Standardul International de Contabilitate IAS 2 Stocuri

Mihai Ana Gorgiana

Introducere
Pentru cele mai multe societati comerciale ce activeaza in sfera productiei si comertului, stocurile reprezinta cel mai semnificativ element dintre activele circulante, managementul stocurilor devenind un element vital pentru buna desfasurare a activitatii si cresterea performantelor. Prezenta lucrare isi propune sa sintetizeze aspectele teoretice prevazute in Standardul International de Contabilitate. Primul capitol contine o scurta prezentare a standardelor internationale de contabilitate si a importantei acestora in armonizarea contabilitatii romanesti In capitolul doi sunt structurate metode de evaluare a stocurilor, fiind una din cele mai importante probleme pentru contabilitatea stocurilor. Capitolul trei contine o sinteza a politicilor tehnicilor privind organizarea contabilitatii stocurilor.

CAPITOLUL I GENERALITI PRIVIND STOCURILE DE PRODUSE

Conform Standardului Internaional de Contabilitate nr.2 Stocuri acestea sunt active circulante, care sunt deinute pentru a fi revndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii activitii; i sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile pot fi: bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un comerciant i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de intreprindere; materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie. n contabilitatea financiar a intreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmatoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componenta lor integral sau parial, n stare niial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale Animale i psrile, respectiv animalele nou nscute i cele tinere de orice fel crescute i folosite pentru reproducie, animale de ngrat, psrile i coloniile de albine; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care intreprinderea le cumpar n vederea revnzrii; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. In Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitaii nr. 82/1991 este dat urmatoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitaii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare.Toate elementele din cadrul stocurilor se cuprind n categoria activelor circulante.

CAPITOLUL II EVALUAREA STOCURILOR

Evaluarea stocurilor este influenat de momentul intrrii respectiv prin achiziie sau alte ci, i de momentul ieirii respectiv prin vnzare sau consum (n procesul de producie).

2.1. Evaluarea la intrare Se face la cost de achiziie si la cost de producie; precum i la valoarea de utilitate, valoarea de aport, valoarea just, valoarea realizabil net Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

2.2. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu . Dificulti, din punct de vedere practic , ridic evaluarea ieirilor de stocuri, deoarece acestea provin din intrri diferite ale cror preuri pot varia , iar contabilitatea are sarcina de a evalua de aa manier ieirile nct stocul final s fie corect evaluat. Principalele metode de evaluare a ieirilor de mijloace circulante sunt urmtoarele : metoda identificrii specifice (IS); metoda costului ponderat (CMP) ; metoda epuizrii loturilor, cu variantele : primul intrat - primul ieit (FIFO); ultimul intrat - ultimul ieit (LIFO) ; urmtorul intrat - primul ieit (NIFO); metoda preului prestabilit. Legislaia economic din ara noastr permite evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime , produselor , mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor la preuri Standard (prestabilite), determinate n, baza costurilor medii ale bunurilor respective, dintr-o perioad anterioar, numite preuri de nregistrare. Cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau de costul de producie dup caz .

2.3. Evaluarea stocurilor la inventariere. n ceea ce privete evaluarea stocului la momentul inventarului, aceasta se realizeaz la nivelul valorii actuale , similar celorlalte active ( ca de exemplu imobilizri). La determinarea valorii actuale ( de inventar ) a stocurilor , agenii economici pot utiliza criterii ( categorii de pre) multiple , specifice naturii bunului inventariat, cum ar fi : preul pieei , cotaia bursier, baremurile de preuri, indicii specifici etc. Astfel, evaluarea produciei n curs de execuie se realizeaz prin inventarierea acesteia la sfritul perioadei cu ajutorul metodelor tehnice de constatare a stadiului sau gradului de prelucrare ori prin metoda contabil potrivit creia, valoarea produciei nedeterminate se calculeaz ca diferen ntre totalul cheltuielilor de producie i costul efectiv al produciei obinute . 2.4. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului financiar. La nchiderea exerciiului financiar valoarea de intrare a stocurilor i a produciei n curs de execuie se compar cu valoarea actual a lor sau de inventar, operaie n urma creia se pot constata diferene n plus sau n minus, dup cum valoarea contabil (de intrare) este mai mic sau mai mare. Diferenele constatate n plus (valoarea de inventar mai mare) un se nregistreaz n contabilitate, iar bunurile respective se nscriu n bilan la valoarea de intrare.

CAPITOLUL III POLITICI I TEHNICI PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR.

Metodele de organizare a contabilitilor sintetice a mrfurilor sunt: Metoda inventarului permanent: Metoda inventarului permanent la cost de achiziie; Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii a mrfurilor la cost de achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf.Aceast fluctaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup procedeul costului mediu ponderat sau procedeul epuizrii succesive a stocurilor innd cont de reducerile de pre cu caracter comercial (rabaturi, remize, risturne). Metoda inventarului permanent la cost standard; Metoda se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor,atfel nct, nainte de corectarea cu diferenelor, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare informaional (fiind apropiat de costul efectiv de achiziie). Metoda inventarului permanent la pre de vnzare; Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare, care include costul de achiziie i marj brut (adaosul comercial). Metoda inventarului intermintent

3.2 Politici i tehnici privind organizarea contabilitii analitice a stocurilor n activitatea de comer
Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se relalizeaz cu ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de marf.Cuprind:data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul dup fiecare operaiune i valorile corespunztoare (debit,credit,sold) precum i preul unitar pentru fiecare micare a mrfii. Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Aceastea cuprind numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a stocului (sold), care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare:,,Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua de..,,i ,,Centralizatorul vnzrilor zilnice.... Metoda operativ-contabil (sau pe solduri), presupune organizarea, la locul de depozitare a stocurilor, unei evidene cantitative, pe categori de stocuri cu ajutorul Fiei de magazine. La contabilitate se ine evidena valoric pe gestiuni iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.