4.

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ŞI FINANCIARE

1. Imobilizări necorporale

Imobilizările necorporale sunt active nemonetare identificabile fără suport material şi deţinute pentru utilizare în
procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.

Structura imobilizărilor necorporale

(1) 201 Cheltuieli de constituire
(2) 203 Cheltuieli de dezvoltare
(3) 205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate (…)
(4) 206 Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
(5) 207 Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
(6) 208 Avansuri

Amortizarea imobilizărilor necorporale:

- cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare se amortizează într-o perioadă de cel mult 5 ani (Legea
15/1994 republicată, art.12). Completare cf. OMFP 1802/2014 art.182: cheltuielile de dezvoltare se amortizează
pe durata contractului sau pe durata de utilizare. În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare
depăşeşte 5 ani, durata de amortizare nu poate depăși 10 ani.
- brevetele, licenţele, know-how, mărcile de fabrică etc. se amortizează pe durata de utilizare (Legea 15/1994
republicată, art.13);
- concesiunile se amortizează pe durata contractului (Legea 15/1994 republicată, art.13). Completare OMFP
1802/2014 art.176(2): concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de
concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune.
- programele informatice se amortizează în funcţie de durata probabilă de utilizare, care nu poate depăşi 5 ani
(Legea 15/1994 republicată, art.14). OMFP 1802/2014 nu limitează durata de utilizare la 5 ani, precizând că
acestea se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine

Imobilizările financiare cuprind: Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile
acordate entităţilor afiliate, acţiunile deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, împrumuturile acordate
entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi. (
OMFP 1802/2014 art.264(1).

Structura imobilizărilor financiare:

(1) 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (procent de deţinere > 50%); - alte cazuri OMFP 1802/2014
(2) 262. Acţiuni deţinute la entităţi asociate (procent de deținere între 20 și 50%)
(3) 263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun
(4) 264. Titluri puse în echivalenţă
(5) 265. Alte titluri imobilizate (procent de deţinere <19%)
(6) 266. Certificate verzi amânate
(7) 267. Creanţe imobilizate (creanţe cu termen de încasare > 1 an)
(8) 269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

Imobilizările financiare nu se amortizează.

Evaluare iniţială: - imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea
determinată prin contractul de dobândire a acestora.

Evaluarea la data bilanţului: imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările
cumulate pentru pierdere de valoare.
Aplicaţii practice
1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
1.1 Se constituie o societate comercială al cărei asociat depune la casieria unităţii (cf. Dispoziţie de încasare) suma de
5.000 lei (la data de 15.12.2017). În vederea înfiinţării firmei se efectuează următoarele operaţiuni:
- 16.12.2017 se achită 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitanţa) pentru autentificarea actului de constituire;
- 17.12.2017 înregistrare factura de la Registrul Comerţului 2.000 lei, TVA 19%; achitat (cf. Chitanţa) în numerar;
La data de 20.01.2018 se restituie în numerar suma depusă de asociat (cf. Dispoziţia de plată). Amortizarea cheltuielilor de
constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniară. După 2 ani se scot din evidenţă cheltuielile de constituire amortizate.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.12.17 Disp înc/Chit Depunere numerar asociat 5311 4551 5.000
2 16.12.17 Chitanţa Achitare taxe notariale 201 5311 1.600
3 17.12.17 Factura Înregistrare factura Reg Com % 401/404 2.380
201 2.000
4426 380
4 17.12.17 Chitanta Achitare factura Reg Com 401 5311 2.380
5 20.01.18 Disp plată Restituire avans asociat 4551 5311 5.000
6 2018-19 Plan am+NC Înregistrare am lunară (24 luni) 6811 2801 150 x 24
7 31.12.19 NC Scoatere din evidenţă ch constit 2801 201 3.600

1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 23.12.2017 concesionează un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioadă de 20
de ani, valoarea concesiunii fiind stabilită la 480.000 lei neindexabil la inflaţie (pentru simplificarea calculelor). Redevenţa
se achită lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. După
expirarea contractului se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 23.12.17 Contr conces Înregistrare concesiune teren 205 167 480.000
2 2018-37 OP+Extr Achitarea redevenţei lunare (240 luni) 167 5121 2.000
3 2018-37 Plan am+NC Înregistrarea amortizării lunare (240 luni) 6811 2805 2.000 x 240
4 31.12.37 NC+Ctr con Scoatere din evidenţă concesiune 2805 205 480.000

1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2017 achiziţionează un program de contabilitate (cf. Factura) în valoare de 3.600 lei,
TVA 19%. Entitatea estimează că programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se foloseşte metoda liniară de amortizare).
După 3 ani programul de contabilitate este scos din evidenţă.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.12.17 Fact+PV rec Achiziţie aplicaţie contabilitate % 404 4.284
208 3.600
4426 684
2 2018-20 Plan am+NC Amortizare program (36 luni) 6811 2808 100 x 36
3 31.12.20 NC Scoatere din evidenţă program 2808 208 3.600

2. Contabilitatea imobilizărilor financiare

2.1 Se achiziţionează 20.000 acţiuni cu preţul de 10 lei /acţ. cu scopul de a obţine o influenţă asupra gestiunii unităţii
emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de 150.000
lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat
tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează dividende în sumă de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se
vând 1.000 acţiuni cu preţul de 15 lei/acţ., încasarea făcându-se ulterior prin bancă.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Achiziţie titluri 262 % 200.000
5121 150.000
2692 50.000
2 Chitanţă Achitare comision (200.000 x 0,01) 262 5311 2.000
3 Achitare diferență pentru titluri 2692 5121 50.000
4 OP+Extr Încasare dividende 5121 7612 50.000
5 Vânzare acţiuni (1.000 x 15) 461 7641 15.000
6 NC Scoatere din evidenţă titluri 1000x10,1 6641 262 10.100
7 OP+Extr Încasare creanţă 5121 461 15.000
2.2 O societate comercială acordă unui terţ la începutul unui an un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de 1.000 EURO la
cursul de 4,5 lei/EUR. Dobânda anuală este 20%, calculată anual şi nu se capitalizează. La sfârşitul primului an cursul euro este
de 4,6 lei/USD. Dobânda se încasează la începutul anului următor când cursul valutar este de 4,55 lei/EUR. La data restituirii
împrumutului şi a încasării dobânzii pentru anul al doilea (sfârşitul anului al doilea) cursul valutar este de 4,65 lei/EUR.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.01.N Ctr împrum Acordare împrumut curs 4,5 lei/EURO 2675 5124 4.500
2 31.12.N NC Înreg dob de încasat (1.000 x 0,2 x 4,6) 2676 766 920
3 31.12.N NC Actualiz cr (4,6-4,5) x 1.000 = 100 2675 765 100
4 02.01.N+1 OP+Extr Încas dob (4,6-4,55) x 200 =10 % 2676 920
5124 910
665 10
5 31.12.N+1 OP+Extr Încasare împrumut +dobânda 5124 % 5.580
2675 4.600
(465-4,6) x 1000 = 50 765 930
(1.000 x 0,2 x 4,65) =930 766 50

3. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor

3.1. În 20.07.2017 se achiziţionează 1.000 de acţiuni cu preţul de 20 lei/acţ. în scopul obţinerii de dividende. Plata se face cu
ordin de plată (în aceeași zi). La sfârşitul anului 2017 se constată că a scăzut cursul acestor acţiuni la 18 lei/acţ. La data de
23.11.2018 se vând în numerar 200 de acţiuni, la cursul de 17 lei/acț. În urma vânzării acţiunilor, se diminuează, proporţional,
ajustările constituite. La sfârşitul anului 2018 cursul este de 17,5 lei/acţ. La sfârşitul anului 2019 cursul este de
21 lei/acţiune.

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 20.07.2017 Achiziţionarea acţiunilor 265 2693 20.000
2 20.07.2017 Plata acţiunilor 2693 5121 20.000
3 31.12.2017 Constituire ajustare pt depreciere 6863 2963 2.000
4 31.12.2018 Vânzarea a 200 de acţiuni 5311 7641 3.400
5 31.12.2018 Scoaterea din evidenţă a acţiunilor 6641 265 4.000
6 31.12.2018 Anul ajustării af acţ vând(200 x 2) 2963 7863 400
7 31.12.2018 Majorarea ajustării pentru 800 acțiuni 6863 2963 400
8 31.12.2019 Anulare ajustare depreciere 2963 7863 2.000