Sursa: Revista Monitorul Contabil

Ajutoul material aspecte sociale, medicale, fiscale

1. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012 2. Legea Nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical 3. Codul Fiscal, Titlul II Impozitul pe venit, art.15, art. 18

Aspectul social Punctului 2 al anexei 5 la Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012 stabilete, c nu se vor calcula i reine contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii (inclusiv contribuie individual de asigurri sociale n proporie de 6% din salariu i alte drepturi pltite de angajator ctre angajat sau n folosul lui) la sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la locul principal de munc n mrime ce nu depete un salariu mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2012 i aprobat de Guvern. Explicaiile prezentate sunt aplicabile pentru instituii, persoane fizice i juridice, care folosesc munca salariat a angajailor, ncadrai prin contract individual de munc, ct i pentru persoanele angajate n afara schemelor de ncadrare a personalului i sunt n drept s achite salariailor ajutor material n modul i condiiile prevzute de legislaie. Angajatorul, calculnd angajailor ajutorul material n expresie bneasc sau natural, va calcula i contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii, n proporiile stabilite prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat, la suma ajutorului material ce depete cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2012 n mrime de 3550 lei, aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 868 din 22 noiembrie 2011. n cazul calculrii i achitrii ajutorului material pe parcursul a mai multor luni din cadrul unui an, suma de 3550 lei va fi dedus doar n prima lun de stabilire i achitare. La sumele ajutorului material achitate n lunile ulterioare, se vor calcula integral contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii. Exemplu 1 Angajatul companiei X SRL a beneficiat de ajutor material pe parcursul a mai multor luni din an n cuantum mai mare de 3550 lei lunar, contribuiile de asigurri sociale se vor calcula i reine n felul urmtor:

Tabel Nr. 1

Perioada

Contribuii de asigurri sociale Ajutorul material calculat de stat datorate de angajator (lei)

Contribuii individuale

()

, () () 57,5 920 690 460 15 240 180 120

Martie Aprilie Mai Iunie

3800 4000 3000 2000

La stabilirea ajutorului material n cuantum mai mic dect 3550 lei, contribuiile de asigurri sociale de stat nu se vor calcula i reine. n cazul cnd ajutorul material n cuantum mai mic de 3550 lei, se stabilete pe parcursul unui an calendaristic n diferite perioade (luni), contribuiile de asigurri sociale de stat se vor reine dup acumularea sumei integrale a salariului mediu pe economie prognozat pentru anul 2012. Exemplu 2 Persoanele care au beneficiat de ajutorul material n mai multe luni pe parcursul unui an calendaristic, contribuiile de asigurri sociale se vor calcula n modul urmtor:

Tabel Nr. 2 Perioada Ajutorul material calculat Contribuii de asigurri Contribuii individuale (lei) sociale de stat datorate de angajator

, () ()

 () Martie Aprilie Mai Iunie 800 700 1200 2000 0 0 0 264,5 0 0 0 69

(800 + 700 + 1200 + 2000) = 4700 3550 = 1150 lei 1150 x 23% = 264,5 lei 1150 x 6% = 69 lei

Sumele ajutorului material, la care se vor calcula contribuii de asigurri sociale de stat, se vor include n venitul lunar asigurat realizat n perioada respectiv i vor fi luate n consideraie la stabilirea pensiei i altor drepturi de asigurri sociale (indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaie lunar pentru creterea copilului pn la vrsta de 3 ani etc.). La completarea declaraiei privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii Forma 4 BASS, suma ajutorului material acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajailor, la care sau calculat contribuii de asigurri sociale de stat se va include n baza de calcul a contribuiilor corespunztor tarifelor (col. 6, tab.1). La completarea declaraiilor persoanelor asigurate, forma REV 5, suma ajutorului material la care au fost calculate contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii se va reflecta n (col. 8), n luna n care a fost stabilit ajutorul material. La acordarea ajutorului material dup eliberarea angajatului de la ntreprindere, respectiv se va reflecta n declaraia persoanei asigurate n luna n care a fost stabilit (calculat), cu indicarea categoriei persoanei asigurate 116 persoan eliberat la momentul prezentrii declaraiei.

Aspectul medical Conform Anexei Nr.3 pct. 2 la Legea Nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, nu se calculeaz primele de asigurare obligatorie de asisten medical stabilite n form de contribuie procentual din urmtoarele drepturi i venituri: 1. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat de ctre angajator angajailor sau fotilor angajai la principalul loc de munc.

Aspectul fiscal Tratat fiscal ajutorul material cade sub incidena art. 18. Sursele de venit impozabile, pct. o), Titlului II al Codului Fiscal, care prevede: Articolul 18. Sursele de venit impozabile n venitul brut se include: o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate. Conform art. 18 din C.F., ajutorul material se calific drept alte venituri, pct. o) alte venituri. Reeind din cele expuse ajutorul material se va impozita n baza principiilor generale conform art. 15 din C.F. dup cum urmeaz: - 7% din venitul anual ce nu depete suma de 25200 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei. Exemplul 3 Entitatea X SRL acord administratorului Volcanescu Valeriu ajutor material n valoare de 4000 lei Contabilitatea sintetic Tabel Nr. 3 Nr. Coninutul operaiunii crt. Conturi corespondente Suma (Lei) () Dt 1. 2. Calculul ajutorului material Calculul CAS 23% (4000 3550 x 23%) (23%) Calculul CAS 6% (4000 3550 x 6%) (6%) Calculul CAM 3,5% Calculul impozitului pe venit sub form de salariu i alte pli 713.3 713.3 Ct 531.1 533.1 4000,00 103,50

3. 4. 5.

531.2 -

533.1 -

27,00

4000 - 27 = 3973 3973 2100 = 1873 2100 x 7% = 147 1873 x 18% = 337,14 Total impozit = 147 + 337,14 = 484,14 531.2 4000 - 27 = 3973 3973 2100 = 1873 2100 x 7% = 147 1873 x 18% = 337,14 = 147 + 337,14 = 484,14 Eliberarea din casierie a ajutorului material (4000 -27 484,14) 534.7 484,14

6.

531.2

241.1

3488,86