CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR SPECIALE

Tema nr. 1 – Retragerea asociaților cu anularea pă rților sociale deținute – cazul în

care valoarea activelor și a datoriilor rezultate coincid în constată rile evaluatorul
autorizat comparativ cu evidențele contabile, cazul societă ților plă titoare de
impozit pe profit
1) O societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit, are trei asociați
persoane fizice care au participat la capitalul social în cote de: asociatul X 50%,
asociatul Y 25% și asociatul Z 25%. Asociatul Y decide să se retragă din societate, de
comun acord cu ceilalți doi asociați. În contractul de partaj este stabilit ca asociatului
Y să i se restituie cota parte care îi revine din activul net, urmând ca părțile sociale ale
acestuia să fie anulate. Subsecvent demersurilor de inventariere și consemnare în
evidențele contabile ale rezultatelor acestora, aprecierea expertului evaluator
autorizat constată că valoarea activelor și cea a datoriilor rezultate în urma operațiunii
de retragere sunt identice cu cele regăsite în evidențele contabile ale entității.
Identificați tratamentul contabil aplicabil operațiunilor descrise, cunoscând structura
patrimoniului la data retragerii asociatului Y, alături de faptul că rezerva legală a fost
dedusă din impozitul pe profit:

Element patrimonial Valoare (lei)

Total active imobilizate 2.000.000
Total active circulante 1.000.000
Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 1.000.000
Active circulante nete/Datorii curente nete 1.000.000
Total active minus datorii curente 2.000.000
Capitaluri proprii 2.000.000
Capital subscris, din care: 1.500.000
Capital subscris vărsat (ct. 1012)
1.500.000
1.500.000 acțiuni x 1,00 lei/acțiune
Rezerve (ct. 1061 + 1068)
100.000
(90.000 + 10.000)
Profitul sau pierderea reportat(ă)
400.000
(ct. 1171) Sold C
Total capitaluri proprii 2.000.000
Total capitaluri 2.000.000

Rezolvare:

a) Partajarea activului net:

Activ net Sumele cuvenite asociatului Y (lei)
Total (lei)
(capitaluri proprii) aferente cotei de 25%
Capital social subscris vărsat 1.150.000 1.150.000 x 25% = 287.500
Rezerve legale 90.000 90.000 x 25% = 22.500
Alte rezerve 10.000 10.000 x 25% = 2.500
Rezultatul reportat 400.000 400.000 x 25% = 100.000
Total 1.650.000 412.500

b) Monografia contabilă aferentă retragerii asociatului Y:

 CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR SPECIALE

 Înregistrarea retragerii 456 „Decontări cu

asociatului și în % = acționarii privind 412.500 lei
consecință a activului capitalul”.asocY
net cuvenit a se restitui 1012 „Capital
287.500 lei
asociatului Y: subscris vărsat”
1061 „Rezerve
22.500 lei
legale”
1068 „Alte rezerve” 2.500 lei
1171 „Rezultatul
100.000 lei
reportat”
Diminuarea rezervei legale se efectuează cu 22.500 lei
Rezervele legale se constituie pe seama profitului brut, fiind deduse la calcului impozitului
pe profit al entității
Impozitul pe profit aferent diminuării rezervei legale = 22.500 x 16% = 3.600 lei
 Impozitarea diminuării
rezervei legale, care a 456 „Decontări cu
fost dedusă anterior la acționarii privind 4411 „Impozitul
= pe profit” 3. 600lei
cacului impozitului pe capitalul”.asocY
profit:
 Plata impozitului pe
profit aferent diminuării 4411 „Impozitul pe 5121 „Conturi la
= 3.600 lei
rezervei legale: profit” bănci în lei”
Aportul asociatului retras Y = 1.150.000 x 25% = 287.500 lei
Veniturile obținute de asociatul retras Y = 412.500 – 287.500 – 3.600 = 121.400 lei
Impozitul pe venitul din investițiile asociatului Y = 121.400 x 10% = 12.140 lei
 Consemnarea
impozitului pe venitul 446 „Alte
456 „Decontări cu
din investiții (reținut la impozite, taxe și
acționarii privind = 12.140 lei
sursă) datorat conform vărsăminte
capitalul”.asocY
reglementărilor asimilate”
aplicabile:
 Plata impozitului pe 446 „Alte impozite,
venitul din investiții taxe și vărsăminte 5121 „Conturi la 12.140 lei
= bănci în lei”
reținut la sursă: asimilate”
 Achitarea prin virament
bancar a sumelor nete 456 „Decontări cu 5121 „Conturi la
cuvenite asociatului acționarii privind = 400.360 lei
bănci în lei”
retras Y: capitalul”.asocY
CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR SPECIALE