Tema: Caracteristica general a activitii economic-financiare a entitii i structura contabilitii

Evidena contabila reprezint reflectarea complet, nentrerupt, concordana activitii economice al ntreprinderii n baza documentelor. Reflectarea complet necesit evidena obligatorie a patrimoniului, a tuturor tipurilor de stocuri de producie, cheltuielilor, mijloacelor banesti, fondurilor, datoriilor ntreprinderii s.a. Nentreruperea (n timp) cere supravegherea continua i nscrieri n documente a faptelor ce au avut loc la ntreprindere privind micarea tuturor activelor i pasivelor, veniturilor si cheltuielilor. Concordana activitii economice n evidena contabil este artat prin interdependena factorilor ce au avut loc. De exemplu, dupa achitarea (n numerar) din casa a salariului lucratorilor sa micorat nu numai datoria ntreprinderii fa de ei, dar i numerarul mijloacelor bneti n casierie. Folosirea la timp i obiectiv a acestor trei condiii a evidenei permite colectivului oricrei ntreprinderi aduce gospodaria econom, raional fr a comite cheltuieli neproductive, pierderi si rebut n producie, permanent s caute rezerve de producie, s micoreze costul produciei, s majoreze venitul. Sarcinile principale ale evidenei contabile sunt: - formarea complet a informaiei veridice privind procesele gospodareti i rezultatele activitii ntreprinderii, de care are nevoie pentru conducerea operativ, pentru folosirea acestei informaii de ctre organele bancare i fiscale, de investitori, furnizori, creditori si de ctre alte organizaii cointeresate.; - asigurarea controlului asupra numerarului i micrii patrimoniului, folosirii raionale a resurselor de producie n conformitate cu normativele aprobate; - depistarea la timp a evenimentelor negative n activitatea financiar-economica; - depistarea rezervelor interne de producie i folosirea eficienta a lor; n ultimii ani n metodologia i organizarea evidenei contabile la ntreprinderile Republicii Moldova au avut loc mari schimbri. ntreprinderile elaboreaza politica sa de contabilitate, de sinestatator determinnd metode concrete, forme de a duce i organiza evidena contabil reieind din regulamentele n vigoare. ntreprinderilor li se ofera dreptul n alegerea metodelor de evaluare a stocurilor, metodelor de calcul a uzurii si amortizrii. Functia de baza a ntreprinderii, n cadrul economiei de pia, este producerea de bunuri, comercializarea lor precum i servicii destinate vnzarii pentru a satisface nevoile consumatorilor sub aspect cantitativ, calitativ i ca nivel de pre. n vederea realizarii de bunuri i servicii, 1

ntreprinderea are nevoie de factori de producie: materii prime si materiale energie si combustibil etc., care, impreuna formeaz baza patrimoniala, sub aspect material a ntreprinderii i factorul de munca. Scopul i obiectivele trasate n elaborarea raportului de practic vor fi soluionate n baza materialului contabil din cadrul Cooperativei de Consum din oraul Criuleni. Cooperativa de Consum Criuleni n continuare CONSUMCOOP Criuleni a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 29 septembrie 1992 cu Nr. 1003600069359 cu statut de cooperativ de consum (Anexa 1) i activeaz pe baza regulamentului cu privire la politica de contabilitate a Cooperativei de Consum, este o asociaie autonom i independent de persoane fizice create pe principiul liberului consimmnt, prin cooperarea de pri sociale a membrilor si, care desfoar activiti economice pentru satisfacerea intereselor Cooperativa de Consum Criuleni i prezentului statut, avnd drept s: -posede, foloseasc i s dispun, n condiiile legii, de bunurile din proprietatea sa pentru scopurile i sarcinile proprii,precum i ale cooperaiei de consum; -desfoare activiti pentu satisfacerea necesitilor membrilor cooperatori; -desfoare activitate de ntreprinztor pentru realizarea scopurilor i sarcinilor proprii, precum i ale cooperaiei de consum; -s aib filiale i alte struuri, s creeze entiti cooperatiste i s le administreze,n modul prevzut de legislaie,etc. Forma organizatorico-juridic a Cooperativei de Consum Criuleni este cooperativa de consum. Scopul CONSUMCOOP-ului Criuleni este acoperirea intereselor i necesarului de consum al membrilor cooperatori, mbuntirea strii lor economice i sociale din contul surselor financiare acumulate. Obiectul de activitate al CONSUMCOOP-ului Criuleni const, n principal, n urmtoarele (Anexa 3): -comer cu amnuntul i cu ridicata i de consignaie; -alimentaie public; -achiziionarea produselor agricole, materiilor prime i a produselor de alt natur; -producerea mrfurilor de larg consum; -activitatea investiional, economic extern i alte activiti neinterzise de legislaia n vigoare a Republicii Moldova etc. 2 are sediul acestora i necesitii lor de consum. pe adresa: MD -0028677, RM raionul

Criuleni. Entitatea desfoar activitatea n mod autonom, potrivit reglementrilor legale i

Responsabilitatea pentru organizarea i inerea evidenei contabile revine Preedintelui Biroului Executiv CONSUMCOOP Criuleni (art. 13 al.l din legea Contabilitii), care creaz condiii necesare pentru ntocmirea i prezentarea oportun completa i corect a documentelor primare. Rapoartelor i Registrelor contabile conform Regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Fondului Arhivistic al R.Moldova (art. 1.1 alin.
2 lit. ..d" din Legea Contabilitii). (Anexa 3)

Evidena contabil n CONSUMCOOP Criuleni efectueaz serviciul contabil compus din 7 contabili care este condus de contabilul - ef (art. 13 alin. I Iii. b" din Legea Contabilitii).
Contabilul - ef efectuiaz controlul riguros, duce rspundere pentru reflectarea corect n conturile contabile a faptelor economici n conformitate cu Legea Contabilitii, Standardele Naionale de contabilitate, i a Planului de conturi, prezint informaii operative i analize Financiare. Rspunde pentru ntocmirea corect i prezentarea la timp a Rapoartelor financiare, pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile bazate pe acte normative i legislaia n vigoare .

La ntocmirea rapoartelor financiare CONSUMCOOP Criuleni s-a condus de urmtoarele principii: prudena, prioritatea coninutului asupra formei, continuitii activitii; permanena metodei; contabilitii de angajamente (Anexa 55). Actele normative necesare utilizrii resurselor de munc sunt: Convenia Organizaiei Internaionale a Muncii nr. 117 privind obiectivele i normele i normele de baz ale politicii sociale, reflectat prin Hotrrea Guvernului RM nr.593-XII din 26.09.1995, Legea salarizrii nr.847-XV din 14.02.2002, convenia OIM nr.95 din 26.09.1995, Indicaii metodice privind statistica numrului i salariul anagajailor aprobate prin ordinul Departamentului de Statistic i Sociologie al RM nr. 87 din 29.07.2004, Codul Muncii, SNC 39 Pli i alte recompense pentru angajai .a. Actele legislative i normative cu privire la legislaia fiscal, plata impozitelor i taxelor necesare entitii snt urmtoarele: Codul Fiscal cu toate titlurile sale, Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat a Inspectoratului Fiscal de Stat aprobat prin nr.14 din 19.12.2001, Ministerul Finanelor Republicii Moldova Comunicat privind particularitile impozitrii veniturilor, obinute sub form de dobnd i trecerea cheltuielilor legate de achitarea acestora la deduceri nr. 10-2-09/1-457-1762 din 04.06.1999, Hotrrea Guvernului RM cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar nr.485 din 04.05.1998, Hotrrea Guvernului RM despre aprobarea Regulamentului privind modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut strin nr.488 din 04.05.1998, Hotrrea Guvernului RM cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut nr.130 din 06.02.1998, Hotrrea Guvernului RM cu privire la 3

aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale nr.338 din 21.03.2003, Ministerul Finanelor al RM Regulamente cu privire la aplicarea taxei pe valoare adugat,aprobat din 01.11.1999, Inspectoratul Fiscal de Stat Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare la buget a impozitelor funciar i pe bunuri imobiliare aprobat prin nr.11 din 04.09.2001, Ministerul Finanelor RM Ordin cu privire la aprobarea Regulamentului privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare aprobat prin ordinul nr.42 din 07.07.2004. Pentru completarea formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar pentru reflectarea operaiunilor economice i ntocmirea lor, entitatea CONSUMCOOP Criuleni utilizeaz urmtoarele acte: Hotrrea Guvernului RM cu privire la executarea Decretului Preedintelui RM nr.406-II din 23.12.1997 nr294 din 17.03.1998, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat Comunicat privind facturile fiscale nr(17-13-02/1-895)10 din 21.02.2002, Ministerul Finanelor al RM Instruciune privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special al facturii fiscale pentru livrrile de mrfuri i servicii impozabile cu TVA aprobat prin ordinul nr.32 din 11.03.2002, Inspectoratul Fiscal de Stat Comunicat privind particularitile eliberrii facturilor fiscale i reflectrii lor n Registrele procurrilor i realizrilor nr.(17-1302/1-1621)19 din 02.04.2002. n scopul efecturii unei aprecieri mai ample n ceea ce privete activitatea entitii vom analiza urmtorii indicatori economico-financiari, datele fiind extrase din Rapoartele financiare pe anul 2010 i 2011 (Anexa 54, 55 ): Tabelul 1 Analiza principalilor indicatori economico-financiari ai entitii CONSUMCOOP Criuleni N/o 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Indicatorii economici A Venitul din vnzri, lei Costul vnzrilor, lei Profit brut (pierdere global), lei Profitul (pierderia) pn la impozitare, lei Profit net (pierdere net), lei Suma cheltuielilor perioadei, lei Nivelul cheltuielilor perioadei Numrul mediu scriptic a lucrtorilor Anul 2010 2 3307594 2625737 681857 -77426 -77426 840983 25,43 35 4 Anul 2011 3 4106332 3210453 895879 1333 1333 1016499 24,75 31 Abaterea (+; -) 4=3-2 +798738 +584716 +214022 +78759 +78759 +175516 -0,67 -4 Ritm de cretere, % 5=3:2*100 124,15 122,27 131,39 -1,72 -1,72 120,87 97,36 88,57

Productivitatea unui lucrtor, 9. lei/lucr. 10 . Valoarea medie a activelor, lei 1 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17

94502,69 1050129

132462 1048098

+37959,6

140,17

A 2 3 503076 472457 Valoarea medie a SMM, lei Valoarea medie a capitalului 292647,5 254926 -37722 87,11 propriu, lei Viteza de rotaie a SMM, zile 54,76 41,42 -13,34 75,65 Rentabilitatea activelor , % -7,37 0,13 +7,50 -1,72 Rentabilitatea brut, % 20,61 21,82 +1,21 105,8 Rentabilitatea capitalului -26,46 0,52 +26,98 -1,98 propriu, % Rentabilitatea net, , % -2,34 0,03 +2,37 -1,39 Analiznd calculele efectuate observm c la entitatea CONSUMCOOP Criuleni volumul

-2031 99,81 Continuarea Tabelului 1 4=3-2 5=3:2*100 -30619 93,91

vnzrilor de mrfuri s-a majorat cu 798738 lei sau cu 24,15%. Costul vnzrilor de asemenea au sporit n anul 2011 fa de 2011 cu 584716 lei. Creterea acestor indicatori n anul 2011 fa de anul 2010 a influienat pozitiv asupra profitului brut majorndul cu 214022 lei sau n mrimi relative cu 31,39 %. Suma total a cheltuielilor perioadei a crescut n anul 2011 cu 20,87 % ceea ce n sum constituie 175516 lei, acest fapt a contribuit la creterea nivelului cheltuielilor perioadei cu 0,72%. Micorarea n dinamic a numrului scriptic de lucrtori cu 4 lucrtori a condiionat sporirea productivitii muncii unui lucrtor n anul 2011 fa de 2010 cu 37959,6 lei. Valoarea medie a capitalului propriu a nregistrat o descretere cu 37722 lei n dinamic, fapt cauzat de obinerea pierderii perioadei de gestiune n anul 2010. n urma analizei activelor se observ c valoarea acestora s-a diminuat cu 0,19 %, ceea ce corespunde unei creteri absolute n mrime de 2031 lei, aceasta ne vorbete despre un nivel nessatisfctor al eficacitii utilizrii patrimoniului entitii. Valoarea medie a stocului de mrfuri s-a diminuat n anul 2011 comparativ cu anul 2010 cu 30619 lei, acest fapt cauznd accelerarea vitezei de rotaie a stocului de mrfuri i materiale, cu 13 zile. Principalul indicator ce caracterizeaz activitatea economico-financiara la ntreprinderea analizat este rentabilitatea. Cercetnd acest aspect se constat o cretere esenial a indicatorilor de
rentabilitate: rentabilitatea activelor s-a mrit cu

7,50%, rentabilitatea net cu 2,37 %, rentabilitatea

capitalului propriu cu 26,98% iar rentabilitatea brut cu 1,21%. n general, activitatea CONSUMCOOP-ului Criuleni poate fi apreciat ca satisfctoare
din motiv c circa 65 % din indicatorii analizai sau majorat n anul 2011 comparativ cu 2010,

ceea ce

este favorabil pentru entitate, n cocluzie conchidem c CONSUMCOOP-ul Criuleni n aa 5

perioad de criza a tiut s-i utilizeze resursele de care dispune, adic personalul, activele, capitalul propriu .a , pentru a trece cu succes de perioada grea din economie.

Tema : Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Orice ntreprindere pentru a-i atinge obiectivele propuse trebuie s dispun de mijloace industriale si comerciale, adica un anumit aparat de producie format din maini, utilaje, cladiri i alte mijloace. Gradul de utilizare a acestora determin eficiena unitii patrimoniale. Fr de astfel de active este imposibil desfurarea activitii oricrei intreprinderi. Deci contabilitatea acestora prezint o deosebit importan pentru acumularea datelor respective, generalizarea lor, determinarea indicatorilor necesari i furnizarea informaiei obiective utilizatorilor de informaie. Analiza profund i sinteza n lucrarea dat permite de a meniona ca unele probleme, ca noiunea de mijloc fix, de recunoatere a acestora, evaluarea iniial i ulterioar, modul de contabilizare a existenei i micrii activelor n cauz, n scopul obinerii unor informaii mai obiective, mai relevante snt insuficient investigate. Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural cu durata de funcionare mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea entitii pentru a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii. Aceste active se contabilizeaz conform SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Activele materiale pe termen lungse divizeaz n urmtoarele grupe: 1. Active materiale n curs de execuie (121) 2. Terenuri (122) 3. Mijloace fixe (123) 4. Resurse naturale (125) Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuieli privind achiziionarea i crearea activelor n decursul unei perioade ndelungate. Se divizeaz n: lucrri de construcie a cldirilor, construcii speciale; lucrri de montaj; cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului; alte lucrri capitale i servicii. Terenurile reprezint imobilizrile care au o durat de utilizare nelimitat sau care pot fi destinate nchirierii. Grupa terenurilor cuprinde: terenuri fr construcii; terenuri ocupate cu construcii; 6

 terenuri cu zcminte naturale, ocupate cu vii, livezi, cmpii etc.; terenuri arendate pe termen lung. Mijloacele fixe reprezint active materiale, ale cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (6000 lei), planificate pentru utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor, scopuri administrative sau snt destinate nchirierii. Activele respective sunt contabilizate conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate (S.N.C.) 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinant n problema includerii obiectelor respective n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui n activitatea entitii sau procesul de producie. De exemplu: utilajul care necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn cnd nu va fi pus n funciune din cauz c el nu corespunde definiiei activului. Dac activul nu poate fi utilizat, el nu va aduce entitii careva avantaje economice. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, acesta va fi considerat drept element de active materiale n curs de execuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloc fix. Mijloacele fixe care nu sunt folosite n activitatea entitii investitoare se includ n componena proprietii investiionale i se contabilizeaz conform prevederilor S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor. n funcie de componena natural i substanial mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: 1. Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroul entitii, depozitele i alte subdiviziuni (profilactoriul, serviciul medical, casele de odihn, staiunile balneare etc). 2. Construcii speciale sonde de petrol, de gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate, baraje, estacade, fntni arteziene, lacuri etc. 3. Instalaii de transmisie reele electrice, transmisii, conducte cu toate dispozitivele intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat). 4. Maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, hidraulice, gaze, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for.

 Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje, strunguri cu ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiilor prime, materialelor pentru a le transforma n produs. Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, capacitii, vitezei; aparate pentru ncercarea materialelor, efectuarea experienelor, analizelor etc. Tehnic de calcul computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare cu tastatur. Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu se include n grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii, mainile de pompieri etc). 5. Mijloace de transport transportul auto, feroviar, aerian, naval (maritim i fluvial), precum i magistralele de asigurare cu ap i gaze. 6. Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe obiecte destinate pentru a executa unele operaiuni de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul entitii ce nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilier, safeuri, faxuri, aparate de multiplicat, corturi etc. 7. Animale de producie i reproducie animale de munc (cabaline, bovine si alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, scroafe i vieri de prsil, oi i berbeci pentru reproducie etc). 8. Plantaii perene arii de livezi, plantaii de vi-de-vie, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate de acestea. 9. Alte mijloace fixe fonduri bibliotecare, investiii, valori muzeistice, exponatele faunei n raport cu criteriul ramural, se disting mijloace fixe ale ramurilor economiei naionale: Industrie; Agricultur; Silvicultur; Piscicultur; Transport i comunicaii; Construcii; Comer i alimentaie public. 8 n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate.

Clasificarea mijloacelor fixe pe ramurile economiei naionale este determinat de destinaia ramural a bunului creat, serviciului prestat la care a paricipat mijlocul fix. De exemplu: blocurile seciilor de producie, depozitelor, oficiul entitii industriale din grupa cldiri vor fi raportate la ramura Industrie, iar cldirea magazinului de comercializare a produselor finite proprii la ramura Comer i alimentaie public. n funcie de participarea direct sau indirect a mijloacelor fixe la fabricarea produselor finite, prestarea serviciilor, se disting mijloace fixe productive i neproductive. Aceast clasificare este necesar n scopul soluionrii problemelor privind determinarea structurii mijloacelor fixe necesare desfurrii activitii economico-financiare a entitii i asigurrii cu obiecte de menire socio-cultural ale lucrrilor ei. Din mijloacele fixe productive fac parte toate mijloacele fixe care particip la crearea produselor, prestarea serviciilor (cldirile seciilor, depozitelor; mainile, utilajele, mijloacele de transport). Mijloacele fixe neproductive se consider acele mijloace fixe care nu particip la crearea produselor, prestarea serviciilor,dar nu sunt destinate pentru a contribui la restabilirea forei de munc (obiecte de menire socio - cultural: punctul medical, cluburi, case de cultur, case de odihn, staiuni balneare, stadionul, alte obiecte sportive ale entitii). Sunt cunoscute dou metode de evaluare a activelor materiale pe termen lung: Evaluarea iniial; Evaluarea ulterioar. Evaluarea iniial. Obiectul constatat ca activ material pe termen lung se evalueaz la valoarea de intrare care const din valoarea de procurare, impozitele i taxele nerecuperabile prevzute de legislaie i consumurile aferente crerii, aducerii activului n stare de lucru. Rabatul comercial i scontul se scad din valoarea de procurare a activului. Consumurile aferente aducerii activului n stare de lucru includ: cheltuieli aferente pregtirii antierului de construcie; cheltuieli de transport i achiziionare; cheltuieli de montare i instalare; cheltuieli aferente achitrii serviciilor prestate de teri; cheltuieli aferente reparaiei obiectului procurat. Valoarea de intrare la CONSUMCOOP Criuleni se determin n dependen de sursa de intrare i natura economic a activului material respectiv: 1. valoare de intrare a cldirilor, construciilor speciale cuprinde: a) la crearea n regie proprie - toate consumurile necesare precum valoarea materialelor consumate, suma retribuiilor calculate, cota consumurilor indirecte de producie etc. b) la crearea prin metoda de antrepriz: valoarea contractual, onorariile juritilor care particip la efectuarea tranzaciilor de procurare, alte consumuri aferente contractului de antrepriz. 9

2. la procurarea activelor materiale pe termen lung, valoarea de procurare include: valoarea de cumprare (cu scderea rabaturilor i sconturilor acordate de furnizor); cheltuieli aferente reparaiei, resistematizrii i aducerii acestor active n stare de lucru; cheltuieli de transport, asigurare, taxe vamale etc. Cheltuieli aferente nlturrii deteriorrilor mainilor i utilajelor CONSUMCOOP-ului Criuleni nu se includ n valoarea de intrare, ci se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. 3. la intrarea activelor materiale pe termen lung pe calea schimbului valoarea de intrare include valoarea coordonat ntre pri, cheltuieli de transport i cheltuieli aferente aducerii acestor active n stare de lucru. 4. valoarea de intrare a activelor intrate cu titlu gratuit sau sub form de subvenie de stat se determin reieind din valoarea venal la care se adaug cheltuieli aferente aducerii activelor respective n stare de lucru. In lipsa valorii venale, valoarea de intrare se determin de o expertiz independent sau n baza documentelor de primire-predare. Valoarea de intrare a terenurilor CONSUMCOOP Criuleni cuprinde: valoarea contractual de cumprare; cheltuieli aferente ncheierii tranzaciei i procurrii proprietii, inclusiv cheltuieli de comision ce in de ncheierea tranzaciei cu bunurile imobiliare; plata onorariilor juritilor pentru verificarea dac terenul dat nu este pus n gaj, arestat sau un element al altor restricii; impozitele nepltite de vnztor, dar care urmeaz a fi pltite de cumprtor; cheltuieli aferente examinrii terenului; cheltuieli aferente pregtirii terenului pentru utilizare dup destinaie. Resursele naturale iniial sunt evaluate pe genuri de resurse lundu-se n considerare volumul i preul unitar de pia la momentul achiziionrii. Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activele materiale pe termen lung sunt recunoscute, pot fi evaluate dup dou metode: 1. metoda recomandat de S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" prevede c dup constatarea iniial, activele materiale pe termen lung se contabilizeaz la valoarea de intrare, iar n bilan - la valoarea de bilan, adic la diferena dintre valoarea de intrare i uzura sau epuizarea acumulat. Valoarea de bilan = Valoarea de intrare - Uzura (epuizarea) acumulat Totodat periodic ntreprinderea urmrete dac valoarea de bilan a unui oarecare obiect nu depete valoarea de recuperare. 2. metoda alternativ - admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea reevaluat care prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. 10

Momentul includerii activelor n componena mijloacelor fixe se consider momentul punerii lor n funciune. La intrarea mijloacelor fixe Cooperativei de Consum Universcoop" Leova indiferent de sursa de intrare, se ntocmete Fia de eviden a mijloacelor fixe. Mijloacele fixe la CONSUMCOOP Criuleni, se clasific : a) cldiri; b) maini i utilaje; c) mijloace de transport; d) alte mijloace fixe. Evidenta mijloacelor fixe se ine n Jurnalul order la contul 123 "Mijloace fixe"(Anexa 6) i n Carte mare la contul respectiv (Anexa 53) Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul 123 "Mijloace fixe", cont activ n debitul cruia se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al investiiilor capitale ulterioare, suma ecartului de reevaluare, iar n credit - valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite, suma uzurii acumulate a obiectelor ieite, valoarea bunurilor materiale uzurabile obinute la lichidarea mijlocului fix i soldul este debitor. Totodat este de menionat c intrarea mijloacelor fixe se reflect n debitul contului 123 numai valoarea mijloacelor fixe ce nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul achiziionrii. In celelalte cazuri, i anume: intrarea mijloacelor fixe ce necesit montaj; intrarea mijlocului fix, ns data achiziionrii nu coicide cu data punerii n funciune; etc, evidena seine la contul 121 "Active materiale n curs de execuie", cont activ n debitul cruia se nregistreaz suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijlocului fix, valoarea utilajelor care necesit montaj pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, iar n credit - cheltuielile acumulate la punerea n funciune a obiectului. n cursul lunii decembrie al anului de gestiune 2011 la contul 123 la CONSUMCOOP Criuleni s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile, (Anexa 6): 1.Se reflect utilizarea pieselor de schimb pentru efectuarea reparaiei autoturizmului: Debit contul 1234 Mijloace de transport Credit contul 2115Piese de schimb Furgon: Debit contul 1234 Mijloace de transport Credit contul 5211Facturi de achitat n ar 1120,00 lei; 1120,00 lei. 916,67 lei; 916,67 lei.

2.Se reflect prestarea serviciilor de reparaie de ctre furnizor pentru autocamionul

3.Se reflect punerea n expluatare a cldirilor entitii construite cu forele proprii: 11

Debit contul 1231Cldiri Debit 811"Activitatea de baz" uz: Debit contul 1244 Uzura mijloacelor de transport Credit contul 1234 Mijloace de transport Debit contul 7212 Cheltuieli aferente ieirii activelor pe termen lung Credit contul 1234 Mijloace de transport 6..Se reflect casarea sumei uzurii acumulate a aparatului de cas Samsung: Debit contul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaor de transmisie Credit contul 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 11.Se reflect casarea sumei uzurii acumulate a construciilor speciale: Debit contul 1242 Uzura construciilor speciale Credit contul 1232 Construcii speciale

15563,71 lei; 15563,71 lei.

4.Se reflect casarea sumei uzurii acumulate a automobilului Moscvici Furgon scos din

6596,28 lei; 6596,28 lei. 1310,72 lei; 1310,72 lei. 18080,00 lei; 18080,00 lei. 3524,00 lei; 3524,00 lei.

5. Se reflect casarea valorii de bilan a automobilului Moscvici Furgon scos din uz:

Uzura mijloacelor fixe constituie repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n cursul duratei de funcionare util a acestora. Durata de funcionare util servete drept element de baz pentru calculul uzurii i este determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii mijloacelor fixe n funciune. Ea se determin dup experiena entitii la folosirea unui obiect similar, iar n cazul lipsei acesteia, se ia drept baz experiena altor ntreprinderi, iar n lipsa ambelor cazuri, se recurge la o expertiz independent. La determinarea duratei de funcionare util se ia n considerare efectuarea sau neefectuarea reparaiei capitale, uzura moral, durata perioadei de valabilitate a restriciilor juridice, Durata de funcionare util stabilit a CONSUMCOOP Criuleni este perfectat printr-o decizie i este indicat n politica de contabilitate a entitii. Concomitent cu durata de funcionare util se mai determin valoarea probabil rmas. Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de toate ntreprinderile indiferent de forma de proprietate pe toate tipurile de mijloace fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv, precum i n timpul efecturii modernizrii acestora. Nu se calcul uzura urmtoarelor obiecte de mijloace fixe: fondurilor de bibliotec, cinematecilor, valorilor muzeistice i de art etc. Uzura mijloacelor fixe se calcul ncepnd cu luna care urmeaz dup luna punerii n funciune a acestora i se termin din luna care urmeaz dup luna ieirii. Suma uzurii pentru fiecare obiect de mijloc fix se calcul n felul urmtor: 12

1. se determin valoarea probabil rmas; 2. se calcul valoarea uzurabil prin scderea valorii probabile rmase din valoarea de intrare: Valoarea uzurabil = Valoarea de intrare - Valoarea probabil rmas 3.se calcul suma uzurii pornind de la valoarea uzurabil prin aplicarea metodei respective de calcul a uzurii. Uzura mijloacelor fixe poate fi calculat dup una din metodele urmtoare: 1. metoda casrii liniare a valorii uzurabile- este binevenit pentru mijloacele fixe pentru care avantajele economice din utilizarea activelor respective nu pot fi determinate cu o exactitate suficient sau pe parcursul duratei de funcionare util se presupune obinerea acelorai rezultate. 2. metoda proporional cu volumul produciei fabricate, serviciilor prestate- calcul mrimea uzurii n dependen de volumul lucrrilor ndeplinite fr a ine cont de durata de exploatare util. 3. metoda casrii accelerate a valorii uzurabile - se bazeaz pe presupunerea c unele tipuri de mijloace fixe funcioneaz mai eficient n primii ani de exploatare, respectiv aduc avantaje economice mai mari dect n anii ulteriori. a) metoda degresiv cu rat descresctoare- prevede calcularea uzurii ca produs dintre coeficientul de calcul i valoarea uzurabil a obiectului. Nr. anilor rmai pn la finele duratei de serviciu Coeficientul de calcul =----------------------------------------------------------------- anilor duratei de serviciu b) metoda soldului degresiv-se bazeaz pe aplicarea unei norme fixe a uzurii care poate fi majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei casrii liniare a valorii uzurabile. Uzura mijloacelor fixe la CONSUMCOOP Criuleni se calculeaz conform metodei liniare pentru anul 2011, (Anexa 8). Evidena sintetic se ine la contul 124 "Uzura mijloacelor fixe", cont pasiv, n credit cruia se reflect calculul uzurii, iar n debit - decontarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. n funcie de destinaia utilizrii mijloacelor fixe, suma uzurii calculate se reflect la consumuri i cheltuieli sau n valoarea de bilan a unui activ la crearea cruia mijlocul fix a fost utilizat. Conform datelor din Cartea mare la contul 124 al CONSUMCOOP Criuleni s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile la contul dat n cursul lunii decembrie 2011 (Anexa 53): 1.Se reflect calculul uzurii cldirii magazinului care deservete procesul comercial: Debit contul 7128 "Alte cheltuieli operaionale" 13 2054,40 lei;

Credit contul 1241 "Uzura cldirii" 2.Se reflect calculul uzurii gardului care deservete procesul comercial: Debit contul 7128 "Alte cheltuieli operaionale" Credit contul 1242 "Uzura construciilor speciale"

2054,40 lei. 24,84 lei; 24,84 lei.

3.Se reflect calculul uzurii mainilor, utilaje i instalaiilor de transmisie care deservete procesul comercial: Debit contul 7128 "Alte cheltuieli operaionale" Credit contul 1243 "Uzura mainilor, utilaje i instalaiilor de transmisie" 2248,47 lei; 2248,47 lei.

Calculul uzurii n scopul impozitrii are loc n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculul uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii nr. 5 din 29.01.2001. Conform regulamentului, uzura mijloacelor fixe se calculeaz i se ia n considerare dectre toate ntreprinderile indiferent de forma organizatorico-juridic a proprietii, pe toate tipurile de mijloace fixe date n exploatare. n scopul impozitrii uzura mijloacelor fixe la entitatea cercetat nu se calcul i nu se ntocmete la finele perioadei de gestiune Registrul de eviden a mijloacelor fixe i a uzurii acestora n scopul impozitrii pentru perioada de gestiune. Uzura se calcul n registrul respectiv prin aplicarea la baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune raportat la orice categorie de proprietate, a normei uzurii corespunztoare: Categoria 1-5% Categoria II - 8% Categoria IV-10% Categoria IV - 20% Categoria V- 30% Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf) pentru calcularea uzurii n scopul impozitrii se determin: Bf=Bi+Si+Sc-Se, unde Bi - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, care se determin ca valoare rezidual a categoriei de proprietate la finele perioadei de gestiune precedente, micorat cu suma uzurii calculate n perioada precedent; Si- valoarea mijloacelor fixe nou-procurate care include preul de procurare, inclusiv cheltuielilelegate de procurare, transportare, asamblare i asigurare, cu care s-a completat categoria de proprietate n perioada de gestiune; Se - suma corectrilor Sc=Sd - STVA - SVPR Sd - depirea cheltuielilor pentru ntreinerea, reparaia i recondiionarea a 10%) din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune; 14

STVA - suma TVA aferent trecerii n cont calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe realizate reflectate n contabilitate cu TVA (anul 1994 -1.07.1998) SVPR- suma VPR a mijloacelor fixe la decontarea lor n legtur cu uzarea deplin Sesuma ieirilor include: suma obinut din realizarea mijloacelor fixe; baza valoric corectat a mijloacelor fixe cedate cu titlu gratuit cu ieire forat, mijloacele fixe lichidate naintea expirrii duratei de funcionare util, baza valoric pentru aceste mijloace fixe se calcul n modul corespunztor: a) pentru mijloacele fixe existente pn la 1.01.1998 se ia valoarea de bilan; b) pentru mijloacele fixe intrate dup 1.01.1998 se ia valoarea de intrare, dup care se calcul valoarea rmas n fiecare an, aplicnd norma de uzur corespunztoare categoriei de proprietate. Pentru mijloacele fixe raportate la I-a categorie de proprietate, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile III-V, calcularea uzurii se face pe categoriile de proprietate corespunztoare. n cazul cnd la finele anului fiscal n categoria de proprietate nu se afl nici un mijloc fix sau suma rmas constituie mai puin de 6000 lei, valoarea restant urmeaz s fie dedus n urmtoarea perioad de gestiune.

Tema:Contabilitatea micrii mrfurilor n unitile de comer cu ridicata i sau cu amnuntul

Complexitatea fenomenelor economice din secolul XXI impune rolul i locul comerului drept catalizator al relaiilor n cadrul economiei de pia. Relaiile economice, privite prin prisma evoluiei istorice aveau la baz diverse resurse, dar important este s recunoatem faptul c comerul nu doar a intensificat schimbul de mrfuri, ci a contribuit la apariia i intensificarea circulaiei banilor, a cltoriilor, la stimularea dezvoltrii tehnicotiinifice, diversificarea cilor i a mijloacelor de transport, dezvoltarea societii prin diversificarea culturii de consum al umanitii .a. Organizarea i realizarea relaiilor economice, n care este implicat comerul, s-au dovedit a fi activiti fundamentale ale societii. Abordrile economice, pe parcursul istoriei, cunosc diverse doctrine care atribuie comerului rolul de catalizator al economiei naionale. n viziunea doctrinei mercantiliste dominant de la mijlocul sec. XV pn la mijlocul sec. XVIII, izvorul bogiei l reprezint profitul comercial. Prin prisma dezvoltrii comerului, mecantilitii vedeau soluionarea 15

problemelor practice ale economiei, precum stimularea dezvoltrii activitii manufacturiere, a creterii masei monetare, a numrului populaiei i a reducerii costurilor de producie, precum i consolidarea puterii statale. n relaiile economiei de pia, consumatorul apeleaz la agenii economici specializai, responsabili de circulaia mrfurilor i a banilor. Astfel, produsele trec din sfera de producie n sfera comercial, transformndu-se n marf i genernd schimbul M-B-M. n circuitul economic, comerul nu doar asigur accesibilitatea mrfurilor la consumatori, ci i creeaz valoare monetar i material n urma actelor de schimb. Rolul comerului n cadrul economiei naionale poate fi elucidat prin prisma participrii subiecilor economici specializai comercianii cu ridicata i cu amnuntul - la crearea ofertei comerciale capabile s satisfac necesitile consumatorului, s urmreasc dinamica schimbrii cererii de consum, s coordoneze fluxul de mrfuri de la productor la consumator. n literatura de specialitate, comerul cu ridicata este prezentat ca o form a circulaiei mrfurilor a crei funcie const n a cumpra mrfuri pentru a le revinde consumatorilor sau utilizatorilor finali, n cantiti mari destinate consumului [5, pag.3]. Actualmente, se impun noi cerine fa de comerul cu ridicata, determinndu-1 spre prestarea serviciilor, care s contribuie la satisfacerea necesitilor consumatorilor sau utilizatorilor finali. Evidena circulaiei mrfurilori se organizeaz n corespundere cu scopurile controlului asupra realizrii planului de circulaie a mrfurilori, integritii i folosirii volorilor n mrfuri i materiale. Realizarea sarcinilor, care stau n faa evidenii contabile n domeniul comerului, trebuie s se bazeze pe organizarea ei raional. Organizarea corect a evidenii contabile trebuie s soluioneze urmtoarele probleme: -formarea evidenii circulaiei reale a mrfurilor la fiecare persoan responsabil de bunurile materiale; -controlul asupra corectitudinei perfictrii documentelor comerciale cu privire la intrarea i ieirea valorilor mrfuri- materiale, completitudinea i promtitudinea nregistrrii i scoaterii de la evidena a acestora de ctre persoanele responsabile pentru bunurile materiale; -efectuarea la timp a inventarierii i determinrii rezultatelor acestora, scoaterea n evidena a pierderilor de mrfuri i trecerea acestora la pierderi. n practica unitilor patrimoniale se pot ntlni forme de aprovizionare comune pentru toate bunurile materiale de natura stocurilor sau forme de aprovizionare specifice pentru anumite bunuri sau uniti. 1. Aprovizionarea fr delegat la CONSUMCOOP Criuleni are loc pe baza prevederilor contractuale i ale graficului de livrri ntocmit de furnizori. La compartimentul 16

comercial al furnizorului se ntocmete "Dispoziie de livrare", iar pe baza acesteia se procedeaz la autorecepia lotului de bunuri, ntocmindu-se un Proces verbal de auto recepie" i Factur fiscal (Anexa 13 ) i de expediie" (Anexa 15) ,"Certificat de conformitate", "Aviz de expediere". Urmeaz ambalarea bunurilor, ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor. Se ntocmesc documente de transport care se difereniaz n funcie de mijlocul de transport:"Scrisoare de transport" sau Buletinul de mesagerie" pentru transportul feroviar, "Foaie de parcurs" pentru transportul auto, "Conosamentul" pentru transportul pe ap. La sosirea mrfurilor la locul CONSUMCOOP Criuleni, nsoitorul anun destinatarul i ncredineaz bunurile beneficiarului. Recepia mrfurilor se efectueaz de ctre gestionar sau de ctre o comisie de recepie, numit de conductor prin ordin care organizeaz recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf. Urmrind, concordana dintre prevederile din contract i documentele de livrare, la achiziionarea mrfurilor se utilizeaz o tampil special de recepie cu ajutorul creia se consemneaz un document, intrarea mrfurilor se prelucreaz n gestiunea persoanelor responsabile, documentele nsoitoare de livrare i transportare semnate de ctre gestionar sau de comisie, sunt predate n contabilitate pentru nregistrarea mrfurilor. Aprovizionarea i acceptarea cererii dispoziiei de plat a furnizorului, dac la recepie au fost constatate lipsuri de mrfuri, mrfurile necontractate, mrfuri cu defecte, atunci recepia mrfurilor se anuleaz i se ntocmete proces verbal de constatare a divergenilor, totodat se ntiineaz furnizorul prin fax sau telefon. Dac mrfurile au intrat fr documente nsoitoare,atunci la primirea lor se ntocmete proces verbal a mrfurilor. n acest caz delegatul este obligat s cear de la furnizori documentele necesare i s se achite cu el,dac parial sau total marfa nu este acceptat de unitatea comercial ca fiind necorespunztoare sortimental necalitativ sau nu este livrat n termenul stabilit, atunci ea este primit n custodie,ulterior marfa dat se restituie furnizorului sau este readresat altui cumprtor. 2.Aprovizionarea prin delegatul propriu al entitii. Are loc n cazul cnd furnizorul i cumprtorul se afl n aceeai localitate pentru predarea mrfurilor de la furnizor.Delegatul unitii comerciale primete o delegaie cu care se prezint la furnizor,evidena delegailor se ine n registru de eviden a delegailor.Participnd la recepia mrfurilor,delegatul le preia i le semneaz documentele de livrare(documentele sunt aceleai ca i la prima form)n caz de necesitate se organizeaz verificarea calitativ a mrfurilor i cantitativ ea se poate executa: -prin sondaj; -integral. Delegatul poart rspunderea material asupra integritii lotului de mrfuri i ambalajelor.La sosirea delegatului mrfurile sunt predate gestionarului i se organizeaz 17

verificare calitativ i cantitativ a mrfurilor. Dac la mrfuri sunt constatate divergene se ntocmete un proces verbal de constatare a divergenelor la recepie. -dac lipsurile se ncadrez n limita normelor de perisabilitate natural,atunci ele se trec la cheltuieli; -dac lipsurile sau constatat nuntru coleciilor atunci furnizorului i se nainteaz o scrisoare de pretenie i se refuz de plat; -lipsurile constatate peste limita normelor de perisabilitate natural se imput din contul gestionarului; -plusurile care pot fi acceptate se nregistrez n contabilitate ca o intrare obinuit; -plusuri neacceptate ele se preiau n custodie iar n cantabilitate se nregistrez n Dt 921"Valori n mrfuri i materiale primite n custodie". Pentru evidena mrfurilor la entitate se folosete contul 217"Mrfuri" este destinat generalizrii informaiei privind mrfurile la entitate, magazine,baze angro. Este un cont de activ. n Dt contului se nregistrez valoarea intrrii mrfurilor, procurate de la furnizor, iar n Ct ieirea lor din gestiune, prin expediere sau prin vnzare. Conform Anexei 9 la CONSUMCOOP Criuleni n luna decembrie 2011 au fost efectuate urmtoarele nregistrri la contul 217: 1.Se reflect micarea intern a mrfurilor: Debit contul 217 "Mrfuri Credit contul 217 Mrfuri 2.Se reflect procurarea mrfurilor de la furnizori cu achitate ulterioar: Debit contul 217Mrfuri Credit contului 521"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 3.Se reflect adaosul comercial aferent mrfurilor procurate: Debit contul 217 "Mrfuri" Credit contul 821Adaosul comercial 5.Se reflect TVA n valoare de vnzare a stocului de marf: Debit contul 217 "Mrfuri" Credit contul 825 TVA aferent stocului de marf 6.Se reflect casarea valorii de bilan a mrfurilor vndute : Debit contul 711 "Costul vnzrilor" Credit contul 217 "Mrfuri" preul de vnzare cu amnuntul n luna decembrie 2011: Debit contul 821 "Adaos comercial" 18 350,86 lei. 12740,00 lei; 12740,00 lei. 59014,37 lei; 59014,37 lei. 66619,25 lei; 66619,25 lei. 3150,00 lei; 3150,00 lei 433514,11 lei; 433514,11 lei.

7.Se reflect suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la

Credit contul 217 "Mrfuri" 8.Se reflect valoarea TVA a mrfurilor vndute: Debit contul 825 TVA aferent stocului de marf Credit contul 217 "Mrfuri" 9.Se reflect returnarea mrfurilor furnizorilor: Debit contul 521"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" Credit contul 217 "Mrfuri" 10.Transferarea mrfurilor din comerul la depozit: Debit contul 217 "Mrfuri Credit contul 217 Mrfuri 11.Utilizarea mrfurilor pentru necesitile administrative: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 217 Mrfuri 12.Determinarea lipsurilor de mrfuri n urma inventarierii: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 217 Mrfuri 13.Se reflect schimbul mrfurilor pe materiale i OMVSD: Debit contul 211 Materiale Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 217 Mrfuri

350,86 lei. 424,84 lei; 424,84 lei. 1100,00 lei; 1100,00 lei. 182419,13 lei; 182419,13 lei. 593,15 lei; 593,15 lei.

673,32 lei; 673,32 lei. 267,00 lei; 48,50 lei. 315,50 lei.

Intrarea mrfurilor la entitatea CONSUMCOOP Criuleni se face n baza facturilor fiscale, iar predarea lor gestionarului are loc n baza documentulu Raport gestionar" (anexa 12). Prezentarea acestui raport se face o dat pe sptmn. Raportul este un document care include: denumirea entitii, numele gestionarului, data ntocmirii, soldul la nceputul perioadei, furnizorul, numrul documentului, data primirii mrfurilor i valoarea mrfurilor primite. Acest document e format din dou pri, n prima parte se conin date generale despre intrarea mrfurilor, iar n a doua sunt reflectate data i suma de bani ncasat n urma vnzrii mrfurilor,soldul final (Anexa 12) care este egal cu: Si+Intrri-Ieiri Se conine n raportul gestionarului numrul furnizorilor nscrii i numrul ncasrilor, data verificrii documentului i semntura contabilului. Ca exemplu s examinm anexa 12. Denumirea entitii CONSUMCOOP Criuleni, numele gestionarului Ilievici Tatiana, data ntocmirii l decembrie 2011, sold la nceputul perioadei este de 36177,94 1ei, urmeaz denumirea furnizorilor, data primirii mrfurilor, valoarea intrrii lor cu numul documentului, astfel la data de 1 decembrie 2011 au fost procurate mrfuri n valoare de 3650,80 lei inclusiv 19

TVA, valoarea mrfurilor vndute constituie 4300,00 lei, sold la 08 decembrie 2011 constituie 35528,74 lei.

Tema : Evidena materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat

Resurse de materie prim, materiale, combustibil, obiecte de mic valoare i scurt durat constituie o parte component a avuiei noionale a rii. Importana gestiunii competente a stocurilor de valori materiale e determinat de necesitatea meninerii nivelului lor suficient pentru asigurarea desfurrii unei activiti curente normale a entit ii. De aceea, n msurile complexe pentru crearea sistemului de eviden contabil o importan deosebit are formarea deplin i real a evidenei informative despre soldul disponibil, rotaia i folosirea stocurilor la fiecare entitate, precum i organizarea corect a evidenei la gestionarea lor n cadrul entitii. Organizarea evidenei stocurilor de materiale constituie unul din cele mai complexe aspecte ale evidenei contabile, care necesit un volum mare de munc. O mare nsemntate are automatizarea tuturor sectoarelor de lucru, ncepnd cu emiterea documentelor de eviden i sfrind cu ntocmirea drii de seam necesare, nelegerea corect n organizarea evidenei materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat, utilizarea metodelor de evaluare, nsuirea metodologiei de reflectare a operaiilor de eviden a stocurilor. n cadrul entitii CONSUMCOOP Criuleni activele circulante materiale (stocurile) ocazioneaz numeroase operaiuni care pot fi grupate dup coninutul lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de eliberare din depozite i de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i reflectate n evidena operativ. Achiziionarea se efectuiaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i de la alte persoane fizice sau juridice. Documentele folosite la eliberarea stocurilor pentru consum potrivit Politicii de contabilitate a entitii cercetate sunt: Bonul de consum la eliberarea n cadrul subdiviziunilor instituiei dup cantitate dac depozitele nu sunt dezintegrate teritoriale. n cazul cnd depozitele sunt dezintegrate din punct de vedere teritorial se ntocmete factura, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.24 din 17.03.1998 cu privire la executarea Decretului Preedintelui RM nr.406-II din 23.12.1997 iar n cazul vnzrii acestora se ntocmete factura fiscal sau factura de expediie.

20

n cadrul evalurii curente a stocurilor de mrfuri i materiale se pot aplica urmtoarele metode: a)costului normativ, poate fi utilizat la evaluarea curent i controlului operativ al existenei produselor finite i a produselor n curs de execuie; b)metoda vnzrilor cu amnuntul, se recomand de a fi aplicat n comer, la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid; c)metoda de identificare. La determinarea costului unitilor de stocuri de mrfuri i materiale care nu sunt reciproc substituibile, precum i a costuluistocurilor produse i destinate unor proiecte speciale. d)metoda costului mediu ponderat, se aplic la determinarea costului stocurilor ieite, cu un sortiment variat i reciproc substituibil. Aceast metod presupune determinarea valorii stocurilor ieite conform relaiei:
Vstoc + Vi Qstoc + Qi unde Vstoc- valoarea stocului iniial; Vi - valoarea intrrilor; Qstoc - cantitatea stocului; Qi cantitatea intrrilor. Valoarea bun. Ieite = CMP xQieit e)metoda FIFO. n cazul aplicrii acestei metode stocurile ieite din gestiune sunt evaluate CMP =

la valoarea de intrare a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la valoarea de intrare a lotului urmtor n ordine cronologic; f)metoda LIFO. n cazul aplicrii acestei metode stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie a ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie a lotului anterior pn la epuizare. La CONSUMCOOP Criuleni din cele 4 metode menionate se utilizeaz metoda costului mediu ponderat. Potrivit prevederilor S.N.C. 2 evaluarea stocurilor n bilan se face la valoarea cea mai mic dintre cost i VPR. Totodat materialele nu vor fi evaluate sub costul lor dac ele vor fi vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor. Diferena dintre costul efectiv i VPR se contabilizeaz: Debit contul 714 "Alte cheltuieli" Credit contul 211 "Materiale", 212 "Animale la cretere i ngrat", 213 "Obiecte de mic valoare i de scurt durat", 215 "Producia n curs de execuie", 216 "Produse", 217 "Mrfuri" La suma ce depete VPR conform evalurii anterioare a stocurilor n limitele costului lor, se nregistreaz: 21

Debit contul 211 "Materiale", 212 "Animale la cretere i ngrat", 213 "Obiecte de mic valoare i de scurt durat", 215 "Producia n curs de execuie", 216 "Produse", 217 "Mrfuri" Credit contul 612 "Alte venituri operaionale". La recepionarea materialelor de la furnizori direct de la depozitul acestuia, expeditorului i se elibereaz o delegaie, care anterioar se nregistrea n Registrul delegaiilor eliberate. Materialele primite de la furnizori pot fi nsoite de urmtoarele documente: factur fiscal sau factur de expediie, Cont-factur, Dispoziia de plat, Declaraia vamal (n cazul importului) etc. Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea entitii Cooperativa de CONSUMCOOP Criuleni se realizeaz cu ajutorul contului 211 "Materiale", n cadrul cruia sunt deschise urmtoarele subconturi (Anexele 53): 2113"Combustibil; 2115Piese de schimb, 2116Alte materiale; Conturile din aceast grup sunt destinate generalizrii informaiei cu privire la existena i micarea stocurilor, au funcie contabil de activ i se reflect n subcapitolul 2.1 "Stocuri de mrfuri i materiale"diva Bilanul contabil. Conturile de stocuri sus-numite asigur: -condiii pentru organizarea contabilitii stocurilor dup structur, pe categorii de stocuri prevzute la paragraful 6 din S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; -realizarea normelor specifice de gestiune pentru: stocurile din depozitele proprii; stocurile aflate la teri, pe categorii; -bunurile achiziionate sau vndute; -aplicarea regulilor prevzute la evaluarea i nregistrarea stocurilor; -promovarea principiului prudenei la inventariere i evaluarea n bilan a activelor materiale circulante. Eficiena utilizrii a capitalurilor circulante de-a lungul circuitului, ncepe cu numerarul folosit pentru achiziionarea stocurilor i se ncheie cu ntoarcerea acestuia n urma vnzrii produselor respectivului agent economic. Intrarea materialelor la CONSUMCOOP Criuleni se face n baza facturii de la furnizori, n baza actelor de achiziii sau n urma inventarierii. Conform datelor din cartea mare la contul 211 "Materiale pe luna decembrie 2011 putem meniona urmtoarele operaiuni economice efectuate la contul respectiv: se reflect procurarea combustibilului prin intermediul titularului de avans fr eliberarea anticipat ale acestuia: 22

Debit contul 2113 Combustibil Credit contul 5321Datorii fa de titularii de avans se reflect schimbul de combustibil pe mrfuri: Debit contul 217"Mrfuri Credit contul 2113"Combustibil -se reflect utilizarea pieselor de schimb pentru repararea mijlocului de transport: Debit contul 1234Mijloace de transport Credit contul 2115"Piese de schimb

1570,00 lei; 1570,00 lei. 1674,32 lei; 1674,32 lei. 916,67 lei; 916,67 lei;

-se deconteaz suma pieselor de schimb utilizate pentru repararea mijlocului de transport: Debit contul 7131Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor de transport cu destinaie general Credit contul 2115"Piese de schimb -se deconteaz suma altor materiale utilizate pentru repararea mijlocului de transport: Debit contul 7131Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor de transport cu destinaie general Credit contul 2116"Alte materiale Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat Potrivit S.N.C.2, obiectele de mic valoare i de scurt durat sunt activele care: -au o valoare unitar nu mai mare dect limita stabilit de legislaie (6000 lei), indiferent de durata de exploatare; - au o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei uniti, La obiecte de mic valoare i scurt durat se refer urmtoarele tipuri de active: instrumente cu destinaie special; instrumente cu destinaie general; mbrcminte i nclminte de protecie; ambalaj tehnologic; inventar dospodresc; lengerie de mas i de pat; construcii provizorii; alte obiecte. Evidena obiectelor de mic vaoare i scurt durat se organizeaz reeind din clasificarea: Dup destinaie n procesul de producie; Dup locul aflrii; 23 616,67 lei; 616,67 lei. 653,67 lei; 653,67 lei.

 Dup valoarea lor. Dup destinaie i rolul lor n procesul de producie, obiectele de mic valoare i scurt durat se divizeaz n urmatoarele grupe: Instrumente i dispozitive de destinaie comun; Instrumente i dispozitive speciale; Utilaje de schimb utilaje folosite de mai multe ori n producie adaptate de mijloacele fixe i alte dispozitive, care corespund condiiilor specifice la fabricarea produciei; Ambalaj tehnologic ambalaj folosit de mai multe ori nemijlocit n procesul tehnologic. Utilaj de producie obiecte cu destinaie de producie, care creaz condiii pentru ndeplinirea operailor tehnologice: mese de lucru. Utilaj de uz casnic mobil de oficiu, mobiler (mese, scaune, dulapuri), cuiere, dulapuri de haine, aparate telefonice, inventar de protecie contra incendiului etc.). Echipamente i nclminte de protecie, dispozitive de protecie - combinezoane, costume, vestoane, pantaloni, nclminte diferit, mnui etc. Lengerie de pat saltele, perne, cuverturi, fee de plapum, fee de pern, erveele etc. Alte obiecte de mic valoare i scurt durat vesel i alte accesorii, inventar pentru msuri social- culturale, sportive i turism etc. Dup locul de destinaie obiectele de mic valoare i scurt durat se grupeaz n: Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc; Obiecte de mic valoare i scurt durat la depozit; Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare. Dup valoarea lor obiectele de mic valoare i scurt durat se mpart n dou grupe: Cu valoarea unitar pna la din plafonul stabilit de legislaie. Cu valoarea unitar peste din plafonul stabilit de legislaie. n scopul organizrii raionale a evidenei i controlului folosirii materialelor n producie i diversitii sortimentale, entitile, n afar de clasificrile prezentate mai sus a valorilor materiale, poate s efectueze i gruparea lor dup caracteristica tehnic i alte proprieti i anume: clase; grupe; subgrupe; sortimente; calitate. 24

De exemplu, n interiorul grupei i subgrupei valorile pot fi indicate n profil separate dup feluri, marc, calitate i dimensiune tip. Cu acest scop la entiti se elaboreaz nomenclatorul (lista) consumurilor de producie a mateialelor dup caracteristica omogen a lor. La unile entiti numrul grupelor i subgrupelor depind de caracterul de producie i direcia de livrare a produsului. Totodat fiecrii denumiri, dimensiune tip i fel de materiale se atribue condiionat un semn cifrat numar nomenclator (cod), care ulterior, se atribue n toate documentele aferente existenei i circulaiei valorilor materiale. Contabilitatea obiectelor de mic valoare i de scurt durat presupune rezolvarea a doua probleme principale: 1.urmrirea existenei i micrii obiectelor de mic valoare i de scurt durat de la intrarea lor n patrimoniu i pin la scoaterea din folosin; 2.calculul i nregistrarea uzurii obiectelor de mic valoare i de scurt durat, n conformitate cu prevederile politicii de contabilitate a entitii. Pentru evidena obiectelor de mic valoare i de scurt durat se folosesc conturile: 213 "Obiecte de mic valoare i de scurt durat" care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute cu lichidarea obiectelor; 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i de scurt durat" care se crediteaz cu valoarea uzurabil a obiectelor de mic valoare i de scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor scoase din folosin. n cursul perioadei de gestiune obiectele de mic valoare i de scurt durat se nregistreaz n contabilitate, n baza facturilor fiscale (Anexa 21), facturilor de expediie, Actelor de achiziie, Bonurilor de intrare. La entitatea la CONSUMCOOP Criuleni n luna decembrie 2011 au avut loc micri la contul respectiv (Anexa 19, 53). 1.Se reflect procurarea OMVSD de la furnizori: Debit contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n expluatare Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar 2.Se reflect schimbul mrfurilor pe OMVSD: Debit contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n expluatare Credit contul 217 Mrfuri 48,50 lei; 48,50 lei. 145,83 lei; 145,83 lei.

3.Se reflect casarea sumei uzurii OMVSD n expuatare:

Debit contul 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Credit contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n expluatare 25 194,33 lei; 194,33 lei.

A doua particularitate, ce deosebete contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat de cea a valorilor materiale i o apropie mai mult de contabilitatea mijloacelor fixe, este calcularea uzurii pentru obiectelor de mic valoare i scurt durat care au valoarea mai mare de din limita stabilit. Pentru evidena uzurii acestor obiecte este utilizat contul de pasiv 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat , n creditul cruia se reflect calcularea uzurii, iar n debit decontarea uzurii calculate aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat i construciilor provizorii ieite. Soldul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, este creditor i reprezint suma uzurii calculate a obiectelor de mic valoare i scurt durat la finele perioadei de gestiune i se scade la calcularea valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat care se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul Contabil. La CONSUMCOOP Criuleni conform politicii de contabilitate uzura la obiectele de mic valoare i scurt durat intrate n cadrul unitii se calculeaz n proporie de 100% din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, i utilizeaz subcontul 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. n luna decembrie 2011 la entitatea cercetat sa efectuat nregistrri la contul respectiv (Anexele 20, 53): 1. La calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru necesitile generale i administrative ale entitii: Debit contul 7139 Alte cheltuieli generale i administrative Credit contul 2141Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 2. Se reflect casarea sumei uzurii OMVSD n expuatare: Debit contul 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat Credit contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n expluatare 194,33 lei; 194,33 lei. 194,33 lei; 194,33 lei.

Tema: Contabilitatea mijloacelor bneti

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale entitii. La CONSUMCOOP Criuleni mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. n funcie de valuta exprimat: - mijloace bneti in valut naional - mijloace bneti in valut strin 2. In funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: - mijloace bneti in numerar care se pstreaz in casierie - mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent) 26

La CONSUMCOOP Criuleni, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor in casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrirea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un character juridic numai n cazul cnd cu casierul a ncheiat un contractul de rspundere material. n casieria entitii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza delegaiei bancare . ntocmit de ctre contabilul - ef sau alt persoan numit de acesta. n delegaie se indic denumirea emitentului delegaiei, numele i prenumele mandatorului, suma solicitat n litere, codul fiscal al intreprinderii, codul bncii, numrul contului, localitatea emiterii, data, luna, anul. Verso-ul delegaiei cuprinde suma divizat dup destinaie (achiziionarea mrfurilor), semnturile emitentului, prima - a conducatorului i a doua-a contabilului - ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv adeverite prin tampila intreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primeste numerarul. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare (Anexa 24) , semnat de contabilul - ef sau alt persoan imputernicit. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului. La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat ( Anexa 25 ) semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al entitii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc. n cazul n care salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli se elibereaz n baza borderourilor de plat, acestea din urm se anexeaz la dispoziia de plat n care se indic suma achitat efectiv. Dac unii angajai nu au ridicat salariile n perioada stabilit, n borderoul de plat lng numele de familie respectiv se face meniunea Depunere. Sumele depuse se predau la banca care deservete ntreprinderea prin ntocmirea unei dispoziii de plat pentru toate sumele. La suma de mijloace bneti vrsat n contul de decontare reprezentantul entitii ntocmete avizul de plat n numerar. Unele bnci comerciale perfecteaz astfel de operaiuni, ntocmind n mod automatizat ordinul de ncasare a numerarului la suma depus. 27

n dispoziiile de ncasare i plat se indic denumirea documentului, n baza cruia s-a efectuat ncasarea sau eliberarea banilor din casierie, coninutul economic al operaiunilor se enumer documentele anexate. Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Dispoziiile de ncasare i plat imediat dup primirea sau eliberarea banilor se semneaz de casier, iar pe borderourile de plat i alte documente se aplic tampila sau se face meniunea Pltit, indicnd data (ziua, luna, anul), fapt care exclude eliberarea repetat a banilor n baza acestor documente. Dispoziiile de ncasare i plat pn la transmiterea n casierie se nregistreaz de contabilitate n registrul de eviden a dispoziiilor de ncasare i plat. La sfritul fiecrei zile de munc dispoziiile de ncasare i plat se nregistreaz de ctre casier n registrul de cas, n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfritul zilei. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare ( Anexa 23). Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint la contabilitate. n condiiile contabilitii automatizate registrul de cas se ntocmete la calculator. Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabilului entitii. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria entitii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria entitii la finele perioadei de gestiune. Pentru reflectarea distinct la ntreprindere a micrii numerarului n valut strin registrul de cas i documentele primare se ntocmesc separat pe fiecare tip de valut. Mijloacele bneti ncasate i plile efectuate din casieria CONSUMCOOP Criuleni se reflect prin ntocmirele formule contabile (Anexa 22): 1.Se reflect ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori: Debit contul 241 Casa Credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 2.Se reflect ncasarea venitului din vnzarea mrfurilor cu amnuntul: Debit contul 241 Casa Credit contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul 3.Se reflect primirea n cas a creanelor privind mrfurile vndute n credit: Debit contul 241Casa 28 340,00 lei; 396424,45 lei; 396424,45 lei. 4000,00 lei; 4000,00 lei.

Credit contul 2273 Creane privind mrfurile vndute n credit Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 241 Casa

340,00 lei. 279760,00 lei; 279760,00 lei.

4.Se reflect transferarea mijloacelor bneti din cas la conturile curente n valut naional:

5. Se reflect achitarea salariului lucrtorilor CONSUMCOOP Criuleni: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 241 Casa 6.Se reflect rambursarea din cas a mprumutului pe termen scurt: Debit contul 513 mprumuturi pe termen scurt Credit contul 241 Casa 7.Se reflect achitarea datoriei fa de furnizori din casieria entitii: Debit contul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 241 Casa 8.Se reflect achitarea datoriilor fa de titularii de avans din casierie: Debit contul 5321Datorii fa de titularii de avans Credit contul 241Casa 9.Se reflect achitarea din casierie a cheltuielilor de reprezentan: Debit contul 713Cheltuieli generale i administrative Credit contul 241Casa 360,50 lei; 360,50 lei. 21023,40 lei; 21023,40 lei. 7580,00 lei; 7580,00 lei. 13500,00 lei; 13500,00 lei. 43121,62 lei; 43121,62 lei.

Toate ntreprinderile, inclusiv CONSUMCOOP Criuleni indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional sau n valut strin. Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999. Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia. 29

Instituia bancar poate deschide agentului economic un cont provizoriu care are un caracter temporar i este destinat acumulrii mijloacelor bneti pentru formarea sau majorarea capitalului statutar al entitii. Operaiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale. n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezint la instituia bancar urmtoarele documente: cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat; copia certificatului de nregistrare a entitii sau alte documente care confirm nregistrarea

de stat conform legislaiei n vigoare; copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.; copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia prevede atribuirea

acestuia; fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei; extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirm persoana autorizat s administreze

ntreprinderea; alte documente la cererea bncii. Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar. Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezint de asemenea copia documentului care confirm statutul legal n Republica Moldova i copia documentului care confirm nregistrarea de stat n ara de provenien. La deschiderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se ncheie un contract privind deservirea de cas i decontrile. Conturile curente pot fi nchise definitiv n baza cererii titularului de cont, deciziei fondatorilor entitii sau a organului care a constituit ntreprinderea, hotrrii instanei de judecat sau n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare, sau convenional, n cazul cnd nu au fost efectuate operaiuni o perioad ndelungat, de obicei, doi ani. Banca comercial efectueaz ncasarea i virarea mijloacelor bneti din contul curent n succesiunea i mrimea n care au fost primite documentele de decontare respective. Modul de efectuare a decontrilor n Republica Moldova este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume: 30

 ordin de plat (Anexa 28.2), reprezentnd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale entitii; acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau serviciile prestate n termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea serviciilor; cecul de decontare, prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o sum determinat de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec; ordin incaso care reprezint ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr acordul lui. Drept baz de ntocmire a ordinului incaso servesc titlurile executorii, contractele sau actele legislative care prevd dreptul ncasrii incontestabile. Inspectoratele Fiscale de Stat emit ordine incaso pentru ncasarea impozitelor restante, judectoriile pentru plata preteniilor altor ntreprinderi, bncile pentru ncasarea datoriilor privind creditele nerambursate i dobnzile aferente lor etc. Documentele de decontare trebuie s corespund cerinelor legislaiei n vigoare privind structura, coninutul, dimensiunile i modul de legalizare. Ele trebuie ntocmite numai n limba de stat, n dou, trei sau patru exemplare i sunt valabile de la o zi pn la trei zile lucrtoare. Vrsarea numerarului din casieria entitii la conturile bancare se efectueaz n baza diferitelor documente bancare tipizate, ntocmite manual sau automatizat, n funcie de direcia i scopul vrsmntului: foaia de vrsmnt, cu chitan i ordin, utilizat pentru depunerile n conturile bancare n timpul operativ sau prelungit la bnci; borderoul nsoitor utilizat la depunerile de numerar prin geni sigilate de ctre clienii cu un volum mare de ncasri; avizul de plat n numerar pentru plata impozitelor i taxelor la bugetul de stat. Ridicarea numerarului n casierie pentru diferite scopuri se efectueaz n baza unui delegaii. Documentele spre plat se execut n limita soldului din contul curent sau peste acesta, dac cu banca comercial s-a ncheiat un contract de credit de tip overdraft. n cazul lipsei de mijloace bneti pe contul curent instituia bancar primete spre execuie numai dispoziiile incaso i dispoziiile incaso trezoreriale. Aceste dispoziii incaso se nregistreaz ntr-un registru special i se achit la apariia mijloacelor bneti pe contul curent, fr acordul titularului de cont, conform modului de nregistrare, dac legislaia n vigoare nu prevede o alt modalitate. ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont (Anexa 28.1) cu anexarea la ele a documentelor (Anexa 29), n baza crora au 31

fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc. Evidena analitic a mijloacelor bneti se ine pe bnci comerciale la care sunt deschise conturile curente, pe tipuri de mijloace bneti legate i nelegate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al entitii la banc, este destinat contul de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. n contul curent se reflect mijloacele bneti ncasate pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate cumprtorilor i clienilor, achitarea creanelor, primirea creditelor bancare i mprumuturilor, depunerea mijloacelor bneti din casieria entitii etc. n baza datelor din registrul de eviden la contul 242 (Anexa 27) n luna decembrie 2011 au fost nregistrate urmtoarele operaiuni la contul respectiv: 1.Achitarea creanei de cumprtor direct prin intermediul mijloacelor de la contul curent n valut naional la CONSUMCOOP Criuleni (Anexa 27). Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" Credit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 2411Casa n valut naional 3.Se reflect primirea la contul curent a plii de arend: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Debit contul 5211 Facturi de achitat n ar Credit contul 242 Conturi curente n valut naional Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contu 242Conturi curente n valut naional 6357,12 lei; 6357,12 lei. 258930,99 lei; 258930,99 lei. 9895,46 lei; 9895,46 lei. 6165,50 lei; 6165,50 lei. 279760,00 lei; 279760,00 lei.

2.Se reflect transferarea mijloacelor bneti din cas n conturile curente n valut naional:

4.Se reflect achitarea datoriei fa de furnizorii autohtoni din contul curent n valut naional:

5.Se reflect stingerea datoriei fa de buget din contul curent n valut naional:

7. Se reflect stingerea datoriei fa de ali creditori din contul curent n valut naional: 32

Debit contul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 8. Se reflect achitarea comisioanelor bancare din contul curent: Debit contul 7139 Alte cheltuieli generale i administrative Credit contul 242 Conturi curente n valut naional

17884,80 lei; 17884,80 lei. 283,00 lei; 283,00 lei.

Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul pentru contul 242 Conturi curente n valut naional care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe perioade, pe conturi corespondente i pe tipuri de activiti. La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea mare.

Tema: Contabilitatea creanelor entitii

Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al entitii se incheie un contract comercial n care se indic obiectul contractului, suma contractului, termenul de scaden, adresele juridice ale prilor participante la ncheierea contractului i alte condiii suplimentare. Conform Politicii de contabilitate la CONSUMCOOP Criuleni creanele curente i cele pe termen lung sunt reflectate in contabilitate la valoarea nominal. Creanele reprezint drepturi juridice ale entitii ca creditor, de a primi la scadena conform prevederilor contractelor ntocmite, cambiilor primite sau de alte documente, o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanele entitii se clasific dup diverse criterii: 1) n funcie de provenien: a) creane comerciale, inclusiv avansuri acordate i cambii primite; b) creane privind decontrile cu bugetul de stat; c) creane ale personalului; d) alte creane. 2) n funcie de termenul de achitare: a) creane pe termen scurt; b) creane pe termen lung. 3) n funcie de gradul de asociere a debitorilor: a) creane ale prilor nelegate; b) creane ale prilor legate. 33

4) n funcie de valuta n care se exprim: a) creane n valut naional; b)creane in valut strin. Evidena creanelor se ine n Registrul de eviden i se contabilizeaz n contul 221"Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale"(Anexa 30). Conform datelor din anexa 30 la CONSUMCOOP Criuleni n luna decembrie 2011 au fost nregistrate urmtoarele operaiuni economice la contul respectiv: 1.Se reflect vnzarea bunurilor economice: Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 611 "Venituri din vnzri" 2.Se reflect calcularea TVA aferent bunurilor livrate cumprtorilor: Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 5342 Datorii privind TVA 3.Se reflect vnzarea altor active curente cu plat ulterioar: Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 612 Alte venituri operaionale 4.Se reflect vnzarea cu plat ulterioar a activului material pe termen lung: Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 621Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 5.Se reflect stingerea datoriei cumprtorilor la conturile curente: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" 6. Se reflect stingerea datoriei cumprtorilor n numerar: Debit contul 241 Casa Credit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" 4000,00 lei; 4000,00 lei. 6165,50 lei; 6165,50 lei. 3333,33 lei; 3333,33 lei. 1000,00 lei; 1000,00 lei. 2627,62 lei; 2627,62 lei. 10979,05 lei; 10979,05 lei;

Evidena sintetic a creanelor bugetului se ine la contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" la entitatle economice se pot deschide urmtoarele subconturi: 2251 "Creane pe termen scurt privind privind impozitul pe venit" 2252"Creane pe termen scurt privind TVA" 22521 "Creane pe termen scurt privind TVA aferent trecerii n cont" 22522 "Creane pe termen scurt privind TVA de recuperat" 22523 "Creane pe termen scurt privind TVA calculat din avans" Creanele bugetului privind TVA apar la primirea avansurilor intermediare: La suma avansurilor primite: Debit contul 242 "Conturi curente n valut naional" 34

Credit contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Debit contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Credit contul 534 "Datoriiprivind decontrile cu bugetul" Subcontul 5342 "Datorii privind taxa pe valoare adugat " La livrarea bunurilor cumprtorilor, se nregistreaz: Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 611 "Venituri din vnzri" Debit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Credit contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" Subcontul 5342 "Datorii privind taxa pe valoare adugat " Stingerea creanelor pe seama avansurilor primite anterior: Debit contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Credit contul 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale" Totodat se trece n cont TVA de la suma avansurilor primite anterior (16,67%): Debit contul 5342 "Datorii privind taxa pe valoare adugat " Credit contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Debit contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" Credit contul 242 "Conturi curente n valut naional" Titulari de avans sunt angajaii entitii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de ctre angajatul respectiv, cum sunt cheltuielile de deplasare (aferente deplasrii angajatului n interes de serviciu) i cheltuielile gospodreti (aferente procurrii unor active). Deplasarea n interes de serviciu este o detaare a angajatului n vederea executrii n alt localitate a unor anumite lucrri (servicii) legate nemijlocit de activitatea entitii. Detaarea angajatului se efectueaz conform Ordinului de deplasare emis de ctre conductorul entitii. Termenul deplasrii se determin de ctre conductorul entitii, dar nu poate depi (fr a lua n calcul timpul aflrii n drum) doi ani la detaarea peste hotare i 40 de zile la detaarea pe teritoriul Republicii Moldova. Pentru angajaii detaai n scopul executrii lucrrilor de montaj, reglare, reparare i construcie termenul deplasrii nu va depi un an (cu excepia timpului aflrii n drum). n unele cazuri termenele de deplasare mai ndelungate pot fi stabilite de Guvernul Republicii Moldova. Eliberarea avansului spre decontare din casierie se perfecteaz prin documentul primar ,,Dispoziie de cheltuieli. Compensarea cheltuielilor de deplasare se efectueaz pentru zilele aflrii efective n deplasare, conform ordinului de deplasare i documentelor de cltorie prezentate, n limitele termenului pentru care angajatul a fost detaat. n scopul determinrii 35

termenului efectiv al deplasrii, n ordinul de deplasare se fac meniunile privind plecarea i sosirea n punctele de destinaie, plecarea din ele i sosirea la locul de munc permanent i se confirm prin tampilele ntreprinderilor corespunztoare. La deplasarea n cteva localiti datele despre sosire i plecare se nregistreaz separat pentru fiecare din ele. Angajaii aflai n deplasare respect regimul de lucru i de odihn al entitii la care ei sunt detaai. Acestora li se pstreaz locul de munc (funcia) i salariul mediu pentru timpul deplasrii, inclusiv pentru timpul aflrii n drum, iar la detaarea n strintate pe un termen mai mare de 6 luni 75 % din salariul mediu lunar la locul respectiv de munc. Dac angajaii sunt detaai n mod special pentru a lucra n zilele de odihn sau srbtoare, compensaia pentru lucrul n aceste zile se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare. Cheltuielile de deplasare recuperate de ntreprindere angajailor detaai cuprind: cheltuielile de transport; diurnele; cheltuielile de cazare. Modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare este stabilit n Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova (n continuare Regulament) aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 n baza documentelor justificative prezentate, i anume a biletelor de cltorie a adeverinei privind costul cltoriei ,angajailor detaai li se achit cheltuielile de transport tur-retur (cu transportul aerian, feroviar, pe ap, transportul auto public, cu excepia taximetrelor) la tarifele clasei economice. n cazul neprezentrii documentelor de cltorie cheltuielile pentru transport pe teritoriul Republicii Moldova se recupereaz conform tarifului minim (n cazul deplasrii peste hotarele Republicii Moldova cheltuielile de transport nu se recupereaz fr prezentarea documentelor de cltorie. Angajatul detaat poate folosi pentru deplasare transportul de serviciu. n astfel de cazuri lui i se compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate cu ruta i kilometrajul aprobate de conductorul entitii, innd cont de cantitatea necesar de materiale de marca respectiv. n acest caz este obligatorie prezentarea documentelor (chitane, cecuri, iar pe teritoriul Republicii Moldova i a facturilor fiscale) eliberate de staiile de alimentare cu ntreprinderea achit angajailor detaai diurnele, conform normelor stabilite n Regulament, care sunt difereniate pe categorii (I, II i III), n funcie de posturile deinute de persoanele detaate, de scopul i caracterul deplasrii. n acest context este de menionat c angajaii ntreprinderilor se ncadreaz n categoria I, deplasrile acestora avnd drept scop schimbul de experien, specializarea, stagierea i instruirea, elaborarea de lucrri sau documente, ncheierea sau semnarea contractelor etc. Categoria II vizeaz personalul detaat 36 combustibil care confirm cheltuielile respective.

pentru efectuarea vizetelor oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state, participarea la adunrile generale i speciale ale organizaiilor internaionale, ndeplinirea misiunilor diplomatice etc. n categoria III se ncadreaz, n primul rnd, persoanele din conducerea de vrf a rii. Diurnele pentru fiecare zi de aflare n deplasare pe teritoriul Republicii Moldova constituie 35 lei (indiferent de categorie). Pentru deplasrile peste hotare normele diurnelor sunt stabilite inndu-se cont de categoria persoanei detaate i ara gazd, de exemplu, pentru Turcia diurna pe zi a constituit 25 $, iar pentru 4 zile diurna zilnic a constituit 100 $ (25*4) Pentru zilele de plecare i ntoarcere diurnele se pltesc n proporie de 50 % din normele stabilite. Nu se pltesc diurnele n cazul deplasrii de o singur zi pe teritoriul Republicii Moldova, precum i n localitatea din care angajatul detaat are posibilitatea s revin zilnic la locul permanent de trai. Cheltuielile de cazare efective se recupereaz n mrimea care nu va depi plafoanele pentru cazare. Regulamentul stabilete dou nivele ale plafoanelor de cazare simbolizate cu A i B. Plafonul A se aplic persoanelor prevzute la categoriile I i II, iar plafonul B persoanelor prevzute la categoria III. Cheltuielile pentru cazare se confirm prin anexarea documentelor justificative la decontul de avans ntocmit. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, la deplasarea pe teritoriul Republicii Moldova cheltuielile respective se compenseaz angajatului n sum de 15 lei, iar la deplasarea n arile C.S.I. i Romnia 5 % din norma-limit a chetuielilor de cazare pentru fiecare noapte aflat n deplasare, cu excepia timpului aflrii n drum. La detaarea angajatului pe teritoriul Republicii Moldova lui i se elibereaz un avans n lei, iar n cazul detarii peste hotare n valuta rii respective sau, prin acordul dintre administraia entitii i angajatul detaat, n valut convenabil pentru ambele pri. n cadrul entitii evidena mijloacelor bneti eliberate spre decontare pentru deplasri se ine n lei cu aplicarea, dup caz, a cursului de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data eliberrii avansului. n termen de 3 zile de la revenirea din deplasare angajatul detaat prezint decontul de avans privind cheltuielile suportate i restituie soldul neutilizat al avansului. Dac sumele neutilizate ale avansului nu se restituie n termenul stabilit, ele se rein din salariul angajatului n conformitate cu legislaia n vigoare. Neprezentarea raportului privind sumele primite anterior spre decontare exclude posibilitatea eliberrii angajatului respectiv a unui nou avans n aceste scopuri. Decontul de avans se ntocmete n valuta n care a fost eliberat avansul. Totodat n el se indic cheltuielile suportate n valut strin cu recalcularea acestora n valuta n care a fost 37

eliberat avansul. Recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar indicat n documentele eliberate de casele de schimb i prezentate de angajatul detaat. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, recalcularea se efectueaz la cursul schimb valutar stabilit de B.N.M. la data eliberrii avansului. Soldul avansului neutilizat i/sau nejustificat prin documentele necesare se restituie de ctre angajatul detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin acordul ntre administraia entitii i angajatul detaat n lei, la cursul de schimb stabilit de B.N.M. la data restituirii avansului. Dac angajatul detaat nu i s-a eliberat avans, recuperarea cheltuielilor de deplasare se face n lei. La sumele cheltuielilor suportate n valut strin pentru recalculare se aplic cursul de schimb valutar, conform documentelor eliberate de casele de schimb i prezentate de ctre angajatul detaat. Dac astfel de documente nu sunt prezentate, recalcularea se efectueaz la cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data care preced detaarea. Necesitatea cheltuielilor suportate de ctre angajatul detaat i reflectate n decontul de avans se confirm de ctre conductorul subdiviziunii structurale a entitii (secie, serviciu etc.), n funcie de destinaia deplasrii. Dup verificarea de ctre contabil, decontul de avans se aprob de conductorul entitii i se accept spre contabilizare. Creanele personalului privind acordarea avansului se ine n Jurnalul la contul 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" i n cartea mare la contul respectiv (Anexa 53): a)se reflect stingerea creanei pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit n casierie: Debit contul 241Casa Credit contul 2273Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit b)se reflect reinerea din salariu a creanelor privind mrfurile vndute n credit: Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii Credit contul 2273Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit alte operaii: Debit contul 2275Creane pe termen scurt fa de personal privind alte operaii Credit contul 5331Datorii fa de Fondul Social operaii: Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii Credit contul 2275Creane pe termen scurt fa de personal privind alte operaii 2767,28 lei; 2767,28 lei. 2515,83 lei; 2515,83 lei. 358,00 lei; 358,00 lei. 340,00 lei; 340,00 lei.

c)se reflect calcularea contribuiilor privind asigurrile sociale din creanele personalului privind

d)se reflect reinerea din salariu al creanelor pe termen scurt fa de personal privind alte

Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate este destinat contul 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate", (Anexa 34). 38

1.La nregistrarea creanelor privind arenda n contabilitatea entitii: Debit contul 2281"Creane pe termen scurt privind arenda" Credit contul 6122 "Venituri din arenda curent" 2.La suma TVA calculat din venitul obinut: Debit contul 2281"Creane pe termen scurt privind arenda" Credit contul 5342 Datorii privind TVA 3.Se reflect primirea plii de arend n conturile curente n valut naional: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 2281"Creane pe termen scurt privind arenda" 6357,12 lei; 6357,12 lei. 844,42 lei; 844,42 lei. 4222,12 lei; 4222,12 lei.

Ca baz pentru contabilizarea altor creane servesc diferite documente: contracte comerciale i de asigurare, note de contabilitate, procese-verbale, titluri executorii, calcule ale contabilitii, factori etc. Evidena analitic a acestor creane se ine pe feluri de creane, tipuri de asigurri, pe companii de asigurri, pe reclamaii, pe debitori, pe bnci comerciale i pe perioade de ncasare. Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ 229 ,,Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. n funcie de caracterul operaiunii care a cauzat apariia creanelor, n cadrul contului 229 ,,Alte creane pe termen scurt La contul respectiv pot avea loc urmtoarele nregistrri contabile: 1.Se reflect stingerea creanelor pe termen scurt privind alte operaii la conturile curente: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii 2.Se reflect reinerea din salariile lucrtorilor a creanelor pe termen scurt privind alte operaiuni: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii 3.Se reflect vnzarea altor active curente cu plat ulterioar: Debit contul 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii Credit contul 6121 Venituri din realizarea altor active curente 4.Se reflect transferul la conturile de card conform contactului (asigurri, servicii medicale cu plat, investigaii costisitoare): Debit contul 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 39

Tema: Contabilitatea datoriilor ntreprinderii

Datoriile reprezint angajamentul de plat ale intreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n dependen de criteriile de clasificare datorii: n funcie de coninutul economic - datorii financiare - datorii calculate - datorii comerciale - n funcie de termenul de achitare - datorii pe termen scurt - datorii pe termen lung La CONSUMCOOP Criuleni datoriile se constat i se evalueaz, conform Politicii de contabilitate , la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare, datoriile se reflect in contabilitate in baza principiului specializrii exerciiului atunci cand au fost inregistrate in documentele contabile, fiind incluse in rapoartele financiare in perioada la care se refer, dar nu atunci cand se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active in schimb. n conformitate cu art. 6 alin.(1) lit. d) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007/MO al RM nr.90-93/399 din 29.06.2007, entitatea este obligat se in contabilitatea conform principiului de separare a patrimoniului i datoriilor. Regulile generale privind contabilitatea datoriilor conform art. 17 alin. (7) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, presupun nregistrarea n contabilitate a datoriilor pe termen scurt - la valoarea nominal, iar a datoriilor pe termen lung - la valoarea scontat, n conformitate cu cerinele standardelor de contabilitate. Contabilitatea datoriilor se ine pe categorii, clieni, furnizori, ali debitori i creditori. Organizarea contabilitii presupune ca toat informaia despre micarea datoriilor s fie nregistrat. Astfel, documentele primare servesc pentru centralizare acumulare i prelucrare n 40 CONSUMCOOP Criuleni are urmtoarele

registre contabile. n conformitate cu art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 documentele de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua - contabilului-ef sau altei persoane mputernicite. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii. n lipsa funciei de contabil-ef, ambele semnturi pe documentele menionate se aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. Datele din documentele primare i centralizatoare se nregistreaz, se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile. Posibilitatea modificrii registrelor contabile este stipulat i n art. 23 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, conform creia nomeclatorul i structura registrelor contabile se stabilesc de ctre entitate de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii. n acest caz, registrul contabil trebuie s conin elementele obligatorii stabilite n art. 23 alin. (4) din Legea contabilitii: denumirea registrului, denumirea entitii care a ntocmit registrul, data nceperii i finisrii inerii registrului i/ sau perioada pentru care se ntocmete acesta, data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/ sau sistemic, etaloanele de eviden a faptelor economice, funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului. Conform art. 29 alin (9) din Legea contabilitii, starea datoriilor reprezint unul din cele mai importante date pentru ntocmirea rapoartelor financiare. Sumele datoriilor cu termenul de prescripie expirat, valoarea activelor gajate pentru acoperirea datoriilor bilaniere i extrabilaniere trebuie s fie cuprinse n notele explicative (art. 30 alin. (1) din Legea contabilitii). Utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale sunt reglementate de art. 5 din Legea contabilitii. Datele contabile ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal al RM nr. 1163-XIII din 24.04.97/MO al RM nr. 62/522, din 18.09.1997 servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. Drept baz pentru determinarea venitului impozabil (Standardului Naional de Contabilitate 12 Contabilitatea impozitului pe venit (Ordinul ministrului finanelor nr.174 din 25.12.1997/Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997) al entitilor servete rezultatul (profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i prezentate n conformitate cu cerinele prezentei legi i ale Standardului Naional de Contabilitate 8 Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate (Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003/MO al RM nr.234 din 24.11.2003). Contabilitatea datoriilor privind asigurrile este reglementat de Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 nr. 129-XVIII din 23.12.2009/MO al RM nr.19341

196/617 din 29.12.2009. Contabilitatea executrii bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical conform art. 26 din Legea contabilitii, se organizeaz i se ine de ctre Casa Naional de Asigurri Sociale, Compania Naional de Asigurri n Medicin i de ctre unitile subordonate lor, potrivit normelor aprobate de Ministerul Finanelor, i asigur nregistrarea operaiunilor privind veniturile i cheltuielile efectuate la executarea bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical, precum i privind datoriile achitate pn la 31 decembrie, evidena transferurilor de la bugetul de stat, stabilirea rezultatului executrii bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Reglementrile privind calculul i plata contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i aspectele veniturilor i cheltuielilor sunt prevzute n articolele 3-21 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 nr. 129-XVIII din 23.12.2009/Monitorul Oficial nr.193-196/617 din 29.12.2009. Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii sunt reglementate de Codul Muncii nr. 154 din 28.03.2003/ MO al RM nr. 159-162/648 din 29.07.2003. Conform art.3 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010, tarifele cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se stabilesc n urmtoarele mrimi: 23% la fondul de salarizare i la alte recompense pentru:

- persoanele angajate prin contract individual de munc; - cetenii Republicii Moldova angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaii internaionale; - judectorii, procurorii, avocaii parlamentari; - notarii de stat. 33% la fondul de salarizare i la alte recompense pentru angajaii care activeaz n condiii speciale de munc; Taxa lunar fix calculat conform tarifului de 23% la baza de calcul egal cu 2

salarii medii lunare pe economie prognozate pentru anul 2010 pentru asigurarea social a angajailor care ntrunesc condiiile stipulate n art. 24 alin. (20) din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal; 22% la fondul de salarizare i la alte recompense pentru tot personalul unitii economice care practic exclusiv activitile stipulate n grupele 01.101.4 din Clasificatorul activitilor din economia Moldovei (CRM 0072000), aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova-Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000, pentru persoanele angajate prin contract 42

individual de munc ori prin alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii; - 16% la fondul de salarizare i la alte recompense din mijloacele angajatorului; - 6% la fondul de salarizare i la alte recompense de la bugetul de stat; 4044 lei anual pentru asigurarea individual pentru persoanele fizice, cu excepia

pensionarilor, invalizilor, precum i a persoanelor care se atribuie categoriilor de pltitori prevzute la pct.1.11.4, care se regsesc n una din situaiile: - ntreprinztori individuali; - avocai, notari privai, care activeaz n baza licenei obinute n modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare; 4044 lei anual pentru o persoan, dar nu mai puin de 1/12 din aceast sum lunar, n funcie de durata activitii desfurate n baza patentei pentru titularii patentei de ntreprinztor, cu excepia pensionarilor, invalizilor, precum i a persoanelor care se atribuie categoriilor de pltitori prevzute la pct.1.11.5; 4044 lei anual pentru o persoan, dar nu mai puin de 1/12 din aceast sum lunar, n

funcie de termenul indicat n contractul individual de munc pentru cetenii Republicii Moldova angajai prin contract n strintate, dac acordurile i conveniile internaionale la care Republica Moldova este parte nu prevd alte condiii. Modul de determinare i de recuperare a prejudiciului material este stabilit n articolele 333-347 din Codul Muncii. La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se acorde atenie urmtoarelo aspecte: a) Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate n baza datelor contabile (art. 341 alin. (1) din Codul Muncii). Suma prejudiciului privind lipsurile (deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont de gradul de uzur a acestora (art. 341 alin. (2) din Codul Muncii), iar lipsurile (deteriorrile) altor bunuri n baza preurilor din localitatea respetiv la data cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice (art. 341 alin. (3) din Codul Muncii). b) Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i pierderile bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin (art. 337 din Codul Muncii). n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma care nu depete salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul Muncii). c) Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul angajatorului, care trebuie

43

emis n termen cel mult o lun din ziua stabilirii prejudiciului ( art. 344 alin. (1) din Codul Muncii). d) Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul impozabil ( art. 20 lit. 6 din Codul Fiscal). La reinerea sumelor din salariile persoanelor, trebuie de avut n vedere c, n conformitate cu art. 149 din Codul Muncii al RM nr.154-XV din 28.03.2003/MO al RM nr. 159-162/648 din 29.07.2003, cuantumul total al reinerilor nu poate s depeasc 20 la sut, iar n cazurile prevzute de legislaia n vigoare 50 la sut din salariul ce i se cuvine salariatului. Aceste limitri nu se aplic reinerii din salariu n caz de urmrire a pensiei alimentare pentru copiii minori. n acest caz, suma reinu nu poate fi mai mare de 70 la sut din salariul angajatului (art. 149 alin. (3) din Codul Muncii). Conform punctului 4 a Regulamentul privind inventarierea nr.27 din 28.04.2004/M.O. al RM nr.123-124 din 27.07.2004, n baza inventarierii se face stabilirea existenei efective precum i verificarea realitii valorii de bilan a datoriilor. Datoriile privind decontrile cu bugetul sunt reglementate de Codul fiscal al RM nr. 1163-XIII din 24.04.97/M.O. nr. 62/522, din 18.09.1997. n conformitate cu art.15 din Codul fiscal: Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i intreprinztorilor individuali, in mrime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; b) pentru persoanele juridice - in mrime de 0% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) i intreprinztorii individuali - n mrime de 0% din venitul impozabil. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor rezideni ai RM. Conform art. 33 din Codul fiscal pentru 2011, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 9000 lei pe an. Potrivit art. 33 alin. (2) din Codul fiscal suma scutirii personale, va constitui 12000 lei pe an pentru orice persoan care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 44

b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan. d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Potrivit art. 34 din Codul fiscal, persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 9000 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33 alin. (2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 12000 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. n conformitate cu art. 35 din Codul fiscal pentru 2011, contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2200 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9000 lei anual. Persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos: a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv infietorii i infiaii); b) locuiete impreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de invmint mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; c) este ntreinut de contribuabil; d) are un venit ce nu depete suma de 9000 lei anual. Cotele de impozit pentru T.V.A. potrivit art. 96 sunt urmtoarele: a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de: 8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2); 8% - la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, cit i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, 45

precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; 8% - la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova; 8% la zaharul din sfecla de zahar importat si/sau livrat pe teritoriul tarii; 8% la productia din fitotehnie si horticultura n forma naturala si productia din zootehnie n forma naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii; 6% - la gazele naturale i gazele lichefiate, atit la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104. Cotele accizelor (art. 122) conform anexei la titlu IV se stabilesc: a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A. Cotele impozitului pe bunurile imobiliare (art. 280): a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr constructii amplasate pe ele: cota maxim 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota minim 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cotele taxei pentru ap conform art. 304 sunt: 1) pentru fiecare 1 m3 de ap extras din fondul apelor 0,3 leu; 2) pentru fiecare 1 m3 de ap mineral natural extras, de alt ap extras destinat imbutelierii - 16 lei; 3) pentru fiecare 10 m3 de ap utilizat de hidrocentrale - 0,06 lei. Cotele taxelor pentru extragerea mineralelor utile (art. 317) sunt: 1) Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie - 7%; 2) Materiale de construcie nemetalifere 6%; 3) Petrol - 20%; 46

4) Gaz - 20%; 5) Ghips, gresie - 10%. n condiiile economice de pia, unitile economice pot primi surse mprumutate nu numai de la instituiile financiare, dar i de la alte persoane juridice i fizice rezidente i nerezidente. Pentru generalizarea informaiei privind situaia aferent acestor operaiuni conform Planului de conturi contabile este destinat contul de pasiv:
513 "mprumuturi pe termen scurt". n

creditul

contului se reflect sumele mprumuturilor pe termen lung sau scurt primite n lei sau valut, precum i calcularea dobnzilor aferente, n debit - suma mprumuturilor rambursate i plata dobnzilor aferente. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii aferente mprumuturilor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.

La CONSUMCOOP Criuleni a fost efectuat urmtoarea nregistrare contabil aferent mprumuturilor n baza datelor din cartea mare la contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" (anexa
53):

1.Se reflect rambursarea mprumutului n numerar persoanei fizice: Debit contul 5134 "mprumuturi pe termen scurt de la persoanele ntreprinderii"
Credit contul 241 "Casa"

13500,00 lei;
13500,00 lei

2.Se reflect reinerea din salariu al mprumutului pe termen scurt: Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii
Credit contul 5134 "mprumuturi pe termen scurt de la persoanele ntreprinderii"

900,00 lei;
900,00 lei.

Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a entitii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale; - prile legate; - avansurile primite. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale este destinat grupa 52 Datorii comerciale pe termen scurt. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice: Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, Contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite. Soldul conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. "Datorii comerciale pe termen scurt" al bilanului contabil. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor. La CONSUMCOOP Criuleni, evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Acest cont este destinat 47

generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit - achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale entitii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. Livrarea mrfii de la furnizori ctre CONSUMCOOP Criuleni se efectueaz n baza unui contract de vnzare cumprare. Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori - facturile. Facturile fiscal se nregistreaz ulterior n Registrul procurrilor inut n scopuri fiscale. Mai jos vom reflecta cteva operaiuni economice nregistrate n evidena contabil al CONSUMCOOP Criuleni la contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" n baza datelor din registul de eviden la contul respectiv pe luna decembrie al anului 2011 (Anexa 38): 1.Se reflect procurarea miljoacelor fixe de la furnizori: Debit contul 123Mijloace fixe Credit contul 5211Facturi de achitat n ar 2.Se reflect procurarea OMVSD de la furnizori: Debit contul 213OMVSD Credit contul 5211Facturi de achitat n ar 3.Se reflect procurrea mrfurilor de la furnizori: Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 5211Facturi de achitat n ar 4.Se reflect trecerea n cont a sumei TVA afente bunurilor procurate: Debit contul 5342Datorii privind TVA Credit contul 5211Facturi de achitat n ar 5.Se reflect restituirea mrfurilor furnizorilor: Debit contul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 217 Mrfuri 6.Se reflect stingerea datoriei fa de furnizori din contul curent: Debit contul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 7.Se reflect stingerea datoriei fa de furnizori din casierie: Debit contul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 241 Cas anticipat a acestuia: 48 7580,00 lei; 7580,00 lei. 258930,99 lei; 258930,99 lei. 1100,00 lei; 1100,00 lei. 45705,73 lei; 45705,73 lei. 254244,98 lei; 254244,98 lei. 145,83 lei; 145,83 lei. 1120,00 lei; 1120,00 lei.

8.Se reflect stingerea datoriei fa de furnizori de ctre titularul de avans fr eliberarea

Debit contul 5211Facturi de achitat n ar Credit contul 532 Datorii pe termen scurt privind alte operaii 9.Se reflect trecerea la cheltuieli a serviciilor prestate de furnizori: Debit contul 713Cheltuieli generale i administrative Credit contul 5211Facturi de achitat n ar

15995,20 lei; 15995,20 lei. 19,54 lei; 19,54 lei.

Conform art. 102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor n cazul cnd dispun de urmtoarele documente: a) factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat TVA ; sau b) documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. Conform art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau cheltuieli. Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale entitii fa de personal, organele asigurrilor sociale, buget, fondatori, creditori i ali participani. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii i alte operaii. Tarifele de stat de salarizare se modific n corespundere reexaminarea salariului minim. n economia naional sunt cunoscute dou forme de retribuire a muncii: l)remunerarea muncii n regie, n acest caz se face remunerarea n funcie de timpul lucrat fr s seia n considerare cantitatea demunc pe unitatea de timp. 2)remunerarea muncii n acord, reprezint salarizarea potrivit cruia remunerarea lucrtorilor se face n dependen de cantitatea de bunuri produse, servicii prestate ntr-o unitate de timp. Aceste forme de salarizare presupun urmtoarele sisteme: 1.1 sistemul simplu de salarizare n regie - prevede calculul salariului numai n dependen de nr.de ore , zile lucrate. Salariul = tariful/or x nr de ore lucrate 1.2 sistemul premial de salarizare n regie prevede n afar de salariul dup timpul lucrat i un premiu stabilit conform cerinelor contractului de munc n dependen de coeficientul participrii n munca sau calitatea muncii efetuate. Salariul= Salariul tarifar lunar + premiilor stabilite n % de la salariul tarifar lunar 49

2.1. Asistemul n acord direct sau simplu. Salariul se stebilete dup untarif constant, mrimea lui fiind direct proporional numrului produselor sau operaiilor executate. Salariul= tarif/unitate de produs x nr. de produse confecionate 2.2 2.3 salariul n acord indirect se folosete pentru salarizarea lucrtorilor auxiliari, salariul n acord premial, prevede n afar de salariul, unpremiu pentru rezultatul muncii crora depinde direct de volumul produciei lucrtorilor pe care ei i deservesc. suprandeplinirea sarcinilor de producie. Salariul = Salariul direct + premiilor 2.4. sistentul n acord progresiv, const n faptul c la un anumit nivel de realizare a sarcinilor de producie, tariful/unitatea de produs sau pe o lucrare se majoreaz n anumite proporii stabilite progresiv. 2.5. sistentul n acord colectiv se folosete la fabricarea unor produse sau servicii la care particip un colectiv de mai muli lucrtori cu aceiai calificare sau calificri diferite. Repartizarea salariului ntre membrii colectivului se face prin dou metode: -metoda coeficient-or; -metoda salariului tarifar. Documentele primare privind evidena retribuiilor se transmit n contabilitate, unde contabilul verific justeea perfectrii i coninutul acestora. Sunt cunoscute 3 variante de perfectare documentar a retribuiilor: 1) Borderou de calcul a retribuii. Acesta se completeaz n baza fielor personale a lucrtorilor. 2)Borderou de calcul a retribuiilor i Borderou de plat a retribuiilor. n acest caz nu se completeaz fie personale care reprezint registre de eviden analitic a decontrilor cu personalul, deschise pentru fiecare salariat. In acest caz registru de eviden analitic servete Borderou de calcul a retribuiilor. 3)n acest caz sunt ntocmite Fie de calcul a retribuiilor. La entitatea CONSUMCOOP Criuleni, se utilizeaz sistemul de salarizare n regie. La CONSUMCOOP Criuleni, evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint mrimea datoriilor entitii fa de personal la o dat anumit. n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Cu angajatul se ncheie un contract de munc i dup caz, un contract de rspundere 50

material pentru valorile primite n gestiune. Contractul individual de munc poate fi reziliat din iniiativa salariatului n baza cererii acestuia, administraiei sau la cererea organelor judiciare prin emiterea ordinului cu privire la concediere. La CONSUMCOOP Criuleni evidena timpului de munc se deduce cu ajutorul Fiei de pontaj. Salariul personalului se reflect n Statele de calcul al salariilor , unde se menioneaz denumirea funciei, salariul de funcie i adaosurile (Anexa 43). Sumele spre plata angajailor entitii se calculeaz n funcie de reinerile din salariu. Retinerile din salariu se nregistreaz n baza fiei personale de eviden a veniturilor i impozitului pe venit (Anexa 41). Calculul salariului, a venitului impozabil i a impozitului pe venit se face n baz cumulativ de la nceputul anului n aceast fi, deschis pentru fiecare angajat. Impozitul pe persoane fizice este stabilit de Codul Fiscal pe anul 2011 n mrime de: 7% - de la venitul ce nu ntrece suma de 2100 lei/ lunar. 18% - de la venitul ce ntrece suma de 2100 lei/ lunar. Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebuie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea. Impozitul pe veniturile persoanei fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat de la suma impozabil. Suma impozabil = salariul calculat scutirile personale 6 % fondul social - 3.5% asistena medical -1 % comitetul sindical. Scutirile se acord n baza cererii lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu , numai la locul de munc unde se ine evidena carnetului de munc, persoanelor rezidente pe teritoriul Republicii Moldova (persoane ce stau pe teritoriul Republicii legal 183 zile). Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden concomitent cu calcularea salariilor. n baza datelor extrase din cartea mare la contul 531 pentru luna decembrie 2011 (Anexa 53) au nregistrate urmtoarele operaiuni: 1.Se reflect calcularea salariului personalului ce deservete procesul comercial: 51

Debit contul 712Cheltuieli comerciale Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii 2.Se reflect calcularea salariului personalului administrativ: Debit contul 713Cheltuieli generale i administrative Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii 3.Se reflect reinerea sumei lipsei din salariul personalului: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 6125Venituri din recuperarea daunei materiale 4.Se reflect reinerea din salariu a datoriilor privind asigurrile facultative: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori 5. Se reflect reinerea impozitului pe venit din salariu: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 5347Datorii privind impozitul pe venit ale persoanelor 6.Se reflect reinerea din salariu al TVA de bunurile imputate persoanei vinovate: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 5342 Datorii privind TVA 7.Se reflect calcularea contribuiilor de asigurare social: Debit contul 5331 Datorii fa de Fondul de Pensii Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii 8.Se reflect reinerea contribuiilor de asigurare medical din salariu: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 5333 Datorii privind asigurrile medicale 9.Se reflect reinerea din salariu al mprumutului pe termen scurt: Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii Credit contul 5134 "mprumuturi pe termen scurt de la persoanele ntreprinderii" Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii Credit contul 2273Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit operaii: Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuierea muncii Credit contul 2275Creane pe termen scurt fa de personal privind alte operaii 12. Se reflect achitarea salariului lucrtorilor CONSUMCOOP Criuleni: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii 52 10. Se reflect reinerea din salariu a creanelor privind mrfurile vndute n credit:

27442,12 lei; 27442,12 lei. 14550,00 lei; 14550,00 lei. 857,51 lei; 857,51 lei. 447,56 lei; 447,56 lei. 1181,34 lei; 1181,34 lei. 171,51 lei; 171,51 lei. 2404,10 lei; 2404,10 lei. 1614,21 lei; 1614,21 lei. 900,00 lei;
900,00 lei.

358,00 lei; 358,00 lei.

11.Se reflect reinerea din salariu al creanelor pe termen scurt fa de personal privind alte 2767,28 lei; 2767,28 lei. 43121,62 lei;

Credit contul 241 Casa Datoriile privind asigurrile n scopul

43121,62 lei.

pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie,

garantrii unei continuiti a activitii economice, entitile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Datoriile privind asigurrile includ: a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din salariile lucrtorilor . b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea persoanelor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului entitii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 23% din fondul de retribuire a muncii. Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden concomitent cu calcularea salariilor. Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat. Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru limit de vrst, de invalidilitate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i compensaiilor acordate famiilor cu copii socialmente vulnerabile etc. 1.Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz din salarii ce se refer la cheltuieli comerciale, cheltuielile generale i administrative i din avansul acordat personalului se reflect prin formula contabil: Anexa 53 Debit contul 227 Creane pe termen sucrt ale personalului Debit contul 7128 Alte cheltuieli operaionale 53 2515,83 lei; 6297,47 lei;

Debit contul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administiv Credit contul 533 Datorii privind asigurrile 2.Se reflect calcularea contribuiilor de asigurare social: Debit contul 5331 Datorii fa de Fondul de Pensii Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii

3346,50 lei; 12159,80 lei. 2404,10 lei; 2404,10 lei.

2.Suma contribuiilor pentru asigurrile medical se calculeaz din salarii ce se refer la cheltuielile generale i administrative i la cheltuielile comerciale se reflect prin formula contabil: Anexa 53 Debit contul 531Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Debit contul 7128 Alte cheltuieli operaionale Debit contul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administiv Credit contul 5333 Datorii privind asigurrile medicale 1614,21 lei; 958,30 lei; 509,25 lei; 3081,76 lei.

Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul pentru contul 533 Datorii privind asigurrile care se organizeaz pe tipuri de asigurri, pe asigurtori, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare. Datorii privind decontrile cu bugetul Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele entitii privind impozitele i taxele. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: generale de stat (impozitul pe venit, TVA, accizele, taxa vamal .a.), locale (impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa hotelier etc). Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit - plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor entitii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. La entitatea cercetat dispune de urmtoarele datorii fa de buget (Anexa 53): -datorii privind TVA; -datorii privind impozitul pe venit ale persoanelor; -datorii privind alte impozite i taxe. Evidena sintetic la aceste subconturi au fost redate n temele precedente.

54

Tema: Contabilitate veniturilor i cheltuielilor

Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane juridice sau fizice sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor depuse de proprietarii ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele persoanelor tere, de exemplu, cum snt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere de la comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj influeneaz capitalul al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea snt ncasate n numele organelor de stat i se vars n buget. Sumele ncasate la efectuarea operaiilor de intermediere n numele proprietarului de produse (mrfuri) i transmise acestuia de asemenea nu constituie venitul intermediarului (agentului). n aceste cazuri, venitul agentului cuprinde numai comisioanele. De exemplu, venitul persoane care organizeaz licitaii const din sumele de comision sczute din preul de vnzare, ncasate de la cumprtor i alte comisioane. n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n dou grupe: 1. Venituri din activitatea operaional. 2. Venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii, i anume: a) veniturile din vnzri ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie; b) alte venituri operaionale sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente. Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii: a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii, sumele ncasate din vnzarea activelor 55 economic al ntreprinderii i nu

nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate; b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.; c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale. La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale: 1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare Evaluarea venitului n conformitate cu cerinele S.N.C. 18 venitul se determin la valoarea venal a compensaiilor primite sau care urmeaz a fi primite, cu excepie rabaturilor i reducerilor admise de ntreprindere. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti la care poate fi schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au consimit tranzacia. n cazuri distincte, suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, mrimea venitului va fi mai mic dect valoarea venal. Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. Majoritatea ntreprinderilor inclusiv CONSUMCOOP Criuleni, obine venit prin vnzarea a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Veniturile se constat n baza metodei exerciiului, n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de ncasare. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie 56

editorial primete de la abonai mijloace bneti, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai. La vnzarea pe credit, valoarea produselor, mrfurilor sau serviciilor se achit n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. Veniturile din activitatea operaional la CONSUMCOOP Criuleni se subdivizeaz n dou grupe (Anexa53): a) venituri din vnzri, care cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contractele de construcie; b) alte venituri operaionale, din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale, rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente etc. Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz urmtoarelor documente primare: facturilor fiscale, facturilor, proceselor-verbale de primire-predare a serviciilor prestate, dispoziiilor de plat, bonurilor de ncasri, proceselor-verbale de inventariere, etc. Evidena analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Pentru evidena sintetic snt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri operaionale. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate 57 n n contabilitate n baza

conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. n cursul lunii decembrie 2011 veniturile din vnzri a CONSUMCOOP Criuleni se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile (Anexa 48): 1. la valoarea mrfurilor livrate cumprtorilor, prilor legate i personalului ntreprinderii cu achitare ulterioar (fr TVA i accize): Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 611 Venituri din vnzri Debit contul 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul Credit contul 611 Venituri din vnzri 3. Se reflect trecerea veniturilor din vnzri la rezultatul financiar: Debit contul 611 Venituri din vnzri Credit contul 351 Rezultatul financiar total 70610,07 lei; 70610,07 lei. 10979,05 lei; 10979,05 lei. 334290,07 lei; 334290,07 lei.

2. Se reflect trecerea nasrilor din vnzarea mrfurilor cu amnuntul la venituri din vnzri:

Entitatea CONSUMCOOP Criuleni n luna decembrie 2011 a mai fost nregistrat i alte tipuri de venituri i anume alte venituri operaionale i venituri din activitatea de investiii. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, surse i perioade de obinere a acestora. Conform datelor din cartea mare la contul 612 (Anexa 49) la CONSUMCOOP Criuleni au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile: 1)Se reflect vnzarea altor active curente cu plat ulterioar: Debit contul 2211Facturi de achitat n ar
Credit contul 612Alte venituri operaionale

1000,00 lei;
1000,00 lei.

2)Se reflect calcularea plii de arend curent: Debit contul 2281Creane din arenda curent Credit contul 6122 Venituri din arenda curent 3) Se reflect reinerea sumei lipsei din salariul personalului: Debit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Credit contul 6125Venituri din recuperarea daunei materiale 4) Se reflect trecerea trecerea altor venituri operaionale la rezultatul financiar total: Debit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 351Rezultatul financiar total financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. 58 70610,07 lei; 70610,07 lei. 857,51 lei; 857,51 lei. 4597,12 lei;
4597,12 lei.

Cheltuielile diminuri de avantaje economice care apar n rezerva activitii economico-

Ele se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderi) pe perioada de gestiune. Componena cheltuielilor este reflectat de Standardul Naional de Contabilitate 3 Componena consumului i cheltuielile ntreprinderi Cheltuielile sunt recunoscute i reflectate n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: 1. Contabilitii de angajamente prevede c cheltuielile se recunosc i reflectate n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti. 2. Prudena cheltuielile se recunosc i se reflectate n contabilitate n momentul efecturii acestora (lipsurile constatate la inventariere indiferent de motive, vinovai se nregistreaz la cheltuieli). Respectarea acestui principiu ofer dreptul de a crea provizioane (538) n caz de necesitate. 3. Concordana reflectarea simultan n contabilitate i rapoarte financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii economice. 4. Necompensarea nu permite modificarea sumei veniturilor i cheltuielilor recunoscute i reflectate anterior n raportul financiar i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, de investiii i financiar) i evenimente excepionale. Din sursele consultate remarcm faptul c documente primare : bonul de consum al materialelor; foaia de parcurs; factura de expediie; factura fiscal; fia de pontaj; nota contabil. Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. Pentru evidena sintetic a cheltuielilor la la CONSUMCOOP Criuleni utilizeaz conturile din clasa 7 Cheltuieli a Planului de conturi contabile, clasificarea lor fiind prezentat n Anexele 75-79. Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. Pe parcursul perioadei de gestiune n debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor

59

cheltuielilor, iar n credit se reflect trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar total. La finele fiecrui trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se iau n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul de profit i pierderi. La finele fiecrei perioade de gestiune conturile de cheltuieli se nchid cu contul 351 Rezultatul financiar total respectiv, la nceputul anului urmtor nu au sold. Cheltuielile se efectueaz la entitile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe mari : 1. cheltuielile activitii operaionale; 2. cheltuielile activitii neoperaionale; 3. cheltuieli privind impozitul pe venit. Menionm c, la ntreprinderea analizat cheltuielile activitii operaionale includ cheltuielile legate de efectuarea activitii de baz a ntreprinderii i conform paragrafelor 15-17 din S.N.C. 3, aceste cheltuieli cuprind : a. costul vnzrilor; b. cheltuieli comerciale; c. cheltuieli generale i administrative; d. alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli ca rezultat al vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor, conform paragrafului 28 din SNC 3 i acesta include la ntreprinderile de comer valoarea mrfurilor vndute care se determin n felul urmtor: la valoarea soldului stocurilor de mrfuri la nceputul perioadei de gestiune se adaug valoarea achiziiilor nete de mrfuri n perioada de gestiune i se scade valoarea soldului stocurilor de mrfuri la finele perioadei de gestiune; achiziiile nete includ volumul global al achiziiilor minus rabaturile pentru plata anticipat i valoarea mrfurilor returnate. Pentru generalizarea informaiei privind costul vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor care, n particular, include : o costul produselor vndute; o valoarea de bilan a mrfurilor vndute; o costul serviciilor de reparaie prestate altor ntreprinderi; o valoarea de bilan (costul) a mrfurilor ( produselor, serviciilor) transmise (prestate) altor ntreprinderi sub form de aport la capitalul statutar n schimbul altor active etc.;

60

o costul lucrrilor de construcie montaj, de cercetare-proiectare, de prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri executate; o costul serviciilor de transportare a mrfurilor i pasagerilor; o costul serviciilor de comunicaie prestate; o costul serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (dac prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a entitii); o valoarea de bilan a bunurilor transmise n arenda finanat/ leasing financiar (dac arenda / leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii); o costul altor servicii aferente activitii de baz a ntreprinderii. -Potrivit datelor din registrul de eviden la contul 711Costul vnzrilor (Anexa 50) n luna decembrie la CONSUMCOOP Criuleni a fost determinat valoarea de bilan a mrfurilor vndute : Acestea au fost nregistrate prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 217 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -Se reflect trecerea costului vnzrilor la rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Debit contul 711 Costul vnzrilor 3210452,60 lei; 3210452,60 lei. 249200,40 lei; 249200,40 lei.

La finele fiecrei perioade rulajul contului 711Costul vnzrilor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului n rndul 020 al Raportului de profit i pierderi . n conformitate cu paragraful 18 din S.N.C. 3Componena consumurilor i cheltuielilor cheltuielile comerciale apar n procesul de vnzare a produselor, mrfurilor i de prestare a serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale se includ: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajul i ambalarea mrfurilor (produselor) la depozite; cheltuielile de transport privind comercializarea mrfurilor (produselor); cheltuielile de reclam (publicitate); cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de garanie a mrfurilor (produselor) vndute; cheltuielile privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind creanele compromise (dubioase); cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile (produsele) vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste scopuri; 61

 cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de contribuiile de asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de comercializare a mrfurilor (produselor) i de prestare a serviciilor; comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare, de intermediere i altor ntreprinderi i persoane; uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe care deservesc procesul de comercializare a mrfurilor (produselor); amortizarea activelor nemateriale (licenelor) utilizate la comercializarea mrfurilor (produselor); cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale la exportul de mrfuri (produse); alte cheltuieli aferente comercializrii mrfurilor (produselor) i prestrii serviciilor. n luna decembrie 2011 la CONSUMCOOP Criuleni la contul 712 pentru luna decembrie 2011 (Anexa 51) a fost: 1)A fost calculat uzura mijloacelor fixe care deservete procesul comercial: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 124Uzura mijloacelor fixe 3)Se caseaz valoarea de bilan a mrfurilor n limita perisabilitii naturale: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 217 Mrfuri 4)Se reflect calcularea salariului personalului ncadrat n procesul comercial: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 531 Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 533 Datorii privind asigurrile 6)Se reflect calcuarea preliminar a datoriilor privind asigurarea medical: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 535 Datorii preliminate 7) Se reflect trecerea cheltuielilor comerciale la rezultatul financiar total: Debit contul 351Rezultatul financiar total Credit contul 712 Cheltuieli comerciale 475783,34 lei; 475783,34 lei. 958,30 lei; 958,30 lei. 27442,12 lei; 27442,12 lei. 6297,47 lei; 6297,47 lei. 1524,32 lei 1524,32 lei. 5159,59 lei; 5159,59 lei. au fost calculate i constatate cheltuielilor comerciale. Conform nregistrrilor CONSUMCOOP Criuleni din jurnalul order

5)Se reflect calcularea contribuiilor de asigurare social din salariul vnztorilor:

62

Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu. Pentru contabilizarea cheltuielilor generale i administrative se utilizeaz contul 713Cheltuieli generale i administrative. n cursul perioadei de gestiune aceste cheltuielile se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713. Modul de eviden a cheltuielilor generale i administrative n cadrul CONSUMCOOP Criuleni se evideniaz n cartea mare la contul 713 (anexa 53). Evidena sintetic la contul respective a fost reflectat n temele precedente. La sfritul anului de gestiune rulajul debitor al contului 713Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul 060 a Raportului de profit i pierdere. n componena altor cheltuieli operaionale intr cheltuielile care apar la desfurarea activitii de baz a ntreprinderii, dar care nu pot fi atribuite nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative (paragraful 23 din SNC 3). Evidena analitic a altor cheltuieli operaionale se ine pe tipurile lor, pe articole i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale cu total cumulativ de la nceputul anului. CONSUMCOOP Criuleni n luna decembrie a anului 2011 a nregistrat urmtoarele operaiuni economice la contul 714 Alte cheltuieli operaionale: 1)Se reflect calcularea amenzilor i penalitilor. Acestea au fost nregistrate prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile Credit contul 5393 Datorii fa de ali creditori rezultatul financiar total: Debit contul 351Rezultatul financiar total Credit contul 7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile 3) Se reflect lipsurile i pierderile din deteriorarea mrfurilor: Debit contul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor Credit contul 217 Mrfuri financiar total: Debit contul 351Rezultatul financiar total Credit contul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor 1310,72 lei; 1310,72 lei. 673,32 lei; 673,32 lei. 7228,90 lei; 7228,90 lei. 44,54 lei; 44,54 lei.

2) Se reflect trecerea cheltuielilor privind amenzile, penalitile, despgubirile la

4)Se reflect trecerea lipsurile i pierderile din deteriorarea mrfurilor la rezultatul

Generalizarea rezultatului la acest cont se face la finele perioadei n Cartea Mare. 63

La finele perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714Alte cheltuieli operaionale se reflect n rndul 070 al Raportului de profit i pierderi. Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor la contul 351Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de gestiune. Entitatea cercetat n luna decembrie 2011 au fost nregistrate numai cheltuieli din activitatea de investiii. Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii financiare ale entitii economice este destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiionale. Pe parcursul perioadei de gestiune ale anului 2011 la CONSUMCOOP Criuleni a nregistrat urmtoarele formule contabile privind cheltuielile activitii investiionale: 1)Se reflect casarea valorii de bilan a mijlocului de transport vndut: Debit contul 7212Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung Credit contul 1234Mijloace de transport rezultatul financiar total: Debit contul 351 Rezultatul fianciar total Credit contul 721Cheltuieli ale activitii de investiii 1310,72 lei; 1310,72 lei. 1310,72 lei; 1310,72 lei.

4)Se reflect trecerea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor din activitatea de investiii la

Tema: Rapoartele financiare

Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatele activitii economice a cesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la intreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, cu scopul de a verifica corectitudinea i obiectivitatea datelor care vor fi incluse in rapoartele financiare. Iniial conform datelor din documentele primare se verific corectitudinea reflectrii in contabilitate a tuturor operaiunilor economice i corespunderea datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile i rulajele din Jurnalele-order de la fiecare cont se trec in Balana de verificare care asigur verificarea exactiti nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan. 64

La sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente este utilizat Cartea Mare care la CONSUMCOOP Criuleni se ntocmete n mod automatizat (Anexa 53). Cartea Mare este un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor necesare intocmirii i analizei Bilanului Contabil din Raportul Financiar. O dovad a reflectrii corecte a operaiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune servete egalitatea dintre sumele totale a soldurilor i rulajelor din Cartea Mare comparative cu Balana de Verificare. CONSUMCOOP Criuleni aplicind sistemul contabil complet n componena Raportului financiar anual trebuie s conin urmtoarele: 1. Bilanul Contabil (formularul nr.1) , 2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) , 3. Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul 3), 4. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul 4), 5. Anexa la Bilanul Contabil (formularul 5), 6. Anexa la raportul de profit i pierderi (formularul 6), 7. Not explicativ. Bilanul Contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint in uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice, in corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut. Pentru ntreprindere, ntocmirea Bilanul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtore care sunt desfurate ntr-o ordine logic i anume: 1.Verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada de gestiune pentru care se ntocmete Bilanul Contabil. 2. ntocmirea Balanei de verificare (a rulajelor i soldurilor ) nainte de inventariere. 3. Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componentele patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor. 4. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar. 5. nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor, a amortizrilor, limitrii in timp a cheltuielilor i veniturilor. 6.Determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului. 7. ntocmirea Bilanului Contabil i a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de Ministerul Finanelor al RM. 65

Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold in felul urmtor: Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune + Creterea elementului patrimonial in timpul perioadei de gestiune micorarea elementului patrimonial in timpul perioadei de gestiune. Conform SNC Bilanul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii: 1. Active 2. Capital propriu 3. Datorii n Bilanul contabil activele se mpart in active pe termen lung i active curente. Principalul obiectiv ce se urmrete in Bilanul anual const n furnizare de informaii privind situaia financiar, evoluia acesteia, care reprezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori n luarea de decizii pentru strategii curente i de perspectiv. Anexele la Bilanul Contabil reflect detaliat indicatorii privind activitatea desfurat i situaia economico financiar. Totodat ele conin specificarea ulterioar a fiecrui post de bilan. Raportul pe profit i pierderi este una din cele mai importante pri a rapoartelor financiare care reprezint interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori. Raportul dat se ntocmete anual cu total cumulativ de la inceputul anului, generalizind operaiile economice efectuate intr-un interval de timp concret. Indicatorii prezentai n raportul n cauz pot fi divizai n trei grupe: 1. Venituri; 2. Cheltuieli; 3. Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. Raportul pe profit i pierdere pe anul 2011 se ntocmete conform metodei cu mai multe trepte, ceea ce presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor): - Profitul brut (rd.30, forma 2 ,rap.fin) 895879 lei - Rezultatul din activitatea operaional (690) lei - Rezultatul din activitatea investiional- 2023lei - Rezultatul excepional 0 lei - Profit net (pierdere net) 1333 lei Forma tipizat a Raportului pe profit si pierderi se ntocmete n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele a 6 i a 7 din planul de conturi. 66

Raportul privind fluxul capitalului propriu - caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea intreprinderii. Raportul dat const din patru capitole care cuprind date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu: 1. Capital statutar i suplimentar 2. Rezervele 3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) 4. Capital secundar Raportul dat este constituit astfel ncit modificarea fiecrui element component al capitalului se reflect astfel: Soldul la finele perioadei de gestiune curente = Soldul la finele anului de gestiune precedente + Incasat Consumat. Acest raport conine nu numai informaii privind mrimea elementelor componente ale capitalului propriu la o anumit dat, ci i informaii referitoare la fluxul acestuia n cursul unui interval determinat de timp. Raportul privind fluxul capitalului propriu se completeaz in baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a treia a planului de conturi. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, prezint informaii suplimentare despre modificrile intervenite in resursele financiare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. n raportul dat se reflect fluxul mijloacelor bneti din diferite tipuri de activiti, precum i n legtur cu decontrile aferente dobnzilor dividendelor i impozitelor, date ce nu le furnizeaz nici bilanul contabil, nici Raportul pe profit si pierdere. n RM conform SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete dup metoda direct, cealalt metod (n baza profitului) fiind recomandat pentru verificarea corectitudinii primei metode. ncasrile sau plata mijloacelor aferente operaiunilor valutare trebuie s fie recalculate la cursul in vigoare la data ncasrii sau plii. Totodat pentru ntocmirea raportului dat se utilizeaz metoda de cas. La CONSUMCOOP Criuleni fluxul net total de mijloace bneti pentru anul 2011 a constituit 21994 lei, n timp ce soldul mijloacelor bneti la sfiritul perioadei este mai mare, nregistrind valoarea de 51713 lei. Suma dat se reflect i n rindul 440 a bilanului contabil.

67

Tema: Analiza situaiei economico-financiar a entitii CONSUMCOOP

Criuleni Rezultatul financiar al activitii entitii se caracterizeaz prin suma profitului (pierderilor) i a nivelului rentabilitii obinute. Analiza profitului prezint interes primordial att pentru proprietarii i investitorii reali i poteniali ai entitii, ct i pentru ali utilizatori ai informaiei din raportul financiar. Astfel, proprietarii i investitorii snt interesai s maximizeze mrimea profitului creat de o anumit sum investit. Analiza profitului prezint interes deosebit i pentru organele fiscale, deoarece acestea constituie baza pentru calculul mrimii venitului impozabil i impozitului pe venit. Analiza profitului ofer diferitor categorii de utilizatori ai rapoartelor financiare posibilitatea de a aprecia urmtoarele aspecte: mrimea, structura i evoluia indicatorilor profitului n anii de activitate; factorii principali, ce au condiionat schimbri ale indicatorilor profitului; principalele surse de majorare a profitului ntreprinderii.

Rezultatele analizei profitului snt necesare att pentru elaborarea strategiei de dezvoltare i organizare a activitaii curente a entitii, ct i pentru prognozarea mrimii profitului pe viitor. Drept surse informaionale pentru efectuarea analizei rezultatelor financiare ale activitii economico-financiare la entitate servesc urmtoarele: Bilanul contabil (formular 1), Raportul de profit si pierderi (formular 2), Raportul privind fluxul capitalului propriu (formular 3), Anexa la Raportul de profit i pierderi (formularul 5), Datele evidenei contabile. Analiza profitului brut i a profitului perioadei pn la impozitare 68

Schema de baz a economiei industriale tradiionale a avut ntotdeauna la baz trei stlpi de rezisten, i anume: structura pieei, comportamentul agenilor economici i rezultatele obinute. n ceea ce privete structura pieei, atenia s-a concentrat asupra numrului concurenilor existeni i a condiiilor mai mult sau mai puin severe de plasare pe piaa de desfacere a produciei i serviciilor. Ce ine de comportament, teoria economic clasic s-a ocupat de precizarea rolului preului, adic a politicii de preuri n condiiile de concuren. Iar ceea ce privete rezultatele activitii economice a entitii, este evident c se dorete varianta cea mai optim: venituri maxime i, respectiv cheltuieli minime. Nimeni din agenii economici nu este obligat de a efectua analiza activitii sale, dar aceasta este n interesul conducerii entitii pentru a studia situaia n prezent, n comparaie cu perioadele anterioare, i deasemenea pentru a prevedea situaiile ce vor putea aprea pe viitor. Analiza economic n linii generale presupune urmtoarele etape: constatarea situaiei economice, comparaia indicatorilor cu cele de baz, explicarea schimbrilor parvenite. Atenia se acord analizei stocurilor de mrfuri i materiale, analizei forei de munc, analizei cheltuielilor i a veniturilor, analizei profitului, analizei rentabilitii la entitate. Diagnosticul comercial vizeaz operaiunile ce in de produs, piaa de desfacere a produselor entitii i piaa ei de aprovizionare. Componena cea mai important a rezultatului financiar (profitului pierderii) din activitatea operaional reprezint profitul brut (pierderea global), de aceea n analiza formrii profitului, studiului profitului i se acord o atenie deosebit. Profitul brut se determin ca diferena dintre veniturile din vnzri de mrfuri, servicii prestate, lucrri executate i costurile aferente acestor vnzri. Analiza profitului brut ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut (pierderii globale) obinut pe tipuri de activitate operaional. De regul, mrimea profitului brut poate fi ctigat de entitate din vnzarea produselor finite, comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor i executarea lucrrilor de construcie. Aceast direcie de analiz se efectueaz n baza datelor din Anexa la Raportul de profit i pierderi. n continuare se va efectua analiza dinamicii i structurii mrimii profitului brut pe tipuri de activitate operaional (Anexa 55). Tabelul 2 Aprecierea dinamicii i structurii profitului brut pe tipuri de activitate operaional la ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni 69

Indicatori 1.Profitul din comercializarea mrfurilor 3.Profit din prestarea serviciilor 4.Profitul brut (1+2)

Anul 2010 suma, lei 681857 ponderea % 100

Anul 2011 ponderea suma, lei % 895255 99,93

Abaterea n ponderea suma, lei % +213398 -0,07

624

0,07

+624

681857

100

895879

100

+214022

Dup cum se vede din anexele la Raportul de profit i pierderi CONSUMCOOP Criuleni nregistreaz profituri din 2 surse principale: comercializarea mrfurilor i din prestarea serviciilor. Profitul brut a fost n anul 2011 n sum de 895879 lei i este cu 214022 lei mai mare dect n perioada anului precedent. O majorare a fost nregistrat la componenta profit din vnzarea mrfurilor. Acest profit a crescut cu 213398 lei. Profitul din prestarea serviciilor deasemena n dinamic s-a majorat 624 lei, adic de la zero lei n anul 2010 la 624 lei n anul 2011. Dup studierea dinamicii profitului brut s-a cercetat structura acestui indicator. Pentru aceasta se determin ponderea fiecrui element n indicatorul rezultativ - profit din activitatea operaional. Deoarece, CONSUMCOOP Criuleni este cooperativ de consum, ponderea cea mai mare n profitul din activitatea operaional o deine profitul din vnzarea mrfurilor. Astfel, n anul 2010 ponderea profitului din vnzarea mrfurilor era de 100 %, iar n anul 2011 a atins 99,93% sau cu 0,07 puncte procentuale mai puin ca n perioada precedent. Pe lng aprecierea evoluiei i structurii, profitul brut (pierderea global) poate fi analizat i din punct de vedere factorial, examinnd astfel cauzele ce au condiionat devierea mrimii acestuia. La efectuarea analizei factoriale a profitului brut este important s se ia n considerare tipul de activitate operaional n urma cruia a fost obinut rezultatul operaional, deoarece trsturile caracteristice ale tipurilor de activitate operaional genereaz i particularitile tehnicii de calcul al analizei factoriale a profitului brut. Asupra rezultatului operaional pot exercita influen urmtorii factori: 1. volumul vnzrilor, din care fac parte volumul produselor fabricate, modificarea soldului produselor nerealizate, preul de vnzare a produselor realizate; 2. structura i sortimentul vnzrilor; 70

3. costurile unitare ale produselor, i anume consumurile directe de producie, consumurile indirecte de producie; 4. preurile de vnzare ale produselor n dependen de calitatea produselor, inflaia i pia de desfacere. Volumul vnzrilor are o influen direct asupra mrimii indicatorului rezultativ. Majorarea volumului produselor vndute duce la creterea mrimii profitului brut, i invers, reducerea volumului vnzrilor conduce la diminuarea sumei profitului brut. Calculul modificrii volumului vnzrilor produselor la devierea mrimii profitului brut (pierderii globale) se determin conform relaiei: profit brut al perioadei de baz se nmulete cu modificarea procentual a volumului vnzrilor produciei/mrfurilor. Aceasta, la rndul su se calculeaz ca raportul dintre costul vnzrilor recalculat i costul vnzrilor din perioada de baz, nmulit cu 100 i diminuat cu 100 puncte procentuale. Structura i sortimentul produselor vndute poate exercita asupra mrimii profitului brut (pierderii globale) o influen att pozitiv, ct i negativ. Odat cu majorarea ponderii produselor mai rentabile n suma total a vnzrilor, crete i suma profitului brut. i invers, micorarea ponderii produselor rentabile provoac diminuarea mrimii profitului brut. Influena modificrii structurii i sortimentului produselor vndute la devierea profitului brut (pierderii globale) se determin prin scderea din mrimea recalculat a profitului brut (pierderii globale) profitul (pierderea) perioadei de baz i a modificrii profitului brut (pierderii globale) din cauza influenei volumului de vnzri. Majorarea sau reducerea preurilor unitare la produsele vndute influeneaz direct marimea profitului brut (pierderii globale): creterea preurilor condiioneaz majorarea profitului brut (pierderii globale), i situaia invers duce la diminuarea indicatorului analizat. Calculul influenei majorrii sau reducerii preurilor asupra abaterii mrimii anul de gestiune i cel recalculat. Cea mai raional i accesibil formul de interdependen pentru calculul factorial a profitului brut este urmtoarea: Pb=(VV*Npb)/100 unde, Pb- profitul brut; VV- venturi din vnzri; Npb nivelul profitului brut. (f.3.1), profitului brut(pierderii globale) se efectueaz prin determinarea diferenei dintre volumul vnzrilor din

71

n baza formulei de interdenden descris mai sus vom efectua analiza factorial a profitului brut a entitii Clrai Divin utiliznd metoda analizei activitii economicofinanciare. Calculele se vor efectua prin urmtorii pai: 1. ntocmim tabelul cu datele iniiale unde vom analiza dinamica factorilor de aciune asupra modificrii profitului brut: Tabelul 3 Analiza n dinamic a indicatorilor de aciune a CONSUMCOOP Criuleni (lei) Indicatori 1. Venitul din vnri 2. Nivelul profitului brut 3. Profitul brut Anul 2010 3307594 20,61 681857 Anul 2011 4106332 21,82 895879 Abaterea absolut (+;-) +798738 +1,21 +214022

2. Calculm modificarea venitului din vnzri asupra profitului brut utiliznd metoda diferenelor absolute: PbVV=(VV*Npb0)/100 unde, PbVV modificarea profitului brut sub influiena venitului din vnzri; VV- abaterea absolut a venitului din vnzri; Npb0 nivelul profitului brut la valoarea anului 2010. PbVV=[ ( +798738*20,61) ]/100=+164619,90 lei 3. Calculm modificarea nivelului profitul brut asupra indicatorului rezultativ utiliznd metoda diferenelor absolute: PbNpb=[ (VV1*Npb) ] /100 unde, PbNpb modificarea profitului brut sub influiena nivelului profitului brut; VV1- venitul din vnzri la valoarea anului 2010; Npb0 abaterea absolut a nivelul profitului brut. PbNpb=(4106332*(+1,21))/100=+49686,62 lei 4. ntocmim balana de verificare unde abaterea absolut a profitului brut (Pb) trebuie s fie egal cu suma aciunii factorilor: Pb=PbVV+PbNpb (f.3) (895879-681857)=( +164619,90) +(+49686,62) +214022=+214022 (f.2), (f.1),

72

Din calculele efectuate putem concluziona c, la CONSUMCOOP Criuleni profitul brut n anul 2011 s-a mrit fa de 2010 cu 214022 lei. Asupra acestei majorri a influienat pozitiv un ambii factori de aciune i anume datorit sporirii n dinamic a venitului din vnzri cu 798738 lei aceasta a contribuit la majorarea profitului brut cu 164619,90 lei. Nivelul profitului brut n anul 2011 a nregistrat o sporire fa de 2010 cu 1,21 puncte procentuale, aceasta a dus respectiv la creterea indicatorului rezultativ cu 49686,62 lei. Obiectul de baz al diagnosticului economic const n estimarea pieei actuale i poteniale a entitii i a locului pe pia. n cadrul diagnosticului se recomand a fi abordate urmtoarele aspecte: piaa, cererea, clienii, oferta, concurena .a. n dependen de aceti factori de influen se poate vorbi despre: evoluia veniturilor din vnzri, analiza structural a veniturilor pe mrfuri realizate i piee de desfacere, analiza clienilor entitii, furnizorilor i studierea concurenei. Drept un totalizator al indicatorilor privind rezultatele financiare servete profitul perioadei de gestiune pn la impozitare. Ponderea fiecrui indicator de rezultate ale activitii se determin ca raport al indicatorului respectiv la profitul de pn la impozitare. Ponderea este exprimat n mrime procentual. Tabelul 4 Analiza profitului n dinamic i n structur la ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni, lei Ponderea , % -51,76 Abaterea absolut (+;-) +76736 Abaterea ponderii %, (+;-) -152

Indicatori Rezultatul activitii operaionale Rezultat din activitatea de investiii Rezultat din activitatea financiar Profitul(pierderea) perioadei pn la impozitare Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

Anul 2010 -77426

Ponderea, % 100

Anul 2011 -690

2023

151,8

+2023

+152

-77426

100

1333

100

+78759

73

Profit net (pierdere neta)

-77426

100

1333

100

+78759

n urma calculelor efectuate putem studia evoluia profitului entitii CONSUMCOOP Criuleni, n dinamic pe perioada anilor 2010-2011 i modificrile parvenite n structura acestuia. Profitul net al ntreprindereii analizate este n cretere, abaterea absolut la aceast postur fiind de 78759 lei. Acest rezultat fiind luat ca baz la calcularea ponderii elementelor de formare prezint urmtorul tablou: ponderea cea mai impuntoare revine profitului din activitatea invesional nregistrnd n mrime absolut o cretere de 2023 lei . CONSUMCOOP Criuleni, a obinut att n anul 2011 ct i 2010 o pierdere din activitatea operaional. Dac n anul 2010 acesta nregistrat o mrime de 77426 lei atunci n anul 2011 aceast pierdere a fost diminuat cu 76736 lei. Rezultat excepional nu s-a constatat deoarece ntreprinderea de producere nu a avut forele majore sau perturbaii politice. Datorit creterii impuntoare a profitului din activitatea financiar, a majorat valoarea sa i profitul perioadei de gestiune pn la impozitare. Valoarea acestuia n anul 2011 constituie 1333 lei. Profitul pn la impozitare fiind corectat cu cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit devine rezultat net: profit net sau pierdere net. La ntreprinderea analizat CONSUMCOOP Criuleni, rezultatul final este pozitiv. Datorit gestionrii efective a disponibilului administraia a majorat profitul net al ntreprinderii cu 78759 lei n anul de raport 2011 fa de nivelul anului precedent. Analiza general i structural a mrimii evoluiei activelor disponibile Una dintre concepiile bilanului, considerat originar de o serie remarcabil de teoreticieni i practicieni ai analizei financiare, este concepia patrimonial, potrivit creia bilanul este un inventar al averii ntreprinderii. n literatura de specialitate exist mai multe definiri ale noiunii de patrimoniu; n esen ns, toate definirile se rezum la: Patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i obligaiilor oricrui subiect de drept privat. Evident, patrimoniul ntreprinderilor nu se poate referi dect la ansamblul drepturilor i obligaiilor cu substan de natur economic. Acest patrimoniu trebuie msurat ct mai realist, bilanul patrimonial prezentnd interes: - pentru acionarii care doresc s cunoasc valoarea patrimoniului; - pentru creditori, patrimoniul (activul net) constituind pentru ei 74

garania restituirii creditelor (garania drepturilor lor). Definirea patrimoniului i criteriile de constituire a bilanului patrimonial sunt premise pentru inventarierea i formularea problemelor de analiz ale acestuia. Criteriile de constituire ale bilanului patrimonial al ntreprinderii sunt: - gradul de lichiditate al elementelor pentru activul bilanului; - gradul de exigibilitate al elementelor pentru pasivul bilanului. Caracterizarea general a structurii patrimoniale presupune investigarea elementelor bilaniere de activ i de pasiv, prin prisma dimensiunii i a ponderii lor n patrimoniul firmei. Analiza static a patrimoniului ntreprinderii se refer, n primul rnd, la analiza structurii acestuia, transparent n bilan i, n al doilea rnd, urmrete obiectivul final, adic dinamica patrimoniului i raporturile dintre diferitele elemente patrimoniale i schimbrile intervenite n situaia mijloacelor i surselor, determinate de activitatea desfurat n cursul exerciiului. Obiectivele analizei structurii patrimoniului sunt urmtoarele: a) stabilirea i evaluarea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale; b) msurarea principalelor modificri, cu precdere a celor calitative, n situaia mijloacelor i a surselor generate din efortul interior, dar i prin continua interaciune cu mediul economic; c) aprecierea general i n detaliu a strii patrimoniale i financiare; c) prefigurarea i fundamentarea planificrii strategice n domeniul financiar. Pentru desfurarea activitii economico-financiare, ntreprinderea i formeaz patrimoniul, care reprezint totalitatea resurselor economice controlate de agentul economic. Analiza activelor prevede examinarea mrimii, componenei i corelaiei ntre diferite elemente patrimoniale, aflate la dispoziia firmei, indiferent de sursele de finanare a acestora. n vederea aprecierii situaiei patrimoniale, n primul rnd, se urmrete evoluia mijloacelor economice n dinamic i structur. Mai jos vom efectua analiza dinamicii i structurii activelor ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni n Tabelul 5 ( Anexa 55). Tabelul 5 Dinamica valorii i structura activelor ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni Indicatori A 1.1. Active nemateriale 1.2. Activele materiale pe termen lung 1.2.1 Mijloace fixe Anul precedent 2010 (lei) 1 0 411420 Q (%) 2 0 42,03 Anul de gestiune 2011 (lei) 3 0 412918 2183885 75 Q (%) 4 0 36,95 195,4 Abaterea absolut (+,-) (lei) 5=3-1 0 +1498 +33452 Q (%) 6=4-2 0 -5,08 -24,2 Abatere relativ % 7=3/1*100 0 100,4 101,6

2150433 219,7

1.2.2 Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung Total capitolul I 2.1. Stocuri de mrfuri i materiale 2.2. Creane pe termen scurt 2.3. Mijloace bneti 2.4Alte active curente Total capitolul II Total general-activ

-1756250 411420 416393 112434 29719 8860 567406 978826

-179 42,03 42,54 11,49 3,036 0,905 57,97 100

-1788204 412918 528521 116848 51713 7370 704452 1117370

-160 36,95 47,3 10,46 4,628 0,66 63,05 100

-31954 +1498 +112128 +4414 +21994 -1490 +13704 6 +13854 4

+19,39 -5,08 +4,76 -1,03 +1,592 -0,25 +5,08 0

101,8 100,4 126,9 103,9 174 83,18 124,2 114,2

Din datele tabelului 5 rezult c n dinamic se evideniaz o tendin pozitiv de cretere a patrimoniului ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni ceea ce se apreciaz pozitiv. Dac n anul precedent activele controlate de ntreprindere au constituit 978826 lei, atunci n anul de gestiune acestea au crescut cu 14,2 % i au alctuit 1117370 lei. Aceast majorare a fost asigurat numai de creterea activelor curente, care majorndu-se cu 24,2 % au dus la o mrire a activelor totale cu 137046 lei. Aceste ritmuri diferite au contribuit la modificarea structurii patrimoniului ntreprinderii. Schimbrile survenite sunt prezentate n tabelul 5. Analiza structural a patrimoniului ne permite s observm c prevaleaz ponderea activelor curente n total activ, aceste au nregistrat o cretere fa de anul precedent n comparaie cu activele pe termen lung care au nregistrat o diminuare cu 5,08 puncte procentuale, o astfel de situaie se apreciaz pozitiv, deoarece, se poate constata c entitatea cercetat utilizeaz eficiente patrimoniul su. O examinare mai detaliat a imobilizrilor (activelor pe termen lung) ofer posibilitatea de a formula concluzia c ponderea lor n suma total a activelor entitii constituie n anul de gestiune 36,95 % cu o diminuare de 5,08 fa de perioada precedent, n componena lor sunt incluse doar activelor materiale pe termen lung, ele au nregistrat o diminuare n dinamic fa de anul precedent, care n anul de gestiune s-au majorat cu 1498 lei sau cu 0,04 %. Datele din tabelul 5 reflect o cretere a activelor curente cu 24,2 %. Ceea ce se apreciaz ca pozitiv pentru ntreprindere. Deoarece ntr-o ntreprindere comercial majoritatea capitalului trebuie s fie investit n activele pe termen scurt, adic n circuitul activitii sale. O influen asupra creterii nivelului de active curente au avut-o stocurile de mrfuri i materiale i creanelor i a mijloacelor bneti. Aceti factori majorndu-se n anul de gestiune cu 112128 lei 76

sau cu 26,9 % i, respectiv cu 4414 lei, i cu 21994 lei acest fapt a condus la creterea activelor curente cu aceiai sum. Dar este de constatat c creterea factorului stocurilor de mrfui i materiale este un semnal ru pentru ntreprindere, deoarece aceasta denot faptul c ntreprinderea nu-i poate realiza marfa. Totodat creterea creanelor se impune ca fiind un fenomen nefavorabil pentru ntreprindere, deoarece prin creterea numrului de creditori, ntreprinderea-i poate valorifica ntregul potenial de care dispune. Trebuie de menionat faptul c dac ntreprinderea-i va micora preul la produsele sale va avea mai muli cumprtori, stocurile de mrfuri i materiale se vor diminua, circuitul mrfii se va efectua cu pai mai rapizi i mijloacele bneti deinute de ntreprindere pe prcursul unei perioade de gestiune vor servi doar ca lichiditi. Patrimoniul ntreprinderii poate fi analizat nu numai la valoarea de bilan, dar i la valoarea net a acestuia. n acest caz se folosete noiunea de patrimoniu net (active nete) al ntreprinderii. Active nete = Total active Total datorii pe termen lung i scurt Tabelul 6 Calculul i analiza factorial a patrimoniului net a ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni (lei). Nr. 1. 2. 3. 4. Indicatori Total active Datorii pe termen lung (rd.770) Datorii pe termen scurt(rd.970) Patrimoniu net (rd.1-rd.2rd.3) Anul 2010 978826 0 724817 254009 Anul 2011 1117370 0 861528 255842 Abaterea abs(+,-) +138544 0 +136711 +1833 Influena asupra patrimoniului net 138544 0 -136711 x

Din calculele efectuate n tabelul 5 rezult c la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni dispune de patrimoniu net n sum de 255842 lei. Totodat, n dinamic se observ o tendin pozitiv de cretere a activelor nete, care au sporit n cursul anului cu 1833 lei. Creterea menionat putea s ating mrimi mult mai nalte dac datoriilor pe termen scurt nu nregistrau o mrire n dinamic cu 136711 lei.

77

Pentru a-i desfura normal activitatea de ntreprinztor, ntreprinderea trebuie s dispun de mijloace bneti necesare procurrii resurselor, organizrii procesului de producie i comercializrii produselor fabricate. Analiza pasivelor ntreprinderii Formarea patrimoniului necesar pentru desfurarea activitii economico-financiare a ntreprinderii se efectueaz pe seama diferitelor surse de finanare. Componena surselor de finaare a activelor, predominarea anumitor componente asupra altora, evoluia structurii pasivelor, n mod direct determin stabilitatea i independena financiar a ntreprinderii. Analiza surselor de formare a patrimoniului ntreprinderii se efectueaz n scopul aprecierii stabilitii financiare a ntreprinderii sau, cu alte cuvinte, a gradului de dependen a firmei de sursele atrase i mprumutate. La prima etap sursele financiare ale CONSUMCOOP Criuleni pot fi examinate n baza urmtoarelor capitole ale pasivului Bilanului Contabil: capital propriu, datorii pe termen lung, datorii pe termen scurt. Toate modificrile generale aprute n Bilanul Contabil al CONSUMCOOP Criuleni snt redate n tabelul 7 care este compus n baza Bilanului Contabil. ( Anexa 55 pag.2). Tabelul 7 Analiza evoluiei i structurii capitalului ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni Nr . La sfritul anului 2010 , lei A Capital 1. propriu Capital 1.1 statutar i suplimentar Profit nerepartizat 1.2 (pierdere neacoperit) Datorii pe 2. termen scurt (total) Datorii 2.1 financiare Datorii 2.2 comerciale 1 254009 533717 Q (%) 2 26 54,5 La sfritul anului 2011 , lei 3 255842 534217 Q (%) 4 22,9 47,81 Abaterea absolut (+, - ) Q , lei % 5=3-1 6=4-2 +1833 +500 -3,05 -6,72 Devierea relativ % 7=3/1 *100 100,72 100,09

Indicatori

1117

0,11

1117

0,1

-0,01

100

724817 30061 624446

74 3,07 63,8

861528 43950 704734 78

77,1 3,933 63,07

+136711 +13889 +80288

+3,05 +0,862 -0,72

118,86 146,2 112,86

Datorii 2.3 calculate Total general3. pasiv

70310 978826

7,18 100

112844 1117370

10,1 100

+42534 +138544

+2,92 0

160,49 114,15

Din datele prezentate n tabelul 7 se constat c ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni dispune de o mrime a capitalului propriu care la sfritul perioadei de gestiune constituie 255842 lei, n cretere fa de perioada precedent de 0,72%. Totodat, structura financiar a ntreprinderii este neeficient, deoarece sursele proprii constituie n perioada de gestiune doar 22,9 % din total pasiv (n descretere cu 3,05 puncte procentuale fa de perioada anterioar), pe cnd sursele mprumutate (datoriile pe termen scurt i lung) constituie 77,1 % din totalul surselor de finanare (n cretere cu 3,05 puncte procentuale fa de 2010). Aceast situaie se apreciaz ca fiind negativ pentru ntreprindere, deoarece societatea are o situaie foarte nefavorabil privind independena financiar. Din datele tabelului rezult o cretere a datoriilor pe termen scurt fa de perioada precedent de 18,86 %, fapt generat de majorarea datoriilor financiare, comerciale i calculate. n ansamblu, structura financiar a societii are un caracter instabil. Analiza lichiditii Bilanului contabil Analiza lichiditii Bilanului contabil ocup un loc central n aprecierea situaiei financiare a firmei. Importana deosebit a lichiditii decurge din natura economic a acestui indice. n cadrul echilibrului financiar capacitatea de plat, lichiditatea, solvabilitatea caracterizeaz una din cele mai importante condiii de existen a ntreprinderii pe pia posibilitatea de a-i onora obligaiile de plat la termenele scadente. Lichiditatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a-i transforma activele sale n mijloace bneti cu costuri reduse. Lichiditatea poate fi de mai multe tipuri: Lichiditatea de gradul I ( absolut, imediat, rapid) arat ce cot din datoriile pe termen scurt ntreprinderea este capabil s achite la momentul dat nemijlocit cu mijloace bneti. Cointeresai n calculul acestui indicator snt furnizorii, pentru a determina capacitatea de plat a cumprtorilor. Lichiditatea imediat= f.1) Mijloace bneti (rd.440, f.1) Datorii pe termen scurt (rd.970 0,2 (f.1) Tabelul 8 Calculul lichiditii de gradul I al ntreprinderii , CONSUMCOOP Criuleni (lei). Nr. Indicatori 79 Anul 2010 Anul 2011 Abaterea abs (+,-)

1 1.1 1.2

2 Mijloace bneti Datorii pe termen scurt Lichiditatea imediat

3 8860 724817 0,01222

4 7370 861528 0,00855

5=4 - 3 -1490 136711 -0,00367

Calculele efectuate permit s constatm c ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni este incapabil de a-i achita datoriile pe termen scurt din contul mijloacelor bneti, ceea ce se apreciaz ca fiind un factor att negativ, deoarece furnizorii nu au ncredere n ntreprindere i, prin urmare, ea nu poate beneficia de credite comerciale, ct i ca un factor pozitiv, ntruct aceasta arat c ntreprinderea i gestioneaz eficient mijloacele bneti, acestea fiind investite n activiti care genereaz profit. Lichiditatea de gradul II (intermediar, relativ, redus) - semnific ce cot din datoriile pe

termen scurt ntreprinderea este capabil s achite prin mobilizarea mijloacelor bneti, investiiilor pe termen scurt i creanelor pe termen scurt. n calculul acestui indicator snt cointeresai bncile comerciale sau creditorii, pentru care valoarea ideal a acestui indicator este 1. Lichiditatea intermediar= Mijloace bneti +Invesii pe TS + Creane pe TS 1 Datorii pe termen scurt (rd.970 f.1) (f.2) Tabelul 9 Calculul lichiditii de gradul II al ntreprinderii CONSUMCOOP Criuleni (lei). Nr. 1 1.1 1.2 1.3 Indicatori 2 Mijloace bneti Creane pe termen scurt Datorii pe termen scurt Lichiditatea de gradul II Anul 2010 3 8860 112434 724817 0,17 Anul 2011 4 7370 116848 861528 0,14 Abaterea abs (+,-) 5=4 - 3 -1490 +4414 +136711 -0,03

Observm c n ambele perioade valoarea lichiditii de gr.II nu satisface condiia. Prin urmare creditorii nu sunt tentai s acorde ntreprinderii credite. ns, concomitent aceasta demonstreaz c ntreprinderea gestioneaz corect mijloacele bneti, creanele, imobilizeaz surse mari n mijloacele bneti, fapt ce duce la descreterea profitului firmei. Lichiditatea de gradul III (total, curent,general) arat dac ntreprinderea dispune de

active curente suficiente pentru achitarea datoriilor pe termen scurt n perioada raportat. Lichiditatea total= Active curente(rd.460, f.1) (1-2,5) Datorii pe termen scurt (rd.970 f.1) (f.3) 80

Tabelul 10 Calculul lichiditii de gradul III al ntreprindrii CONSUMCOOP Criuleni (lei).. Nr. 1.1 1.2 Indicatori Active curente Datorii pe termen scurt Lichiditatea de gradul III Anul 2010 567406 724817 0,78 Anul 2011 Abaterea abs (+,-) 704452 +137046 861528 +136711 0,82 +0,04

n calculul acestui indicator snt cointeresai investitorii ntreprinderii. Limita de jos este condiionat de faptul c activele curente trebuie s fie cel putin suficiente pentru achitarea datoriilor pe termen scurt. Deci, ntreprinderea n cauz, realiznd toate activele curente obine o sum nesuficient pentru achitarea tuturor datoriilor pe termen scurt. Neatingerea limitei maxime - 2,5 ne arat c ntreprinderea nu-i mobilizeaz resursele n active curente, mai ales n stocuri de mrfuri i materiale (tabelul 2), ci nu le investete n activiti care genereaz profit. Totaliznd cele expuse mai sus, se poate de menionat c capacitatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani s-a diminuat considerabil. Cu toate acestea creditorii poteniali vor aprecia c coeficientul de lichiditate la ntreprinderea CONSUMCOOP Criuleni este destul de mic pentru a garanta onorarea obligaiunilor contractuale.

81

BIBLIOGRAFIE Acte legislative i normative 1. 2. 3. Codul fiscal i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor acestuia / Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special din 08.02.2007. Legea contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9093 din 29.06.2007. Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 3033 din 09.04.1998. 4. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 5. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 6. Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 7. Standardul Naional de Contabilitate3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 8. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat prin 82

ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 8891 din 30.12.1997. 9. Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9396 din 30.12.1997. 10. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al RepubliciiMoldova nr. 27 din 28.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 123124 din 27.07.2004. Monografii, manuale i alte cri 11. Analiza rapoartelor financiare [manual] / Natalia iriulnicova, Valentina Paladi, Ludmila Gavriliuc, Nelea Chirilova, Diana Furtuna. Chiinu: ASEM, 2004. 384 p. 12. American Institute of Certified Public Accountans. Basic Concept and Accounting Principles, AICPA, 1980. . 13. Catalog de formulare tipizate ale documentelor de eviden primar pentru subiecii economici din Republica Moldova. Chiinu: VivarEditor S.R.L., 2004. 172 p. 14. Contabilitate financiar / Manual. Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederia, Ediia a IIa. Chiinu: ACAP, 2003. 640 p 15. Harea R. Contabilitatea operaiilor comerciale. Chiinu: ASEM, 2004. 291 p. 16. Ristea M. (coordonator). Contabilitatea financiar a ntreprinderii. Bucureti, Editura Universitar, 2005. 520 p. 17. Bucur V. Probleme ale contabilitii activelor nemateriale i materiale pe termen lung. Referat tiinific al tezei de doctor habilitat n economie n baza lucrrilor publicate. Chiinu: ASEM. 72 p. 18. Tuhari T. Contabilitatea operaiilor n comer. Chiinu: ASEM, 2002. 215 p 264 p. 19. urcanu V. Contabilitatea conform standardelor internaionale. Chiinu: ASEM, 1996.

83

ANEXE
84

85