Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I
Delimitări şi structuri privind stocurile
2
CONTABILITATEA STOCURILOR
3
CONTABILITATEA STOCURILOR
a) cumpărări de stocuri:
60 = 401
Cheltuieli cu materii prime, Furnizori
materiale şi marfuri
c) consumul de stocuri:
6XX = 3
Cheltuieli privind variaţia stocurilor Conturi de stocuri
7
CONTABILITATEA STOCURILOR
408 = 401
Furnizor-facturi nesosite Furnizori
3
Conturi de stocuri şi producţie
în curs de execuţie
4426 = 4428
TVA-deductibilă TVA-neexigibilă
9
CONTABILITATEA STOCURILOR
11
CONTABILITATEA STOCURILOR
12
CONTABILITATEA STOCURILOR
Exemplu:
1. Situaţia iniţială a stocurilor de materii prime
*Sortimentul A 1.000Kg*40lei 40.000lei
*Sortimentul B 600Kg*100lei 60.000lei
*Valoarea totala la preţ prestabilitit 100.000lei
*Diferenţe de preţ favorabile (10.000lei)
*Valoarea totală la cost de achiziţie 90.000lei
2. Operaţii în cursul exerciţiului
a) Intrări de materii prime:
*Sortimentul A 5.000Kg *35lei 175.000lei
*Sortimentul B 3.000Kg*90lei 270.000lei
VALOAREA LA PREŢ DE CUMPARARE 445.000lei
Cheltuieli cu transportul înscrise în factură 15.000lei
VALOAREA LA COST DE ACHIZIŢIE 460.000lei
b)Ieşiri de materii prime:
*SortimentulA 4.800Kg
*Sortimentul B 3.200 Kg
a) înregistrarea intrărilor de materii prime:
500.000lei 301 = 401 460.000lei
Materii prime Furnizori
(5.000Kg*40lei +3.000Kg*100lei)
40.000lei 308
Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
b) înregistrarea ieşirilor de materii prime:
13
CONTABILITATEA STOCURILOR
14
CONTABILITATEA STOCURILOR
Si
301 = 401
Materii prime Furnizori
4426 601
TVA-deductibila Cheltuieli cu materii prime
15
CONTABILITATEA STOCURILOR
b) Vânzarea mărfurilor:
411 = 707
Clienti Venituri din vanzarea mărfurilor
4427
TVA-colectata
şi pentru ieşirea din gestiune:
607 = 371
Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri
378
Diferente de preţ la mărfuri
17
CONTABILITATEA STOCURILOR
19
CONTABILITATEA STOCURILOR
371 = 401
Mărfuri Furnizori
408
Furnizori-facturi nesosite
446
Alte impozite, taxe şi vărsaminte asimilate
447
Fonduri speciale, taxe şi vărsaminte asimilate
Dacă în termenul legal (30 zile) importatorul prezintă documente
concludente privind determinarea valorii în vamă, diferenţa dintre cheltuielile
efective şi cele antecalculate, precum şi diferenţele de taxe nerecuperabile se
contabilizează fie într-un cont distinct de mărfuri 371/x”Diferenţe de pret la
mărfuri”, fie în contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile” cu sume în negru
sau în roşu, în funcţie de natura diferenţelor.
20
CONTABILITATEA STOCURILOR
22
CONTABILITATEA STOCURILOR
REMARCA. Indiferent de una sau alta din cele doua metode alese pentru
contabilitatea stocurilor, apreciem că ele trebuie rationalizate, în sensul adoptării
unei evidenţe cantitativ-valorice realizate prin sistemul de conturi în cadrul
compartimentului financiar-contabil. Se poate renunţa la evidenţa cantitativă
ţinută la locul de depozitare al bunurilor stocate.
25
CONTABILITATEA STOCURILOR
26
CONTABILITATEA STOCURILOR
29
CONTABILITATEA STOCURILOR
30
CONTABILITATEA STOCURILOR
CAPITOLUL II
Evaluarea stocurilor
2.1. NOŢIUNEA ŞI PRINCIPIILE EVALUĂRII PATRIMONIULUI ÎN
CONTABILITATE
31
CONTABILITATEA STOCURILOR
34
CONTABILITATEA STOCURILOR
1172 = 39
Rez reportat provenit din adoptarea Provizioane pentru deprecierea
Pentru prima data a IAS, mai putin stocurilor si productiei in curs
IAS 29 de executie
681 = 39
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru deprecierea
provizionele si ajustarea la inflatie stocurilor si productiei in curs
de executie
38
CONTABILITATEA STOCURILOR
activele nu trebuie sa figureze la o valoare mai mare decat cea care se asteapta
sa fie obtinuta din vanzarea sau din utilizarea lor.
Valoarea de inventar este egala cu valoarea actuala, care este o valoare
estimata, ce se apreciaza in functie de piata si de utilitatea bunului pentru
intreprindere.
La inventariere pot fi constatate si stabilite valori actuale, care
delimiteaza stocurile in trei categorii
Exemplu:
1. Calculul lunar
DATA MISCARI STOCURI
Q*) P.U. VALOARE *)
Q P.U. VALOARE
01.03 - - - 100 10 1000lei
02.03 +100 11 +1100lei 200 10.8 2160lei
16.03 +50 12 +600lei 250 10.8 2700lei
14.03 -70
30.03 -190 10.8**) -2052 lei 60 10.8 648 lei
*)
Intrari cu semnul (+), iesiri cu semnul (-)
**)
CMO=(100*10)+(100*11)+(50*12)/100+100+50=10,80 lei
41
CONTABILITATEA STOCURILOR
42
CONTABILITATEA STOCURILOR
46
CONTABILITATEA STOCURILOR
6XX = 3XX
Cheltuieli cu deprecierea Stocuri
3XX = 6XX
Stocuri Cheltuieli cu decprecierea
68 = 39
Cheltuieli cu amortizarile Provizioane pentru deprecierea
si provizioanelor stocurilor si productiei in curs de executie
Daca soldul calculat este mai mic decat cel contabil, pentru diferenta se
face inregistrarea de diminuare a provizionului:
39 = 78
Provizioane pentru deprecierea Venituri din
stocurilor si productiei in curs de executie provizioane
CAPITOLUL III
Prezentarea societăţii
49
CONTABILITATEA STOCURILOR
3.1.Scurt istoric
6.1.2.Obiectul de activitate
6.1.2.1.Comerţ
50
CONTABILITATEA STOCURILOR
3.1.3.Capitalul social
Valoarea iniţială a capitalului social subscris la data transformării SRL în
SA era de 100.000.000 lei, ceea ce însemnă 200 de acţiuni, în valoare nominală
de 500.000 lei fiecare şi, care, s-a vărsat în totalitate la data transformării.
51
CONTABILITATEA STOCURILOR
32.1.Structura de conducere
52
CONTABILITATEA STOCURILOR
3.2.2.Structura funcţională
53
CONTABILITATEA STOCURILOR
3.2.3.Structura operativă
55
CONTABILITATEA STOCURILOR
56
CONTABILITATEA STOCURILOR
57
CONTABILITATEA STOCURILOR
Capitolul IV
Valorificarea informaţiilor contabile privind stocurile în bilanţ
58
CONTABILITATEA STOCURILOR
371 128520000
Mărfuri
4426 24418800
TVA-deductibil
% = 401 176500800
Furnizori
371 148320000
Mărfuri
4426 28180800
TVA-deductibil
% = 408 19706400
60
CONTABILITATEA STOCURILOR
Furnizori-facturi nesosite
371 6560000
Mărfuri
4428 3146400
TVA neexigibilă
% = 401 20527500
Furnizori
371 17250000
Mărfuri
4426 3277500
TVA deductibilă
23673900 % % 23673900
690000 371 401 20527500
Mărfuri Furnizori
3277500 4426 4428 3146400
TVA deductibilă TVA neexigibilă
19706400 408
Furnizori-
fact.nesosite
Stocurile în cadrul societăţii Ecochem S.A. pot ieşi din patrimoniu prin
două modalităţi, prin consum şi prin vânzare.
411 = % 158270000
Clienţi
707 133000000
Venituri din vânzare mărfuri
4427 25270000
TVA-colectată
-coeficientul de marjă-20%
-marja comercială aferentă vânzărilor-26600000
-costul aferent mărfurilor vândute-106400000
63
CONTABILITATEA STOCURILOR
411 = % 17241417
64
CONTABILITATEA STOCURILOR
Clienţi
707 14535000
Venituri din vânzare mărfuri
4427 2706417
TVA-colectată
% = 411 5950000
Clienţi
707 5000000
Venituri din vz. mărfuri
4427 950000
TVA-colectată
-vânzarea mărfurilor
411 = % 11900000
Clienţi
707 10000000
Venituri din vânzare mărfuri
4427 1900000
TVA-colectată
4.4.Inventarierea stocurilor
66
CONTABILITATEA STOCURILOR
67
CONTABILITATEA STOCURILOR
68
CONTABILITATEA STOCURILOR
69
CONTABILITATEA STOCURILOR
5. Granstar Cutie 7 7
100 g
6. Triflurex Bidon 124 124 1187000
48EC
7. Atonik Bidon 210 210
758 1165000
Alte venituri din exploatare
4427 221350
TVA-colectată
-descărcarea de gestiune
607 = 371 1165000
Cheltuieli Mărfuri
pv. mărfurile
71
CONTABILITATEA STOCURILOR
Capitolul VI
Analiza şi gestiunea stocurilor
73
CONTABILITATEA STOCURILOR
74
CONTABILITATEA STOCURILOR
Metoda analitică
Această metodă se caracterizează prin determinarea stocurilor, anuale, pe
fiecare component.
31054757369+ 967176158
Cspm = = 101816 lei/ bucată
40000 bucăţi
Ci x i
Tsc =
Ci
în care :
Tsc = timpul pentru stocul curent denumit şi intervalul mediu între
aprovizionări ;
Ci = cantităţi intrate de materii şi materiale;
i = intervale între aprovizionări.
Ci x i 41696835
Tsc = = = 43,11 zile
Ci 967176
ci x zi
Tssig =
ci
în care :
ci = cantităţi întârziate ;
zi = zile întârziate în aprovizionări .
77
CONTABILITATEA STOCURILOR
2658542 x 5 + 95707 x 3
Tssig = = 4,9 zile
2754249
N x Ti
360
în care :
Ti = timpul de imobilizare (Tsc, Tssig, Tscdt )
N = necesarul valoric de materii şi materiale
Stoc curent:
N x Tsc 4072651894 x 43,11
Scrt = = =
360 360
= 487700mii
Stoc de condiţionare:
N x Tscdt 4072651894 x 5
Scdt = = =
360 360
= 56564mii
Stocul de siguranţă:
N x Tssig 4072651894 x 4,9
Ssig = = =
360 360
= 55433mii
Prin însumarea stocurilor curente, de condiţionare şi de siguranţă se
obţine stocul total la materii şi materiale:
Acelaşi stoc rezultat pentru stocul total (S) îl obţinem prin relaţia:
= 599697mii
Scrt
Sp de finanţat = + Scdt + Ssig =355847mii lei
2
S0 x 360
Ds =
Pcc0
în care :
2274 x 360
Ds = = 0,008 zile
105668821
95101939 x 0,008
Sm = = 2113 mii lei
360
80
CONTABILITATEA STOCURILOR
145665247
Rrsm = = 4,46 rotaţii
32617917
Sm
81
CONTABILITATEA STOCURILOR
v=
CAz
CA 145665247
CAz = = = 404626 mii lei
360 360
Sm 32617917
v= = = 80,61zile
CAz 404626
Sm = CAz x v
Sm0 31596312
vo = = = 84,11zile
Caz0 375655
Concluzii:
Din analiza efectuată constatăm că stocul mediu creşte la nivelul
societăţii cu 1021600 mii lei. Asupra acestei creşteri rolul cel mai important l-a
avut viteza de circulaţie. Astfel, ca urmare a măsurilor întreprinse de societate
pentru accelerarea acesteia, stocul mediu de mărfuri s-a diminuat cu 1416191.
Modificarea cifrei de afaceri medii zilnice în sensul creşterii cu 28971 mii lei a
determinat o sporire a stocului mediu cu 2436751 mii lei.
Sm v1 = 80,61 zile
v= v0 = 84,11 zile
CAz
Sm0 Sm0
Vca = – = 78,08 – 84,11 = -6,03 zile
CAzl CAzo
Concluzii:
Analizând viteza de circulaţie a mărfurilor am ajuns la concluzie că firma
s-a preocupat în mod vădit pentru creşterea eficienţei economice a activităţii
desfăşurate, elocventă fiind în acest sens accelerarea vitezei de circulaţie de la
83
CONTABILITATEA STOCURILOR
în care :
Vc = viteza de circulaţie a stocului mediu în zile de desfacere;
S = stocul mediu al mărfurilor;
Dz = desfacerea medie zilnică .
84
CONTABILITATEA STOCURILOR
91171 +95089
= = 93130 mii lei
2
S 93130
Vc = = = 0,282 zile
Dz 330072
Analiza stocurilor finale realizate faţă de cele prognozate sau faţă de cele
din perioada precedentă nu este suficientă pentru a face aprecieri dacă acestea se
găsesc în volumul şi structura necesară realizării volumului prognozat al
desfacerilor de mărfuri.
Volumul vânzărilor de mărfuri reflectă desfacerile realizate pe o anumită
perioadă de timp (lună, trimestru, an), iar stocurile finale arată situaţia
mărfurilor aflate la un moment dat, la finele lunii sau trimestrului, în reţeaua
comercială. De aceea stocurile finale nu sunt comparabile din punct de vedere al
perioadei la care se referă cu volumul total al desfacerilor de mărfuri.
Diferenţa foarte mare dintre viteza de circulaţie a stocurilor şi viteza de
circulaţie a mărfurilor de 80,61 zile respectiv de 0,282 zile demonstrează faptul
că stocurile pe ansamblu nu sunt foarte utilizate. Mărfurile au o pondere foarte
mică în cadrul stocurilor, spre deosebire de materii prime şi materiale care deţin
cea mai mare pondere.
85
CONTABILITATEA STOCURILOR
= 0,07
ne arată în ce condiţii de rentabilitate lucrează societatea comercială.
Stocuri 32874585
Raportul = = = 0,22
Cifra de afaceri 145665247
reprezintă rotaţia stocurilor sau decâte ori s-au reânnoit stocurile în timpul
exerciţiului. Rotaţia stocurilor este de 22 de ori, ceea ce este bine. Rotaţia mai
rapidă ar permite un profit mai mare, plecând de la aceeaşi sumă de bani
angajată. Alte raporturi ar fi:
= 17,1
Prin calculul acestor indicatori se observă o creştere a valorilor
comparativ cu perioada precedentă, ceea ce indică o situaţie bună a stocurilor,
fără a exista acumulări de stocuri sau cumpărări speculative. Se observă chiar o
uşoară îmbunătăţire prin reducerea perioadei de imobilizare a activelor
circulante reprezentate de stocurile de mărfuri. Pentru a creşte viteza de rotaţie
86
CONTABILITATEA STOCURILOR
se poate apela la două mijloace: fie creşterea fluxului de rotaţie, fie diminuarea
stocului mediu, posibilitate limitată de riscul ruperii de stoc.
= 2,29
Acest indicator arată facilitatea cu care debitorii se eliberează de datoriile
lor faţă de firmă.
Activ Pasiv
Indicatori Sume Indicatori Sume
1.Active 2333546 1.Capital propriu 1739021
imobilizate
2.Stocuri 32874585 2.Datorii pe termen 198836
mediu şi lung
3.Valori realizate 63617418 3.Datorii pe termen 99445796
+ scurt
creanţe pe termen
scurt
4.Valori 1736451 4.Conturi de -
disponibile regularizare
5.Conturi de 821653
regu-
larizare
Total 101383653 Total 101383653
Capital propriu
b)evaluarea ratei situaţiei financiare =
Datorii totale
1739021
= = 0,01
87
CONTABILITATEA STOCURILOR
99644632
88
CONTABILITATEA STOCURILOR
63617418
= = 0,63
99445796
Pentru a aprecia acest indicator, trebuie examinate scadentele valorice
realizabile pe termen scurt şi solvabilităţile dificile ale unor valori realizate pe
termen scurt. De asemenea, trebuie avută în vedere mărimea stocului de
mărfuri, pentru că un stoc mai mic ar necesita o aprovizionare, ceea ce ar
conduce la aglomerarea raportului:
Valori disponibile
Solvabilitatea la vedere = =
Datorii pe termen scurt
1736451
=
99445796
= 0,01
ceea ce este foarte puţin, având în vedere că o valoare între 0,2 şi 0,3 ar fi
satisfăcătoare.
e)Lichiditatea patrimonială arată capacitatea agentului economic de a acoperii
obligaţiile de plată pe termen scurt cu elemente circulante din activul bilanţului.
Profit net
f)Rentabilitatea financiară = x 100 =
Capitaluri proprii
4259242
89
CONTABILITATEA STOCURILOR
= = 245%
1739021
este apreciată ca fiind satisfăcătoare pentru societatea comercială.Comparând
această rată cu rata dobânzii la împrumuturi pe termen lung, în cazul în care ar
fi superioară acesteia, ar putea apela la astfel de împrumuturi.
Concluzii şi propuneri
91