Contabilitate financiară - Seminar 9

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

1. Noţiuni teoretice privind Capitalurile proprii

Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea
tuturor datoriilor sale. Cu ocazia inventarierii şi în vederea prezentării elementelor în bilanţ capitalurile proprii se
reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei
juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
 Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea
nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate.
 Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea
şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
 Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal,
următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca
urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din
anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie.
 Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea
nominală a acestora.
 Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a
crescut capitalul social al societăţii absorbante.
 Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului
social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
 Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor
corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale,
atunci când valoarea obligaţiunilor
Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte
rezerve.
 Rezervele legale se constituie anual din profitul brut al entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege ( cel puţin
5 % pentru formarea fondului de rezerva, pina ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social),
şi din alte surse prevăzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
 Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din
actul constitutiv al acesteia.
 Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru
acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau
asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Rezultatul exerciţiului (curent) şi reportat
Rezultatul exerciţiului, din punct de vedere contabil, reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile unui exerciţiu.
Aceasta poate fi favorabilă (profit) sau nefavorabilă (pierdere).
Rezultatul reportat reprezintă profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită din exerciţiile financiare
precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supusă hotărârii AGA, mai puţin sumele destinate constituirii rezervelor
legale. Sunt contabilizate în rezultatul reportat, unele operaţiuni contabile generate de: trecerea de la un referenţial
contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciţiile financiare precedente pentru care situaţiile financiare au
fost deja aprobate şi publicate.
Provizioane
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil
să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. Un
provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
- o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Contabilitate financiară - Seminar 9

Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din
emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate
entităţilor afiliate şi entităţilor de care compania este legată prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii
asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.
Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise. În cadrul acestora, trebuie
evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile. Obligaţiunile pot fi: ordinare (cu dobândă), cu
primă, cu loterie.
Creditele bancare reprezintă sume de bani acordate de bănci, pe durate de timp variabile, care trebuie restituite
conform unui program de rambursare şi sunt purtătoare de dobânzi. Creditele bancare pe termen lung constituie,
alături de capitalurile proprii şi împrumuturile de emisiunile de obligaţiuni, sursele de finanţare cu caracter permanent a
activităţii economice.

A=P, A= Cp+D
2. Aplicaţii practice

2.1 Contabilitatea capitalului social si a primelor de capital

2.1.1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni. După o
lună de la înfiinţare, acţionarii depun la bancă contravaloarea a 12.000 de acţiuni şi aduc aporturi în natură
concretizate într-un teren evaluat la suma de 30.000 lei şi în instalaţii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei,
pentru care s-au acordat 5.000 de acţiuni. Restul capitalului social se depune în contul bancar în următoarele 12
luni de la înfiinţare.

Cs = nr act *VN, VN = Cs/nr act = 200.000/20.000 = 10 lei/act

Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 to Act de Subscriere Cs 456 1011 200.000
constituire

2 To+1 Ex ct + PV Varsarea capitalului subscris de catre % 456 170.000

luna receptie actionari (primirea aporturilor la 5121 120.000
capital de la actionari) 2111 30.000
2131 20.000
3 To+1 NC Transformare Csn in Csv 1011 1012 170.000
scri luna
pti
c
4 To+12 Ex ct Varsarea restului de capital 5121 456 30.000
luni
5 To+12 NC Transformare Csn in Csv 1011 1012 30.000
scri luni
pti
c

Activ Pasiv
Terenuri (2111) 30.000 Cs (1012) 200.000
Inst (2131) 20.000
Ct bc (5121) 150.000
TA 200.000 TP 200.000
Contabilitate financiară - Seminar 9

2.1.2. Adunarea generală a acţionarilor (AGA) hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de acţiuni
care se vând în numerar la valoarea de emisiune (contabilă). Capitalurile proprii ale societăţii, înainte de emisiune,
sunt în valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei.

Cs = 10.000 * 10 = 100.000 lei, , VN = Cs/nr act

Cpr = 130.000 lei
VE (ctb) = Cpr/nr act = 130.000/10.000 = 13 lei/act
PE = VE-VN = 13-10 = 3 lei/act
Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 Prospect de Emisiune 1000 noi actiuni (subscriere 456 % 13.000
emisiune Cs) 1011 10.000
1041 3.000
2 Chitanta/DI Incasare contravaloare actiuni 5311 456 13.000

3 NC Transf Csn in Csv 1011 1012 10.000

2.2 Contabilitatea rezervelor si a rezultatului

2.2.1. Se cunosc următoarele date din evidenţa contabilă a unei societăţi: capitalul social este de 10.000 lei iar
mărimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 2020, 130.000
lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 2020, 70.000 lei. Societatea determină rezervele legale care
se constituie din profitul brut pentru exerciţiul financiar 2020, calculează impozitul pe profit şi înregistrează
repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (în suma stabilită) si la rezultatul reportat (diferenţa). La
începutul exerciţiului financiar 2021 se înregistrează închiderea conturilor 121 şi 129.
Rezolvare:
Rezervele legale existente: 800 lei;
Rezervele legale maxime care se pot constitui în anul 2020 din profitul brut:
 RL1= Profit brut x 5% = (130.000 – 70.000) x 5% = 3.000 lei;
Rezervele legale la care trebuie să se ajungă:
 RL2= Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei;
Rezervele legale care se constituie efectiv în anul 2020:
 RL= min (RL1; RL2) – 800 = 1.200 lei.
Impozitul pe profit = (profit brut – rezerve legale) x 16% = 9.408 lei;
Profit net = Profit brut – Impozit pe profit = 50.592 lei;

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume

D C
1 31.12. NC Incorporare chelt in rezultat 121 6xxx 70.000
2020

2 31.12. NC Incorporare venituri in rezultat 7xxx 121 130.000

2020
3 31.12. Declaratie Inreg impozit pe profit 691 4411 9.408
2020 impozit
profit
4 31.12. NC Incorporare ch cu impozit in rezultat 121 691 9.408
2020
Contabilitate financiară - Seminar 9

5 31.12. NC Repartizare profit la reserve legale 129 1061 1.200

2020
6 Ian NC Inchidere ct 121 si 129 121 129 1.200
2021
7 Ian NC Reportarea rezultatului din 2020 121 1171 49.392
2021 in 2021
In aplicatiile informatice se fac si aceste inregistrari pentru curatarea rulajelor conturilor 121 si 129
121 = 121 -50.592
129 = 129 -1.200

D 121 (2020) C
70.000 (Cheltuieli) 130.000 (Venituri)
Sf (Profit brut) 60.000
9408 (impozit)
Sdef (P net) 50.592

D 129 (2021) C
1.200 1.200
-1.200 -1.200

D 121 (2021) C
1.200 Si 50.592
49.392 -50.592
-50.592
TSD 0 TSC 0

2.2.2. O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar 2020, o pierdere contabilă de 5.000 lei. La
începutul exerciţiului 2021 se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA
din luna aprilie 2021, societatea înregistrează acoperirea parţială a pierderii reportate din următoarele surse:
alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.
Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 Ian NC Reportarea pierderii din anul 1171 121 5.000
2021 2020
2 Aprilie PV AGA Acoperire pierdere contabila % 1171 4.000
2021 1068 1.000
1043 1.500
1012 1.500

D 121 (2020) C
Cheltuieli Venituri
Sf 5.000 (Pierdere) 5.000
Contabilitate financiară - Seminar 9

D 1171 C

5.000
4.000

Sf 1.000 (Pierdere care se

reporteaza mai departe)

Capital permanent = Capital propriu + Impr pe tl

2.3 Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1. contractarea/primirea imprumutului: cresc disponibilitatile banesti si cresc datoriile privind
imprumutul
2. inregistrarea costurilor imprumutului: cresc ch cu dobanzile si cresc datoriile privind dobanda
3. rambursare imprumut si plata dobanda: scad disponibilitatile banesti si scad datoriile
(imprumutul+dobanda)

2.3.1. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 1 leu/bucată.
Dobânda anuală este de 9%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi
se anulează. Tot atunci, se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi răscumpărarea obligaţiunilor,
precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar.
Rezolvare:
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 Prosp de Emisiune obligatiuni 461 1618 10.000
emisiune

2 DI Incasare contravaloare obligatiuni 5311 461 10.000

emise (imprumut din emisiunea
de obligatiuni)
3 NC Inregistrarea dobanzii lunare 666 1681 75 (*18
datorate luni)
10.000*9%/12 = 75
4 DP Rascumparare obligatiuni 505 5311 10.000

5 NC Anulare obligatiuni 1618 505 10.000

6 DP Plata dobanda 1681 5311 1.350

2.3.2. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de 100.000 lei.
Rambursarea împrumutului se face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe
egale. Dobânda anuală este de 6% şi se plăteşte concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură
rambursarea creditului. Dobânda se înregistrează lunar.
Contabilitate financiară - Seminar 9

Rezolvare:
Transa lunara: 100.000 : 5 = 20.000 lei (L10-L14)
Dobânda datorată pentru luna 1 = 100.000 ·6% · 1/12 = 500 lei
Notă: dobanda este aceeasi pana in luna 10, înregistrarea dobanzii se efectuează până în luna a 10-a, inclusiv.
Dobânda datorată pentru luna 11 = 80.000 · 6% · 1/12 = 400 lei
Dobânda datorată pentru luna 12 = 60.000 · 6% · 1/12 = 300 lei
Dobânda datorată pentru luna 13 = 40.000 · 6% · 1/12 = 200 lei
Dobânda datorată pentru luna 14 = 20.000 · 6% · 1/12 = 100 lei

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume

D C
1 L1 Contract Primirea creditului bancar pe tl 5121 1621 100.000
creditare +
Ex ct
2 L1 – NC Inreg dobanda datorata pt L1 666 1682 500 (*10
L10 luni)
3 L 10 Ex ct Plata transa 1 1621 5121 20.000

4 L 10 Ex ct Plata dobanzii L1-L10 1682 5121 5.000

5 L 11 Ex ct Plata transa 2 1621 5121 20.000

6 L 11 Ex ct Plata dobanzii L11 666 1682 400

1682 5121
7 L 12 Ex ct Plata transa 3 1621 5121 20.000

8 L 12 Ex ct Plata dobanzii L12 666 5121 300

9 L 13 Ex ct Plata transa 4 1621 5121 20.000

10 L 13 Ex ct Plata dobanzii L13 666 5121 200

11 L 14 Ex ct Plata transa 5 1621 5121 20.000

12 L 14 Ex ct Plata dobanzii L114 666 5121 100

* Daca la inregistrarea dobanzii, exista decalaj de timp pana la momentul platii, atunci obligatoriu vom
avea: mai intai inreg datoriei privind dobanda 666=1682, iar apoi, cand va fi plata: 1682=5121.
Atunci cand nu exista decalaj de timp intre inreg si plata dobanzii, se poate merge direct 666=5121