CONTABILITATEA STOCURILOR

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune ASE Bucuresti

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

TEME ABORDATE
1. 2. 3. 4. Definitii si structuri Organizarea evidentei operative si contabile Metode specifice de evaluare Cazuri particulare

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

1. Definitii si structuri
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 3

1. Definitii si structuri
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost)
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 4

1. Definitii si structuri
n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, i anume: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; f) producia n curs de execuie. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

1. Definitii si structuri
g) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; h) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; i) bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n

consignaie la teri; j) mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri. k) stocuri cumprate n curs de aprovizionare, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente(grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 6

2. Organizarea evidentei
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.

Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 7

2. Organizarea evidentei
In procedura de organizare este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 8

2. Organizarea evidentei
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Inventarului permanent, presupune ca n contabilitate sa se nregistreaze toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul intermitent const in : - stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. Acestea se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului - de asemenea intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale.
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 9

2. Organizarea evidentei
Studiu de caz: O entitate in cursul perioadei prezinta urmatoarea situatie privind materiile prime: Stoc initial: 400 buc evaluat la 9 lei/buc; Achizitie: 600 buc la un pret de 9,5 lei/buc, cheltuieli de transport 300 lei, TVA 24 %; Consum de materii prime 800 buc, evaluati la cost mediu ponderat. Stoc final faptic determinat prin inventariere 150 buc evaluat la cost mediu ponderat. Efectuati inregistrarile in contabilitate, in doua cazuri: a. Societatea utilizeaza metoda inventarului permanent. b. Societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent.

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

10

Evaluarea iniial: Conform regulilor generale la cost de achizitie, productie, valoare de aport si valoare justa Evaluarea la data bilanului: minimul dintre cost si valoarea realizabila neta Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. Evaluarea la iesire: Identificare specifica pentru stocurile nefungibile Metoda epuizarii loturilor: FIFO, CMP, LIFO pentru stocurile fungibile Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele Lect. de univ. altele dr. Gabriel Jinga

3. Metode specifice de evaluare

11

3. Metode specifice de evaluare

Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

12

3. Metode specifice de evaluare

Studiu de caz: In cursul lunii octombrie o societate prezinta urmatoarea situatie privind stocul de marfa: Sold initial 300 buc la 8 lei/buc Pe 8.10 achizitie 500 buc la 10,5 lei/buc, discount comercial primit 250 lei, TVA 24%, Pe 16.10 vanzare 400 buc la un pret de vanzare de 15 lei/buc, TVA 24%, Pe 21.10 achizitie 200 buc la 11 lei/ buc, discount financiar primit 10%, TVA 24%, Pe 28.10 vanzare 100 buc la un pret de vanzare de 15 lei/buc, TVA 24%. - Sa se determine costul marfurilor vandute, valoarea stocului final si rezultatul contabil al perioadei, folosind: a. metoda FIFO b. metoda LIFO c. metoda CMP calculat dupa fiecare intrare - Contabilizati operatiunile in cazul FIFO.

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

13

3. Metode specifice de evaluare

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite si alte metode specifice, cum ar fi: metoda costului standard, n activitatea de producie; sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Pretul de vanzare cu amanuntul (pretul de raft) este format din: cost de achizitie, adaos comercial si TVA. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: K = (Sold initial cont diferente+ Rulaj cont diferente aferent intrarilor) / (Sold initial cont stoc + rulaj cont stoc reprezentand intrari)
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

14

3. Metode specifice de evaluare

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc. n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 15

3. Metode specifice de evaluare

Studii de caz
1. Metoda costului standard in cazul produselor finite O societate comerciala are la inceputul perioadei un stoc de produse finite de 300 buc evaluate la costul standard de 6 lei/buc, diferentele de pret aferente stocului initial fiind de 200 lei. In cursul perioadei entitatea a fabricat 700 buc, efectuandu-se urmatoarele cheltuieli:
Materii prime 2.500 lei Materiale auxiliare 700 lei Salarii plus contributii 1330 lei

Vanzarile de produse finite au fost de 800 buc la un pret de 10 lei/buc, TVA 24%. Discount comercial acordat ulterior vanzarii, facturat distinct, 100 lei, TVA 24 %. Sa se contabilizeze operatiunile in ordine cronologica. Sa se precizeze valoarea bilantiera a stocului de produse finite la sfarsitul perioadei si rezultatul contabil obtinut din vanzarea produselor finite.
Lect. univ. dr. Gabriel Jinga 16

3. Metode specifice de evaluare

Studii de caz
2. Metoda pretului cu amanuntul in cazul marfurilor O societate comerciala are la inceputul perioadei un stoc de marfa evaluat la pret de vanzare cu amanuntul de 1.240 lei (800 lei cost de achizitie, 200 lei adaos comercial si 240 TVA neexigibil). In cursul perioadei entitatea a achizitionat marfa la pretul de cumparare de 2.500 lei, TVA 24%. Adaos comercial practicat 20% la pretul de cumparare. Vanzarile cu amanuntul de marfa in cursul perioadei au fost de 2.480 lei, inclusiv TVA 24%. Sa se contabilizeze operatiunile in ordine cronologica. Sa se precizeze valoarea bilantiera a stocului de marfa la sfarsitul perioadei si rezultatul contabil obtinut din vanzarea marfurilor.

Lect. univ. dr. Gabriel Jinga

17