1.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Studii de caz rezolvate
1.1. O entitate juridică înregistrează depunerea de către un asociat a sumei de 10.000 lei la casieria unităţii, cu titlu de împrumut.
Entitatea în cauză optează pentru a fi plătitoare de TVA de la începutul activităţii. Din această sumă se achită la notar suma de
4.000 lei pentru autentificarea actului de constituire şi la Registrul Comerţului suma de 3.000 lei si TVA 19% pentru alte
cheltuieli de constituire: taxe de înmatriculare, de publicare în Monitorul Oficial. După obţinerea certificatului de înmatriculare
în Registrul Comerţului şi începerea activităţii, se restituie asociatului suma depusă iniţial, iar cheltuielile de constituire se
amortizează în 2 ani. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de
constituire şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate, pe baza documentelor justificative specifice.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Depunere de asociat a sumei 5311 = 4551 10.000
la casierie (Contract de împru-
mut, Dispoziţie de încasare
prin casierie şi Registrul de
casă în lei)
2. Achitarea comisionului la 201 = 5311 4.000
notariat (Chitanţă)
3. Achitarea cheltuielilor de % = 5311 3.570
constituire la Registrul Co- 201 3.000
merţului (Factură şi Chitanţă) 4426 570
4. Restituirea datoriei la asociat 4551 = 5311 10.000
(Dispoziţie de plată prin casă
şi Registrul de casă în lei)
5. Amortizarea lunară a 6811 = 2801 292
cheltuielilor de constituire
7.000 / 2/ 12 = 292 lei
(Grafic de eşalonare a
amortizării imobilizărilor)
6. Scoaterea din evidenţă a 2801 = 201 7.000
cheltuielilor complet amorti-
zate (Fişe ct.2801 şi 201)

1.2. O entitate juridică înregistrează achiziţionarea unui brevet de invenţie cu preţul de 15.000 lei, TVA 19%, care se achită prin
bancă. Brevetul este protejat timp de 5 ani, după care se scoate din evidenţă. Se cere să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare, pe baza documentelor justificative specifice.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţionare brevet % = 404 17.850
(Factură) 205 15.000
4426 2.850
2. Achitare factură (Ordin de 404 = 5121 17.850
plată şi Extras de cont în lei)
3. Amortizare lunară 6811 = 2805 250
15.000 / 5 / 12 = 250 lei
(Grafic de eşalonare a
amortizării imobilizărilor)
4. Scoaterea din evidenţă a 2805 = 205 15.000
brevetului complet amortizat
(Fişe conturi 2805 şi 205)

1.3. O entitate juridică înregistrează primirea prin concesionare a dreptului de exploatare a unei extracţii miniere la nivelul
preţului negociat de 150.000 lei, pe o durată de 10 ani. Redevenţa anuală se achită cu ordin de plată. După expirarea
contractului se scoate din evidenţă concesiunea integral amortizată. Se cere să se efectueze înregistrările contabile pe baza
documentelor justificative specifice.
1
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Înregistrare drept de exploatare 205 = 167 150.000
(Contract de concesionare)
2. Amortizare anuală 6811 = 2805 15.000
150.000 / 10 =15.000 lei
(Grafic de eşalonare a
amortizării imobilizărilor)
3. Achitarea redevenţei anuale 167 = 5121 15.000
(Ordin de plată şi Extras de cont
bancar în lei)
4. Scoatere din evidenţă concesiu- 2805 = 205 150.000
ne de exploatare complet
amortizată (Fişe ct. 2805, 205)

1.4. O entitate juridică înregistrează achiziţionarea unui program informatic cu preţul de 8.000 lei şi 19% TVA, prin achitare în
numerar. Amortizarea programului se face în 3 ani. După 2 ani, programul este vândut cu suma de 4.000 lei şi 19% TVA. Se
cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare, pe baza documentelor justificative specifice.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţionare program % = 404 9.520
informatic (Factură) 208 8.000
4426 1.520
2. Achitare furnizor (Chitanţă 404 = 5311 9.520
şi Registrul de casă în lei)
3. Amortizare lunară (Grafic de 6811 = 2808 222
eşalonare amortizare imobili-
zări): 8.000/3/12 = 222 lei
4. Vânzare program informatic 461 = % 4.760
(Factură) 7583 4.000
4427 760
5. Scoaterea din evidenţă a % = 208 8.000
programului informatic 2808 5.328
incomplet amortizat (Fişe 6583 2.672
conturi 208, 2808 şi 6583)
222 lei  24 luni = 5.328 lei
2 ani x 12luni/an = 24 luni

1.5. O entitate juridică înregistrează primirii prin donaţie a unui program informatic în sumă de 2.700 lei. Durata de utilizare a
programului este de 3 ani. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Înregistrare donaţie primită 208 = 4753 2.700
(Contract de donaţie)
2. Amortizarea programului pt. 6811 = 2808 900
primul an 2.700/3=900 lei
(Grafic de eşalonare a
amortizării imobilizărilor)
3. Înregistrarea virării la veni- 4753 = 7582 900
turi a cotei părţi din subven-
ţia primită (Fişă cont 131)
1.6. O entitate juridică înregistrează cu ocazia inventarierii anuale a imobilizărilor necorporale că valoarea de inventar a unui
brevet este de 2.200 lei,valoare contabilă 2.700 lei, amortizare înregistrată 1.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar următor
deprecierea se diminuează cu suma de 300 lei. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.
2
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Înregistrare depreciere rever- 6813 = 2908 500
sibilă (Listă inventariere)
2. Înregistrare diminuare depre- 2908 = 7813 300
ciere (Listă de inventariere)

2. Contabilitatea imobilizărilor corporale

Studii de caz rezolvate
2.1. O entitate juridică înregistrează achiziţionarea unui teren cu preţul de 30.000 lei şi 19% TVA, care se achită cu ordin de
plată. Pe acest teren se efectuează apoi lucrări de acces de o firmă specializată. Lucrările sunt facturate la suma de 10.000 lei şi
19% TVA, după care se face recepţia finală. Investiţia se amortizează într-o perioadă de 5 ani. După 3 ani se vinde terenul pe
care s-au efectuat amenajările respective pentru suma de 50.000 lei şi 19% TVA. Să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Cumpărarea terenului % = 404 35.700
(Factură) 2111 30.000
4426 5.700
2. Plata furnizorului (Ordin de 404 = 5121 35.700
plată, Extras de cont bancar)
3. Înregistrarea facturii privind % = 404 11.900
investiţia realizată (Factură) 231 10.000
4426 1.900
4. Achitare furnizor (Ordin de 404 = 5121 11.900
plată, Extras de cont bancar)
5. Recepţie lucrări de desecare 2112 = 231 10.000
a terenului (Proces verbal de
recepţie a imobilizărilor)
6. Înregistrare amortizare luna- 6811 = 2811 167
ră (Grafic eşalonare amorti-
zare imobilizare)
10.000 /5 /12 = 167 lei
7. Vânzarea terenului (Factură) 461 = % 59.500
7583 50.000
4427 9.500
8. Scoatere din evidenţă teren 6583 = 2111 30.000
vândut (Fişe ct.2111, 6583)
9. Scoatere din evidenţă ame-
% 10.000
najări de terenuri vândute = 2112
2811 6.012
(Fişe conturi 2112, 2811 şi
6583 3.988
6583)
2.2. O entitate juridică înregistrează achiziţionarea unui utilaj cu suma de 100.000 lei şi 19% TVA. Datoria faţă de furnizor se
achită ulterior cu ordin de plată. Utilajul se amortizează pe o perioadă de 10 ani, iar regimul de amortizare este liniar. După 10
ani utilajul se vinde cu suma de 50.000 lei şi 19% TVA, factura încasându-se prin bancă. Să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
2. Achitare furnizor (Ordin de 404 = 5121 119.000

3
 plată, Extras cont bancar)
1 2 3 4 5 6
3. Amortizare lunară mijloc de 6811 = 2813 833,33
transport (Grafic de eşalonare a
amortizării imobilizărilor)
(100.000 : 10) : 12 = 833,33 lei
4. Vânzarea utilajului (Factură) 461 = % 59.500
7583 50.000
4427 9.500
5. Scoaterea din evidenţă a utila-
2813 = 2133 100.000
jului (Fişe ct.2133 şi 2813)
6. Încasarea creanţei (Ordin de
plată al clientului şi Extras 5121 = 461 59.500
de cont bancar în lei)

2.3. O entitate juridică înregistrează achiziţionarea unui mijloc de transport cu suma de 120.000 lei şi 19% TVA. Transportul
autoturismului sigilat până la punctul de livrare către cumpărător este asigurat de o firmă de transport contra sumei de 4.000 lei
şi 19% TVA. Datoria faţă de furnizori se achită ulterior cu ordin de plată. Autoturismul se amortizează pe o perioadă de 10 ani,
iar regimul de amortizare este liniar. După 8 ani autoturismul se vinde cu suma de 50.000 lei şi 19% TVA, factura încasându-se
prin bancă. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Achiziţie autoturism % = 404 142.800
(Factură) 2133 120.000
4426 22.800
2. Achitare furnizor (Ordin de 404 = 5121 142.800
plată, Extras de cont bancar)
3. Înregistrare transport % = 404 4.760
(Factură) 2133 4.000
4426 760
4. Achitare furnizor (Ordin de 404 = 5121 4.760
plată, Extras de cont bancar)
5. Amortizare lunară mijloc de 6811 = 2813 1.033,30
transport
(124.000/10)/12 = 1.033,30 lei
(Grafic eşalonare amortizare)
6. Vânzarea autoturismului 461 = % 59.500
(Factură) 7583 50.000
4427 9.500
7. Scoaterea din gestiune a % = 2133 124.000,00
autoturismului (Fişe conturi 2813 99.196,80
2133, 2813 şi 6583) 6583 24.803,20
8. Încasarea creanţei (Ordin de
plată al clientului şi Extras 5121 = 461 59.500
de cont bancar în lei)
2.4. O entitate juridică înregistrează acordarea prin virament bancar a unui avans unui antreprenor, în vederea executării unei
hale în sumă de 10.000 lei şi 19% TVA, dintr-un credit bancar pe termen lung. Antreprenorul facturează lucrări efectuate la
valoarea de 13.000 lei şi 19% TVA, din care se reţine avansul şi se achită diferenţa cu ordin de plată. Ulterior, antreprenorul
prezintă o nouă situaţie de lucrări, facturate la valoarea de 7.000 lei şi 19% TVA. Se recepţionează hala, con-form Procesului
verbal de recepţie. Durata de amortizare este de 20 ani, iar metoda este liniară. După 5 ani se decide efectuarea unor lucrări de
modernizare de către o societate specializată în suma de 1.500 lei şi 19 % TVA, decontarea făcându-se cu ordin de plată. Se
cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

4
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Înregistrare avans pentru imobilizări % = 404 11.900
corporale (Factură) 4093 10.000
4426 1.900
2. Achitare avans (Contract de credit 404 = 1621
bancar, Ordin de plată şi Extras de 11.900
cont în lei)
3. Înregistrare lucrări efectuate de către % = 404 15.470
antreprenor (Factură) 231 13.000
4426 2.470
4. Regularizare (stornare) avans % = 404 - 11.900
(Factură de stornare) 4093 - 10.000
4426 - 1.900
5. Achitare diferenţă datorie (Ordin de 404 = 5121 3.570
plată şi Extras de cont bancar în lei)
6. Înregistrare lucrări efectuate de către % = 404 8.330
antreprenor (Factură) 231 7.000
4426 1.330
7. Recepţie hală (Proces verbal de 212 = 231
recepţie imobilizări) 20.000

8. Amortizare lunară 6811 = 2812 83,33

20.000/20/12=83,33 lei
(Grafic de eşalonare a amortizării
imobilizărilor)
9. Efectuarea lucrărilor de modernizare % = 404 1.785
(Factură) 212 1.500
4426 285
10. Decontare lucrări (Ordin de plată, 404 = 5121 1.800
Extras de cont bancar)
11. Înregistrare nouă valoare amortizare= 6811 = 2812 91,67
= 83,33 60=4.999,80 lei
Hală la noua valoare = 20.000+1.500 =
21.500 lei
Valoare rămasă de amortizat = 21.500
lei –4.999,80 lei = 16.500,20 lei
Noua valoare a amortizării =
= 16.500,20 lei / 15/12 = 91,67 lei
(Grafic eşalonare amortizare pt.
imobilizare)
2.5. O entitate juridică înregistrează achiziţia unei instalaţii de lucru în sumă de 7.500 lei şi 19% TVA, decontarea făcându-se
prin ordin de plată. Durata normală de utilizare este de 10 ani. La finalul primilor 5 ani se efectuează o revizie tehnică, facturată
de o firmă de specialitate la valoarea de 1.000 lei şi 19% TVA. După 7 ani de utilizare, entitatea decide vânzarea instalaţiei la
valoarea de 5.000 lei şi 19% TVA. Se cere să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Achiziţie instalaţie de lucru % = 404 8.925
(Factură) 2131 7.500
4426 1.425
2. Decontarea facturii (Ordin 404 = 5121
de plată, Extras de cont 8.925
bancar)
3. Amortizarea instalaţiei 6811 = 2813 62,50
7.500/10/12 = 62,50 lei
(Grafic de eşalonare a
5
 amortizării imobilizărilor)
1 2 3 4 5 6
4. Efectuarea reviziei tehnice % = 401 1.190
(Factură) 611 1.000
4426 190
5. Vânzarea instalaţiei 461 = % 5.950
(Factură) 7583 5.000
4427 950
6. Scoatere din gestiune instala- % = 2131
7.500
ţie (Fişe ct. 2131, 2813, 6583) 2813
5.250
62,50 lei x 84 (7 ani x 12luni) 6583
2.250
= 5.250 lei
2.6. O entitate juridică înregistrează realizarea cu forţe proprii a unui utilaj, finalizat în mai multe perioade de gestiune. În acest
scop se efectuează următoarele cheltuieli în prima lună: cheltuieli cu materiile prime 15.000 lei; cheltuieli cu salariile: 4.000 lei.
În a doua lună se mai înregistrează consumul de materiale auxiliare în valoare de 9.000 lei şi factura aferentă consumului de
energie la valoarea de 1.400 lei şi 19% TVA. La finele celei de a doua luni, se face recepţia finală pe baza Procesului verbal de
recepţie. Durata normală de utilizare este de 7 ani, iar metoda de amor-tizare este cea liniară. La finele duratei normale de
amortizare, utilajul se casează, recuperându-se materiale auxiliare în sumă de 8.000 lei. Se cere să se efectueze înregistrările
contabile corespunzătoare.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Consumul de materii prime (Bon de 601 = 301 15.000
consum)
2. Cheltuieli cu salariile brute (Stat de 641 = 421 4.000
salarii)
3. Înregistrare producţie în curs în 1 lună 231 = 722 19.000
(Raport producţie)
4. Consum materiale auxiliare în luna 2 602 = 302 9.000
(Bon de consum)
5. Înregistrarea facturii de energie % = 401 1.666
(Factură) 605 1.400
4426 266
6. Înregistrare producţie în curs în Luna 2 231 = 722 10.400
(Raport producţie)
7. Finalizarea lucrărilor de realizare a 2131 = 231 29.400
utilajului (Proces verbal de recepţie
imobilizări
8. Amortizarea lunară a utilajului (Grafic de 6811 = 2813 350
eşalonare a amortizării imobilizărilor)
29.400 lei / 84 luni (7 ani x 12luni) = 350 lei
9. Scoatere din gestiune utilaj (Fişe 2813 = 2131 29.400
conturi 2131 şi 2813)
10. Recuperarea materialelor auxiliare în 3021 = 7588 8.000
urma casării (Proces verbal de casare)
2.7. O entitate juridică înregistrează cu ocazia inventarierii un plus de inventar la mobilier în sumă de 400 lei şi o lipsă la
instalaţii de lucru în sumă de 1.800 lei, amortizare înregistrată 1.200 lei. Vinovat pentru acest prejudiciu este un angajat al
entităţii, căruia i se impută suma de 900 lei şi 19% TVA, conform sentinţei defini-tive şi irevocabile a instanţelor de judecată. Să
se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare.

Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Înregistrare plus la inventar 214 = 4754 400
(Listă de inventariere)
2. Imputare lipsă (Decizie de 4282 = % 1.071
imputare) 7588 900
4427 171
6
 1 2 3 4 5 6
3. Reţinerea din drepturile 421 = 4282
salariale a sumei imputate 1.071
(Stat de salarii)
4. Scoaterea din gestiune a % = 2131 1.800
instalaţiei (Fişe conturi 2813 1.200
2131, 2813 şi 6583) 6583 600
2.8. O entitate juridică înregistrează importul unui autoturism din afara UE în valoare de 20.000 €. Transportul pe parcurs intern
facturat de o firmă de specialitate este de 7.000 lei şi 19% TVA. Cursul € la data achiziţiei este 4,5 lei/€. Obligaţiile vamale
pentru această imobilizare corporală sunt: taxa vamală 10%, comisionul vamal 0,5%, 19% TVA. La data plăţii furnizorului
extern cursul euro este de 4,55 lei/€. Toate decontările se realizează prin virament bancar. Se cere realizarea înregistrărilor
contabile aferente.
Rezolvare

Notă internă de import (date luate din Declaraţia vamală de import)

a. Valoarea în vamă: 20.000 €  4,5 lei/€ = 90.000 lei

b. Taxe vamale: 90.000 lei  10% = 9.000 lei
c. Comision vamal: 90.000 lei  0,25% = 225 lei
d. Baza impozabilă: 90.000 + 9.000 + 225 = 99.225 lei
e. 19%TVA: 99.225 lei  19% = 18.852,75 lei

Nr. Explicaţie Cont Cont Sume

crt. debitor creditor
1. Achiziţie autoturism
2133 = 404 90.000
(Invoice)
2. Înregistrare transport pe % = 404 8.330
parcurs intern (Factură) 2133 7.000
4426 1.330
3. Înregistrare obligaţii vamale 2133 = % 9.225
(Declaraţie vamală de 446.01-tv 9.000
import) 446.03-cv 225

4428 = 446.04-TVA 19.845

4. Achitarea datoriei faţă de % = 5124 91.000
furnizorul extern (Swift şi 404 90.000
Extras de cont bancar în 665 1.000
valută)
20.000  (4,55-4,5)=1.000
5. Achitarea datoriei faţă de 404 = 5121 8.680
furnizorul intern (OP şi Extras
de cont bancar în lei)
6. Achitarea datoriilor faţă de % = 5121 28.077,75
buget (Ordine de plată şi 446.01-tv 9.000,00
Extras de cont bancar în lei). 446.03-cv 225,00
Concomitent, se transformă 446.04-TVA 18.852,75
TVA neexigilă în TVA
deductibilă. 4426 = 4428 18.852,75

2.9. O entitate juridică achiziţionează un utilaj în valoare de 20.000 lei, a cărei durată normală de utilizare este de 9 ani. Să se
evidenţieze calculele necesare pentru înregistrarea în contabilitate a amortizării accelerate pentru acest mijloc fix.
Rezolvare
Pentru regimul de amortizare accelerat, entitatea deduce în primul an de utilizare (primele 12 luni încep cu luna următoare
punerii în funcţiune), amortizarea în sumă de 10.000 lei (833,33 lei/lună  12 luni).
În următorii 8 ani, amortizarea fiscală este de: 20.000 – 10.000 =10.000 lei/8ani = 1.250lei/an / 12 luni= 104,1667 lei/lună ≈
104,17 lei/lună

7
 Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1. Amortizare pt.1 an (Grafic
eşa-lonare amortizare 6811 = 2813 10.000,00
imobilizare)
2. Amortizare pt. următorii 8 ani ,
înregistrată lunar (Grafic eşalo- 6811 = 2813 104,17
nare amortizare utilaj)

3. Contabilitatea imobilizărilor financiare

Studiu de caz rezolvat
O entitate juridică achiziţionează 10.000 acţiuni cu preţul de 20 lei /buc. Cu scopul de a obţine o influenţă notabilă asupra
gestiunii unităţii emitente de titluri şi pentru obţinerea unui venit financiar sub formă de dividende. Se achită prin bancă suma de
150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat în numerar unităţii care a instrumentat
tranzacţia este de 1%. În anul următor se încasează în contul bancar dividende în sumă de 30.000 lei. Ulterior se vând 1.000
acţiuni cu preţul de 25lei /bucata, încasarea făcându-se ulterior prin bancă. Se cere să se efectueze înregistrările contabile
corespunzătoare, pe baza documentelor justificative specifice.
Rezolvare
Nr. Explicaţie Cont Cont Sume
crt. debitor creditor
1 2 3 4 5 6
1. Achiziţionare titluri (Ordin 261 = % 200.000
de cumpărare, Ordin de pla- 5121 150.000
tă, Extras cont bancar în lei) 269 50.000
2. Achitarea comisionului 622 = 5311 2.000
(Chitanţă şi Registrul de
casă în lei)
1 2 3 4 5 6
3. Achitare vărsăminte neefec- 269 = 5121
tuate (Ordin de plată şi 50.000
Extras de cont bancar în lei)
4. Încasarea dividendelor 5121 = 7611
(Ordin de plată, Extras de 30.000
cont bancar)
5. Vânzarea acţiunilor 461 = 7641
25.000
(Factură)
6. Încasarea creanţei (Extras de 5121 = 461
25.000
cont bancar în lei)
7. Scoatere din evidenţă titluri 6641 = 261
20.000
(Fişe conturi 261 şi 6641)