Sunteți pe pagina 1din 72

P L A N U L:

ntroducerea 2 I.Definiia, componena i constatarea veniturilor 6 1.1.Definiia ,componena i clasificarea veniturilor.....6 1.2 .Evaluarea veniturilor 9 1.3 Constatarea veniturilor 11 II.Contabilitatea veniturilor .......16 2.1 Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala .20 2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri ...20 2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale .27 2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaionala .31 2.2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii ...31 2.2.2. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar .33 2.2.3. Contabilitatea veniturilor excepionale .38 2.3 Coninutul i modul de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare 39 2.4.Regulile de recunoatere i constatare a unori venituri n scopuri fiscale 43 III. Analiza veniturilor .52 3.1 Impotrana analizei veniturilor din vnzri ...52 3.2 Analiza structural a veniturilor ...53 3.2.1.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate ...53 3.2.2.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe segmente ale pieii de desfacere .55 3.2.3.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe forme de achitare 56 3.2.4.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu consumatorii58 3.2.5.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de termenul de plat .59 3.3 Analiza factorial a veniturilor .61 3.4Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea cheltuielilor 67 ncheere .69
1

Bibliografia 71

NTRODUCEREA
Veniturile din vnzri veniturile din vnzri ntreprinderii. Realizarea nentrerupt a ciclului economic determin obinerea disponibilitailor bneti necesare att relurii aprovizionrilor,ct i asigurrii profitului.Una din fazele principale a circuitului economic determin faza de finalizare- vnzarea sau comercializarea propuse spre desfacere . Obiectivul lucrrii date este de a dezvlui pe larg definiia veniturilor,modalitatea de constatare i evaluare a veniturilor ,reflectarea lor n contabilitate, analiza permanent si rolul acestora la ntreprindere in condiiile actuale. Obinerea si constatarea veniturilor reprezint o funcie special a procesului de gestiune,iar analiza lor este foarte important att pentru conducerea ntreprinderii ,ct i pentru utilizatorii strini. Iniial veniturile oglindesc evaluarea rezultatelor activitii economicofinanciare a ntreprinderii. Prezenta lucrare este efectuat pe baza datelor SRLNavi-Plus. Scopul i obiectul de activitate al SRLNavi-Plus este: Producerea piureurilor din fructe i legume proaspete; Comerul cu ridicata ct pe teritoriul rii,atit si peste hotarele ei; Acordarea serviciilor. SRLNavi-Plus s-a fondat la 21.08.1995 cu numarul nregistrarii de stat 141005781 i renregistrat ulterior in baza Legii Cu privire la antreprinoriat i ntreprinderi la 04.08.1998.Adresa juridic a ntreprinderii este:Republica Moldova,or.Caueni,str.Tighinei 5.Codul fiscal 1003608004044.Societatea dispune de un capital social de 5400 lei.Este o ntrprindere particular.
2

snt scopul unei activitai desfurate i doar rezultatul financiar al activitii

influieneaza

mrfurilor,produselor existente i

Activitatea de baz a acestei firme este producerea i prelucrarea piureurilor din fructe proaspete (persic, prune, abricoase, mere) si legume proaspete (morcov). Achiziionarea fructelor i legumelor se efectuiaz de la gospodarii rneti,ntreprinderi agricole i de la persoane fizice. Piureurile se produc fr conservante, naturale, care mai apoi n procesul fabricrii snt repartizate n butoaie metalice.Comercializarea produselor fabricate se efectuiaz numai la export (Romnia,arile CSI, si in deosebi Ucraina). Operaiunele de export snt foarte importante pentru Republica Moldova , care nu are posibilitate de a realiza n interiorul rii bunurile fabricate la preurile respective pentru ndestularea ofertei interne i rmnind ca una din sursele prioritare de acumulare a valutei strine. Existena productorilor de marfuri, capabile s ptrund pe pieile externe rmine a fi un scop al reformelor economice. Activitatea ntreprinderii SRLNavi-Plus este ndreptat spre sporirea volumului de vnzri i gsirea de noi piee ,precum si lrgirea celor existente deja. Astfel n anul 2004 se constat o cretere a veniturilor din vnzri cu 6,9% (tabelul 1). Tabelul 1 Analiza veniturilor din vnzri n SRL Navi-Plus
Indicatorii Anul 2003 Anul 2004 Abateri, +,-, Ritmul creterii, %

Venituri din vnzri,inclusiv:A


Venituri din vinzarea produciei,inclusiv --din export

7554188 6942738 6942738

8076209 7277978 7277978

+522021 106,9 +335240 104,8 +335240 104,8

Venituri din vnzarea marfurilor

611450

798231

+186781 130,5

n baza datelor din tabelul 1 observm creterea n dinamic a veniturilor din vnzarea produciei i mrfurilor respectiv cu 4,8% i 30,5%,ceia ce apreciaz pozitiv activitatea ntreprinderii . n continuare vom analiza principalii indicatori economico-financiari a SRLNavi-Plus Tabelul 2 Analiza indicatorilor economico-financiari a SRLNavi-Plus n dinamic

Indicatorii

Anul 2003

Anul 2004 126 5685 301632 233760 15,67 3,62 43,99 34,09 0,011 1,0 0,08

Abateri, +,-, +18915 5 -80350 -37794 +1,42 -3,82 -40,54 -26,0 +0,01 0,00 -0,01

Ritmul creterii % 1 17,57 78,96 86,08 X X X X 1100 100 88,9

Profitul activitatea

brut

din de 0

107653

desfacere Profitul perioadei de 381982 gestiune pn la impoz Profitul net 271554 Rentabilitatea 14,25 vnzrilor,% Rentabilitatea activelor,% Rentabilitatea economica,% Rentabilitatea financiar,% Ratalichiditii 7,44 84,53 60,09 0,001

absoluteantreprinderii Rata autonomiei 1,0 financiare Rata de autofinanare 0,09 a activelor totale

n baza calculelor efectuate n tabelul 2 se observ c profitul brut al ntreprinderii SRLNavi-Plus a crescut fa de anul precedent cu 189155 lei sau cu 17,57 %.
4

ns profitul perioadei de gestiune pn la impozitare a sczut cu 80350 lei sau cu 21,04%.Deasemenea se observ o scdere a profitului net a anului curent fa de anul precedent cu 13,92%. Analiznd rentabilitatea vnzrilor fa de anul precedent s-a obinut o mic cretere i anume cu 1,42 puncte procentuale. ns rentabilitatea activelor, rentabilitatea economic i rentabilitatea financiar au sczut considerabil n anul de gestiune fa de anul precedent respectiv cu 3,82; 40,54 i 26 puncte procentuale. Analiznd datele tabelului 2 observm c rata lichiditii absolute a ntreprinderii a constituit n anul de gestiune 0,011 fa de anul prcedent 0,001 sau a crescut cu 1000%.Rata autonomiei financiare a rmas neschimbat n anul de gestiune fa de anul precedent. Rata de autofinanare a activelor totale a sczut n anul curent fa de anul precedentcu 11,1%.

I.Definiia, componena i constatarea veniturilor.


5

1.1. Definiia,componena i clasificarea veniturilor


Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii . Prin aflux global al avantajului economic se ineleg ncasarile primite sau care urmeaz a fi primite din vnzarea mrfurilor, produselor finite, prestarea serviciilor i din alte operaiuni economice obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. De exemplu, veniturile din vnzarea mrfurilor sau produselor finite obinute i ncasate sub form de mijloace bneti ca rezultat majoreaz creanele sau activele ntreprinderii ,iar veniturile din livrri de mrfuri sau acordri de servicii n contul retribuirii muncii salariaiilor se obin concomitent cu micorarea sau diminuarea datoriilor aferente salariilor calculate angajailor. Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile ei.In componena venitului nu se include sumele incasate n numele terelor persoane, de exemplu, cum snt taxa pe valoarea adaugat ,accizele,incasarile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu influieneaza capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adaugat i accizele nu se consider ca venituri ale ntreprinderii, ntrucit acestea sunt incasate n numele organelor de stat i se vars la buget. Sumele ncasate la efectuarea operaiilor de intermediere n numele proprietarului de produse (mrfuri) i transmise acestuia deasemenea nu constituie venitul intermediarului (agentului economic).In aceste cazuri venitul agentului economic cuprinde doar comisioanele. De exemplu, venitul persoanei care organizeaz licitaii const din sumele de comission sczute din preul de
6

vnzare,incasate de la comprtor i alte comisioane. In mod similar se determin i venitul persoanelor care organizeaza cltorii, cuprinzind numai comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea global a biletelor, pltit de clieni. In funcie de sursele de ntrare,veniturile se subdivizeaza n dou grupe: 1.Venituri din activitatea operaional. 2.Venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii.Acestea cuprind: a) Veniturile din vnzri (ncasarile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiilor de barter, contractele de construcie); b) Alte venituri operaionale(sumele primite sau de primit din ieirea, vinzarea sau schimbul activelor curente ,cu excepia produselor finite i marfurilor, arenda curenta, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente ). Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: a)veniturile din activitatea de investiii,n a cror componen ntr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale intreprinderii(sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, erenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenilor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunele cu prile legate); b)veniturile din activitatea financiar,care cuprind sumele rezultate din transmiterea in folosin altor persoane juridice si fizice,pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale si materiale pe termen lung, valoarea activelor de ntrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar,subvenii de stat, prime, premii si sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.,
7

c)venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organelle de stat,companiile de asigurri, persoanele juridice si fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamitai, perturbri politice si alte evenimente excepionale. Structura si clasificarea veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei urmatoare:

Structura veniturilor intreprinderii


Schema 1

Veniturile intreprinderii

Venituri din activitatea operaionala

Venituri din activitatea neoperaionala

Venituri din vinzari

Alte venituri operaionale

Venituri din activitatea de investiii

Venituri din activitatea financiara

Venituri excepionale

Componena veniturilor, modul de determinare,momentul de constatare snt determinate de prevederile SNC 18 VENITUL aprobat prin Ordinul Ministerulul Finane a RM nr.174 din 25.12.1997 i pus in aplicare ncepind cu 01.01.1998 i a comentariilor cu privire la aplicarea SNC nr.18 ,aprobate prin ordin al Mf al RM nr.16 din 29.01.1999
8

In prezentele comentarii se expune modul de determinare i constatare a veniturilor numai n scopurile contabilitii financiare ,indiferent de prevederile legislaiei fiscale .

1.2.Evaluarea veniturilor
Evaluarea, determinarea i constatarea veniturilor se organizeaz i se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative privind reglamentarea contabilitii in Republica Moldova: -- Legea cu privire la antreprinoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992 -- Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995; -- Standardele Naionale de Contabilitate,aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.16 din 29 ianuarie 1999; -- Comentarii la standardele naionale de contabilitate,aprobate prin ordinul MF al RM nr.16 din 29.01.1999; ----Planul de Conturi contabile Instrucuini ,ordine emise de Ministerul Finantelor Codul Fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 Legea Bugetului pe anul respectiv

La contabilizarea veniturilor apar 2 probleme principale: 1)evaluarea, msurarea venitului,adic determinarea marimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare. 2)constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoartele financiare. Conform SNC 18 veniturile se msoar la valoarea venala (de pia),care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre parile independente,informate i interesate,care au consimit tranzacia. Venitul nu include rabaturile, reducerile de pre ,acordate cumprtorilor.
9

Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor si comprtor sau bineficiarul activului i cuprinde sumele mijloacelor bneti primite sau de primit sau sub alt form de compensare. In cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse ,servicii) la o valoare mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoarea venala a acestuia cu suma reducerii acordate. La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a incasarilor viitoare i suma venitului constatat va fi mai mare dect valoarea venal.In acest caz, venitul din vinzri const din: a)venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evaluiaz prin scontarea incasrilor viitoare de mijloace bneti ,n baza ratei dobnzii estimative (imputabile). b)venitul sub form de dobnzi ,care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a incasarilor viitoare de mijloace bneti. Rata dobnzii estimative, utilizat pentru scontarea incasrilor viitoare de mijloace bneti ,se determin lund ca baz de calcul : a) rata dobinzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n acordarea de credite sau b) rata dobnzii care sconteaz valoarea nominala a activului sau datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor si serviciilor la vinzarea acestora contra mijloace banesti in numerar. La schimbul de mrfuri sau servicii venitul se determin n felul urmator:dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceiai valoare, acesta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, marfuri i servicii neidentice (operaiuni pe baz de barter) se consider o tranzacie aductoare de venit.In acest caz venitul se evaluiaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bnesti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea venal a produselor ,mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se evaluiaza la valoarea venal a
10

produselor,marfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite).

1.3.Constatarea veniturilor
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer in funcie de sursele de obinere a acestora :vnzarea produselor finite i a mrfurilor,prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii.Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a)existena unei certitudini ntemeiate ca avantajele economice aferente unei tranzacii vor fi obinute de ntreprindere; b)existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului. Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiata n vederea obinerii acestuia. In unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dupa primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la realizarea operaiunelor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor.In acest caz, venitul nu se constat pin la momentul primirii unei asemenea autorizaii. In cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior in venit,aceasta sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaza la micorarea sumei venitului, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare.Este de menionat faptul c conform Codului Fiscal Titlul II art.31 (1) i conform prevederilor Instruciunei cu privire la calcularea impozitului pe venit din activitatea de intreprinztor aceste cheltuieli se permit la deduceri numai n cazul existenei hotrrii organului de drept privind imposibilitatea rambursrii datoriei.
11

Conform cerinelor SNC nr.18, venitul se constat pe fiecare tranzacie in parte. nsa n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii .De exemplu, dac preul de vinzare a marfii cuprinde o suma determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia ,venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii ,ci pe msura prestrii serviciilor. In alte cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente sau legate. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n consideraie tranzaciile precedente sau viitoare . De exemplu, ntrepriderea poate s vind mrfuri si concomitent, s ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar acestora peste o perioad determinat,negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. In acest caz, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului,potrivit cruia veniturile se constat i se reflecta n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine. Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice snt constatate ntr-o singura perioad de gestiune . Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au fost obinute , indiferent de momentul efectiv de incasare a mijloacelor baneti sau a altei forme de compensare. Mijloacele bneti sau alta form de compensare pot fi primite de intreprindere att n momentul constatrii venitului, ct i in perioadele de pin sau dup constatarea acestuia. Deaceia la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporar a operaiunei economice i a asigurrii cu bani a acesteia. De aici rezult c toate operaiunele economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efectuarii acestora. Nici o operaiune nu poate fi oprit sau accelerat ,din punctul de vedere al nregistrarii
12

acesteia in contabilitate. Rapoartele financiare, bazate pe pricipiul specializrii exerciiilor, furnizeaz utilizatorilor informaii nu numai privind operaiunele precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, dar si privind datoriile aferente plii mijloacelor baneti n viitor i incasrile ulterioare de mijloace bneti. Majoritatea ntreprinderilor obin venit din vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor.Conform S.N.C venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul incasrii efective a mijloacelor bnesti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent sau ulterioar. La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele , marfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora .In acest caz , venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente,datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La incasarea mijloacelor baneti suma venitului nu se modific,ntruct operaiunea menionata diminuiaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influiena mrimea capitalului propriu. La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a mrfurilor terilor ,ntrucit pn la acest moment mrfurile reprezinta proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui. In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin de asemenea ,venituri sub form de dobnzi, redecvente si dividende. Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare . Acestea cuprind veniturile: a) aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare
13

b) din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane juridice i fizice c) din procurarea titlurilor de datorii(obligaiunilor ,cambiilor) . Dobnzile se constat ca orice venit n baza metodei specializrii exerciiilor i n funcie de corelaia temporar care ia n considerare venitul real din active. Dobnzile aferente conturilor de deposit i altor conturi bancare,precum i din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane ,se determin n baza cotei procentuale stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere i debitor. Venitul procentual din procurarea titlurilor de datorii cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri ,adaos sau altei diferene ntre valoarea de ntrare a acestora i valoarea lor la momentul achitrii. Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul ,dac acestea sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu.Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominala a titlurilor de valoare procurate ,venitul se constat la suma diferenei intre valoarea de intrare i valoarea nominala a acestora.n cazul n care dobnzile nu snt incluse n valoarea nominala a titlurilor de valoare procurate venitul se constat n baza cotei procentuale stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere si emitentul titlurilor de valoare. La calcularea dobnzilor nepltite pin la procurarea investiiilor,suma total a dobnzilor calculate pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare .In acest caz ,se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare,iar cealalta parte a dobnzilor aferent perioadei pin la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a investiiilor. Dobnzile calculate ,indiferent de sursa de primire ,se reflect n componena veniturilor din activitatea de investiii i la finele fiecarei perioade de gestiune se iau n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea de investiii

14

Redecvenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosinta altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale(brevetelor,licenelor,mrcilor de fabrica,drepturilor de autor,programelor informatice,drepturilor de utilizare a resurselor naturale).Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor ,n conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i bineficiarul activelor nemateriale. n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosin altor persoane pe un termen nelimitat i contra plata ,redecventele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active. In cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane ,depinde de evenimentele viitoare ,redecventele se constat numai atunci cind exist posibilitatea primirii plii ,care are loc ,de regul ,dup ce s-a produs evenimentul. Redecventele se reflect n componena veniturilor din activitatea financiar i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau n considerare la calcularea indicatoruluiRezultatul din activitatea financiara. Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea venitului net(profitului ) dup impozitare ntre acionari n conformitate cu cotele de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune ,cnd acestea au fost anunate ,adica atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le incasa.La calcularea dividendelor nepltite ,n baza profitului net obinut,pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei ,suma total a dividendelor,anunat pentru perioada de gestiune ,se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora.In cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dupa procurarea titlurilor de valoare.Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit ,dar se raporteaz la diminuarea valorii de ntrare a titlurilor de valoare. n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn i dup procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai

15

convenional ,ca venit se constat numai aceia parte a dividendelor care nu reprezint clar depirea valorii titlurilor de valoare ale operaiunei. Dividendele calculate se reflect n componena veniturilor din activitatea de investiii i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau in calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea de investitii:profit (pierdere)din Raportul privind rezultatele financiare. Veniturile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele financiare separate,pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimentele excepionale.

II.CONTABILITATEA VENITURILOR
Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri.n conformitate cu Planul de conturi ,veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.n aceste scopuri,conturile de venituri se subdivizeaz n grupe,iar ultimele n conturi sintetice i subconturi. Schema 2

16

Veniturile din activitatea operaionala-cuprind sumele rezultate din activitatea de baz al ntreprinderii: --venituri din vnzri (produse,marfuri)care reprezint incasarile din vnzarea produselor finite ,mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrarii i transmiterii ctre cumparator a drepturilor de proprietate
17

asupra acestora ,incasarile din prestarea serviciilor i se constat la fel n baza metodei calculrii pe masura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acestora ,avantajele obinute din operaiile de barter , contractele de construcie. --alte venituri operaionale care includ sumele primite din iesirea (vinzarea , schimbului)activelor curente cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curenta . Veniturile din activitatea neoperaional: a) venituri din activitatea de investiii care cuprinde sumele rezultate din ieirea ,reevaluarea activelor pe termen lung ,sumele incasate din vnzarea activelor nemateriale ,terenurilor ,mijloace fixe ,dividendele calculate ,dobnzile. Venitul din investiii definit de Codul Fiscal este venitul obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare ,dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat ,permanent i substanional. b) Venituri din activitatea financiara sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice,fizice pe termen mai mare de un an,a activelor nemateriale i materiale pe termen lung ,valoarea activelor ntrate cu titlu gratuit ,venituri din diferenele de curs valutar ,venituri din dobnzi,subvenii de stat. Venitul financiar definit de Codul Fiscal este venitul obinut sub form de roialti ,anuiti ,de la darea bunurilor in arend, diferena de curs valutar ,de la activele ce au ntrat in mod gratuit,alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare ,dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat ,permanent si substituionala. c) Venituri excepionale,cuprind acele venituri care nu snt legate de activitatea normala i anume : despgubiri i penaliti incasate ,venituri din cedarea activelor ,cote-pri din subvenii pentru investiii virate la

18

rezultatele

exerciiului,alte

venituri

excepionale

(donaii,salarii

neridicate prescrise i alte venituri). Veniturile din toate activitile se contabilizeaz n baza documentelor primare : --facturi fiscale; --facturi de ezpediie; --procese verbale de primire-predare a serviciilor ; --dispoziii de plat; --bonuri de ncasri; --procese verbale de inventariere; --acte de ndeplinire a lucrrilor. Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.In creditul acestor conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune ,cu total cumulativ ,de la nceputul anului,sumele veniturilor,constatate conform prevederilor S.N.C corespunztoare ,iar n debit raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale. Conturile clasei 6 Venituricuprind urmatoarele grupe de conturi: 61Venituri din activitatea operaional 62Venituri din activitatea neoperaional

2.1Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala


Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea operaionala sunt prevzute conturile sintetice 611Venituri din vinzari si contul 612 Alte venituri operaionale
19

2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri La organizarea contabilitii veniturilor din vnzri este destinat contul sintetic de pasiv 611 Venituri din vinzari,care este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din de barter vnzarea i din produselor,mrfurilor,prestarea contractele de construcie. Vnzarea mrfurilor reprezint din punct de vedere juridic trecerea n proprietatea cumprtorului a unor mrfuri pe baza acordului dintre parteneri cu privire la obiectul vnzrii i al preului de vinzare . Din punct de vedere contabil momentul vnzrii este considerat cel al facturrii sau ncasrii contra valorii lor. Reeind din prevederile Codului Fiscal Titlul III ,definit prin Legea RM nr.1415-XIII din 17.12.1997 toate livrrile de mrfuri i servicii efectuate de subiecii impozabili ,care reprezint rezultatul activitii de ntreprinzator constituie obiect impozabil cu TVA,iar cotele impozitrii snt diferite. Agenii economici la efectuarea livrrilor specifice activitii sale de ntreprinzator de sinestatator determin cotele de impozitare a TVA, cluzinduse de prevedrile Codului Fiscal.. Veniturile din vnzri include venituri din vnzarea produselor,care se reflect la contul 6111Venituri din vnzarea produselor;venituri din vnzarea mrfurilor,care 6113Venituri se din reflect servicii la contul i 6112Venituri venituri din din vnzarea de mrfurilor;venituri din prestarea serviciilor,care se reflect la contul prestate contracte construcie,reflectate la contul 6114Venituri din contracte de construcie La constatarea veniturilor din vnzri se intocmesc urmatoarele formule contabile: a)La obinerea veniturilor din vnzri achitate n numerar la momentul livrrii: la sumele incasate a veniturilor din vnzri fr TVA: Debit 241Casa
20

serviciilor,operaiunelor

Credit 611Venituri din vnzri la sumele TVA aferente acestor venituri din vnzri incasate: Debit 241Casa Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat Vnzarea cu plata integral n numerar prevede achitarea nemijlocit a cumprtorului n momentul vinzrii-cumprrii mrfurilor cu mijloace bneti. Aceasta formul contabil se intocmete mai des mijloacelor bneti. b)La obinerea veniturilor achitate prin virament se intocmete formula contabila : la sumele veniturilor din vinzri primite la cont fara TVA Debit 242Cont de decontare Debit 243 Cont valutar Ct 611Venituri din vnzri la sumele TVA aferente veniturilor incasate la cont: Debit 242Cont de decontare Debit 243Cont valutar Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata c)La obinerea veniturilor din vnzarea produselor,mrfurilor,lucrrilor executate i serviciilor prestate(fr TVA si accize),conform facturilor prezentate pentru plat i apariia creanelor cumprtorilor,clienilor,prtilor legate,lucrtorilor ntrteprinderii se intocmesc formulele contabile : Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Debit 223Creane pe termen scurt ale parilor legate; Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului Credit 611Venituri din vnzri la sumele TVA aferent acestor vnzri: Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
21

la ntreprinderile

comerciale ,cnd livrrile se efectuiaz la momentul achitrii n numerar a

Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului Credit 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata. d)La costul vnzrilor efectuate: Debit 711Costul vnzrilor Credit 216Produse Credit 217Mrfuri e) La ncasarea sumelor pentru facturile prezentate : ncasrea n numerar a creanelor : Debit 241 Casa Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 227Creante pe termen scurt ale personalului ncasarea prin virament: Debit 242Cont de decontare Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 227Creane pe termen scurt ale personalului La ncasarea avansurilor,inclusiv TVA, la conturile de decontare n contul vnzrilor ulterioare se nregistreaz urmatoarele formule contabile: 1)Debit 242Cont de decontare Credit 523Avansuri pe termen scurt primte 2)Inregistrarea TVA aferent avansului primit: Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat 3)Inregistrarea vnzrilor efectuate la venituri : Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit 611 Venituri din vnzri 4)Trecerea n cont a avansurilor primite la prezentarea facturilor privind livrarea efectuata se ntocmete formula contabila: Debit 523Avansuri pe termen scurt primite
22

Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 5)Trecerea n cont a TVA aferenta avansurilor primate: Debit 5342Datorii privind tax ape valoarea adaugat Credit 2252Creane pe termen scurt privind alte impoyite i pli La sumele veniturilor din vnzri,obinute in perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente: Debit 422Venituri anticipate pe termen lung Debit 515Venituri anticipate curente Credit 611Venituri din vnzri Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzari acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil : Debit 611 Venituri din vnzri Credit 351 Rezultat financiar total-la sumele totale acumulate a veniturilor din vnzri. Pe parcursul anului 2004 SRL Navi-Plus nu a nregistrat venituri achitate la momentul livrrii n numerar,precum i incasri la contul de decontare i valutare din vnzarea produselor ,mrfurilor i serviciilor achitate la momentul livrrii.(anexa 1 ). In perioada anului 2004 SRLNavi-Plusdesfurarea activitii de baz a fost ndreptat la producerea i comercializarea produselor proprii n proporii preponderente la export ,precum i comercializarea mrfurilor pe teritoriul rii . Astfel in anul 2004 SRL Navi-Plus a obinut venituri din vnzarea produselor proprii la export n suma total de 7277978 lei.(anexa1). La obinerea acestor venituri au fost ntocmite formulele contabile : Debit 5212 Facturi de achitat n strintate Credit 6111 Venituri din vnzarea produselor contul 6111Venituri din vnzarea produselor. 7277978 lei 7277978 lei

Evidena acestor venituri snt reflectate n cartea mare pentru anul 2004 la

23

La 07.12.2004 SRLNavi-Plus a efectuat livrare de produse (piureuri din morcov fr zahr) la export n adresa IMVitmarc-Ucraina SRL ,care se confirm prin declaraia vamal nr.1506/004423 din 07.12.2004(anexa nr 2 ). Declaraia perfectat conine urmatoarele informaii: 1) Tipul declaraiei EX 1; 2) Expeditor:SRLNavi-Plus,Moldova,Causeni,str.Tighina5. 3) Numarul declaraiei vamale : 1506/004423; 4) Destinatar: IM Vitmarc-Ucraina or.Odessa,per.Visochii -22,Ucraina; 5) Declarant :SRL Navi-Plus 6) ara de origine : Moldova ; 7) ara de destinatie: Ucraina; 8) Identitatea mijlocului de transport:CLAF491 /CLAA608 9) Moneda si valoarea total facturala : codul 840 dolari SUA n suma total de 3459 dolari. 10)Cursul de schimb la data tranzaciei: 12.482 lei 11)Biroul vamal de iesire :Tudora; 12)Informaii financiare i bancare: contul 222475900871 BCABanca Socialasectorul Botanica. contul 2224759008711 n aceias banca. 13)Descrierea mrfii:Piureuri fr zahr din morcov -19216.2 cg in 88 butoaie; 14) Codul marfii:200799980; 15)Meniuni speciale/Documente anexate:CMR-0093074,inv .nr.167 din 06.12.2004. 16) Valoarea in vam -43175 lei. 17)Calculul impozitarilor :taxe vamale 0.20% in suma de 86.35 lei. 18) Persoane responsabile: V-BM 582664 Bondarenco Natalia 19)Semnturile i tampilele Departamentului Vamal; La declaraia vamala se anexeaz factura de nsoire nr.167 din 06.12.2004 , confirmat i verificat de Departamentul Vamal al RM.(anexa 3 ).

24

Deasemenea marfa aferent acestei livrri este nsoit de certificatul de provinen a marfii,confirmata de Camera de Comer si Industrie a RM,filiala Tighina din 06.12.2004(anexa 4 ). La documentele descrise se anexeaz scrisoarea de transport internaional de forma CMR seria CM nr.0093074 ntocmit de transportatorul auto a mrfurilor SRL Cargo Trafic Chisinau ,str.Gradina Botanica 14/3 c/f 1003600040479(anexa 5). Reeind din faptul c livrarea in cauza este destinata exportului ,in baza art.104 p.1 a Codului Fiscal, Titlul III aceast livrare se impoziteaza la cota zero.Necatind la faptul c cota TVA din aceste livrari constituie zero % , aceste livrari se consider ca livrari impozabile i la efectuarea lor conform prevederilor Codului Fiscal se intocmete obligatoriu facturi fiscale. Deaceia de catre SRL Navi-Plus la 07.12.2004 a fost intocmit factura fiscala seria BL nr. 0873940 (anexa 6), cu reflectarea marfii livrate in cantitate de 19216.2 cg ,repartizate in 88 butoaie in suma totala fara TVA -43175 lei ,suma TVA -0 lei si suma totala inclusiv TVA -43175 lei. La efectuarea acestei operaiuni economice au fost intocmite urmatoarele formule contabile: (registrul contabil a contului 2212/5212 anexa .7 ) Debit 5212Facturi de achitat n strintate -43175 lei Credit 6111Venituri din vinzarea produselor -43175 lei Pentru marfa expediata n cauz de catre SRLNavi-Plus, partenerul strin nu s-a achitat n luna decembrie 2004 i soldul creanei la situaia de 31.12.2004 ,lund n consideraie toate expedierile efectuate n adresa SRLVitmarc-Ucraina pe parcursul lunii decembrie constituie 1162566 lei(anexa 7). Din realizarea marfurilor pe teritoriul rii in anul 2004 SRLNavi-Plus a obinut venituri in suma de 798231 lei,n rezultatul crora a fost intocmit formula contabila :(anexa1) Debit 5211 Facturi de primit din ar - 798231 lei Credit 6112 Venituri din vinzarea marfurilor - 798231 lei.

25

La 13.10.2004 SRL Navi Plus a expediat n adresa SRL Tighina Vin dop din plut n cantitate de 150000 uniti n sum total fr TVA 45270 lei ,de la care a fost calculata TVA in marime de 20% n sum de 9054 lei. Valoarea total a marfurilor ,inclusiv TVA a constituit 54324 lei.La momentul efecturii acestei livrri,SRLNavi-Plus fiind inregistrat ca platitor TVA ,la efectuarea acestei tranzacii a ntocmit i a prezentat factura fiscal cu regim special seria BL nr. 0664215 (anexa 8 ). In factura fiscal eliberat i prezentat cumparatorului privind livrarea n cauz snt incluse urmatoarele informaii: 1)numarul curent al facturii fiscale BL 0664215 2)Denumirea ,adresa i codul fiscal al furnizorului -SRLNavi-Plus,Causeni ,str.Tighina 5,cod fiscal 559856 . 3)Data eliberrii facturii fiscale : 13.10.2004. 4)Denumirea i adresa cumparatorului : --SRL Tighina Vin,Causeni. 5)Delegaia i data eliberrii,persoana delegat: --- Vrabie Vasile ,delegaia seria AS nr.619950 din 13.10.2004; 6)Tipul livrrii,denumirea mrfii: -- Dopuri din plut ; 7)Cantitatea mrfurilor: -- 150000 uniti; 8)Preul unui articol fr TVA : 0.3018 lei; 9)Cota TVA : 20%; 10)Suma total fr TVA: 45270 lei; 11) Suma TVA : 9054 lei; 12) Valoarea totala a mrfurilor : 54324 lei; 13) Semnturile i tampilele. In evidena contabil n luna respectiv octombrie 2004 au fost ntocmite formulele contabile : 1) la suma veniturilor obinute fr TVA :
26

Debit 5211Facturi de achitat n ar

- 45270 lei

Credit 6112Venituri din vinzarea marfurilor - 45270 lei 2) la suma TVA ,calculata de la livrarea n cauza : Debit 5211Facturi de achitat n ara --9054 lei Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata --9054 lei Formulele contabile snt reflectate n registrul contabil 2221/5211Facturi de primit din ara si facturi de achitat n ar ntocmit n evidena contabil pentru luna octombrie 2004 (anexa 9) SRL Tighina Vin nu s-a achitat pe perioada lunii octombrie 2004 pentru procurrile n cauz i soldul debitor a creanei pe SRL Tighina-Vin la sfiritul lunii octombrie 2004 constituie 318852 lei.

2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale


Pentru contabilitatea altor venituri operaionale este destinat contul de pasiv 612 Alte venituri operationale ,care este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din ieirea ,vnzarea ,schimbului activelor curente , cu excepia produselor finite i mrfurilor,arendei curente ,precum i sub form de amenzi ,penaliti ,despgubiri ,recuperri ale daunei materiale. In cursul perioadei de gestiune suma altor venituri operaionale se acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formule contabile: 1.Reflectarea valorii altor active curente vndute aferente: a)facturilor achitate n numerar: Debit 241Casa Debit 242Cont de decontare Debit 243Cont valutar Credit 612 Alte venituri operaionalela sumele incasarilor fr TVA din vnzarea altor active curente b)facturilor prezentate spre achitare : -- cumprtorilor i clienilor teri:
27

Debit 221 Creane pe termin scurt aferente facturilor comerciale Credit 612 Alte venituri operaionale ---lucrtorilor ntreprinderii i prilor legate ; Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 612 Alte venituri operaionale 2.Calcularea plii pentru activele pe termen lung transmise n arenda curent: Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 612 Alte venituri operaionale 3.Calcularea amenzilor,penalitilor ,despgubirilor i a altor sanciuni pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate ,precum i a sumelor reclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni: Debit 229 Alte creane pe termen scurt Credit 612 Alte venituri operaionale 4.Reflectarea creanelor lucratorilor privind recuperarea daunei materiale, care urmeaz sa fie achitat n perioada de gestiune curent: Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 612 Alte venituri operaionale 5.Inregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu ocazia inventarierii: Debit 211 Materiale Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurt durat Debit 215 Producia n curs de execuie Debit 216 Produse Debit 217 Mrfuri Credit 612 Alte venituri operaionale 6.La sumele altor venituri operaionale,obinute n perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune: Debit 422Venituri anticipate pe termen lung Debit 515Venituri anticipate curente Credit 612Alte venituri operaionale
28

7.Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil: Debit 612Alte venituri operaionale Credit 351 Rezultat financiar total Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus nu a obinut i nu a nregistrat n evidena contabil alte venituri operaionale (anexa nr.1 ) In anul 2003 SRLNavi-Plus a obinut venituri din predarea activelor n arenda curent reflectate la creditul contului 6122Venituri din arenda curenta n sum de 272295 lei.(Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pentru anul 2003 anexa nr. 10 si anexa nr.11). In baza contractului ncheiat ntre SRL Navi-Plus i IM Interalco din 01.01.2002 au fost transmise n arend cladirea administrativ cu calcularea lunar a plaii pentru arend . La expirarea lunii iulie 2003 SRL Navi-Plusa ntocmit si a prezentat bineficiarului IMInteralcoSRL factura fiscala aferent arenzei curente pentru luna expirata iulie 2003 . A fost ntocmita factura fiscal GA nr.0227231 din31.07.2003 (anexa nr.12), cu nregistrarea venitului din arenda curent pentru luna iulie in sum de 27485 (fara TVA ) ,suma TVA de la arend a constituit 5497 lei i suma total a serviciilor inclusiv TVA constituie 32982 lei. In evidena contabil la acordarea serviciilor de arend SRL Navi-Plus a nregistrat urmatoarele formule contabile: Debit 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Credit 6122Venituri din arenda curenta Debit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -27485 lei -27485 lei -5497 lei

La sumele TVA calculate de la acordarea arenzii pentru luna iulie 2003: Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata -5497 lei Formulele contabile descrise snt reflectate n registrul contabil ntocmit pentru luna respectiv (anexa 13 ).

29

Soldul datoriei IMInteralcofa de SRLNavi-Plus la nceputul perioadei de gestiune 01.07.2003 a constituit 138075 lei .In perioada lunii iulie 2003 SRL Navi-Plus a naintat creante fa de IM Interalco n sum de 165143 lei .In timpul lunii iulie 2003 SRL Interalco a efectuat pli n adresa SRLNavi-Plus n contul datoriei att prin mijoace bneti,cit i prin transmiterea altor materiale si materie prim n contul datoriei n suma de 138128 lei.Soldul datoriei IMInteralco faa de SRLNavi-Plus neachitat la situaia de 01.08.2003 a constituit 165091 lei. (anexa 13 ). In luna iulie la incasarea mijloacelor bneti de la IMInteralcoprin contul de decontare a fost ntocmita formula contabil: Debit 2422Mijloace bneti legate Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda datoriei format s-au inregistrat formulele contabile: Debit 2116Alte materiale Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda ntocmit formula contabila: Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i plati -1003.60 lei Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -1003.60 lei -5018 lei -5018 lei -130000 lei -130000 lei

La primirea materialelor n luna iulie 2003 de la IM Interalco n contul

La sumele TVA trecute n cont la TVA de la materialele primite s-a

2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional

30

Grupa de conturi 62Venituri din activitatea neoperationalacuprinde urmatoarele conturi sintetice: Contul 621 Venituri din activitatea de investiii Contul 622 Venituri din activitatea financiar Contul 623 Venituri excepionale

2.2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii :


Pentru contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621Venituri din activitatea de investiii care generalizeaz informaia privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung ,sub form de dividende ,dobnzi ,ecart de reevaluare a activelor pe termen lung ieite,din participaiile n alte ntreprinderi ,din operaiile cu prile legate.In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea de investiii se acumuleaz in creditul contului 621 i se reflect prin formulele contabile : 1.reflectarea valorii activelor pe termen lung vndute la preturi de livrare (fara TVA si accize ) aferente: a)la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung : Debit 241 Casa Debit 242Cont de decontare Debit 243Cont valutar Credit 621 Venituri din activitatea de investitii b)facturilor prezentate spre achitare : --- cumparatorilor si clientilor terti: Debit 229Alte creante pe termen scurt Credit 621 venituri din activitatea de investitii --- lucratorilor intreprinderii: Debit 227Creante pe termen scurt ale personalului Credit 621 Venituri din activitatea de investitii ---prilor legate: Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate Credit 621Venituri din activitatea de investiii
31

2.Calcularea dividendelor la actiuni,dobinzilor aferente titlurilor de valoare procurate si imprumuturilor acordate ,sumelor veniturilor din participatiile in alte intreprinderi: Debit 228 Creante pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 3.Inregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii: Debit 111 Active nemateriale Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 123 Mijloace fixe Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 4.Inregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea ramasa a acestora calculate n prealabil: Debit 211 Materiale Credit 621 Venituri din activitatea de investitii 5.Inregistrarea sumei ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite: Debit 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Credit 621Venituri din activitatea de investiii 6.Reflectarea sumei veniturilor din activitatea de investiii,obinute in perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune: Debit 422Venituri anticipate pe termen lung Debit 515Venituri anticipate curente Credit 621Venituri din activitatea de investiii 7.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investitii accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila: Debit 621 Venituri din activitatea de investitii Credit 351 Rezultat financiar total Pe perioada anului 2004 au fost nregistrate venituri din activitatea de investitii in suma de 16666.60 lei.(cartea mare anexa 1)

32

Veniturile date au fost obinute n luna iulie n urma vnzrii mijloacelor fixe i anume a unei pompe n adresa SRL Orhei Vitcu adresa juridica or.Orhei,str.Stejarilor. La nstrainarea pompei prin comercializare a fost ntocmita i prezentat factura fiscala CK nr.0162106 din 31.07.2004 ,n rezultatul careia a fost nregistrata valoarea marfii fara TVA in suma de 16666.60 lei si suma TVA aferenta acestei livrari 3333.40 lei si suma totala constituie 20000 lei.(anexa nr.14 ) In evidenta contabila au fost intocmite urmatoarele formule contabile : --la casarea valorii de bilant a pompei realizate: Debit 7212Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung - 16650 lei Credit 1233Masini,utilaje si instalatii de transmisie - 16650 lei; -- reflectarea veniturilor din comercializarea activelor pe termen lung : Debit 5211 Facturi de achitat n ar -- la sumele TVA calculate de la operaiunea n cauz: Debit 5211Facturi de achitat n ar Credit 5342 Datorii privid taxa pe valoarea adaugata Formulele contabile descrise sint reflectate -- 3333.40 lei -- 3333.40 lei in registrul contabil acontului -- 16666.60 lei Credit 6212 Venituri din iesirea activelor pe termen lung -- 16666.60 lei.

2211/5211 pag.6 pe ntreprinderea SAOrhei-Vit(anexa 15).

2.2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea financiara


Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622 Venituri din activitatea financiar,care generalizeaz informaia privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung ,pe un termen mai mare de un an ,din diferenele de curs valutar,activelor ntrate cu titlu gratuit ,sub forma de subvenii de stat ,prime ,premii si sume sponsorizate ,n baza contractelor de
33

neantrenare in concuren.In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n creditul contului 622 i se reflecta prin formule contabile: 1.Calculul plii de arenda pentru activele pe termen lung transmise n arenda finanat : Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit 622 Venituri din activitatea financiara 2.Reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit: Debit 111 Active nemateriale Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 122 Terenuri Debit 123 Mijloace fixe Debit 211 Materiale Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurta durat Debit 217 Marfuri Credit 622 Venituri din activitatea fnanciar 3.Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiilor n valuta strain: Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului Debit 241 Casa Debit 242 Cont de decontare Debit 243 Cont valutar Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 622 Venituri din activitatea financiara

34

4.Reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare ,premiilor acordate intreprinderii ,precum i a incasarilor de la sponsori: Debit 241 Casa Debit 242 Cont de decontare Debit 243 Cont valutar Credit 622 Venituri din activitatea financiara 5.Inregistrarea sumei veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente: Debit 422Venituri anticipate pe termen lung Debit 515Venituri anticipate curente Credit 622Venituri din activitatea financiar 6.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiara accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila: Debit 622 Venituri din activitatea financiara Credit 351 Rezultat financiar total Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus a nregistrat venituri din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valuta straina in suma de 155345 lei.(cartea mare anexa 1). Modul de efectuare a operaiilor n valuta strain i de reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar este reglementat de prevederile S.N.C 21Efectele variaiilor cursurilor valutaresi Regulamentului privind reglementarea valutara pe teritoriul Republicii Moldova. Diferena de curs valutar reprezint diferena rezultata din reflectarea n contabilitate i rapoartele financiare a unor i acelorasi operaiuni n valuta strain la diferite cursuri de schimb valutar ,precum i din recalcularea activelor i datoriilor n valute straine la data intocmirii bilanului. Diferenele de curs valutar care apar n legatura cu creanele n valuta straina snt trecute la venituri sau la cheltuieli ale perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II in cazul efectuarii operatiunilor in valuta straina : la calcularea venitului impozabil ,venitul brut si alte incasari ,

35

precum si cheltuielile suportate in valuta straina se recalculeaza in valuta naionala la cursul de schimb al Bancii Nationale a Moldovei la data tranzactiei. Veniturile obinute de SRLNavi-Plus din diferentele de curs valutar au fost inregistrate in anul 2004 prin urmatoarele formule contabile (anexa 1): --La reflectarea veniturilor din diferentele de curs valutar aferente conturilor valutare n dolari SUA Debit 2432Conturi valutare in dolari SUA Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar valutar deschis in Euro: Debit 2433Cont valutar in euro Credit 6223Venituri din diferene de curs valutar bancare pe termen scurt n valuta straina (dolari SUA): Debit 5112Credite bancare pe termen scurt in valuta straina Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar bancare pe termin scurt n valuta straina(euro): Debit 5113Credite bancare pe termen scurt n valuta naionala amnata -- 2531.23 lei Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar -- 2531.23 lei --La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente - 51262.55 lei - 51262.55 lei operatiunilor economice efectuate in valut strain: Debit 5212Facturi d achitat in strainatate Credit 6223Venituri din diferente de curs valutar constituit 155345 lei. Evidenta analitica la contul valutar se ine pe fiecare valut in parte in fie de evidenta analitica la contul 243Cont valutar -69834.75 lei -69834.75 lei -3363.08 lei -3363.08 lei -28353.53 lei -28353.53 lei

--La reflectarea veniturilor din diferentele pozitive de curs valutar la contul

--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor

--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor

In total in anul 2004 veniturile obinute din diferenele de curs valutar au

36

De exemplu n luna noiembrie 2004 la contul valutar 2432 Conturi valutare n strintaten valuta strain (dolari SUA) pe perioada careia au avut loc multe tranzacii privind ntrari a mijloacelor bneti n valuta straina ,precum i ieiri a mijloacelor bneti legate de vnzarea valutei straine i de achitare a dobinzilor pe credite bancare n valuta straina i reeind din faptul ca la efectuarea tuturor tranzaciilor are loc determinarea diferenilor de curs valutar i atribuirea lor la venituri sau cheltuieli, veniturile legate de diferenele de curs valutar nregistrate n acest cont penbtru luna respective au constituit 556.73 lei.Evidenta analitica a contului 2432 pentru luna noiembrie se anexeaza (anexa 17 ). Deasemenea in anul 2004 au fost nregistrate venituri de la decontarea datoriei creditoare cu termen expirat in suma de 367000 lei.(cartea mare pentru anul 2004 pag.8 anexa 1). n legtura cu lichidarea ntreprinderii SRLTasismag i expirrii termenului de prescripie n marime de trei ani calendaristici de la data formrii i n rezultatul neachitrii datoriei fa de aceasta ntreprindere n luna decembrie s-a luat la venituri suma datoriei n suma de 367000 lei fara TVA (registrul contabil a evidentei analitice pe contul 5211 cu intreprindere Tasismag SRL pentru luna decembrie 2004 pag.2-anexa 19 ) In evidenta contabila au fost nregistrate urmatoarele formule contabile: --La suma datoriei ,la care a expirat termenul de prescriptie,inclus la venituri: Debit 5211 Facturi de achitat in tara Credit 6227Alte venituri din activitatea financiara -367000 lei -367000 lei

37

2.2.3 Contabilitatea veniturilor excepionale


Pentru contabilitatea i nregistrarea veniturilor excepionale este folosit contul 623Venituri exceptionale,care este destinat generalizarii informaiei privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale,perturbari politice si alte evenimente excepionale. In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se acumuleaza n creditul contului 623 i se reflecta prin formulele contabile: 1.Reflectarea sumelor sub forma de recuperare a pierderilor din evenimente excepionale: a)primite de la organelle de stat ,persoanele juridice i fizice: Debit 211Materiale Debit 213Obiecte de mica valoarea i scurta durata Debit 217Marfuri Debit 241Casa Debit 242Cont de decontare Credit 623Venituri excepionale b)care urmeaza sa fie primite de la companiile de asigurari: Debit 229Alte creante pe termen scurt Credit623Venituri excepionale Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor exceptionale acumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila : Debit 623Venituri excepional Credit351Rezultat financiar total Pentru perioada anilor 2003-2004 intreprinderea SRL Navi-Plus nu a nregistrat i nu a constatat in evidena contabila venituri excepionale din lipsa stabilirii acestora.

38

2.3.Coninutul i modul de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare


La ntocmirea rapoartelor financiare o etap important constituie nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.nchiderea conturilor este un process care se efectuiaz la finele anului i include trecerea sumelor accumulate din conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) in contul 351 Rezultat financiar total. Veniturile obinute de SRLNavi-Plussunt reflectate in creditul conturilor 6111Venituri din vnzarea produselor n sum de 7277978 lei,6112Venituri din vnzarea mrfurilor n sum de 798231 lei,6212Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung in suma de 16667 lei,6223Venituri din diferene de curs valutar n sum de 155345 lei,6227 Alte venituri din activitatea financiar n sum de 367000 lei,contul 6229 Alte venituri din activitatea financiar n sum de 188 lei. nregistrrile contabile ntocmite la nchiderea conturilor de venituri au fost reflectate la SRLNavi-Plus astfel: Debit 6111Venituri din vnzarea produselor Debit 6112Venituri din vnzarea mrfurilor Debit 6223Venituri din diferene de curs valutar Debit 6227Alte venituri din activitatea financiar Debit 6229Alte venituri din activitatea financiar Credit 351Rezultat financiar total -7277978 lei -798231 lei -155345 lei -367000 lei -188 lei -8615409 lei

Debit 6212Venituri din ieirea activelor materialelor pe termen lung-16667 lei

Dupa nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia contului 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit ) ,n contul 351 Rezultat financiar totalobinem n debit suma totala a cheltuielilor acumulate pe ntreprindere ,iar in credit suma totala a veniturilor acumulate pe intreprindere.Din punct de vedere matematic ,prin confruntarea rulajului debitor cu cel creditor ,calculam difernta dintre ele si obtinem rezultatul financiar pna la impozitare,sub forma de profit (daca suma veniturilor depaete suma
39

cheltuielilor)sau pierdere(suma cheltuielilor accumulate depaseste suma veniturilor acumulate). La obtinerea profitului in evidena contabila se inregistreaza formulele contabile : Debit 351Rezultat financiar total Credit 333Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune In cazul obtinerii pierderilor se reflecta prin formula contabila inverse: Debit 333Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit 351Rezultat financiar total. Dupa inregistrarea profitului net (pierderi ) ale perioadei de gestiune , contul 351Rezultat financiar totalse nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Rezultatul obinut se mai numete rezultat financiar contabil (venit contabil sau pierdere contabila),deoarece se obine n baza respectrii numai a cerinelor SNC,fara a lua in consideraie cerinele Codului Fiscal . Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rindul 150 n aceiasi denumire a Raportului privind rezultatelor financiare i se raporteaza n Bilanul Contabil in rindul 590Profitul net(pierderea)al anului de gestiune. Profitul net obinut de SRLNavi-Plusn perioada anului 2004 a constituit 233760 lei i este reflectat n rndul 150 a Raportului privind rezultatele financiare i n rndul 590 a Bilanului Contabil.(anexa 11) Apoi acest rezultat se reporteaza n Declaratia privind impozitul pe venit a persoanei ce practica activitatea de antreprinoriat in vederea determinarii venitului impozabil . Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezinta o totalitate de indicatori , prezentati n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflecta situaia financiar si patrimonial a agentului economic i rezultatele activitii economice a acestora.

40

Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasca i sa prezinte rapoartele financiare anuale,n componena crora,sint incluse: -Bilanul contabil -Raportul privind rezultatele financiare - Raportul privind fluxul mijloacelor bneti - Raportul privind fluxul capitalului propriu - Anexa la bilanul contabil -Anexa la Raportul privind rezultatele financiare -Nota explicativ In aceste scopuri pentru pregatirea unor rapoarte financiare veridice se efectuiaza urmatoarele etape: 1.Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile 2.Completarea Carii mari i intocmirea balanei de verificare. 3.Inventarierea totala a activelor i datoriilor. 4.Inchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune. 5.Intocmirea rapoartelor financiare. Una dintre cele mai importante i esenale pri a rapoartelor financiare,care prezinta un interes primordial atit pentru conducerea ntreprinderii ,ct i pentru ali utilizatori de informaii se consider raportul privind rezultaele financiare. Un rol importat la ntocmirea raportului privind rezultatele financiare l constituie veniturile obinute de ntreprindere . Daca bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp ,atunci raportul privind rezultatele financiare generalizeaza operaiunele economice efectuate ntr-un interval de timp concret,numit perioada de gestiune. Rapoartele privind rezultatele financiare ale SRLNavi-Plus pentru anii 2003-2004 se anexeaza(anexa nr.10-11) Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare consta in completarea fiecarui rind in baza rulajelor aferente conturilor de venituri si cheltuieli din clasele 6 si 7 ale Planului de conturi contabile .
41

In procesul completarii raportului nominalizat ,rezultatele financiare positive (profiturile) se inregistreaza cu cifre obisnuite ,fara paranteze,iar cele negative (pierderile) in paranteze. In conformitate cu S.N.C nr.5Prezentarea rapoartelor financiareraportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflecta veniturile,cheltuielile si profiturile (pierderile) realizate in cursul perioadei de gestiune si perioadei corespunzatoare a anului precedent. Primii opt indicatori componenti ai raportului nominalizat caracterizeaza rezultatele din activitatea operationala a intreprinderii ,determinate de statutul acesteia. Rezultatul obinut din activitatea operaional de SRL Navi-Plusin anul 2004 a constituit 79054 lei i este reflectat n rndul 080 a Raportului privind rezultatele financiare.(anexa11) Indicatorul noua determina rezultatul din activitatea de investitii si se determina cal diferenta conturilor 621 si 721 . Rezultatul din activitatea de investitii obinut de SRL Navi Plus a constituit 17 lei. Apoi se reflecta rezultatul din activitatea financiara prin diferenta conturilor 622-722 si rezultatul exceptional(623-723). Rezultatul din activitatea financiar a ntreprinderii SRL Navi-Plus se reflect in rndul 100 a Raportului i a constituit 222561 lei.(anexa 11) In continuare se determina profitul (pierderea) perioadei de gestiune pina la impozitare ,cheltuielile privind impozitul pe venit si Profitul net(pierdere neta) ramas dupa impozitare. Din raportul privind rezultatele financiare intocmit pentru anul 2004 rezulta ca SRLNavi-Plus a obinut profit pina la impozitare in suma de 301632 lei si pentru care a fost calculat impozit pe venit aferent anului 2004 in suma de 67872 lei. In anul 2003 intreprinderea SRLNavi-Plus a obtinut profit pina la impozitare in suma de 381982 lei.Cheltuielile legate de calcularea impozitului pe venit au constituit 110428 lei.(anexa nr .10 ).
42

2.4.Regulile de recunoatere i constatare a unor venituri n scopuri fiscale


La msurarea i constatarea veniturilor n scopul impozitarii la fel ca i n contabilitatea financiara este necesar sa se determine marimea venitului i perioada de gestiune la care acestea se refera. Discordanele dintre sumele veniturilor ,constatate in contabilitatea financiara i sumele acelorasi venituri constatate n scopul impozitarii,sunt conditionate de prevederile legislatiei fiscale conform careia: 1)anumite feluri de venituri nu sunt supuse impozitarii cu impozitul pe venit ; 2)perioadele de gestiune la constatarea veniturilor nu coincid ; 3) se aplica diferite modalitati de determinare a marimii veniturilor. Marimea diferita a unor anumite tipuri de venituri n contabilitatea financiar i n scopul impozitarii este generata de unele reguli speciale de evaluare (masurare) a veniturilor,prevazute in unele articole ale Codului Fiscal. Conform art.21(1) al Codului Fiscal venitul obtinut sub forma nemonetara (spre exemplu ,tranzaciile pe baza de barter,n cazul donrii a unor mijloace fixe )se evaluiaza la preuri de pia in modul stabilit de Guvern. Potrivit paragrafului 12 al S.N.C . 18 ,venitul obinut de ntreprindere ca rezultat al unei tranzacii pe baza de barter se evaluiaza la valoarea venala a marfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului ,corectat cu suma mijloacelor bneti virate(primite).Valoarea venal rezulta din tranzacie i este stabilita prin acordul prilor.Ca rezultat al necorespunderii valorii de piaa cu valoarea venala la momentul ncheierii tranzaciei pe baza de barter ,marimea venitului calculat in contabilitatea financiar i n scopul impozitarii nu va fi identic. Codul Fiscal art.42 prevede c persoana care face o donaie (inclusiv persoana juridica)se considera ca a vindut bunul donat la un pr ce reprezinta marimea maxima din baza lui valorica ajustata sau preul momentul donrii.
43

lui de pia la

In art.20 al Codului Fiscal sunt determinate veniturile neimpozabile pentru persoanele juridice care practica activitatea de intreprinzator.Acestea cuprind:

--averea primita ca donaie --dividendele ,cu exceptia celor primite de la agenii economici nerezideni; --contribuiile la capitalul unui agent economic ;
Valoarea proprietii primite ca donaie se reflect in Raportul privind rezultatele financiare ca venituri din activitatea financiar.In scopul impozitarii valoarea donaiei primite se determin conform art.42(2) al Codului Fiscal ,fiind exclusa din venituri la determinarea venitului impozabil. Dividendele primite de la rezidenii Republicii Moldova se reflect in Raportul privind rezultatele financiare ca venit din investiii ,fiind excluse la determinarea venitului impozabil . Potrivit prevederilor art.55 al Codului Fiscal contribuiile la capitalul agentului economic nu se impoziteaz. Deasemenea conform art.24(8) din Legea pentru punerea in aplicare a Titlurilor I i II ale Codului Fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997 veniturile , obinute sub forma de dobinda la depozitele bancare si titlurile de valoare de stat,prevzute de art.18 din Codul Fiscal ,nu au fost supuse impozitrii.Dar ncepind cu 01.01.2004 aceste venituri sint neimpozabile doar pentru personae fizice ,iar persoanele juridice include aceste venituri in venitul impozabil. Veniturile neimpozabile ,care nu se includ in venituri la determinarea venitului impozabil sint reflectate n anexa nr.1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit din activitatea de ntreprinzator pentru anul respectiv, ca nota la rindul 020 din Declaratie,care se defineste Ajustarea veniturilor conform prevederilor legislatiei fiscale. In declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala 2004 prezentat de SRLNavi-Plus la Inspectoratul Fiscal Causeni nu au fost ajustate careva venituri la determinarea venitului impozabil.(anexa nr.18 ).
44

Incoincidena perioadelor de constatare a veniturilor n contabilitatea financiara i n scopul impozitarii rezulta din: 1) necorespunderea metodelor de inere a contabilitatii (art.44 (1,2,3) din Codul Fiscal); 2) distribuirea venitului n scopul impozitarii pe citeva perioade fiscale ; 3) restriciile perioadei de gestiune pentru neconstatarea venitului in cazul inlocuirii forate a proprietii (art.22 din Codul Fiscal); 4)alte condiii ,prevazute de Codul Fiscal. In contabilitate veniturile i cheltuielile se constat n baza metodei calcularii (specializarii exercitiilor).In conformitate cu paragraful 13 al S.N.C 18 Venitul metoda calculrii prevede c veniturile sunt constatate in perioada de gestiune n care au fost obinute ,indiferent de momentul intrarii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Potrivit pricipiului calculrii cheltuielile se constatata si se reflecta in contabilitate in perioada de gestiune n care au fost suportate ,indiferent de momentul achitarii effective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. In conformitate cu paragraful 14 al S.N.C. 18 Venitulveniturile i cheltuielile ce fac obiectul unuia i aceleasi tranzacii sau operaii economice sunt constatate n aceiasi perioada de gestiune . In scopuri fiscale art.44(1,2,3) din Codul Fiscal stabileste urmatoarele metode de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor: pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculrii; pentru persoanele juridice metoda calculrii; pentru ntreprinderile de stat in anii 1998 si 1999-una din metodele utilizate de ele in anul 1997 ,la alegere. Prin metoda de casa n scopul impozitrii se nelege metoda conform creia:

45

venitul se contabilizeaz n anul fiscal n care a fost obinut n numerar (sau n echivalentul lui) sau sub form de proprietate materiala;

deducerile se permit n anul fiscal n care au fost suportate cheltuielile ,cu excepia cazurilor cnd ele urmeaza a fi raportate la un alt an fiscal in scopul reflectrii corecte a venitului (spre exemplu ,cheltuielile anticipate). Prin metoda calculrii n scopul impozitrii se nelege metoda conform careia: venitul se contabilizeaza n anul fiscal in care a fost obinut; deducerile se permit n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ,cu excepia cazurilor n care ele urmeaz a fi raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului(spre exemplu ,cheltuielile anticipate). In cazul cnd ntreprinderea modifica metoda de inere a contabilitii chiar n primul an fiscal de aplicare a noii metode poate aprea un venit impozabil suplimentar,care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare. Potrivit art.44(8) din Codul Fiscal dac schimbarea metodei de eviden duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului n chiar primul an fiscal de aplicare a noii metode,atunci marimea excedentului care rezult exclusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri egale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmatorii doi ani. SRLNavi-Plus att n evidena contabil ct i n scopuri fiscale veniturile se constat dupa metoda calculrii i deaceia perioda de gestiune i cea fiscal coincide la constatarea veniturilor. Potrivit art.22 din Codul Fiscal nu se constata venitul la nlocuirea proprietii cu o proprietate de acelasi tip n cazul nlocuirii ei forate sau pierderii involuntare. Proprietatea se consider nlocuita forat n cazul construirii , procurrii proprietii noi n schimbul celei distruse sau lichidate ca rezultat
46

al pierderii involuntare ,dac ea a fost distrus parial sau total ,furata ,sechestrata sau destinata demolrii ,ori dac contribuabilul este forat intr-o oarecare alt mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenei uneia din aciunele sau evenimentele menionate mai sus . Venitul n cazul nlocuirii forate a proprietii poate fi obinut de ntreprindere sub form de compensare de la compania de asigurari ,daca averea a fost asigurata ,sub forma de incasari din vnzarea resturilor averii pierdute i alte tipuri de compensare.Profitul n cazul nlocuirii forate a proprietii se determin in contabilitatea financiar ca diferena dintre suma de compensare obinuta sub orice form i valoarea de bilan a averii pierdute. La nlocuirea forat a proprietii venitul nu se consider n scopul impozitrii n cazul ndeplinirii obligatorii a urmatoarelor condiii: 1)compensatia (despagubirea )primita se reinvestete pentru restabilirea proprietii pierdute; 2)proprietatea de nlocuire este de acelai tip i are aceleai proprieti ca i proprietatea nlocuita (independent de faptul ,daca acestea este de aceiai calitate); 3)perioada de nlocuire a proprietii este perioada care expir n anul fiscal urmator anului n care s-a produs nlocuirea. Daca n decursul perioadei stabilite pentru inlocuire contribuabilul n-a efectuat nlocuirea proprietii ,venitul obinut va fi constatat i impozitat in baze generale la expirarea celui de-al doilea an fiscal ,dac n primul an venitul n-a fost declarat ,precum i vor fi incasate penaliti pentru livrarea inoportuna a impozitului pe venit din momentul apariiei acestei datorii. In scopuri fiscale marimea profitului (veniului) neimpozabil se determina inind cont de : a)suma despgubirii reinvestite,adica partea despagubirii ,care nu este folosit pentru restabilirea proprietii pierdute,se impoziteaza;

47

b) tipul activului pierdut.Daca sunt perdute mijloace fixe ,se determina concomitent diferena ntre valoarea de bilan a activului pierdut i baza lui valorica. SRLNavi-Plus pentru perioadele fiscale ale anilor 2003-2004 nu a obinut venit din nlocuirea forata a proprietii ,deoarece nu s-au stabilit distrugerea partiala sau totala,furturi sau alte aciuni i evenimente. In conformitate cu paragraful 30 al S.N.C. 18 ,dividendele se constat ca venit n acea perioada de gestiune ,in care au fost anunate ,adica cind s-a stabilit dreptul acionarilor pentru primirea lor.Totodata potrivit art.18 lit m) din Codul Fiscal dividendele anunate de un agent economic nerezident se impoziteaza doar la primirea lor.Prin urmare,perioadele de constatare a acestei surse de venit n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii nu coincide. In Republica Moldova corelatia dintre contabilitate si fiscalitate trebuie sa fie bazata pe urmatoarele attribute: 1.Baza informaionala unica 2.Terminologia unica; 3.Planul de conturi contabile unic; 4.Baze normative diferite. Sistemul fiscal este diferit de cel contabil referitor la faptul c rezultatul contabil se determin conform S.N.C.,iar rezultatul ce trebuie sa fie supus impozitrii se calculeaza conform Codului Fiscal . Deoarece regulile contabilitii difer de cele fiscale se obin indicatori i rezultate diferite.Pentru determinarea acestora nu este necesar inerea evidenei duble. Indicatorii calculai n contabilitate sunt recunoscui de fiscalitate i servesc ca baz pentru determinarea venitului impozabil. Indicatorul supus impozitrii se numeste venit impozabil i se determina prin corectarea (ajustarea) venitului contabil cu anumite diferene.Diferenele apar ca urmare a existenei unor deosebiri intre sumele veniturilor si cheltuielilor

48

calculate in contabilitate fata de veniturile si deducerile determinate n scopuri fiscale. Cauzele de apariie a diferenelor dintre veniturile contabile i impozabile: 1.Exista venituri impozabile i neimpozabile descrise mai sus. 2.Nu coincide perioada de gestiune. 3.Exista metode diferite de deteminare a venitului. Diferenele care apar ntre venitul contabil i cel impozabil se grupeaz n: diferene permanente; diferene temporare. Diferenele permanente apar n cazul n care unele articole de venituri i cheltuieli luate n calculul venitului contabil nu se constata sau se limiteaza de Codul Fiscal. Diferenele temporare apar n cazul n care perioada de constatare a cheltuielilor i veniturilor n contabilitate nu coincide cu perioada de constatare in scopuri de impozitare . Aceste diferene apar ntro perioada de gestiune i se anuleaz n alta perioada sau pe parcursul a citorva perioade ,n care ntreprinderea ndeplineste conditiile Codului Fiscal . Diferenele temporare se mpart n diferene impozabile si deductibile. Diferena temporara impozabil genereaza apariia sumelor,care n perioada viitoare majoreaz venitul impozabil sau micsoreaza pierderea fiscal.(exemplu dividendele de la nerezideni ,venitul suplimentar ,venitul n urma schimbrii metodei de eviden). Diferena temporar deductibil este diferena care genereaz apariia sumelor deductibile la calcularea venitului impozabil n perioada de gestiune viitoare Cheltuielile privind impozitul pe venit se mpart in : 1.Impozit pe venit care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curenta; 2.Impozit pe venit care urmeaza a fi achitat n perioada de gestiune viitoare. Cheltuielile legate de impozitul pe venit au urmatoarea structur:

49

1.Datoria curent privind impozitul pe venit ( se reflecta la contul 5341Datorii privind impozitul pe venit al pesoanelor juridice) i se intocmete formula contabila: Debit 731Cheltuieli privind impozitul pe venit Credit 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanei juridice 2.Activ curent privind impozitul pe venit :se reflect la contul 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit. Aceste apar n urmatoarele cazuri : 1)La achitarea impozitului pe venit n avans sau in rate : ---La momentul transferarii impozitului se intocmesc formulele contabile: Debit 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit Credit 242Cont de decontare ---Calculul impozitului pe venit efectiv: Debit 731Cheltuieli privind impozitul pe venit Credit 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice ---La sfiritul anului se nchide creana formata: Debit 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice Credit 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit 2)Impozitul pe venit retinut la sursa de plata in marime de 5% de alte intreprinderi in timpul anului: --La incasarea mijloacelor pentru serviciile acordate fara TVA se intocmesc formulele contabile : Debit 242Cont de decontare Credit 2211Facturi de primit din ar --La suma impozitului pe venit retinut la sursa de plata (5%) : Debit 2251Creante pe termen scurt privind impozitul pe venit Credit 2211Facturi de primit din tara Datorie aminat privind impozitul pe venit a ntreprinderii reprezint suma impozitului pe venit ce urmeaza a fi achitata n perioada de gestiune viitoare i se reflecta la contul 425Datorii aminate privind impozitul pe venit : -- La apariia datoriei amnate:
50

Debit 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Credit 425Datorii aminate privind impozitul pe venit. Aceasta datorie se determina prin inmultirea diferentei temporare impozabile la cota impozitului pe venit. Dat fiind faptul ca diferenele temporare se reverseaza datoria aminata se anuleaza proportional diferentei reversate prin intocmirea formulei contabile : Debit 425Datorii aminate privind impozitul pe venit Credit 731Cheltuieli privind impozitul pe venit --Trecerea datoriei aminate la datoria curenta: Debit 425Datorii aminate privind impozitul pe venit Credit5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

51

III . ANALIZA VENITURILOR


3.1.Importanta analizei veniturilor din vinzari .Sursele de informare in baza carora se efectuarea analiza veniturilor. In contextul actualului sistem contabil din Republica Moldova un rol semnificativ l joac problema determinrii i analizei veniturilor din vnzri obinute pe fiecare unitate de producie. Analiza veniturilor permite managerilor s determine posibilitile i direciile principale de diversificare a activitii de baz.Analiza aprofundat a veniturilor permite investitorilor poteniali s-i decid strategia,ndreptat spre minimizarea pierderilor i riscului financiar pentru investiiile depuse n ntreprinderea dat pe o perioad durabil. Necesitatea analizei veniturilor din vnzri rezulta din importana informaiei analitice pentru luarea deciziilor de catre conducerea ntreprinderii i de utilizatorii externi ai informatiei din Rapoartele financiare (investitorii reali i poteniali ,creditorii,furnizorii,concurentii,organelle fiscale). Analiza veniturilor din vnzri ofer utilizatorilor Rapoartelor financiare posibilitatea aprecierii urmatoarelor aspecte: Marimea si evoluia veniturilor din vnzri n ultimii ani; Sursele principale de venituri; Profitul real al ntreprinderii; Cit de stabile i de diverse sint sursele de venit Cauzele principale la micsorarea sau majorarea veniturilor.

52

Analiza veniturilor din vnzri servete drept punct de pornire la intocmirea diferielor materiale analitice de uz intern i extern ,ntrucit de mrimea,evoluia, structura i stabilitatea veniturilor din vnzri depind consumurile i cheltuielile ntreprinderii,profitul i rentabilitatea,precum i situaia financiara a ntreprinderii. Aprecierea mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri are menirea de a examina dimensiunea lor absoluta i relativ n comparaie cu veniturile din realizri obtinute in anii precedenti ,precum si in comparative cu Planul pentru anul curent . Examinarea veniturilor din vnzri pe ultimii civa ani permite studierea modificrilor veniturilor obtinute in perioada acestor ani. Aceasta analiz se efectuiaz exclusiv n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare . Contrapunerea datelor obinute a veniturilor cu nivelul programat din Planul de afaceri este necesar pentru a orienta activitatea ntreprinderii ntru ndeplinirea Planului .La aceasta etap se folosesc datele din Raportul privind rezultatele financiare i planul de afaceri. In rezultatul acestei analize se poate determina abaterea absolut de la plan ,fa de perioada precedent ,ritmul creterii ,sporul creterii ,procentul ndeplinirii planului i procentul abaterii de la plan. de Afaceri

3.2.Analiza structural a veniturilor din vnzri: In cadrul analizei structurale a veniturilor din vinzari ,acestea pot fi clasificate in functie de numeroase criterii. 3.2.1.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaionala.
53

Aplicarea acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri permite determinarea veniturilor i avantajelor pe tipuri i genuri de activitate n parte, adic : din fabricarea produselor , comercializarea mrfurilor,prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor. Activitatea operaionala a ntreprinderii poate fi ngust specializat sau multilateral diversificat.Majorarea gradului de diversificare,adica desfurarea diferitelor tipuri de activitatea operaionala asigur o structura mai variat a veniturilor cu scopul diminuarii riscurilor in domeniile de cativitate practicate. In procesul analizei este necesar de a stabili daca activitatea operaionala a ntreprinderii este ndreptata asupra practicrii unui singur tip de activitate sau este multilateral. Daca ntreprinderea practica mai multe genuri trebuie sa determinam tipul principal de activitate ,care corespunde cu datele ntroduse n documentele de constituire i n foaia de titlu a Raportului Financiar. In calitate de sursa de informaii pentru aceast etap de analiza servete Anexa la Raportul privind rezultatele financiare. Vom examina structura veniturilor din vnzri ale SRLNavi-Plus pe tipuri de activitate operaional n comparaie cu anul precedent n baza datelor din Anexa la Raportul privind rezultatele financiare pentru anii 2003-2004 care se anexeaza (anexa nr.10-11 ). Tabelul 3 Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaional
Tipuri activitate operationala de Suma veniturilor din Ritmul vinzari, lei cresterii Anul anul de fata de anul precedent gestiune precede 2003 2004 nt,% Ponderea,% anul precede nt 2003 Devierea ponderii, Anul de +,gestiune 2004

1
Vinzarea produselor finite Comercializarea marfurilor Prestarea serviciilor

2 6942738 611450 -----

3 7277978 798231 --54

4 104.83 130.55 ---

5 91.90 8.10 ---

6 90.12 9.88 ---

7 -1.78 +1.78 ---

Total venituri din 7554188 vinzari

8076209

106.91

100.00

100.00

---

Conform calculelor efectuate in tabel nr.3 rezulta ca activitatea operaional a ntreprinderii SRLNavi-Plus este diversificat i cuprinde dou direcii componente:producerea piureurilor din fructe i legume i din comercializarea mrfurilor auxiliare.In componena tipurilor de activitate operaionala se evideniaza clar ca genul principal de activitate este producerea ,cota careia este predominant atit n anul precedent carea a constituit 91.9 % cit i n anul de gestiune care alctuiete 90.12% din venitul total,sau cu o mica descretere fa de anul precedent i anume cu 1.78%.Insa in general venitul din vinzarea produselor a crescut fata de anul precedent i s-a nregistrat o sporire a acestor vinzari fata de anul precedent cu 4.83%. Examinarea evolutiei veniturilor din comercializarea marfurilor arata o crestere mai considerabila a acestora fata de anul precedent cu 30.55 %,iar cota lor in venitul total este crescatoare de la 8.10% la 9.88% sau cu 1.78% mai mult.

3.2.2 Analiza structurala a vnzrilor pe segmente (sectoare) ale pieii de desfacere


Aceasta analiza este aplicata cind ntreprinderea si desfoara activitatea atit in Republica Moldova ,cit i peste hotarele ei.In acest scop se determina evoluia vnzrilor pe fiecare segment ,precum i contribuia acestora la volumul total al vinzrilor.In special se determin ponderea veniturilor din export.Creterea n dinamic a veniturilor din export duce la micorarea poverii fiscale i la majorarea disponibilitii valutei strine.In relaiile de export a mrfurilor n baza Codului Fiscal Titlul III si IV ,ntreprinderea bineficiaza de o cota redus i anume cota zero ,iar la exportarea mrfurilor subaccizate nu se achita accizul.

55

Vom examina structura veniturilor din vnzri ale SRLNavi-Pluspe segmente ale pieii de desfacere precedent 2003: pentru anul 2004 n comparaie cu anul

Tabelul 4

Structura veniturilor din vnzri pe segmente ale pieii de desfacere

Segmente ale pietii de desfacere

Suma veniturilor din vinzari, lei Anul Anul de precedent gestiune 2003 2004 2 3

Ritmul cresterii fata de anul precedent, % 4

Ponderea , % Anul precedent 2003 5 Anul de gestiune 2004 6

Devierea ponderii, %

Piata interna RM

611450

798231 7277978 7277978 --8076209

130.55 104.83 104.83 --106.91

8.10 91.90 91.90 -100.00

9.88 90.12 90.12 -100.00

+1.78 -1.78 -1.78 ---

Piata externa 6942738 (export)total Inclusiv :tarile 6942738 C.S.I Alte tari straine --Total venituri din 7554188 vinzari

Din calculele effectuate n tabelul nr.4 ntocmit se observa ca SRLNaviPlusisi desfasoara activitatea operationala atit pe piata interna ,atit sip e cea externa.Ponderea predominanta ii apartine atit in anul 2003 cit si in 2004 veniturilor de pe piata externa.In comparative cu anul 2003 in anul de gestiune se observa o descrestere neinsemnata a ponderii acestor venituri si anume cu 1.78 %. Veniturile obtinute pe piata interna au crescut in anul de gestiune fata de anul precedent cu 30.55 % si ponderea lor este crescatoare ( de la 8.10% la 9.88%).

56

3.2.3Analiza structurala a veniturilor din vnzri pe forme de achitare


Un aspect important poate fi apreciat de utilizatorii Rapoartelor Financiare la analiza veniturilor din vinzari prin prizma formelor de achitare. Achitarea pentru produsele si marfurile vindute ,serviciile prestate ,lucrrile de construcieindeplinite poate fi efectuat de catre consumatorii ntreprinderii contra mijloacelor bneti ,ori pe seama schimbului activelor nebanesti sau serviciilor i lucrarilor. Incasarea mijloacelor bneti din vnzri reprezint forma predominant i obinuita ,care in mod normal se practica la efectuarea operaiunilor economice transparente.Pentru detalierea achitrilor contra mijloacelor bneti pot fi separate veniturile din vnzri obinute n numerar i prin virament .De asemenea ,din suma total a incasarilor bneti din vnzri se evideniaza cele obinute n valuta naional strina. Ultimul aspect coreleaz strns cu structura vnzrilor pe segmentele pieii de desfacere . Spre deosebire de incasarea mijloacelor bneti din vnzri,efectuarea operaiunilor de schimb uneori este insoit de unele invazii fiscale de diferite tipuri.Informaiile privind suma produciei ,mrfurilor,lucrrilor i serviciilor intreprinderile dezvaluie in Anexa la Raportul privind rezultatele financiare . Vom examina structura veniturilor din vnzri ale SRLNavi Pluspe forme de achitare n comparaie cu anul precedent: Tabelul 5 Structura veniturilor din vinzari pe forme de achtare la SRLNavi-Plus:

Forme achitare

Suma veniturilor din Ritmul vinzari, lei cresterii de Anul anul de fata de anul precedent gestiune precede 2003 2004 nt,%
57

Ponderea,% Anul precede nt 2003

Devierea ponderii, Anul de % gestiune 2004

1
Incasarile banesti din vinzari total Inclusiv: - in numerar - Prin virament din care in valuta straina Venitul obtinut pe calea schimbului total inclusiv -contra activelor - serviciilor Total venituri din vinzari

2 6870622 --6870622 6314102 683566 683566 --7554188

3 7638229 --7638229 7427989 437980 437980 --8076209

4 111.17 --111.17 117.64 64.07 64.07 --106.91

5 90.95 -90.95 83.58 9.05 9.05 -100.00

6 94.58 -94.58 91.97 5.42 5.42 -100.00

7 +3.63

+3.63 +8.39 -3.63 -3.63 --

Din calculele obinute in tabelul nr.5

rees c SRLNavi-Plus intr-o

masura neinsemnata recurge la operatiuni de barter ,cota veniturilor obtinute pe calea schimbului descreste de la 9.05% in anul precedent la 5.42% n anul de gestiune, sau cu o micorare de 3.63% .Incasarile bneti au crescut cu 11.17% fa de anul precedent,iar cota lor n venitul total este cresctoare de la 90.95 % in anul precedent la 94.58% in anul de gestiune ,sau cu o cretere a ponderii de 3.63%. Este de menionat faptul c mrimea i ponderea incasarilor n numerar atit in 2003 ct i n 2004 este zero.Din incasarile prin virament cota predominanta ii aparine incasarilor n valuta strin ,care de asemenea este crescatoare de la 83.58% n anul precedent la 91.97 % n anul curent.

3.2.4Analiza structurala a veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu consumatorii Necesitatea aplicarii acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri rezult din faptul c tipul legturii cu consumatorii (cu partile legate si nelegate) poate influienta asupra asupra operatiunilor de vinzare si,corespunzator ,asupra rezultatelor financiare ,precum si asupra situatiei financiare a intreprinderii .De exemplu vinzarea produselor partilor legate la un pret mai mic decit cel de piata sau decit costul produselor
58

,diminuiaza

rezultatele financiare a intreprinderii. Este evident ca analiza structurii vinzarilor in functie de tipul legaturii cu consumatorii reprezinta interes deosebit ,in primul rind ,pentru proprietarii intreprinderii si mai ales pentru organele fiscale Legislatia fiscala prevede impozitarea acestor livrari la pretul de piata ,indiferent de faptul ca au avut loc livrari la preturi cu mult mai joase in relatii cu consumatorii partilor legate. Vom examina structura veniturilor din vnzri ale SRLNavi-Plus n funcie de tipul legturii cu consumatorii n comparaie cu anul precedent n baza tabelului nr.6.

Tabelul nr.6 Structura veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu consumatorii
Tipul legaturii consumatorul cu Suma veniturilor din vinzari, lei Anul Anul de precedent gestiune 2003 2004 2 3 Ritmul cresterii fata de anul precedent, % 4 Ponderea , % Anul precedent 2003 5 Anul de gestiune 2004 6 Devierea ponderii, %

Vinzarile partilor nelegate 7554188 Vinzarile partilor legate ---Total venituri din 7554188 vinzari

807620 9 ---8076209 1

106.9 0.00 ---100.00 ---106.91

10 0

100.0 ------------100.00

Dup cum se observ din datele prezentate in tabelul 6 SRLNavi-Plus att n anul de gestiune ,ct i n anul precedent nu a efectuat vnzri parilor legate. Datele evidentei analitice la contul 611 Venituri din vinzari atesta faptul c vnzrile produselor i comercializarea mrfurilor au fost efectuate la preuri de pia,care nu difer de preurile de vnzare la ali consumatori n aceiasi perioad. 3.2.5Analiza structurala a veniturilor din vnzri n funcie de termenul de plata
59

Contractele incheiate cu consumatorii pot contine conditii cu privire la achitarea produselor ,marfurilor ,serviciilor si lucrarilor cu plata prealabila (vinzarea in avans),achitarea la momentul livrarii (vinzarea in credit). Livrarea marfurilor sau produselor in credit duce la cresterea creantelor privind facturile comerciale ,iar in cazul neachitarii lor ulterioare formeaza creante cu termen expirat ,care la colectarea lor apar unele greutati. Informatia necesara pentru analiza vinzarilor in functie de termenul de plata nu se contine in Raportul Financiar,ea se colecteaza doar la cerintele conducerii intreprinderii sau la cererea utilizatorilor externi. Tabelul 7 Structura vinzarilor in functie de termenul de plata la SRLNavi-Plus
Termen ul de plata Suma veniturilor din vinzari, lei Anul Anul de precedent gestiune 2003 2004 2 3 Ritmul cresterii fata de anul precedent, % 4 Ponderea , % Anul precedent 2003 5 Anul de gestiune 2004 6 Deviere a ponderii, % 7

sau cu aminarea platilor

In avans 36154 In credit 7518034 Total venituri din 7554188 vinzari

44734 8031475 8076209

123.73 106.83 106.91

0.48 99.52 100.00

0.55 99.45 100.00

+0.07 -0.07 --

Din calculele efectuate n tabelul 7 rezult c SRLNavi-Plusefectuiaz partea preponderenta a vnzrilor cu plata aminat ,cota acestor venituri s-a micorat nensemnat ( de la 99.52 5 in anul precedent la 99.45% n anul de gestiune). Cota vnzrilor n avans este neinsemnat i a constituit n anul 2003-0.48% din volumul total al vnzrilor i n anul 2004-0.55%.Creanele facturilor cu termen expirat constituie 58955 lei.(anexa la Raportul financiar).

60

3.3 ANALIZA FACTORIAL A VENITURILOR DIN VNZRI

Paralel cu analiza structurala ,veniturile din vnzri trebuie sa fie analizate Din punct de vedere factorial ,prin prizma stabilirii cauzelor ce au conditionat modificarea vinzarilor . Dezvaluirea cauzelor in dependenta de influienta unor factori sau altii ,este efectuata de contabili in nota explicative la Raportul Financiar,iar datele necesare pentru aceasta analiza nu sint folosite doar din Rapoartele financiare si deaceia se utilizeaza si informatiile a indicatorilor contabilitatii manageriale sic ea financiare. Veniturile din vinzarea produselor finite se modifica sub influienta a trei grupe de factori: Modificarea volumului productiei fabricate. Este evident faptul ,ca pentru a vinde mai mult ,intreprinderea trebuie ,in primul rind ,sa produca mai mult.Si invers ,cu alte conditii egale reducerea volumului productiei fabricate va determina scaderea veniturilor din vinzari .Deci,exista o legatura directa intre indicatorul rezultativ(veniturile din vinzarea produselor)si modificarea volumului productiei fabricate care,la rindul sau ,se afla sub influienta factorilor mai detaliati (legati de folosirea mijloacelor fixe,potentialului uman etc.). Modificarea stocurilor produselor finite. Uneori ,in conditiile diminuarii volumului productiei fabricate , intreprinderea reuseste sa mentina ori sa majoreze vinzarile datorita reducerii produselor stocate.Si dimpotriva ,cresterea producerii nu intotdeauna duce la
61

marirea vinzarilor ,daca mai multe produse fabricate ramin in stocuri.Deci,exista legatura inverse (opusa) dintre indicatorul rezultativ si modificarea stocurilor produselor finite.Modificarea stocurilor produselor finite poate fi conditionata de influienta unor sir de factori detaliati,de exemplu: lipsa ambalajului; defectarea utilajului de ambalare; lipsa mijloacelor de transport; scaderea(cresterea ) cererii pentru produse; returnarea produselor vindute anterior; modificarea inventarierii Uneori unii din acestifactori detaliati,se analizeaza in mod separate,pe linga modificarea stocurilor produselor finite. Modificarea preturilor pentru produsele vindute Nu intotdeauna la majorarea preturilor la produse de catre intreprindere adduce la sporirea vinzarilor nete.Uneori la sporirea preturilor cind cererea pe piata la aceste produse este mare crsc considerabil si vinzarile nete. Aceasta legatura in aceste cazuri este directa .Insa in unele cazuri la majorarea pretului de realizare concomitant cu scaderea cererii pe piata ,scade considerabil si valoarea vinzarilor.Aici,legatura formata este inversa. Deaceia acest factor poarta o influienta duala asupra indicatorului rezultativ. Modificarea preturilor de vinzare poate fi influietata de un sir de factori detaliati: 1.inflatia valutei nationale ; 2.cresterea(scaderea) cererii si ofertei pe piata de desfacere; 3.nivelul calitatii produselor intreprinderii in comparative cu calitatea produselor concurentilor;
62

datelor

privind

stocurile

produselor

in

urma

4.aplicarea politicii de discaont ,de reducere temporara a preturilor ; Pentru determinarea influientii separate a fiecaruia din cele trei grupe de factori asupra vniturilor din vinzarea produselor este necesara datelor din urmatoarele surse: Anexa la Raportul privind rezultatul Raportul statistic 1-p Productie Caluculele speciale (de recalculare a volumului vinzarilor in preturi ale anului precedent). Stocurile produselor finite pot fi reflectate in trei tipuri de evaluare : in preturi curente ale anului respective(ale anului de gestiune) in preturi medii ale anului precedent; in preturi planificate. Pentru a determina veniturile din vinzarea produselor se foloseste urmatoarea formula: V V P =E

qi *pi

VVP-veniturile din vinzarea produselor;

qi-cantitatea produsului vindut I; pi-pretul de vinzare a produsului I;


i=1,2,3,.n-tipurile de produse vindute. In tabelul nr.8 v-om efectua calculele necesare pentru analiza factorial a veniturilor din vnzri ale firmei SRL Navi-Plus Tabelul 8

63

64

Corectitudinea datelor initiale colectate pentru analiza veniturilor din vinzarea produselor se verifica prin aplicarea formulei,care in practica economica este cunoscuta sub denumireabalanta produselor marfurilor). Sold initial al produselor in stocuri Volumul produselor fabricate Venituri Sold final = din vinzarea + al produselor produselor in stocuri

Existenta sau lipsa egalitatii ambelor parti ale balantei productiei justifica veridicitatea ori indica caracterul inadecvat al datelor iniiale i implica corectarea erorilor corespunztoare naintea aplicrii informaiei in calculele analitice. Tabelul 9 Analiza factorial a veniturilor din vnzarea produselor a SRLNavi-Plus prin metoda bilaniera: Nr. crt. 1 1. 1.1. 1.2 2. 3. Indicatori Anul precedent (in mii lei) Anul de Abaterea Influenta gestiune absoluta factorului +/+/4 5 6

2 3 Venituri din vinzarea produselor in preturi: Curente ale anului de gestiune medii ale anului precedent Volumul produciei fabricate in preuri medii ale anului precedent Modificarea stocurilor produselor finite(cresterea+, scaderea-)rd.2-1.2 Modificarea preurilor de vinzare a 7140,0 6943,0 7245,0 +302,0

7278,0 7138,0 7420,0 +282,0

+138,0 +195,0 +175,0 -20,0

X X +175,0 +20,0

4.

+197,0
65

+140,0

-57,0

-57,0

produselor(rd.1.1-rd.1.2) Verificare:+175+20+(-57)=+138(7278-7140). Din rezultatele obinute in urma calculelor efectuate in tabelul nr.9 rezult c la SRL Navi-Plus veniturile din vinzarea produselor au inregistrat o crestere fa de anul precedent in suma total de 138 mii lei.In rezultatul analizei factoriale s-a constatat ca creterea nominalizat a fost condionata,in primul rind ,de creterea volumului produciei fabricate in suma de 175 mii lei. Asupra scderii veniturilor din vnzri a influienat negative faptul c preurile de vnzare in anul de gestiune au crescut mai puin decit in cursul anului precedent si respective sub influiena acestui factor au scazut veniturile din vinzari cu 57 mii lei. Stocurile produselor finite s-au redus cu 282 mii lei ,ceea ce constata faptul micsorarii indicatorului similar din anul precedent cu 20 mii lei si a influientat la sporirea veniturilor din vinzri cu 20 mii lei .

66

3.4Analiza suficienei veniturilor din vinzri pentru acoperirea consumurilor si cheltuielilor si formarea profitului.
In procesul de desfasurare a activitatii economice pentru primirea unor rezultate planuite este foarte importanta capacitatea intreprinderii de a obine venituri din vinzari suficiente pentru acoperirea consumurilor si tuturor cheltuielilor si primirea profitului. Pentru aceasta se aplic analiza vertical,sau structurarea informaiei din Raportul privind rezultatele financiare.Rezultatele analizei permit aprecierea suficienei veniturilor din vinzari pentru acoperirea cheltuielilor in dinamicasi realizarea comparaiilor intre intreprinderile similare cu aceleas genuri de activitate. Tabelul 10 Analiza vertical a Raportului privind rezultatele financiare. Indicatorii Anul precedent Anul de gestiune Suma,lei Cota,% Suma,lei Cota,% 3 100,0 85,7 14,3 3,6 0,5 7,4 4,9 5,1 -0,0
67

1 2 Venitul din vinzari 7554188 Costul vinzrilor 6477658 Profit brut(pierd.globala) 1076530 Alte venituri operionale 272295 Cheltuieli comerciale 36766 Cheltuieli generale si 561708 administrative Alte cheltuieli operaionale Rezultatul din activitatea operaionala Rezultatul din activitatea de investiii Rezultatul din activitatea 368589 381762 ---220

4 8076209 6810524 1265685 --3848 522541 660242 79054 17 222561

5 100,0 84,3 15,7 --0,1 6,4 8,2 1,0 0,0 2,8

financiar Rezultatul din activitatea economico-financiara Rezultatul excepional Profitul(pierderea)perioadei de gest.pna la impozitare Cheltuieli(economii)privin d Impozitul pe venit Profit net(pierdere net)

381982 --381982 110428

5,1 -5,1 1,5

301632 --301632 67872

3.8 -3,8 0,8

271554

3,6

233760

3,0

Din datele obinute in tabelul nr.10 s-a constatat c SRL Navi-Plus att in anul de gestiune ,cit si in anul precedent a obtinut venituri din vinzari suficiente pentru acoperirea cheltuielilor i consumurilor.Insa in comparaie cuperioada precedenta,se observ o cretere neconsiderabila a consumurilor i cheltuielilor din activitatea operaional in raport cu mrimea veniturilor din vnzri ,de la 98,5%( 85,7+0,5+7,4+4,9) la 99%(84,3+0,1+6,4+8,2). De asemenea din rezultatele analizei obinute s-a constatat c in anul precedent au fost obinute alte venituri operaionale in raport marimea veniturilor din vnzri de 4%,iar in anul de gestiune nu au fost obtinute aa venituri ,ceia ce a condiionat reducerea esenial a cotei profitului din activitatea operaional in totalul veniturilor din vnzri de la 5,1% la 1,0%. Aceasta cauz a fost principal la micorarea profitului net in anul de gestiune fa de anul precedent de la 3,6 %la 3%.

ncheere
68

Una din ideile cheie ale comerului exterior ar fi orientarea acestuia pe anumite segmente ale pieei internaionale, precum i specializarea rii n exportul produselor cu avantaje comparative. Complexul agroindustrial ar trebui s-i asigure Republicii Moldova perspective bune pentru perioada imediat urmtoare, reieind din tendinele cresctoare ale consumului nregistrate pe plan mondial mai ales n rile dezvoltate. Aceasta la rndu-i ar genera utilizarea factorilor de producie ce cuprind cheltuieli minime i mai accesibile productorului autohton n vederea atingerii scopului propus. Pe baza datelor analizate a firmei SRLNavi-Plus se observ c firma duce evidena contabil conform Standardelor Naionale de Contabilitate i n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii. Veniturile ntreprinderii SRL Navi Plus se constatat cu respectarea principiilor de baz a contabilitii i in baza metodei specializrii exerciiilor, n perioada de gestiune n care au fost obinute ,indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti . Contabilitatea se duce computerizat conform programului de contabilitate computerizat 1-C. Veniturile ntreprinderii snt reflectate n contabilitate ct i n Rapoartele financiare pe tipuri de activitate a ntreprinderii n conformitate cu Planul de Conturi contabile. La ntreprindere se completeaz corect registrele de eviden sintetic i analitic a conturilor respective,iar n baza totalurilor din registrele sintetice se ntocmete Cartea Mare i mai apoi Bilanul Contabil. Neajunsurile stabilite n evidena contabil a ntreprinderii pe baza materialului expus n textul tezei ,constau n faptul c la nregistrarea veniturilor n contabilitate conturile clasei 6 Venituri corespondeaz cu conturile clasei 5Datorii pe termen scurt,dar nu cu conturile clasei 2Active curente i anume Creane pe termen scurt (anexa 1).

69

Aceste neajunsuri nu duc la majorarea sau micorarea veniturilor obinute,ci in doar de incorectitudinea evidena contabil a ntreprinderii. Din puct de vedere a analizei veniturilor din vnzri obinute de SRLNavi-Plusconform calculelor efectuate n textul tezei rezult,c activitatea ntreprinderii cuprinde dou direcii componente : producerea piureurilor din fructe i legume i comercializarea mrfurilor.Genul principal de activitate este producerea piureurilor,iar veniturile din producere au constituit 90,12% din totalul veniturilor in anul de gestiune i 91,90% in anul precedent. n total veniturile din vnzri au crescut fa de anul precedent i s-a nregistrat o sporire a veniturilor cu 6,91%. Din calculele efectuate n prezenta lucrare se observ , c SRLNaviPlus i desfoar activitatea att pe piaa intern ct i pe cea extern. Ponderea predominant n anii 2003-2004 i aparine veniturilor obinute pe piaa extern. Creterea n dinamic a veniturilor din export se caracterizeaz pozitiv,deoarece duce la micorarea poverii disponibilitii valutei strine. fiscale i la majorarea ntocmirii formulelor contabile in

70

BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative:
1.Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995(Monitorul Oficial nr.28 din 25.05.1995). 2.Standardele Naionale de Contabilitate,aprobate prin ordinal Ministerului Finanelor al RM nr.16 din 29.01.1999(Monitorul Oficial 15.04.1999). 3.Comentarii cu privire la aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate , aprobate prin ordinal Ministerului Finanelor nr.16 din 29.01.1999 (Monitorul Oficialnr.35-38 din 15.04.1999). 4.Codul Fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 ,Titlul II.Impozitul pe venit. (Contabilitate i audit ,2004,nr.1). 5.Codul Fiscal.Titlul III.Taxa pe valoarea adugat nr.1415-XIII din 17.04.1998. (Contabilitate i audit,2004,nr.1) 6.Planul de conturi contabile i normele de aplicare a lor(Contabilitate i audit,nr.2 i 3 , 1998. nr35-38 din

Manuale, monografii, cri, brouri


7.Nederia A.,Bucur V.Contabilitate financiar.Chiinu 1999,cap,10,pag 253. 8.Grigoroi L.,Layari L.Bazele teoretice ale contabilitii.Chiinu 2003,p.158;p.246. 9.Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova .Colectiv de autori:coordinator Nederia A., Chiinu:ACAP, 1998, Volumul I, Cap.10, pag.296. 10.Noul sistem contabil al ageniilor economici din RM , Volumul II, Colectiv de autori:coordinator-Nederia A., ACAP, 1999, cap.1, pag. 7. 11.urcanu V.,Contabilitatea conform standardelor internaionale, Chiinu : ASEM,1996-266 p. 12. .,- , , 2003, .120, .562.
71

13.Analiza rapoartelor financiare, grup de autori,coordonator:iiulnicova N.,ASEM 2004 , Cap.1 14. , .

.. ..-:Contabil-Service, 1999-416 c. 15.urcanu V., Bajorean E.,Bazele contabilitii, Chiinu 2005,ASEM

Articole din presa periodic


16. ., ., , .Contabilitate i audit,1998, nr.4. 17. ., .-Contabilitate i audit, 1998, nr.12. 18.Nederia A.iriulnicov N.Recomandri practice privind ntocmirea notei explicative la raportul financiar anual.-Contabilitate i audit, 1998, nr.5. 19.Blnu V.Diagnosticul i estimarea profitului ntreprinderii.-Contabilitate i audit,2002, nr.5. 20.urcanu V.Cum s implimentm noul sistem contabil.-Contabilitate i audit, 1998,nr.4.

72