin care se evidentiaza cota detinuta de fiecare actionar. Prin intermediul unui LLC se poate asigura protectia membrilor sai mpotriva plngerilor si actiunilor de urmarire de orice fel al creditorilor. Un LLC poate avea o durata nelimitata, iar cota de participare a membrilor sai componenti poate fi transferata fara nici un fel de restrictii catre terti.

IBC (International Business Company)- este forma la mod14 de identitate juridica, care functioneaza n jurisdictiile paradisurilor fiscale. Un IBC este unul dintre elementele componente ale unei strategii de afaceri in zonele care nu impun nici un fel de obligatii fiscale. Acest tip de societate ofer flexibilitate i operativitate la momentul ntocmirii actelor de nfiinare i n vederea nmatriculrii, poate fi nfiinat cu un unic asociat, poate emite aciuni la purttor i presupune condiii minimale n stabilirea unui sediu, care poate fi i o csu potal. Din punct de vedere al localizrii lor, societile offshore pot fi nerezidente sau exceptate. Societatea offshore nerezident este utilizat, de regul, n zona de inciden a common-law-ului. n cazul nfiinrii acestui tip de societate nu exist obligaia de a avea un sediu n statul de ncorporare, nu este obligatorie depunerea bilanului contabil, fa de autoritile locale existnd obligaia plii unei taxe anuale. Inconvenientul major l reprezint lipsa de protecie a companiei, care dei este nregistrat ntr-o zon cu
14

Ibidem, p. 10

20

fiscalitate redus , aceasta va fi supus legislaiei fiscale din statul n care este nregistrat sediul principal.15 Societile offshore exceptate sunt societile comerciale care, n jurisdicii cu un regim fiscal normal, beneficiaz de o serie de faciliti (confidenialitate, tratament fiscal preferenial, dreptul de a rezolva conflictele n instanele locale).16 Alte entiti comerciale cunoscute n practica offshore sunt trustul, sole trader (comerciantul persoan fizic), societatea de asigurri captive, holdingurile, anstaltul (cunoscut n Liechtenstein, similar n legislaia noastr cu grupul de interes economic) i stiftungul (instituie non-profit). Trebuie precizat ca operatiunile fiscale, prin utilizarea in schema unei afaceri a unei societati off-shore, nu trebuie confundata cu evaziunea fiscala sau cu spalarea de bani. In acest context se impune o delimitare clara ntre spalarea banilor, operatiune pentru deghizarea originii fondurilor si activelor financiare si crearea aparentei unei surse legale si protectia identitatii fondurilor legale ("Protection of Identity of Legitimate Funds PILF"), activitate care poate fi definita drept plasarea legala si corecta a unor fonduri si active financiare in mainile unor institutii financiare sau ale unui administrator dintr-un centru financiar international (International Offshore Finnancial Center - IOFC), n scopul obtinerii de beneficii si al protejarii fondurilor n fata hotilor, clientilor, membrilor familiei si chiar fiscalitatii mpovaratoare care cauta un acces foarte convenabil la aceste fonduri. Paradisuri fiscale sunt n Europa, America, Oceanul Pacific, zona Caraibelor, Africa, Oceanul Indian, existand in lume aproximativ 70 de astfel de paradisuri fiscale.

3.4. Principalele paradisuri fiscale la nivel international Protectia Jurisdictie Impozitare anonimatului proprietarilor Anguilla Antigua
15 16

Existenta actiunilor la purtator DA DA

Existenta

tratatelor

de evitare a dublei impuneri NU NU

0 0

DA DA

Ibidem, p. 9 Ibidem, p. 9

21

Bahamas Belize Bermude BVI Insulele Cayman Insulele Cook Cipru Gibraltar Hong-Kong Irlanda Insula Man Jersey Liberia Liechenstein Luxembourg Maderra Insulele Marshall Mauritius

0 0 0 0 0 0 4,25% 0

DA DA NU DA DA DA NU DA

DA DA NU DA DA DA NU DA NU NU NU NU DA DA DA DA DA DA DA DA DA DA NU DA DA DA

NU NU NU NU NU NU DA NU NU NU NU NU NU DA DA DA DA NU DA DA NU NU NU DA DA NU

0 pentru straini DA 0 0 0 0 0 0 0 0 0 NU DA NU DA DA DA DA DA DA DA DA DA DA NU

Antilele Olandeze 4,8 % Nevis Panama Seychelles Singapore Elvetia Turks si Caicos Vanuatu 0 0 0 variaza

0 pentru straini DA 0 0 DA DA

22

3.5. Avantajele constituirii unei societi comerciale offshore Constituirea unei societi comerciale offshore se explic prin avantajele oferite: - fiscalitate minim sau chiar egal cu zero; - formaliti contabile minime. De cele mai multe ori nu exist obligaia depunerii bilanului contabil anual sau a unor declaraii fiscale; - asigurarea confidenialitii asociailor unei astfel de societi comerciale; - operativitate la nmatricularea unei societi offshore; - taxe minime la ntocmirea actelor constitutive i la nmatricularea unei societi offshore; - capital social minim cerut pentru nfiinarea unei societi offshore; - absena controalelor fiscale; - absena restriciilor valutare.

MAXIME PRIVIND IMPUNEREA17

Autor al Teoriei sentimentelor morale i al Avuiei Naiunilor, Adam Smith a absolutizat principiul laissez-fair-ului. n concepia lui, statul nu trebui s intervin. Altfel spus, fr reglementri, fr subvenii, restricii ori privilegii18. Dup Adam Smith, maximele impunerii sunt urmtoarele: I. MAXIMA JUSTIIEI cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile gvernamentale atta ct le permit facultile proprii, adic n proporia venitului pe care l realizeaz sub protecia statului. II. MAXIMA CERTITUDINII impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan. III. MAXIMA COMODITII toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului.

17 18

Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 30. A se vedea Ion Pohoa, Doctrine economice universale, Ed. Fundaiei Economice Gh. Zane, Iai, 1996, p. 88.

23

IV.

MAXIMA ECONOMIEI toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului. CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE N ROMNIA

Obligaiile fiscale n Romnia pot fi clasificate n raport de anumite criterii. Astfel: I. n funcie de activitile desfurate de ctre contribuabili, acetia au obligaia de a achita: - impozitul pe profit; - accizele sau taxele speciae de consumaie la produsele din import i la petrolul din producia proprie i de gaze naturale; - impozitul pe dividende; - taxa pe valoarea adugat;; - impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia; - contribuia la fondul special de sntate; - contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice; - taxele vamale. II. n funcie de salariile pltite contribuabililor: impozitul suplimentar pe fondul de salari; contribuia pentru asigurri sociale; contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj; contribuia la fondul specil pentru sntate; contribuia la fondul de risc i accident; impozitul pe salarii; impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale; contribuia pentru pensia suplimentar; contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj.

III. n funcie de valorile patrimoniale ale contribuabililor: impozitul pe cldiri;

24

impozitul pe venitul agricol; impozitul pe terenurile neagricole; taxe asupra mijloacelor de transport; taxe de metrologie; taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur;

taxa de ntabulare pentru vnzrile de active.

IV. Taxele locale: taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor de construcii; taxa pentru reclam, publicitate, afiaj .a.

V. Taxe datorate statului pentru diverse servicii prestate: - taxe de timbru, judiciare i extrajudiciare; - taxe consulare .a. Obligaia fiscal este stabilit de ctre statul romn n mod unilateral, n sarcina contribuabililor persoane fizice i persoane juridice n sensul de a plti o sum de bani, la un anumit termen, aceasta alimentnd bugetul de stat. Izvorul obligaiei fiscale este legea. Obligaia fiscal mbrac forma scris, respectiv titlul de crean fiscal. Acesta este un act juridic unilateral, declarativ de drepturi. ntocmirea ori confirmarea acestuia se face de ctre organele financiare ale statului cu atribuii n acest sens. Obligaie de a face, obligaia fiscal se stinge prin modalitile generale, reglementate n dreptul civil (plata, executarea silit i prescripia), i prin modaliti specifice (compensarea, scderea sau anularea obligaiei cu caracter fiscal). Plata poate mbrca urmtoarele forme: plata direct (prin decontare bancar, n numerar, prin mandat potal); reinerea la surs sau stopajul la surs (prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de o alt persoan dect contribuabilul. De exemplu: impozitele pe salarii i impozitele pe dividende); aplicare i anulare de timbre (fiscale i/sau judiciare) mobile. Dovada plii se va face prin marca timbrului aplicat i anulat pe baza actului eliberat.

25

Termenul de prescripie n materie fiscal este de 5 ani de zile i ncepe s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor aceluia n care a luat natere acest drept. Anularea obligaiei fiscale se realizeaz n baza actelor organelor financiare competente. E.g. art. 178 din Codul de procedur fiscal prevede c n cazul n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate proba anularea respectivelor debite. De asemenea, creanele aflate n sold la 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz. Alte exemple vizeaz: - art. 1 din OUG nr. 13/1999 pentru acordarea unor nlesniri la plata obligaiilor bugetare a unor ageni economici din minerit. Conform acestui text de lege, companiile i societile naionale din domeniul minier beneficiaz de anularea obligaiilor restante la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, proporional cu ponderea personalului efectiv disponibilizat din subunitile aparintoare la care nceteaz procesul de producie n vederea nchiderii unor mine. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere se realizeaz n cazul contribuabilului persoan fizic dac a decedat fr a lsa avere, este insolvabil sau a disprut, iar n cazul persoanei juridice dac a fost supus procedurii de insolven comercial i aceasta a fost nchis prin falimentul contribuabilului; dac i nceteaz existena n alt modalitate i rmn neachitate obligaii bugetare. Sumele de bani datorate sunt scoase din evidena curent i sunt trecute ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. Ulterior trecerii n evidena separat, organele financiare au obligaia ca cel puin o dat pe an s reia investigaiile pentru a constata dac exist sau nu posibiliti de a se ncasa sumele datorate, scderea definitiv din evidena separat opernd la mplinirea termenului de prescripie. Compensarea, ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale apare atunci cnd un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat ori a pltit mai mult dect datora. Sumele pltite astfel se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale aceluiai contribuabil, fie ele restante ori viitoare. Plata nedatorat poate aprea cnd nu exist titlul de crean bugetar ori cnd titlul de crean bugetar a fost emis urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale.

26

Titlul de crean fiscal are caracter executoriu, fr a fi necesar nvestirea sa cu formul executorie. Exigibilitatea creanei fiscale este pendente de termenul prevzut prin actul normativ ce o reglementeaz. Neexecutarea n termen a obligaiilor fiscale atrage obligarea contribuabilului la plata majorrilor de ntrziere, reglementate de Codul de procedur fiscal. Cuantumul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere cu precizarea c nu sunt datorate astfel de majorri pentru sumele datorate cu tilu de amenzi. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE

Executarea silit a creanelor fiscale este reglementat de Codul de procedur fiscal. I. Condiiile declanrii executrii silite 1. Existena unui titlu de crean transformat n titlu executoriu. Este titlu executoriu titlul de crean emis cu respectarea condiiilor legale, de ctre organul fiscal competent sau aprobat de ctre acesta, dup caz. 2. Creana fiscal trebuie s fie exigibil. Scadena are loc la expirarea termenului de plat. 3. Dreptul statuluide a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. II. Subiectele executrii silite 1. Creditorul statul, prin organele financiare. 2. Debitorul contribuabilul, persoan fizic i/sau juridic. Excutarea fiscal se realizeaz prin executorii fiscali. Sunt organe de executare fiscal: Agenia Naional de Administrare Fiscal; organe de specialitate ale Direciilor generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat Judeene i a municipiului Bucureti, precum i unitile subordonate acestora; Autoritatea Naional a Vmilor, precum i organele administraiei publice locale (pentru creanele bugetelor locale).

27

III. Competena teritorial revine organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi. IV. Obiectul executrii silite l reprezint toate elementele active ale patrimoniului debitorului, respectiv bani i bunuri. V. Nu pot fi urmrite silit: ajutoarele sociale, compensaii acordate salariailor n situaii de desfacere a contractului de munc; diurnele; bursele de studii s.a. VI. Formele i procedura executrii silite Etapa premergtoare const n primirea de ctre contribuabil, de la organul fiscal, a ntiinrii de plat. Neplata n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat conduce la declanarea executrii silite de ctre organul de executare. Declanarea procedurii de executare silit este condiionat de emiterea somaiei de plat. Contribuabilul-debitor este ncunotiinat astfel c are obligaia de a efectua plata sumelor datorate sau de a face dovada stingerii obligaiei fiscale imputate. ntotdeuna somaia este conexat cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Este obligatorie comunicarea somaiei printr-o modalitate care s certifice confirmarea primirii sale, aadar prin pot (prin scrisoare recomandat cu confirmarea de primire), prin executorii bugetari (conform dispoziiilor procedurale civile, conform regulilor de comunicare a citaiilor i a altor acte de procedur), prin prezentarea personal a celui care este somat i primirea somaiei prin semntur; prin alte modaliti de ntiinare care asigur transmiterea textului i confirmarea primirii sale (fax, mail etc.). Modaliti de executare silit Codul de procedur fiscal reglementeaz trei modaliti de executare silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i executarea silit a bunurilor imobile. Executarea silit prin poprire Poprirea este acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit. Aceste sume sunt

28

indisponibilizate n minele terului, acesta avnd obligaia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz debitorului urmrit. Subiecii popririi: creditorul urmritor - statul; debitoru poprit - contribuabilul; terul poprit debitor al contribuabilului.

Etapele popririi: nfiinarea popririi de ctre organul fiscal, dup expirarea termenului la care trebuia

realizat plata corespunztoare obligaiei fiscale. Nefiind supus procedurii de validare, poprirea devine executorie din momentul n care terului poprit i-a fost comunicat adresa de nfiinare a popririi. n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi, terul poprit are

obligaia de a ntiina organul de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului; dendat ce a fost nfiinat poprirea, terul poprit are obligaia de a reine sumele

respective i de a le vira n contul organului fiscal urmritor. mpotriva tilului executor se poate introduce contestaie la poprire. Pot fi motive ale unei contestatii la poprire, fara a fi trecute limitativ: lipsa titlului executor, nfiinarea popririi peste cota urmribil, dar i orice alte neregulariti referitoare la drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi. Executarea silit mobiliar presupune c, dup somaia de plat menionat i mai sus organele fiscale identific bunurile mobile asupra crora se va aplica sechestrul, iar ulterior se va trece la aplicarea sechestrului, n acest sens fiind ntocmit un procesverbal de sechestru. Totodat, aceste bunuri mobile sunt evaluate. Prin aplicarea sechestrului bunurile mobile sunt indisponibilizate pn cnd vor fi valorificate. Valorificarea acestora se va face prin vnzarea lor la licitaie public. Se acord totui debitorului un termen de 15 zile de la data ntocmirii procesuluiverbal de aplicare a sechestrului pentru efectuarea plii. Valorificarea bunurilor se poate realiza prin: nelegerea prilor; vnzare n regim de consignaie;

29

vnzare direct; vnzare la licitaie; alte modaliti permise de lege (prin case de licitaii s.a.).

Executarea silit imobiliar debuteaz tot printr-o somaie de plat, urmeaz identificarea bunurilor supuse urmririi, aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Se apeleaz la aceast modalitate de executare silit atunci cnd creanele fiscale au un volum important, nefiind posibil recuperarea acestora prin poprire ori prin urmrirea bunurilor mobile. Valorificarea bunurilor supuse urmriri se face prin vnzare la licitaie, vnzare direct i alte modaliti prevzute de lege. Procesul-verbal de adjudecare ntocmit ca urmare a vnzarii imobilului la licitaie public reprezint titlul de proprietate a imobilului, fiind necesar i suficient pentru realizarea formalitilor de publicitate imobiliar. Sumele recuperate prin oricare din modalitile de executare silit se fac venit la bugetul de stat. Contestaia la executare se poate ndrepta mpotriva titlului executoriu, precum i a oricror msuri de executare silit luate de ctre organul de executare. Termenul de introducere a contestaiei la executare este de 15 zile, calculat, dup caz, de la momentul la care contestatorul a luat cunotin de actul de executare ori de executare, de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare sau de eliberarea sau distribuirea sumelor contestate. Pn la soluionarea contestaiei la executare, instana competent va putea dispune, la cererea motivat a debitorului contestator, i n urma achitrii unei cauiuni, suspendarea executrii silite. n urma soluionrii contestaiei, instana poate decide admiterea contestaiei i, pe cale de consecin, desfiinarea actelor de executare nelegale, ori respingerea contestaiei, situaie n care organul fiscal va continua procedura de executare.

Exemplu Contestatie la Poprire

DOMNULE PRESEDINTE,

30

Subsemnata, ______________, domiciliat n _____________________, n termen legal, formulez CONTESTATIE LA POPRIREA nfiinat la cererea creditorului __________________, domiciliat n ______________________, de ctre Biroul Executorului Judectoresc _________________, avnd sediul n ___________________, la data de ____________, n dosarul de executare silit nr. __________. V solicit: 1. admiterea contestaiei la poprire i anularea actului de poprire; 2. suspendarea executrii iniiate astfel; 3. obligarea la plata cheltuielilor de judecat ocazionate de prezentul proces.

MOTIVELE CONTESTATIEI N FAPT, la data de 1 iunie 2006, mi-a fost comunicat actul de nfiinare a popririi privind suma de 486 RON, n raport de care ____________ pretinde c ar avea calitatea de creditor. Ter poprit este Casa Judeean de Pensii ______, creia i-a fost pus n vedere interdicia de a-mi plti sumele de bani sau bunurile mobile incorporale pe care aceasta din urm mi le datoreaz, toate acestea fiind declarate poprite n msura necesar realizrii obligaiei ce urmeaz a fi executat silit. Pentru nfiinarea popririi executorii este imperativ ndeplinirea condiiilor prevzute expres de art. 452 din Codul de procedur civil. Or, conform acestui text de lege sunt supuse executrii prin poprire sumele de bani () urmribile datorate debitorului de o a treia persoan sau pe care aceasta i le va datora n viitor, n temeiul unor raporturi juridice existente. Obiectul popririi se limiteaz, aadar, la sumele de bani urmribile; n spe, obiectul popririi l reprezint sumele de bani pe care Casa Judeean de Pensii Iai mi le datoreaz cu titlu de pensie. Menionez c sunt beneficiara unei pensii n cuantum lunar de 127 RON, venit cu ajutorul cruia reuesc cu dificultate s mi asigur mijloacele necesare traiului zilnic, precum i s mi procur medicamentele care mi sunt indispensabile. Art. 409 alin. 3 din Codul de procedur civil instituie o dispoziie special menit s asigure i s garanteze, totodat, un anumit grad de protecie social. Astfel, n cazul veniturilor din munc sau n cazul oricror altor sume care se pltesc periodic debitorului i care sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, dac acestea sunt mai mici dect cuantumul salariului

31

minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din acest cuantum. Conform art. 37 alin. 3 din Actul Adiional la Contractul Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pentru anii 2005-2006 nr. 710/2006 din 3 aprilie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 7 din 2 mai 2006, partea a-V-a, cuantumul salariului minim brut pe economie este de 370 RON. Potrivit O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cota unic de impozitare a veniturilor este de 16%. Un simplu calcul indic faptul c salariul minim net pe economie este n cuantum de 310 RON. Aadar, executarea silit n forma popririi vizeaz, conform legii de procedur civil, partea din pensie care ar depi 155 RON. Cuantumul integral al pensiei a crei beneficiar sunt este de 127 RON. n consecin, poprirea nfiinat asupra pensiei datorate de Casa Judeean de Pensii _________are un obiect neurmribil. Pentru toate aceste considerente, avnd n vedere c obiectul popririi executorii nfiinate asupra pensiei datorate de Casa Judeean de Pensii ________ este insesizabil, nefiind ndeplinite condiiile legale cumulative pentru nfiinarea executrii silite, solicit admiterea contestaiei la poprire i anularea actului de nfiinare a popririi. IN DREPT: art. 401, art. 409 alin. 3 din Codul de procedur civil, art. 37 alin. 3 din Actul Adiional la Contractul Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pentru anii 2005-2006 nr. 710/2006 din 3 aprilie 2004, Legea nr. 163/2005 privind aprobarea O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea legii privind Codul fiscal. PROBE: nscrisuri, martori. Depunem duplicat, n vederea comunicrii. Anexm dovada plii taxei judiciare de timbru, precum i timbrul judiciar, aferente.
_______________

_________________

DOMNULUI PRESEDINTE AL JUDECATORIEI IASI

32

FISCALITATEA N ROMNIA

IMPOZITELE I. Definiie Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed19. II. Trsturi caracteristice ale impozitelor: reprezint o contribuie bneasc; sunt o contribuie obligatorie toate persoanele fizice i juridice trebuie s participe la formarea fondurilor generale ale societii; reprezint prelevri cu titlu nerambursabil; sunt datorate conform legii, conform principiului nullum impositum sine lege; reprezint o modalitate de implicare activ a cetenilor la constituirea fondurilor generale ale societii; au un obiect limitat la veniturile realizate i bunurile deinute. Dac o persoan fizic ori juridic nu realizeaz venituri ori nu deine bunuri nu are obligaia achitrii impozitului. n schimbul perceperii de impozite i taxe, statul are obligaia de a crea i de a asigura un cadru favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate. CONTRIBUIILE I. Definiie Contribuiile reprezint sumele de bani ncasate de ctre diverse ntreprinderi ori instituii publice ori private, de la persoanele fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz. Reprezint o form de participare la acoperirea unor cheltuieli ale statului. Aceste sume de bani alimenteaz fonduri speciale extrabugetare.

19

Dan Drosu aguna si Dan ova, op.cit., p. 85.

33

TAXELE PARAFISCALE I. Definiie Taxele parafiscale sunt taxe speciale instituite de ctre colectvitile locale, pentru serviciile speciale organizate la nivel local. n Romnia sunt reglementate prin Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale i poart denumirea de taxe speciale pentru funcionarea unor servicii publice locale.

CLASIFICAREA IMPOZITELOR I. II. Dup forma n care se percep: impozite n natur i impozite n bani; Dup obiectul impunerii: impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli; III. Impozite directe i impozite indirecte.

III. 1. Impozitele directe reprezint perceperea normal, cu caracter periodic, de sume de bani direct de la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat ori asupra valorii bunurilor ce le aparin. Acestea sunt pendente de existena venitului ori a averii. Impozitul pe venit (income tax) a fost adoptat prima oar n Anglia, n secolul al XVIII-lea. Ulterior a fost introdus n S.U.A., Japonia, Germania etc. Acesa are ca obiect veniturile muncitorilor, funcionarilor, fermierilor, micilor ntreprinztori, meteugarilor, liber profesionitilor, nchirieri, arendri etc. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere ori a elementelor de care dispun organele financiare. Impozitele pe avere sunt legate de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile ori imobile. Sunt cunoscute astfel: impozitele propiu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii (vizeaz translarea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta), impozitele asupra sporului de avere (circulaiei averii). Impozitele directe sunt reale ori personale. Impozitele reale nu in cont de situaia personal a subiectului impozitului, avnd ca obiect bunurile, elemente ale averii contribuabilului. De exemplu: -impozitul pe cldiri, - impozitul pe teren,

34

- impozitul pe activiti industriale, - impozitul pe activiti comerciale i profesii libere, - impozitul pe avere. Impozitele personale (subiective) au n vedere persoana (subiectul) impozitului. De exemplu: impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii; impozitul pe suflet (capitaie); impozitul pe obiecte de consum. Impozitele directe conduc la scderea nivelului de trai al populaiei, prin scderea veniturilor nominale. III.2. Impozitele indirecte, prin comparaie, nu se aaz direct asupra contribuabililor, ci asupra vnzrii de bunuri ori prestrii de anumite servicii. Acestea vizeaz nu existena, ci utilitatea veniturilor sau a averii contribuabilului. n categoria impozitelor indirecte intr: taxele de consumaie (accizele), monopolurile fiscale i taxele vamale. Sunt taxe de consumaie (accize): pe obiecte de lux, pe cifra de afaceri, pe alte bunuri. Monopolurile fiscale se instituie asupra: produciei, vnzrii, produciei i vzrii, importului. Taxele vamale sunt: de import i de tranzit. Impozitele indirecte sunt, de regul, impozite pe consum. i vizeaz pe toi aceia care consum bunuri din categoria celor impuse, fr a ine cont de veniturile, averea ori situaia lor personal. Impozitele indirecte conduc la scderea nivelului de trai al populaiei prin diminuarea puterii de cumprare a contribuabililor. IV. V. Dup scop: impozite financiare i impozite de ordine. Dup frecven: impozite permanente i impozite incidentale (ocazionale) de exemplu: impozitul pe avere. VI. Dup imstiuia care le administreaz: impozite federale/ale statului i impozite locale.

35

TAXELE I. Definiie Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate ctre acestea de ctre instituii ori de ctre autoriti publice. Fac parte din aceast categorie: taxele judiciare de timbru; taxele de nregistrare; taxele de arbitrare; taxele de metrologie, taxele consulare; axele de spitalizare etc. Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz prin: este o plat neechivalent (deoarece poate fi mai mic sau mai mare comparativ cu serviciile prestate) pentru servicii ori pentru lucrri efectuate de ctre organe ori de ctre instituii ori autoriti publice; sunt pltite doar de ctre beneficiarul serviciilor; acoper cheltuielile necesare pentru plata serviciilor solicitate, n timp ce impozitele contribuie la acoperirea cheltuielilor generale ale societii. II. Principiile taxelor: principiul unicitii taxrii; principiul rspunderii funcionarului pentru nendeplinirea obligaiei de plat, iar nu al rspunderii debitorului; principiul nulitii actelor nelegal taxate; principiul plii anticipate a taxelor.

FUNCIILE IMPOZITELOR I TAXELOR I. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii n sensul finanri de obiective i aciuni cu caracter genral, finanrii instituiilor publice, constituirii rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter geneal economic, dezvoltarea bazei materiale a unitilor i organelor de stat etc. II. Redistribuirea unor venituri primare ori derivate const n repartizarea resurselor n folosul altor persoane dect contribuabilii de la care sunt percepute resursele financiare.

36

IMPOZITUL PE PROFIT

I. Definitie Impozitul pe profit reprezint avantajul bnesc ce deriv din desfurarea unei activiti economice. Reprezint diferena dintre ceea ce se ncaseaz i ceea ce se pltete sau altfel spus, ntre preul de vnzare i preul produsului realizat ori al serviciului prestat. Este reglementat n Titlul al-II-lea din Codul fiscal. II. Exist dou forme ale profitului: profit brut i profit net. III. Impozitul pe profit are ca obiect profitul net. Acesta este profitul contribuabilului dup ce au fost luate n considerare toate facturile i cheltuielile acestuia. Profitul net exist dup ce au fost deduse din profitul brut toate cheltuielile. IV. Sunt obligai la plata impozitului pe profit persoanele fizice i juridice prevzute n art. 13 din Codul fiscal: a) persoanele juridice romane; b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania; c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica; d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana. V. Sunt scutite de la plata impozitului pe proft, conform art. 15 din Codul fiscal: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice,

37

cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV; d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.

k) Banca Nationala a Romaniei. l) Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.

38

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevzute expresprin lege. Cota de impozitare, prevzut de art. 17 din Codul fiscal, este de 16%. Calculul impozitului pe profit: Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Se acord faciliti fiscale n situaia desfurrii de activiti de cercetaredezvoltare, scutiri n situaia profitului reinvestit (n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice). Cheltuielile deductibile cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Acestea au caracterul cheltuielilor necesare din dreptul civil, respectiv cheltuieli efectuate pentru conservarea lucrului i care trebuie neaprat fcute. Cheltuielile deductibile limitat sunt necesare realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, limitate n condiiile legii fiscale. Au caracterul cheltuielilor utile din dreptul civil, fiind acele cheltuieli care sporesc valoarea fondului. Cheltuielile nedeductibile, dei realizate n mod legal, n vederea realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, nu pot fi sczute din veniturile contribuabilului, considerndu-se fcute n scop de lux ori de plcere. Plata impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din urmtorul trimestru. Neplata la termen a impozitului pe profit atrage plata de majorri de ntrziere.

39

IMPOZITUL PE DIVIDENDE

Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale, cuvenite unui asociat ori acionar, proporional cu numrul i valoarea aciunilor ori a prilor sociale, dup caz, pe care le deine. Impozitul pe dividende se percepe prin reinere la surs. Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de cinci ani de la sfritul anului fiscal n care a fost distribuit dividendul. Cota impozitului pe dividende este de 16% pentru persoanele fizice, respectiv 10% pentru persoanele juridice. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitelor pe dividende aparine persoanelor juridice din momentul plii dividendelor ctre asocaii ori acionari, dup caz. IMPOZITUL PE REPREZENTANE

Reprezentanele sunt nfiinate de ctre societile comerciale strine n Romnia. Pentru legala lor nfiinare este nevoie de autorizaia eliberat de ctre Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii, Comerului i Mediului de Afaceri. Acestea desfoar activitile prevzute n utorizaia sus menionat. Pentru activitatea pe care o desfoar n Romnia, reprezentanei societii comerciale strine i revone obligaia de a plti un impozit anual, fix, n cuantum de 4000 euro n echivalent lei, la cursul de schimb BNR al efecturii plii. Acest impozit se pltete n dou trae egale, prima pna la 20 iunie, a doua pn la 20 decembrie.

IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR

Microntreprinderea este persoana juridic romn care, pn la dat de 31 decembrie a anului fiscal precedent a ndeplinit condiiile: a realizat venituri (altele di consultan i management) n proporie de peste 50% din veniturile totale, are de la unu pn la nou salariai, a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000

40

euro, capitalul social este deinut de persoane fizice i juridice de drept privat, neputnd fi asociat statul, autoritile locale ori instituiile publice. Microntreprinderea poate fi impozitat n acesat manier sau poate opta pentru impozitul de profit. Altfel spus, impozitul pe venitul microntreprinderilor este opional. Cota de impozitare pe venitul microntreprinderilor este de 3% pentru anul 2009.

IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE

Reglementat n Titlul al-III-lea al Codului fiscal, impozitul pe venitul persoanelor fizice are ca i contribuabili, conform art. 39 din Codul fiscal: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania; c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania; d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89. Fac obiectul impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: a) venituri din activitati independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosintei bunurilor; d) venituri din investitii; e) venituri din pensii; f) venituri din activitati agricole; g) venituri din premii si din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Nu sunt impozabile o serie de venituri prevzute expres de art. 42 din Codul fiscal. Acestea sau au caracter de ajutoare sociale, de despgubiri, de venituri ale sportivilor ori aparinnd unor persoane nerezidente: a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte

41

persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii; b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale; b) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati; i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in cadru institutionalizat;

42

j)

sumele

sau

bunurile

primite

cu

titlu

de

mostenire

ori

donatie;

k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte; m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme internationale si organizatii neguvernamentale; p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite in conformitate cu legislatia in vigoare; r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare; s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;

43

t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei; u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania; v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007 x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Pentru toate categoriile de venituri impozabile se aplic cota de impozitare de 16%. Perioada pentru care se aplic impozitul este anul fiscal (anul calendaristic). n funcie de modalitatea concret de impozitare exist dou categorii de venituri: - venituri supuse impozitului pe venit net anual impozabil i - venituri supuse unui impozit final. Venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil: 1. Venituri din activiti independente se refer la: venituri comerciale, venituri din profesii libere, venituri din drepturile de proprietate intelectual. 2. 3. Venituri din cedarea folosinei bunurilor. Venituri din activiti agricole.

44

Venituri supuse unui impozit final: 1. Veniturile din salarii, salariul fiind venitul n bani i/sau n natur obinut de ctre persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care sunt acordate, inclusiv indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Art. 55 din Codul fiscal stabilete care venituri sunt asimilate salariilor i, ca atare, sunt impozabile, precum i care venituri nu sunt asimilate salariului, nefiind supuse impozitrii. Pentru contribuabilii persoane fizice care realizeaz venituri din salarii la locul unde se afl cu funcia de baz, art. 56 din Codul fiscal reglementeaz deducerea personal, avnd ca obiect o anumit sum de bani, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Astfel: Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350 lei; - pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea personala. Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii devenituri. Impozitul pe venitul lunar se calculeaz conform art. 57 din Codul fiscal: a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

45

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva; - cotizatia sindicala platita in luna respectiva; - contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro. b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Conform art. 58 Cod fiscal, platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri. Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale. 2. Veniturile din investiii Veniturile din investitii constau n: veniturile din dividende. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanelor juridice ncepnd cu momentul plii dividendelor; veniturile din dobnzi. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de dobnzi, n momentul nregistrrii lor n contul curent etc. Cota de impozitare este de 16%; venituri provenind din transferul titlurilor de valoare. Obligaia calculrii i reinerii revine dobnditorului. Cota de impozitare este de 1%; venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, n baza unui contract, precum i orice alte operaiuni similare. Obligaia calculrii i reinerii revine intermediarului. Cota de impozitare este de 1% pentru fiecare tranzacie; venituri din lichidare/dizolvare fr lichidarea persoanei juridice. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanei juridice. Cota de impozitare este de 16%.

3. Veniturile din pensii

46

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contribuiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana fizica. Cota de impunere este de 16%. Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei. 4. Veniturile din premii i jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele considerate ca venituri neimpozabile, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru castigurile din jocuri de noroc, de la acelasi organizator sau platitor ntr-o singura zi. Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Veniturile provenind din transferul proprietilor imobiliare

4.

47

La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit pe venitul provenind din transferul proprietii. Impozitul pentru venitul obinut ca urmare a nstrinrii unei constructii de orice fel cu terenurile aferente acesteia, precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv, impozitul este de 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv. Pentru aceleai imobile dobandite la o data mai mare de 3 ani:

impozitul este de 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; iar pentru acelea de peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv. Impozitul pe venitul obinut din tranferul proprietilor imobiliare nu se datoreaza in urmatoarele cazuri: a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale; b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti. Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Impozitul se calculeaza la valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este inferioara valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiza, cu exceptia tranzactiilor incheiate intre rude ori afini pana la gradul al II-lea inclusiv, precum si intre soti, caz in care impozitul se calculeaza la valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate.

48

Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia se realizeaza prin hotarare judecatoreasca sau prin alta procedura, impozitul se calculeaza si se incaseaza de catre organul fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru alte proceduri decat cea notariala sau judecatoreasca contribuabilul are obligatia de a declara venitul obtinut in maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, in vederea calcularii impozitului. Pentru inscrierea drepturilor dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti si a altor documente in celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la plata impozitului.

IMPOZITELE LOCALE

Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin titlulal-IX-lea din Codul fiscal. Fac parte din aceast categorie: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale i alte taxe locale. Impozitul pe cldiri are ca obiect valoarea cldirilor. Codul fiscal reglementeaz o serie de scutiri impuse sau de natura cldirii (de exemplu monumente istorice .a. astfel cum sunt prevzute de art. 250 alin. 1 din Codul fiscal), sau de impuse de persoana fizic, titular a dreptului de proprietate asupra cldirii (de exemplu: debitorul este veteran de rzboi .a.). Scutirile sunt acordate sau prin lege (cum sunt cele deja menionate), sau sunt

49

cu caracter adminsitrativ, Consiliul Local avnd ndrituirea de a acorda scutiri ori reduceri de la plata impozitului pe cldiri. Cota de impozitare pentru persoanele fizice este de 0,1%, aplicabil valorii impozabile a cldirii. n cazul n care persoanele fizice dein mai multe cldiri cu titlu de locuin, impozitul se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu. Persoanelor fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala nu li se aplic cotele majorate sus-menionate. In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar. Cota de impozitare pentru persoanele juridice este cuprins ntre 0,25% i 1,5%, fiind stabilit prin hotrre a Consiliului Local. Aceast cot se aplic la valoarea de inventar a cldirii. Impozitul pe teren este datorat de orice persoan fizic ori juridic care are propietate un teren. Obiectul impunerii este reprezentat de valoarea terenului deinut n proprietate. n cazul terenului deinut n coproprietate, fiecare coproprietar datoreaz impozit pentru partea de teren ce se afl n proprietatea sa. Conform art. 257 din Codul fiscal sunt acordate o serie de scutiri, sau n funcie de obiectul impunerii (de exemplu: terenuri degradate incluse n perimetrul de ameliorare) ori n fucnie de subiectul impunerii (scutiri care pot fi legale ori cu caracter adminsitrativ, ca i n cazul impozitelor pe cldiri). Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.

50

Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa anual pentru mijloacele de transport este datorat de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport, nmatriculat n Romnia. Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport. Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul furnizat n art. 263 din Codul fiscal. Scutirile sunt prevzute expres de art. 262 Cod fiscal. Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept. Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local. Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoana care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiv.

51

Impozitul pe spectacole se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit la suma incasata din vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor. Exist reguli speciale n cazul unei manifestari artistice sau al unei activitati distractive care are loc intr-o videoteca sau discoteca, situaie n care impozitul pe spectacole se calculeaza pe baza suprafetei incintei. Impozitul pe spectacole se stabileste pentru fiecare zi de manifestare artistica sau de activitate distractiva, prin inmultirea numarului de metri patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilita de consiliul local. Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de 15, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul. Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate in scopuri umanitare. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat, aviz sau alta autorizatie trebuie sa plateasca taxa pentru eliberarea respectivului act la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale inainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizatia necesara. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, in mediul urban, de exemplu, este egala cu suma stabilita de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliul judetean, dupa caz, n funcie de suprafaa pentru care se solicit obinerea certificatului. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor nu se datoreaza pentru: a) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru lacas de cult sau constructie anexa; b) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care apartin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, pentru lucrarile de interes public judetean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, daca beneficiarul constructiei este o institutie publica;

52

e) autorizatie de construire pentru autostrazile si caile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale. Aceast tax se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza serviciile de reclama si publicitate. Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se calculeaza prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclama si publicitate. Cota taxei se stabileste de consiliul local, fiind cuprinsa intre 1% si 3%. De asemenea, orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public datoreaza plata taxei anuale pentru afiaj catre bugetul local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva. Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se calculeaza anual, prin inmultirea numarului de metri patrati sau a fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama sau publicitate cu suma stabilita de consiliul local. Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste anual, anticipat sau trimestrial, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv. Taxa hotelier Consiliul local poate institui o taxa pentru sederea intr-o unitate de cazare, intr-o localitate asupra careia consiliul local isi exercita autoritatea. Taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile de cazare. Cota taxei se stabileste de consiliul local si este cuprinsa intre 0,5% si 5%.

53

Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa hoteliera la bugetul local, lunar, pana la data de 10, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au platit cazarea. Alte taxe locale Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliile judetene, dupa caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporara a locurilor publice si pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectura si arheologice si altele asemenea. Consiliile locale pot institui taxe pentru detinerea sau utilizarea echipamentelor si utilajelor destinate obtinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitatii unde acestea sunt utilizate, precum si taxe pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator.

54

NOUA ECONOMIE A INEGALITII

Pornind de la conceptul promovat de Paul Krugman noua economie a inegalitii inegalitatea reprezint un proces, ce trebuie i poate fi privit dintr-o perspectiv interdisciplinar. Repartizarea diferit a inegalitii conduce la apariia unor inegaliti economice distincte, n funcie de cte state-naiuni i cte continente exist la nivel global. Viaa politic, modul de reglementare a materiei fiscale, modalitatea n care este gndit economia ofer viziuni diferite asupra inegalitii. De la apariia versiunii cretine a Bibliei i pn astzi indivizilor le-a fost inoculat ideea necesitii i obligativitii plii impozitelor. De altfel, cu ct impozitele sunt mai vechi, cu att particularii le accept mai uor, ncadrndu-le n normalitate. Situat ntre dou principii fiscale opuse cel al echitii i cel al nondiscriminrii, impozitul valorizeaz ideea de cetenie social i face posibil statul-providen. Dac impozitarea progresiv este raional sau nu, considerentele de aplicare sunt mai degrab politice, de ctigare a electoratului, fiind considerat forma suprem de redistribuire. Se impune, altfel spus, principiul majoritii, ntr-o societate n care protejm minoritile. Similar sanciunilor penale, impozitul progresiv nseamn grevarea circulaiei capitalului, descurajarea formrii capitalurilor individuale, restrngerea competiiei, compensarea disparitilor de statut ale indivizilor. Explicat ca un semn de solidaritate, impozitul progresiv ascunde o economie slab, fiind suportat, n cele din urm, de majoritatea indivizilor, de ancestrala clas de mijloc. Inegalitatea de astzi este alimentat de corupia din sistemul politic, de prevederile reglementrilor fiscale, respectiv scutiri ori reduceri de taxe i impozite, stnd la baza unei inflaii sporite.

Lecturnd contiina lui Paul Krugman, poi aprecia msura liberalismului autorului, n special, a americanului, n general. Scris ntr-o manier abordabil nu doar economistului, Contiina unui liberal este calat pe opinii politice, economice i, la limit, juridice. Urmrirea constant a strii de echilibru economic i corespunde moderaia din viaa politic20 i, adugm noi, demersul pentru respectarea modelului statului de drept. Inegalitatea economic, avnd la baz discrepana veniturilor i diferenierea modelului de impozitare, aplicat distinct n funcie de partidul aflat la guvernare stau la baza conceptului promovat de ctre Paul Krugman n lucrarea anterior amintit, denumit

* Acknowledgements: drd. Scoala Doctoral de Economie, Universitatea Al. I. Cuza din Iai - Proiectul
POSDRU/88/1.5/S/47646
20

Krugman P., Contiina unui liberal, Ed. Publica, Bucureti, 2010, p. 13

55

sugestiv noua economie a inegalitii21. Explicaia oferit const n aceea c erodarea normelor i instituiilor sociale care promovau egalitatea, mpinse n special de deplasarea spre dreapta a politicii americane au jucat un rol crucial n apariia inegalitii.22

Repartizarea global a inegalitii Repartizarea global a inegalitii este diferit la nivel global: n S.U.A. creterea inegalitii a fost mai mare raportat la continentul european ori la Japonia. Politica impozitrii reprezint un element cheie n aceast ecuaie. Indiferent de cte sarcini revin statului, cheltuielile publice se vor impune ntotdeauna. Este, de altfel, opinia care a ctigat teren de la fiziocrai i pn n contemporaneitate. Tabloul economic al lui Quesney evideniaz n acest sens o repartizare a impozitelor: proprietarii de terenuri (clasa proprietilor) duceau greul impozitelor, celelalte categorii de clase, respectiv cea steril i cea productiv trebuind a fi scutite de la plata acestora. Aadar politica economic a inegalitii nu este un concept nou, nceputul secolului alXVII-lea promovnd aceste idei. Motivele pentru plata taxelor rezid n obligaia de a plti statului orice fel de taxe sunt reglementate prin acte normative, ndeplinirea obligaiilor fa de ceilali membri ai comunitii. Menit s exprime legtura dintre individ i cetate, impozitul st la baza ideii de valorizare a ceteniei sociale. Problema este cum se conciliaz prelevarea taxelor de ctre statul de drept ntr-o manier care s probeze ataamentul fa de drepturile i libertile fundamentale, pe de o parte, i asigurarea unui trai decent cetenilor si, pe de alt parte. Pornind de la faptul c nu de puine ori membrii instituiilor statului (guvern, parlament) uit c reprezint interesele colectivitii i lucreaz n scopul satisfacerii unor interese particulare, se pune ntrebarea dac, n aceste condiii, mai avem obligaia de a plti taxe i impozite. Mai mult, se pune problema dac o generaie poate fi legat de prevederile legale ale unor acte normative edictate n timpul unei alte generaii. Nu ar fi normal ca ele s devin nule prin trecerea timpului, deoarece nu mai corespund voinei

21 22

Ibidem, p. 17. Ibidem, p. 19.

56

legislatorului i, practic, a cetenilor care i-au exprimat dreptul de vot. Din punct de vedere al legilor fiscale, ele se schimb ns cu mare repeziciune, n funcie de preconizarea cheltuielilor publice, astfel nct este dificil s gsim o lege fiscal care s nu fie n concordan cu timpurile. n S.U.A. atitudinea faa de majorarea impozitelor este diferit, n funcie de culoarea partidului ctigtor al alegerilor. Culoarea determin nivelul impozitrii nu numai pe continentul european, ci, din pcate, oriunde n lume. Impozitele pe averea celor bogai sunt reduse sau, dup caz, majorate, pe baza aceluiai criteriu evident subiectiv. Paul Krugman ofer n acest sens exemplul: Reagan i-a nceput mandatul cu reducerea semnificativ a ratei impozitrii veniturilor personale i cu o reducere semnificativ a ratei impozitrii efective a profiturilor corporatiste, aceste msuri crend beneficii familiilor cu venituri ridicate; Clinton n schimb, mrete rata impozitelor pentru segmentul cel mai bogat23. Reducerea impozitelor pentru cei bogai, coroborat cu diminuarea ajutoarelor acordate de guvern nseamn subminarea statului asistenei sociale; n schimb, majorarea impozitelor pentru bogai semnific un ajutor dat consolidrii statului asistenei sociale.

Inegalitatea economic i principiile fiscalitii Dac este sau nu de apreciat fiecare dintre tipurile de politici guvernamentale aplicate, este de comentat i de studiat problematica din perspectiva principiilor generale ale fiscalitii. Aceasta deoarece n orice stat de drept (i n S.U.A., i n statele membre ale Uniunii Europene, i n Japonia) exist o serie de principii cu caracter general ale fiscalitii; i cel puin dou dintre acestea au o compoziie contradictorie. Amintim c stau la baza fiscalitii n orice stat care se pretinde a fi de drept principiile neutralitii, echitii i cel al nondiscriminrii. Dac principiul neutralitii i cel al nondiscriminrii par a corespunde mai mult unui stat liberal, cellalt principiu aminit al echitii, pare a se ncadra mai bine ntr-un stat social. Aceasta deoarece principiul neutralitii este gndit n sensul eficientizrii economiei. Din acest punct de vedere impozitele ar trebui s respecte profiturile i nu s

23

Ibidem, pp. 177-178.

57

le afecteze, iar dintre agenii economici ar trebui penalizai cei cu pierderi, iar nu cei cu beneficii. Pe de alt parte, principiul echitii nseamn impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite, iar nondiscriminarea n materie fiscal presupune stabilirea impozitelor pe baza unora i acelorai reguli pentru toi contribuabilii24. Modalitatea n care principiile sus-menionate se conciliaz sau nu, ofer soluia unei fiscaliti care s nu fie perceput de ctre contribuabil ca mpovrtoare. Din acest punct de vedere este explicabil concluzia lui Paul Krugman, exprimat deschis n paginile lucrrii sale: guvernarea este problema, nu soluia.25 Chestiunea echitii n materie fiscal prezint un interes deosebit. Plecnd de la ideea c resursele sunt alocate n mod inegal n contemporaneitate, autorul Sagit Leviner este de prere c asigurarea unor condiii decente de trai pentru majoritatea membrilor societii civile rezult din distribuirea output-ului, dinspre cei care au venituri mai mari ctre aceia ale cror venituri sunt mai modeste. Totodat, concentrarea bogiei n minile a ctorva particulari submineaz buna funcionare a unei democraii moderne, negnd practic dreptul oricrei persoane de a participa la viaa economic, politic i social, cauznd frmntri politice i sociale, mpiedicnd creterea economic la nivel naional i degradnd relaiile dintre particulari prin crearea de clase sociale26. Se ridic ntrebarea dac aceti contribuabili cu dare de mn au obligaia, tot din punct de vedere deontologic, de a contribui mai mult dect restul membrilor societii la a suporta cheltuielile tuturor. Din punct de vedere al moralei cretine, rspunsul este sigur pozitiv. De multe ori, acelai rspuns apare din punct de vedere legal. Dar considerm c nu este deontologic i nici mcar etic. Obligaia fiecrui cetean de a-i ndeplini obligaia n sensul de a contribui la plata cheltuielilor publice transpare ns din morala cretin i, mai precis, din cartea de cpti a cretinilor Biblia. Literatura biblic este n acest sens: atunci cnd Isus a fost ntrebat cu privire la faptul dac cetenii ar trebui s plteasc taxe i impozite ctre Cezar, ar fi
24 25

Drosu aguna D., ova D., Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 13. Krugman P., op.cit., p. 192. 26 Sagit Leviner, From deontology to practical application: a vision of a good society and a tax system, Virginia tax review, vol. 26/2006, pp. 405-446, disponibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=759005## (accesat la 16.05.2010).

58

rspuns: Dai Cezarului ce este al Cezarului i lui Dumnezeu ce este al lui Dumnezeu (Matei, 22)27. Din acest punct de vedere, vorbind din punct de vedere deontologic, etic, moral, ar trebui s vedem n cuvintele biblice imperativul respectrii prevederilor legale fiscale i a acelor principii impuse n mod democratic n legislaia aferent.

Raionalitate i iraionalitate n aplicarea impozitrii progresive Justeea impozitrii progresive, drept baz a redistribuirii veniturilor, l-a preocupat pe Paul Krugman, dar, anterior, i n egal msur, pe Friedrich Hayek28. Impozitul pe venit puternic progresiv, dar i difereniat a fost imaginat i de Karl Marx i Friedrch Engels. Gndit pe criterii electorale, impozitul progresiv nu a avut efectul scontat, respectiv diminuarea poverei fiscale a celor mai puin nstrii. n mod iluzoriu, printr-o impozitare progresiv povara fiscal este transferat de pe umerii celor sraci pe umerii bogailor. Se urmrete, fr ns a reui, o domolire a invidiei ancestrale a saracilor fa de bogai. Hayek confirm c o serie de studii independente efectuate n Statele Unite ale Americii, Marea Britanie, Frana i Prusia stabilesc c, de regul, persoanele cu venituri moderate, care constituiau majoritatea corpului electoral, au beneficiat de tratamentul cel mai blnd, n timp ce o cot sporit a averii fiscale a fost suportat nu doar de ctre cei cu venituri mari, ci i de ctre cei cu venituri mai mici29. Tipul de politic fiscal este determinat aadar n funcie de categoriile sociale cu cea mai mare pondere electoral. Principiul impozitrii progresive este echivalent cu un principiu discriminatoriu. Rmne de stabilit cum se conciliaz statul de drept i regulile de drept pe care le promoveaz, cu principiul discriminatoriu al impozitrii progresive. Altfel spus, admitem discriminarea unei minoriti (din punct de vedere al veniturilor) pentru a satisface majoritatea. i cum rmne cu drepturile minoritilor (oricare ar fi ele), att de protejate ntr-un stat de drept!

27

McGee R., Three views on the ethics of tax evasion, Andreas School of Bussines Working Paper Series, 2005, disponibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=841526 (accesat la data de 18.05.2010). 28 Hayek F.A., Constituia libertii, Ed. Institutul European, Bucureti, 1998, pp.319-335. 29 Ibidem, p. 325.

59

Din punct de vedere istoric, impozitarea masiv a averii celor bogai a sporit n perioada dintre cele dou rzboaie mondiale. Ulterior, creterea inegalitii interne a fost promovat sub aripa securitii naionale i a iniierii unor rzboaie. La nivelul S.U.A., Paul Krugman d cu titlu de exemplu cazul rzboiului din Irak, fr a se limita a acesta, scopul fiind acela de a distrage atenia publicului de la natura fundamental elitist i antipopulist totodat a politicilor promovate. n prezent ns se remarc o diminuare a sensibilitii fa de teme promovate ndelung pe teritoriul american, privitoare la securitatea naional. Impozitul n general, dar a fortiori impozitul progresiv este vzut ca o sanciune, ca o pedeaps cu caracter penal. Din aceast perspectiv observm identitatea ntre dou adagii latine, ce funcioneaz n statul de drept, respectiv un principiu ce funcioneaz n dreptul penal i altul care are aplicabilitate n dreptul fiscal. Aadar, comparaia ntre nulla poena sine lege are corespundent n nullum impositum sine lege. Dac ar fi s aplicm regulile silogismului, ar nsemna c poena este echivalent cu impositum. Din aceast perspectiv, impozitul este echivalent cu o pedeaps. De ce considerm c impozitul este echivalent cu o veritabil pedeaps?! Este mai degrab o pedepsire a liberei iniiative i a unui grup de persoane, fizice ori juridice dup caz, spre deosebire de sanciunea penal care va avea ntotdeauna un caracter individual i niciodat colectiv. Hayek ofer o serie de rspunsuri i la ntrebarea lansat anterior. Progresiva impozitare nseamn grevarea circulaiei capitalului, for motoare a progresului societii, presupune descurajarea formrii capitalurilor individuale, restrngnd, pe cale de consecin, competiia. Lecturarea prevederilor constituionale ale legilor fundamentale ale unor state moderne ridic i ea ntrebri, din aceeai perspectiv. Cu titlu de exemplu, amintim prevederile art. 74 alin. 2 din Constituia Romniei. tiut fiind c iniiativa legislativ poate aparine cetenilor romni n condiiile exprese ale art. 1 din acelai act normativ, art. 74 alin. 2 cenzureaz iniiativa legislativ a cetenilor n cazul problemelor de ordin fiscal. Adaug acelai text, ntre excepiile de la dreptul cetenilor de iniiativ legislativ, amnistia i graierea, aadar alte dou instituii de drept penal. Transpare din nou echivalena fiscalitii cu dreptul penal.

60

Problema impozitrii progresive este discutabil i din punct de vedere al faptului c autoritatea legislativ, Parlamentul, reprezentant direct al cetenilor cu drept de vot, dezbate i voteaz impozitul. Este la fel de adevrat ns c Guvernul are puterea de a lua ultima decizie. n contextul n care n S.U.A. profiturile societilor, n mare parte multinaionale, au explodat, ca de altfel i salariile din vrful piramidei, n timp ce salariile muncitorilor abia dac au inut pasul cu inflaia, opinia public american a neles c inegalitatea a crescut nejustificat de mult, astfel nct guvernele sunt sprijinite s ia msuri n aceast privin. Mrirea cotei de impozitare n momentul creterii veniturilor este perceput ca injust. Este o form de sancionarea a unui efort individual susinut, fcnd s cad n derizoriu o promovare pe care ai meritat-o. Impozitarea progresiv este forma suprem de redistribuire. Creterea cotelor superioare a impozitelor pe venit a reprezentat punctul central al programelor politice ale stngii, timp de un secol. n mare, opoziia dintre dreapta i stnga s-a rezumat la viziunea distinct asupra impozitului pe venit. Cazul francez30 este exemplificativ: n anul 1980, crezul fiscal al stngii a fost simplu i logic: din punct de vedere tehnic, trebuiau mrite impozitele directe i micorate cele indirecte, considerate nedrepte, fiind mai puin redistributive; pe de alt parte, din punct de vedere social, trebuia s creasc presiunea fiscal asupra claselor nstrite i s scad n cazul celor cu venituri mai mici. n final a fost adopt o politic de reducere a presiunii fiscale pentru veniturile medii i mari. Politicile de stnga vor urmri un mix de msuri: pe de o parte vor oferi prestaii sociale tuturor (alocaia pentru colarizare, pentru copil, pentru printele singur etc.), pe de alt parte, vor impozita progresiv. Politicile de dreapta stabilesc ns anumite plafoane pentru acordarea de prestaii sociale. Impozitarea progresiv poate fi gndit n termeni de compensare a unor dispariti de statut ale indivizilor i, pe cale de consecin, discrepane de venituri. Discriminarea prin venituri conduce la clasificarea indivizilor (bogai, sraci, clasa mijlocie), i ine cont totodat de situaia fiecruia n parte, de trsturile naturale ori de cele genetice.

30

Rosanvallon P., Noua problem social, Ed. Institutul European, Bucureti, 1998, p. 68.

61

Impozitarea progresiv este semnul unei economii slabe. Aceasta d semnalul pentru sacrificii, respectiv mrirea impozitelor, suprimarea profiturilor. Ea se impune din perspectiva acoperirii cheltuielilor publice, n general, a celor sociale, n particular (pentru boal, omaj, invaliditate .a.). Modalitatea de aplicare a impozitelor i a taxelor, dar i impozitarea progresiv are la baz distincia dintre drepturi individuale i drepturi colective. Analiza tratatelor i acordurilor internaionale referitoare la drepturile i libertile ceteanului au la baz omul luat individual, i adiacent colectivitatea. Chestiunea abordat pare mai simpl la nivelul unui stat unitar ori a unui stat federal. Acelai subiect pune probleme numeroase atunci cnd este localizat la nivelul Uniunii Europene, n condiiile n care convergena condiiilor de via ale cetenilor europeni, alturat standardelor sociale reprezint unul dintre obiectivele declarate ale Uniunii. Mergnd mai departe, apare ntrebarea n ce msur Uniunea European trebuie s mbrace forma unei uniuni sociale fr ca aceasta s nu aduc atingere liberei circulaii a lucrtorilor i s nu ncetineasc creterea economic. Standardele sociale sunt optim de fixat la nivelul statelor membre, iar nu la nivel supranaional. Dei la nivelul Uniunii Europene marea majoritate a locuitorilor sunt ceteni europeni, totui, din punct de vedere al nivelului taxelor i al impozitelor, cuantumul acestora este diferit. Valoarea impozitelor i a taxelor este cuprins ntre 202 i 417 euro pe lun, n funcie de statul avut n vedere i de numrul membrilor familiei. Inegalitatea ntre veniturile ce pot fi obinute n diverse state ale Uniunii Europene, discrepana dintre impozitele i taxele percepute, dintre ajutoarele sociale derizorii n unele state membre, veritabile premii n altele vor determina migraia cetenilor europeni dintr-un stat n altul, n fucnie de interese. Viitoarea Constituie european prevede i promoveaz principiul incluziunii sociale, ceea ce nseamn c un cetean al unui stat membru al Uniunii Europene care migreaz n alt stat membru cu scopul declarat de a lucra este integrat imediat i ntr-o modalitate complet n sistemul social al rii gazd. n acest context este previzibil o intervenie a statelor europene n sensul diminurii ajutoarelor sociale i aplicarea temporar a unei alte creaii juridice, un alt principiu, cel al unei integrri selective

62

ulterioare31. Astfel, cetenii europeni rezideni n alte state dect cele de origine vor plti taxele i contribuiile la sigurrile sociale, obinnd, pe cale de consecin, acces la infrastructur, protecia asigurat prin legi, dreptul la educaie gratuit, dar nu vor avea acces la anumite ajutoare sociale dect dup o perioad preliminar, de tranziie. Inegalitatea intre solidaritate, clasa de mijloc, egalitatea de anse i egalitatea de rezultate Alergia general la impozite este tratat astzi cu termeni ca solidaritate. Solidaritatea trebuie neleas n sensul de organizare i asigurare a proteciei tuturor. Dac le punem n balan, impozitul reprezint un instrument pus la dispoziia statului pentru a alimenta bugetul de stat, n timp ce solidaritatea reprezint o valoare. Prelevarea pe baz de solidaritate va fi mai uor acceptat ori de cte ori se va baza pe factori de natur obiectiv. Astfel Pierre Rosanvallon consider c se impune o reinventare a solidaritii plecnd de la considerentul c solidaritatea dintre persoanele handicapate i cele sntoase, dintre tineri i btrni, dintre angajaii protejai i cei expui din punct de vedere social ar fi mai uor de justificat dect solidaritatea dintre categoriile de venituri (...) trebuie astfel s se deschid calea pentru un nou tip de prelevare, care s permit operarea unei redistribuiri plecnd de la nelegerea mai vast a cmpului de diferene i inegaliti.32 Paradoxal, solidaritatea se realizeaz ns pe spatele clasei mijlocii. Explicat plastic, apariia celebrei clase mijlocii se realizeaz urmare a rupturii crescnde ntre logica politicilor sociale i logica politic i fiscal ce transform clasa mijlocie n pivotul funcionrii ntregii societi33. Politica fiscal aplicat clasei mijlocii trebuie ns s in cont de precaritatea i flexibilitatea condiiei salariatului de astzi. Clasa mijlocie american este prototipul i idealul clasei mijlocii de oriunde, fiind tratat ca partea cea mai preioas a statului. Dar chiar la nivelul S.U.A. clasa mijlocie a evoluat de la o clas mijlocie relativ egal la una ce prezint o anumit inegalitate. Evoluia este surprins de Paul Krugman n aceeai lucrare Contiina unui liberal34.Unul dintre plusurile cu
31

Sin H.W., Ochel W., Social Union, Convergence and Migration, Journal of Common Market Studies n. 41/2003, pp. 869-896, disponibl la http://ideas.repec.org/s/bla/jcmkts3.html (accesat la data de 16.05.2010). 32 Ibidem, p. 77. 33 Ibidem, p. 70. 34 Ibidem, p. 274.

63

care ne-a obinuit S.U.A. l reprezint caracterizarea sa ca o naiune lipsit de distincii clare de clas. Spre deosebire de alte naiuni care au promovat sistemul castelor, S.U.A. s-a caracterizat printr-o abordare supl a acestui sistem, promovnd ideea c diferenierea dintre elita economic i ceteanul de rnd poate fi anulat oricnd, urmare a eforturilor individuale susinute ale celui din urm. La baza ideii unei clase mijlocii care se bucur de o oarecare egalitate st principiul ndelung promovat al egalitii de anse, iar nu de rezultate, pe care Paul Krugman l vede ca pe o ficiune. Din punctul de vedere al autorului egalitatea de rezultate implic egalitatea de anse: o societate cu rezultate profund inegale este, mai mult sau mai puin inevitabil, i o societate cu anse profund inegale.35 Din punctul nostru de vedere ntre cele dou tipuri de egalitate nu poate fi pus un semn de echivalen. Conceptul egalitii de anse pleac de la ideea potrivit creia toi indivizii sunt liberi s i dezvolte capacitile personale i s aleag fr limitri impuse de roluri stricte. Diferitele comporamente, aspiraii i necesiti trebuie luate n considerare, evaluate i favorizate n mod egal, fiecare individ fiind liber de a-i realiza aspiraiile. Modul n care se concretizeaz aspiraiile nu mai ine de egalitatea de anse. Inegalitatea din societatea de astzi are la baz i corupia indus de sistemul politic. Din punctul nostru de vedere aceasta nu afecteaz egalitatea de anse, ci egalitatea rezultatelor obinute. n lucrrile lui Hayek, corupia se circumscrie conceptului de fraud. La baza corupiei s stea principiul hedonist care i mpinge pe indivizi s realizeze maximum de satisfacie cu minimum de efort. Faptele de venalitate ale funcionarilor publici i ale celorlai funcionari, constnd n luare de mit, dare de mit, primire de foloase necuvenite, trafic de influen aduc atingere grav activitii de serviciu, precum i intereselor personale. Contribuie la apariia fenomenului de corupie: slbirea autoritii statului datorit ineficienei instituiilor acestuia, degradarea nivelului de trai al populaiei, lipsa unor valori sociale coroborat cu lipsa respectrii principiilor morale, ntrzierea aplicrii unor reforme instituionale i legislative n concordan cu contextul socio-economic. Cantonat n spaiul latin, mai degrab dect n alte spaii, fenomenul de corupie se interpune ntre egalitatea de anse a indivizilor (cu care se nasc) i egalitatea rezultatelor (care ar putea fi
35

Krugman P., op.cit., p. 279.

64

dobndit). Modalitatea de lupt mpotriva corupiei d msura disponibilitii statului i a autoritilor de diminuare a inegalitilor ntre cetenii si. Cu titlu de exemplu, avem n vedere cazul Romniei i ultimile modificri cuprinse n proiectul noului Cod penal, cnd, pe fondul crizei economico-financiare, lupta mpotriva corupiei a fost declasat, astfel nct nu mai este un obiectiv n sine: legislaia penal se relaxeaz n mod inexplicabil, limitele de pedeaps pentru infraciunile de luare i dare de mit, primire de foloase necuvenite i trafic de influen fiind reduse la jumtate n statul romn. Scutirile de taxe i impozite de care beneficiaz, de regul, cei nstrii, la care se adaug fenomenul de evaziune fiscal determin neputina guvernelor de a acoperi cheltuielile publice, i pe cale de consecin, conduc la creterea sarcinii fiscale asupra clasei mijlocii sau a celei cel mai puin bogate. Aceasta se realizeaz tocmai prin intervenia unui funcionar public, ndrituit s efectueze controale, dar care sfrete ca, n urma primirii unei sume de bani s acorde reduceri ori scutiri de taxe subiectului controlului. O astfel de msur va avea consecine nefaste asupra creterii economice, respectiv a dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii. Cu titlu de exemplu, literatura de specialitate ofer trei exemple de scutiri de taxe aplicate la nivelul Rusiei i care au costat bugetul federal rus mai bine de 7% din PIB: monopolul gazului natural, deinut de compania Gazprom, scutiri pentru industria metalurgic, respectiv scutiri de taxe pentru importul de alcool i tutun pentru National Sports Fund36. Inegalitatea provine din modalitatea de repartizare a veniturilor i din prevederile nsi ale codului fiscal, diferit i aplicabil difereniat n state diverse. Reducerea inegalitii n perceperea taxelor i a impozitelor ar putea fi realizat n dou moduri: reducerea inegalitii veniturilor, respectiv descreterea bazei de impozitare progresiv. Altfel spus, creterea salariului minim, limitarea salariilor ridicate, revigorarea micrii sindicale, asigurarea asistenei medicale, toate acestea ar putea reduce semnificativ inegalitatea. Statele care dovedesc o distribuie inegal a venitului au o rat de inflaie mare. Studiile realizate evideniaz corelarea dintre rata inflaiei i inegalitatea veniturilor,

36

Damjanovic T., Income inequality, tax progressivity and tax optimization industry, disonibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=494263 (accesat la data de 18.05.2010)

65

exprimat procentual la 0,22% pentru nouzeci de state. Repartizarea inegal a veniturilor influeneaz distribuia puterii politice. Lucrri recente dovedesc c n state n care inegalitatea este mare, mai mult democraie conduce la o mai mare inflaie, ca rezultat al ncercrilor populiste de redistribuire, n timp ce n rile n care inegalitatea atinge cote joase, elitele creaz inflaia astfel nct competiia politic s o reduc37. Autocraia i inegalitatea interacioneaz dnd natere unor cote alarmante ale inflaiei. Insuficiena veniturilor statului pentru plata unor cheltuieli sociale determin de cele mai multe ori nu doar impunerea unei fiscaliti sporite pentru cei bogai, ci, concomitent, o fiscalitate mpovrtoare pentru clasa de mijloc, combinat cu niveluri ridicate ale contribuiilor la asigurrile sociale i sporirea taxei pe valoare adugat. Avem de a face cu o combinaie ntre impozite directe i impozite indirecte, ambele conducnd la scderea nivelului de trai al populaiei, ori prin scderea veniturilor nominale, ori prin diminuarea puterii de cumprare a contribuabililor. Concluzii Diferenierea de venituri, dar i modelul de impozitare aplicat contureaz conceptul de noua economie a inegalitii. Determinat de partidul aflat la guvernare, politica de impozitare este diferit. Impozitarea progresiv suscit i n prezent numeroase discuii, existnd imperativul respectrii principiilor generale ale fiscalitii, aflat ntre principiul nondiscriminrii i cel al echitii sociale n materie fiscal. Statisticile evideniaz c ncercnd s acopere cheltuielile publice printr-o impozitare progresiv, guvernele dau gre, n cele din urm greaua povar fiscal cznd tot pe umerii clasei mijlocii.

37

Crowe C., Inflation, inequality and social conflict, IMF Working http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=920250, (accesat la data de 16.05.2010)

Paper,

disponibil

la

66