Tema 5.Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale 1. 2. 3. 4.

Coninutul i structura stocurilor Metodele de evaluare a stocurilor Contabilitatea materialelor Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a produciei n curs de execuie 5. Contabilitatea produselor i a mrfurilor 1. Coninutul i structura stocurilor Stocurile de mrfuri i materiale cuprind bunurile economice aflate la dispoziia ntreprinderiidestinate pentru: A fi consumate la prima lor utilizare A fi nregistrate ca producie n curs de execuie A fi vndute n aceiai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la ntreprindere, stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. Stocurile de mrfuri i materiale cuprind: Materiale 211 Animale la cretere i ngrat 212 Obiecte de mic valoare i scurt durat 213 Producie n curs de execuie 215 Produse 216 Mrfuri 217 Materiale se divizeaz n: Materie prim Materiale consummate Materiile prime sunt bunurile ce particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Materialele consumabile sunt bunurile care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi n coninutul material al noilor produse (combustibil, ambalaje, semine, piese de schimb, furaje). Animalele cuprind bunuri de natura agricol, respectiv animalele tinere existente la ntreprindere, n scopul creterii pentru a fi trecute la ngrat sau pentru a fi trecute la animale de munc (mijloace fixe). Obiectele de mic valoare i scurt durat snt bunurile cu o valoare mai mic dect 1000 lei indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an indiferent de valoare lor. Producia n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. Produsele snt bunurile, lucrrile i serviciile obinute n diferite faze din procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor sau pentru consumul intern.
1

Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii. 2. Metode de evaluare a stocurilor Evaluarea stocurilor se face respectndu-se dou momente ale evalurii: 1. Evaluarea curent a stocurilor 2. Evaluarea stocurilor n rapoartele financiare Evaluarea curent se efectueaz la intrarea sau ieirea stocurilor din ntreprindere. La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel: Materialele, obiecte de mic valoare i scurt durat, animalele, mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, care cuprinde: Valoarea de cumprare a stocurilor Taxe vamale aferente stocurilor importate Cheltuieli accesorii de achiziionare (comisioane, transit, asigurare, transport, ncrcare-descrcare). Nu intr n costul de achiziie impozitele ct i rabaturile. Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere, sunt evaluate la costul efectiv, format din: Consumuri directe de materiale Consumuri directe privind retribuirea muncii Contribuii pentru asigurrile sociale Consumuri indirecte de producie Stocurile primite n rezultatul schimbului sunt evaluate la valoarea venal. La ieirea stocurilor din patrimoniu se utilizeaz urmtoarele metode de evaluare: 1. Metoda costului normativ (pentru evaluarea produselor finite i produciei neterminate); 2. Metoda vnzrilor cu amnuntul pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relatov egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid; 3. Metoda identificrii specifice pentru stocurile produse i destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu sunt reciproc substituite; 4. Metoda costului mediu ponderat n dou variante: Costul mediu ponderat total Costul mediu ponderat dup fiecare intrare 5. Metoda FIFO (primul intrat primul ieit); 6. Metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit). Stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor la locul pstrrii i n starea de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice.

3. Contabilitatea materialelor
Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale, deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Circulaia rapid a stocurilor de materiale are loc i din cauza aprovizionrilor frecvente efectuate la entitate. La S.A.Aroma se utilizeaz mai multe documente primare, n dependen de tipul operaiunii efectuat de ctre entitate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea materialelor nregistrate n bilanul entitii este destinat contul de activ 211 Materiale, care face parte din clasa 2 Active curente, grupa 21 Stocuri de mrfuri i materiale. Modul de trecere a valorilor materiale n categoria stocurilor de mrfuri i materiale, componena acestora i regulile de evaluare sunt reglementate de Standardul Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale. Soldurile conturilor din aceast grup sunt reflectate n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materialeal bilanului contabil. n debitul contului 211 se nregistreaz: valoarea de procurare (contractual) a materialelor contra plat sau ntr-un alt mod; consumurile aferente achiziionrii; costul efectiv al materialelor fabricate la entitate; valoarea materialelor neutilizate, returnate din seciile de producie i alte subdiviziuni ale entitii; valoarea realizabil net a materialelor obinute n urma pregtirii activelor pe termen lung pentru utilizare dup destinaie, reparaie i casrii obiectelor de mijloace fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat; valoarea de pia a plusurilor de materiale constatate la inventariere; suma majorrii (ajustrii) valorii materiale intrate n anii precedeni. Iar n creditul contului 211 se nregistreaz: valoarea materialelor consumate pentru necesitile de producie i alte necesiti ale entitii, n evaluarea stabilit n politica de contabilitate a entitii; valoarea de bilan (costul) a materialelor ieite la vnzarea acestora, transmiterea n capitalul statutar al altei entiti, transmiterea cu titlu gratuit, constatarea lipsurilor la inventariere etc.; diferena dintre valoarea de intrare (costul) a materialelor i valoarea realizabil net a acestora; suma micorrii (ajustrii) valorii materialelor intrate n anii precedeni. Soldul contului 211 este debitor i reprezint valoarea (costul) materialelor la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 din Bilanul Contabil. La SA Aroma, pentru contabilizarea materialelor la contul 211 Materiale se utilizeaz urmtoarele subconturi, pentru evidena analitic: 2111 Materii prime i materiale de baz - aici se ine evidena materialelor de baz necesare pentru fabricarea buturilor alcoolice; 2113 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benzinria proprie i a filialelor; 2114 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate; 2115 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau utilajului tehnologic; 2116 Alte materiale - materiale ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la entitate (spun, detergeni, crpe etc.). 2117 Materiale transmise pentru prelucrare n aceste subconturi se nregistreaz, n mod obinuit att intrrile, ct i ieirile n/i din patrimoniu, iar soldul final reprezint preul de achiziie aferent materialelor existente. La SA Aroma, departamentul contabilitate utilizeaz programa automatizat 1C. Organizarea contabilitii analitice se face n deplin concordan cu contabilitatea sintetic, asigurndu-se o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul bnesc, ct i etalonul natural. Scopul principal al evidenei analitice a materialelor este realizarea informaiei contabile n 3

scopul gestionrii corecte a stocurilor. Contabilitatea analitic a materialelor permite dispersarea responsabilitii gestionarilor pentru sectorul ncredinat i asigur evidena detaliat a existenei i circulaiei materialelor pe categorii specifice sau uniti de sortiment. Achiziionarea se efectueaz, de regul, din afar, adic de la furnizori, i de la alte persoane fizice sau juridice. Reflectarea operaiile de procurare a materialelor ncepe cu primirea facturii fiscale, facturii de expediie sau a altui act mpreun cu materialele propriu-zise. La procurarea materialelor se mai include in costul materialelor i cheltuielile de transport aprovizionare (CTA). La calcularea costului efectiv al materialelor la ieirea lor sau trecerea n consum, unele CTA se includ direct, altele indirect. n cazul includerii directe utilizarea tehnicii de calcul este specific. n celelalte cazuri este necesar efectuarea unor calcule: a) se determin, la finele lunii, % mediu al CTA: %= CTA stoc + CTA intrate/Val. materialelor n stoc+ Val. materialelor intrate b) suma CTA aferent materialelor consumate: CTA cons = % * Valoarea materialelor consumate

Pentru documentarea aprovizionrilor cu materiale, ntreprinderile emit comenzi ctre furnizori n baza crora nchee contracte economice. n cadrul executrii comenzii, n baza contractului ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magazioner (ef de depozit), care nregistreaz rezultatele aprovizionrii n documentul bon de intrare sau nota de intrare. Recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect ntr-un bulletin de analiz. Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor pentru consum sunt: bonul de consum i fia limit de consum. Intrrile de materiale la ntreprindere se reflect n conturile sintetice astfel: 1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n dependen de sursa de provinien: Dt 211 la valoarea materialelor Ct 521 n cazul achitrii ulterioare Ct 242, 241 n cazul achitrii directe Ct 227 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului Ct 622 n cazul primirii cu titlu gratuity 2. Pentru cheltuielile accesorii (transport, taxe vamale, asigurare): Dt 211 la suma cheltuielilor accesorii Ct 521 transportul furnizorilor Ct 812 servicii de transport, ncarcare descrcare prestate de activiti auxiliare Ct 242 achitarea nemijlocit a taxelor vamale Ct 539 pentru taxele vamale de achitat Ct 533 cheltuieli cu asigurarea n drum Ct 227 achitarea prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 achitarea prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului. 3. n cazul ntrrii materialelor fabricate n ntreprindere: Dt 211 Materiale Ct 812 Activiti auxiliare
4

Ct 811 Producia de baz. 4. Pentru materialele achiziionate prin schimb contra alte active: Dt 211 Matreriale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate. 5. Pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite n urma inventarierii: Dt 211 Materiale Ct 811 Producia de baz. 6. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din: Producia de baz: Dt 211 Matreriale Ct 811 Producia de baz. Producia rebutat: Dt 211 Matreriale Ct 612 Alte venituri operaionale Lichidarea mijloacelor fixe: Dt 211 Matreriale Ct 123 Mijloce fixe 4. Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a produciei n curs de execuie
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat prezint unele particulariti fa de contabilitatea valorilor materiale n ceea ce privete modul de contabilizare a consumului obiectelor de inventar. Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care: - au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent de durata de exploatare. - au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar. Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare. Ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fcnd obiectele de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Acestea trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i a uzurii acestora sunt destinate contul de activ 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat , i contul de pasiv 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat. n contul 213 se contabilizeaz obiectele de mic valoare i scurt durat aflate n stocuri i n exploatare, precum i construciile provizorii edificate de entitate. n debitul contului 213 se reflect: valoarea de cumprare (contractual) a obiectelor de mic valoare i scurt durat procurate contra plat sau ntr-un alt mod de la alte entiti i persoane; consumurile aferente intrrii obiectelor de mic valoare i scurt durat ; 5

costul efectiv al obiectelor de mic valoare i scurt durat fabricate la entitate; valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n exploatare, valoarea unitar a crora depete din limita stabilit; suma majorrii (ajustrii) valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate n anii precedeni. n creditul contului 213 se reflect: valoarea de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat ieite (predate n exploatare, casate, vndute, transmise altor entiti ca cot n capitalul statutar i cu titlu gratuit, transferate n componena mijloacelor fixe/mrfurilor etc.); uzura decontat aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat ieite; suma micorrii (ajustrii) valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate n anii precedeni. Soldul contului 213 este debitor i reprezint valoarea (costul) obiectelor de mic valoare i scurt durat la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul Contabil.

n momentul intrrii acestor obiecte la ntreprindere se ntocmesc formule contabile la fel ca i la materiale: Dt 213 Ct 521 n cazul achitrii ulterioare Ct 241, 242 n cazul achitrii directe Ct 227 aprovizionarea prin intermediul titularilor de avans, dup primirea avansului Ct 532 aprovizionarea prin intermediul titularilor de avans, fr primirea avansului Ct 622 n cazul primirii cu titlu gratuity Ct 313 - n cazul primirii de la fondatorii ca aport la capitalul statutar. La consumul obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc formule contabile: 1. Dt 813 consum n secia de producie Ct 213 2. Dt 712 - consum n secia comercial Ct 213 3. Dt 713 eliberarea obiectivelor pentru necesitile gospodreti ale Ct 213 ntreprinderii La calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Dt 813 Ct 214 la calculul uzurii OMVSD cu destinaie de producie; 2. Dt 713 Ct 214 la calculul uzurii OMVSD utilizate pentru necesitile generale ale ntreprinderii; 3. Dt 712 Ct 214 la calculul uzurii OMVSD cu destinaie comercial. n momentul scoaterii din funciune a OMVSD se ntocmete un process verbal de casare a OMVSD. n momentul scoaterii din funciune se ntocmete formula contabil:
6

Dt 214 Ct 213 Producia n curs de execuie este producia care se gsete n faze intermediare de prelucrare, nefiind nc nici producie finit, nici semifabricate. Producia n curs de execuie se contabilizeaz numai la nceputul i sfritul perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere se stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei n curs de execuie: Dt 215 Producie n curs de execuie Ct 811 Producia de baz Ct 812 Activiti auxiliare La nceputul perioadei ulterioare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei: Dt 811 Producia de baz Dt 812 Activiti auziliare Ct 215 Producia n curs de execuie Contul 215 se mai debiteaz sau se crediteaz n urmtoarele cazuri: 1. pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate n urma inventarierii: Dt 215 producia n curs de execuie Ct 612 alte venituri operaionale 2. pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate n urma inventarierii: Dt 714 alte cheltuieli operaionale Ct 215 producia n curs de execuie 3. pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute: Dt 714 Ct 215 4. pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale: Dt 723 pierderi excepionale Ct 215 producia n curs de execuie

5. Contabilitatea produselor i a mrfurilor Pentru contabilizarea produselor se utilizeaz contul 216. Se nregistreaz urmtoarele formule contabile: 1. Dt 216 Ct 811, 812 la costul efectiv al produselor 2. reflectarea valorii de bilan a produselor finite ieite prin vnzare: Dt 711 costul vnzrilor Ct 216 3. reflectarea produselor returnate pentru remedierea rebuturilor:
7

Dt 811 Dt 812 Ct 216 4. pentru lipsurile stabilite n urma inventarierii Dt 714 alte cheltuieli operaionale Ct 216 5. pentru produsele distruse n urma calamitilor naturale Dt 723 pierderi excepionale Ct 216 6. n caz cnd valoarea realizabil net depete costul efectiv, pentru diferen se ntocmete formula contabil: Dt 216 Ct 612 alte venituri operaionale 7. dac costul efectiv este mai mare dect valoarea realizabil net, pentru diferen se ntocmete formula contabil: Dt 714 Ct 216 Evidena analitic se ine pe tipuri de produse finite, semifabricate, produse reziduale i feluri de lucrri. Organizarea contabilitii mrfurilor este influienat de mai muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata sau cu amnuntul. n cazul circulaiei cu ridicata, vnzarea se face pe baz de documente, iar ncasarea de regul prin virament. Apare necesitatea utilizrii contului 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n cazul circulaiei cu amnuntul, vnzarea se face cu plata imediat, n numerar. Un alt factor care influieneaz organizarea contabilitii l constituie preurile diferite utilizate ca preuri de nregistrare a mrfurilor: de achiziie sau de vnzare. (preul productorului + TVA) + Adaos commercial = Preul comerciantului + TVA. Dac ntreprinderea ine evidena la pre de vnzare, este necesar de a evidenia un alt element al preului adios commercial. Se utilizeaz contul 821 Adaos commercial. n legtur cu vnzarea mrfurilor se utilizeaz conturile: 611 Venitul din vnzri se nregistreaz valoarea mrfurilor vndute cumprtorilor (fr TVA i accize) 711 Costul vnzrilor se reflect valoarea de bilan a mrfurilor vndute. Contul 217 Mrfuri se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor astfel: 1. Dt 217 Ct 521 Ct 522 achiziionate de la furnizori cu preul de achiziie fr TVA 2. Dt 217
8

Ct 521, 522 Ct 812 Ct 531 la suma cheltuielilor aferente procurrii materialelor 3. Dt 217 Ct 311 aduse ca aport la capitalul statutar 4. Dt 217 Ct 622 primite prin donaie sau cu titlu gratuity 5. Dt 217 Ct 612 constatate plusuri la inventariere 6. Dt 217 Ct 821 cu adaosul commercial afferent mrfurilor intrate 7. Dt 217 Ct 822 returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil. Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite prin diverse ci.: 1. Ieire prin vnzare: Dt 711 Ct 217 2. Lipsuri constatate la inventariere i perisabiliti: Dt 714 Ct 217 3. Pierderi din calamiti naturale: Dt 723 Ct 217 4. Diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net. Dt 714 Ct 217