Reglementari contabile OMFP 1802/2014 noi modificari

In MOf nr 21 din 12 ianuarie 2016 a fost publicat OMFP 4160/2015 privind modificarea si
completarea unor reglementari contabile. Astfel, se aduc modificari la OMFP 1802/2014 privind noile
reglementari contabile care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2015.

1. Tratamentul reducerilor comerciale in cazul stocurilor si imobilizarilor

a) Reduceri ulterioare pentru stocuri aflate in gestiune

OMFP 1802/2014 prevede faptul ca reducerile comerciale primite ulterior facturrii ar trebui
sa diminueze costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Aceasta prevedere
este foarte greu de implementat la nivelul societatilor, fiind necesara o evidenta cat mai detaliata a
stocului din gestiune, cu evidenta analitica pe furnizor si tip de stoc, deoarece la data primirii
reducerii comerciale este obligatoriu sa se cunoasca daca acel stoc mai exista sau nu in gestiunea
societatii si daca provine de la acea entitate care acorda reducerea.

OMFP 4160/2015 prevede ca in cazul n care informaiile deinute nu permit corectarea

valorii stocurilor, reducerile comerciale pot fi reflectate pe seama contului 609 "Reduceri comerciale
primite. Probabil ca majoritatea entitatilor, daca nu chiar toate asa procedau in practica si pana sa
apara OMFP 4160/2015, insa acum avem si prevedere legala pentru acest tratament.

b) Reduceri ulterioare pentru imobilizari corporale si necorporale

OMFP 1802/2014 nu prevedea niciun tratament contabil in cazul primirii de reduceri

comerciale ulterior facturrii in cazul imobilizarilor corporale si necorporale. In practica, unele
entitati utilizau tot contul 609 Reduceri comerciale primite, ca si in cazul stocurilor, ceea ce nu este
normal. Activul se recunoaste pe cheltuieli pe masura amortizarii, iar reducerea primita nu este
normal sa fie recunoscuta integral ca o diminuare a cheltuielilor, ci ar trebui sa fie alocata in timp.
OMFP 4160/2015 prevede ca reducerile comerciale primite ulterior facturii de achizitie in
cazul unor imobilizri corporale i necorporale identificabile reprezint venituri n avans (contul 475
Subvenii pentru investiii), fiind recunoscute la venituri n contul de profit i pierdere pe durata de
via rmas a imobilizrilor respective.
Astfel, pe masura recunoasterii cheltuielii cu amortizarea, veti evidentia si un venit aferent
reducerii primite.

EXEMPLU:
In 7 februarie 2016, entitatea Leader achizitioneaza un corp de mobilier la costul de 6.000 lei,
TVA 20%, durata de amortizare fiind de 5 ani. Dupa 6 luni de utilizare, entitatea primeste din partea
furnizorului o reducere comerciala de 30%, din cauza unor defecte de fabricatie asumate.
Prezentati tratamentul contabil.

Conform OMFP 4160/2015:

- achizitia mobilierului:

6.000 lei 214 = 404 7.200 lei

,,Mobilier Furnizori de imobilizari
1.200 lei 4426

1
 TVA deductibila

- amortizarea lunara a mobilierului in suma de 100 lei (6.000 lei / 60 luni):

100 lei 6811 = 2814 100 lei

Cheltuieli cu Amortizarea mobilierului
amortizarea

- primirea reducerii comerciale in suma de 1.800 lei, dupa sase luni de utilizare:

1.800 lei 404 = 4758 1.800 lei

Furnizori de ,, Alte sume primite cu
imobilizari caracter de subvenii pentru
investiii

(360 lei) 4426 = 404 (360 lei)

TVA deductibila Furnizori de imobilizari

Reducerea de 1.800 lei va fi alocata la venituri pe durata ramasa de amortizare de 54 de luni.

Astfel, in fiecare din urmatoarele 54 de luni, societatea va recunoaste o cheltuiala cu amortizarea de
100 lei si un venit din subventii de 33,33 lei (1.800 lei / 54 luni).
- amortizarea lunara a mobilierului in suma de 100 lei (6.000 lei / 60 luni):

100 lei 6811 = 2814 100 lei

Cheltuieli cu Amortizarea mobilierului
amortizarea

- recunoasterea lunara a reducerii comerciale primite la venituri in suma de 33,33 lei:

33,33 lei 4758 = 7584 33,33 lei

,, Alte sume primite cu Venituri din subvenii
caracter de subvenii pentru investiii
pentru investiii

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor imobilizri corporale i necorporale care
nu pot fi identificabile reprezint venituri ale perioadei (contul 758 Alte venituri din exploatare).

Dpdv FISCAL
In cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit, cheltuiala cu amortizarea este deductibila
daca activul este utilizat in scopul activitatilor economice, iar venitul aferent reducerii recunoscut pe
masura amortizarii este impozabil.
In cazul microintreprinderilor, avand in vedere ca reducerea comerciala primita este
asimilata unei subventii, venitul rezultat NU intra in baza de impozitare.

c) Reduceri de 100% in factura de achizitie in cazul stocurilor

2
 Conform noilor prevederi, in cazul stocurilor, daca primiti o reducere comerciala de 100% pe
factura de achiziie, atunci bunurile trebuie recunoscute la valorea lor justa, prin evidentierea unui
venit (contul 758 Alte venituri din exploatare).
Pana la intrarea in vigoare a OMFP 4160/2015, in cazul acestor tranzactii, fiind vorba de
achizitia unor bunuri, OMFP 1802/2014 prevedea ca stocurile se inregistreaza la costul de achizitie,
iar costul de achizitie este diminuat de reducerile comerciale primite in factura de achizitie. Practic,
bunurile erau inregistrate la valoarea 0 lei sau daca un soft de contabilitate nu permite, la valoarea
simbolica de 0,01 lei.

EXEMPLU:
In 2 februarie 2016, entitatea Leader achizitioneaza un Smartphone de la un operator mobil la
costul de 2.300 lei si decide sa utilizeze punctele de fidelitate si sa beneficieze de reducere de 100%.
Practic, valoarea finala a facturii este zero lei.
Prezentati tratamentul contabil.

Conform OMFP 1802/2014:

- achizitia telefonului:

0,01 lei 303 = 401 0,01 lei

,,Obiecte de inventar Furnizori
0 lei 4426
TVA deductibila

- darea in folosinta a telefonului:

0,01 lei 603 = 303 0,01 lei

Cheltuieli cu obiecte de ,,Obiecte de inventar
inventar

Conform OMFP 4160/2015:

In factura este evidentiata valoarea telefonului. Se stie practic pretul de vanzare practicat in
magazin. Putem considera ca acesta este si valoarea justa.
- inregistrarea facturii de la furnizor:

0 lei 303 = 401 0 lei

,,Obiecte de inventar Furnizori
0 lei 4426
TVA deductibila

- recunoasterea telefonului la valoarea justa:

2.300 lei 303 = 7588 2.300 lei

,,Obiecte de inventar Alte venituri din exploatare

- darea in folosinta a telefonului:

2.300 lei 603 = 303 2.300 lei

Cheltuieli cu obiecte de ,,Obiecte de inventar

3
 inventar

Constatam ca influenta este aceeasi. In prima situatie, entitatea nu recunoaste venituri si nici
cheltuieli. Conform noilor prevederi, se recunoaste un venit, insa si o cheltuiala la momentul
consumului stocului (materii prime, materiale consumabile), darii in folosinta (obiecte de inventar)
sau scoaterii din gestiune (marfuri).

Pot fi si situatii in care achizitionam stocuri cu reducere 100% intr-un trimestru si le scoatem
din gestiune in alt trimestru. Astfel, venitul este recunoscut la momentul achizitiei, iar cheltuiala in
trimestrul celalalt. Vom plati un impozit pe profit mai mare in primul trimestru, dar vom compensa in
al doilea trimestru cand inregistram cheltuiala. In timp, impactul este zero, dar pe moment suportam
un impozit mai mare pana la momentul scoaterii din gestiune a stocului si recunoasterii cheltuielii.

d) Reduceri de 100% in factura de achizitie in cazul imobilizarilor

OMFP 4160/2015 prevede ca, in cazul imobilizarilor corporale si necorporale, daca primiti o
reducere comerciala de 100% pe factura de achiziie, atunci bunurile trebuie recunoscute la
valorea lor justa, prin evidentierea unui venit in avans (contul 475 Subvenii pentru
investiii). Veniturile n avans aferente acestor imobilizri se reiau n contul de profit i pierdere pe
durata de via a imobilizrilor respective. Astfel, pe masura recunoasterii cheltuielii cu amortizarea,
veti evidentia si un venit aferent reducerii primite.

EXEMPLU:
In 20 ianuarie 2016, entitatea Leader achizitioneaza un utilaj la costul de 4.800 lei, TVA 20%,
reducerea comerciala acordata de furnizor in factura de achizitie fiind de 100%, tinand cont de
relatiile comerciale indelungate dintre cele doua firme. Durata de amortizare este de 5 ani.
Prezentati tratamentul contabil.

Conform OMFP 4160/2015:

- inregistrarea facturii de la furnizor:

0 lei 2131 = 404 0 lei

,,Echipamente Furnizori de imobilizari
0 lei tehnologice
4426
TVA deductibila

- recunoasterea utilajului la valoarea justa:

4.800 lei 2131 = 4758 4.800 lei

,,Echipamente ,, Alte sume primite cu
tehnologice caracter de subvenii pentru
investiii

- amortizarea lunara a mobilierului in suma de 80 lei (4.800 lei / 60 luni):

80 lei 6811 = 2813 80 lei

Cheltuieli cu Amortizarea echipamentelor

4
 amortizarea tehnologice

- recunoasterea lunara a reducerii comerciale primite la venituri, in suma de 80 lei:

80 lei 4758 = 7584 80 lei

,, Alte sume primite cu Venituri din subvenii
caracter de subvenii pentru investiii
pentru investiii

2. Modificarea politicilor contabile trecerea de la metoda reevaluarii la metoda costului

Administratorii entitilor trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,

inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au
administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii
respective.
Politicile contabile pot fi modificate la iniiativa entitii daca se considera ca astfel sunt
obtinute informaii credibile i mai relevante, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale.

Trecerea de la metoda reevaluarii la metoda costului

Daca decideti ca n cazul imobilizrilor corporale s treceti de la metoda reevalurii la metoda
costului, trebuie sa ajustati sumele evideniate n contul 105 Rezerve din reevaluare, n funcie de
modalitatea n care, pe perioada n care a fost efectuat reevaluarea, ati transferat sumele n rezultatul
reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"). OMFP 1802/2014 permite doua tratamente din care trebuie sa alegeti:
- rezerva se poate transfera la rezultat reportat pe masura amortizarii;
- rezerva se transfera la rezultat reportat la scoaterea din eviden a imobilizrii.
Tratamentul prezentat mai jos se aplic indiferent dac reevaluarea a fost efectuat prin
aplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizrii.

A. Rezerva se transfera la rezultat reportat pe masura amortizarii

In acest caz, veti inchide rezerva din reevaluare (soldul contului 105 Rezerve din reevaluare)
pe seama imobilizrii creia i corespunde rezerva respectiv.

Exemplu:
La data de 26 septembrie 2012, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul de 72.000
lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat de 6 ani, prin metoda
de amortizare liniar. La data de 31.12.2015, entitatea reevalueaz activul, valoarea just stabilit
fiind de 48.000 lei. Politica societatii este de a transfera rezerva din reevaluare la rezultat reportat
pe masura amortizarii.
Societatea decide ca incepand cu 1 ianuarie 2017 sa renunte la politica de reevaluare a
utilajelor si sa treaca la metoda costului.

nregistrrile contabile efectuate sunt:

nregistrarea amortizrii lunare de 1.000 lei, pe perioada octombrie2012-
decembrie2015:

5
 1.000 lei 6811 = 2813 1.000 lei
,,Cheltuieli de Amortizarea instalaiilor si
exploatare privind mijloacelor de transport
amortizarea
imobilizrilor

Reevaluarea activului la 31 decembrie 2015:

* Cost de achiziie 72.000 lei
Amortizare cumulat (3 ani i 3 luni) = 1.000 lei x 39 luni 39.000 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 33.000 lei
* Valoare just 48.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 15.000 lei

a) eliminarea amortizrii cumulate

39.000 lei 2813 = 2131 39.000 lei

Amortizarea Echipamente tehnologice
instalaiilor si
mijloacelor de
transport

b) nregistrarea surplusului de valoare constatat la 31 decembrie 2015

15.000 lei 2131 = 105 15.000 lei
Echipamente Rezerve din reevaluare
tehnologice

n perioada ianuarie 2016 decembrie 2016, entitatea va transfera lunar o parte din surplus
la rezultatul reportat (contul 1175 Rezultat reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare). Durata de via util rmas este de 2 ani i 9 luni.

* Valoare just n urma reevalurii 48.000

* Amortizare calculat la valoarea reevaluat (48.000 lei / 33 luni) 1.455
Amortizare calculat la cost (33.000 lei / 33 luni) 1.000
= Suma transferat la rezerve 455

nregistrarea amortizrii lunare de 1.455 lei, pe perioada ianuarie2015

decembrie2015:

1.455 lei 6811 = 2813 1.455 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor
privind amortizarea si mijloacelor de
imobilizrilor transport

Transferul lunar al rezervei din reevaluare la rezultat reportat

455 lei 105 = 1175 455 lei

Rezerve din reevaluare Rezultat reportat
6
 reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare

La 31 decembrie 2016, soldul contului 105 Rezerve din reevaluare este de 9.540 lei
(15.000 lei 455 lei x 12 luni). La momentul luarii deciziei de a trece de la metoda reevaluarii
la metoda costului, entitatea trebuie sa inchida contul de rezerve prin a justarea valorii
activului:

9.540 lei 105 = 2131 9.540 lei

Rezerve din reevaluare Echipamente tehnologice

La 1 ianuarie 2017:
Trecand la metoda costului, valoarea activului se ajusteaza ca si cand nu ar fi avut loc nicio
reevaluare, iar amortizarea lunara inregistrata in perioada ramasa va redeveni 1.000 lei.

Sold in contul 2131 Echipamente tehnologice = 48.000 lei 9.540 lei = 38.460 lei
Sold in contul 2813 Amortizarea echipamentelor = 1.455 lei x 12 luni = 17.460 lei
Valoare neta a echipamentului = 38.460 lei 17.460 lei = 21.000 lei
Durata de viata ramasa = 33 luni 12 luni = 21 luni
Amortizare lunara ianuarie 2017 septembrie 2018 = 21.000 lei / 21 luni = 1.000 lei

B. Rezerva se transfera la rezultat reportat la scoaterea din eviden a imobilizrii

La scoaterea din eviden a imobilizrii pentru care s-a constituit rezerva respectiv, veti
proceda astfel:
- veti transfera din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare rezerva corespunztoare sumelor
amortizate din valoarea imobilizrii;
- veti reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii care nu a fost
amortizat (articol contabil 105 Rezerve din reevaluare = 21x Imobilizri corporale).

Exemplu:
La data de 11 decembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul de 50.000 lei.
Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat de 5 ani, prin metoda de
amortizare liniar. La data de 31.12.2015, entitatea reevalueaz activul, valoarea just stabilit fiind
de 60.000 lei. Politica societatii este de a transfera rezerva din reevaluare la rezultat reportat in
momentul derecunoasterii activului.
Incepand cu 1 ianuarie 2017, societatea decide sa renunte la politica de reevaluare a
utilajelor si sa treaca la metoda costului.

nregistrrile contabile efectuate sunt:

nregistrarea amortizrii anuale de 10.000 lei, pe perioada 2014-2015:

10.000 lei 6811 = 2813 10.000 lei

,,Cheltuieli de Amortizarea instalaiilor si
exploatare privind mijloacelor de transport
amortizarea

7
 imobilizrilor

Reevaluarea activului la 31 decembrie 2015:

* Cost de achiziie 50.000 lei
Amortizare cumulat (2 ani) = 10.000 lei x 2 ani 20.000 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 30.000 lei
* Valoare just 60.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 30.000 lei

c) eliminarea amortizrii cumulate

20.000 lei 2813 = 2131 20.000 lei
Amortizarea Echipamente tehnologice
instalaiilor si
mijloacelor de
transport

d) nregistrarea surplusului de valoare constatat la 31 decembrie 2015

30.000 lei 2131 = 105 30.000 lei
Echipamente Rezerve din reevaluare
tehnologice

ANUL 2016:
nregistrarea amortizrii anuale de 20.000 lei (60.000 lei / 3 ani):

20.000 lei 6811 = 2813 20.000 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor
privind amortizarea si mijloacelor de
imobilizrilor transport

1 ianuarie 2017:

Daca societatea trece de la metoda reevaluarii la metoda costului, trebuie transferata

din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare rezerva corespunztoare sumelor amortizate din valoarea
imobilizrii. Noua amortizare a activului este de 20.000 lei/an, fata de 10.000 lei/an cat era initial,
ceea ce inseamna ca din rezerva recunoscuta, suma de 10.000 lei va fi transferata la rezultat
reportat:

10.000 lei 105 = 1175 10.000 lei

Rezerve din reevaluare Rezultat reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare

Apoi, se va reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii care nu a
fost amortizat:

20.000 lei 105 = 2131 20.000 lei

8
 Rezerve din reevaluare Echipamente tehnologice

Trecand la metoda costului, valoarea activului se ajusteaza ca si cand nu ar fi avut loc nicio
reevaluare, iar amortizarea anuala inregistrata in perioada ramasa va redeveni 10.000 lei.

Sold in contul 2131 Echipamente tehnologice = 60.000 lei 20.000 lei = 40.000 lei
Sold in contul 2813 Amortizarea echipamentelor = 20.000 lei
Valoare neta a echipamentului = 40.000 lei 20.000 lei = 20.000 lei
Durata de viata ramasa = 2 ani
Amortizare anuala pentru 2017 si 2018 = 20.000 lei / 2 ani = 10.000 lei

De regula, efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se

nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate. Insa, prin exceptie de la
acesta prevedere, daca decideti s treceti de la metoda reevalurii la metoda costului veti aplica
regulile prezentate mai sus.

In cazul in care doriti s treceti de la metoda reevalurii la metoda costului, veti urmri ca
aplicarea acestei opiuni s nu conduc la subevaluarea activelor respective, fa de valoarea care ar
fi fost recunoscut n bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost reevaluate niciodata.

3. Capitalizarea costurilor indatorarii

OMFP 1802/2014 prevede ca in cazul activelor cu ciclu lung de fabricaie, costurile

ndatorrii trebuie sa fie incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt
legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat
pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
OMFP 4160/2015 introduce o completare necesara la definitia activelor cu ciclu lung de
fabricaie, astfel:

OMFP 1802/2015 OMFP 4160/2015

Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp, respectiv mai mare de
un an, pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.

Dobnda la capitalul mprumutat n legtur cu active care nu ndeplinesc condiia de durat

(mai mare de un an) reprezint cheltuial a perioadei. Constituie, de asemenea, cheltuial a perioadei
cheltuielile reprezentnd diferenele de curs valutar.