CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

SET DE EXERCIII, PROBLEME I STUDII DE CAZ

Categoria: EC

stagiar n sistem colectiv, anul 2, semestrul 1 LAZR (ONE )CAMELIA- MARIA

2012 1

Administrarea si lichidarea intreprinderilor

1 (3). Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Cldiri 10.000.000 lei Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mrfuri 5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei Clieni-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.

Rspuns: Bilanul contabil la data nceperii lichidrii Elemente de activ Programe informatice Cldiri Titluri de participare Mrfuri Clieni Valoare 4.000.000 10.000.000 2.500.000 5.000.000 2.000.000 Elemente de pasiv Capital subscris vrsat Rezerve (alte rezerve) Furnizori Furnizori de imobilizri Clieni-creditori Credite bancare pe termen lung Amortizarea programelor informatice Amortizarea cldirilor 23.500.000 Total pasiv Valoare 5.000.000 1.000.000 4.500.000 2.000.000 1.500.000 6.000.000 1.000.000 2.500.000 23.500.000

Total activ

A. nregistrri contabile aferente operaiilor de lichidare a) Vnzarea programelor informatice: 461 = % 7583 4427 3.100.000 2.500.000 600.000

Scoaterea din eviden a programelor informatice vndute: % 2808 6583 = 208 4.000.000 1.000.000 3.000.000

ncasarea creanei din vnzarea programelor informatice: 5121 = 461 3.100.000

b) Vnzarea cldirilor: 461 = % 7583 4427 11.160.000 9.000.000 2.160.000

Scoaterea din eviden a cldirilor vndute: % 2812 6583 = 212 10.000.000 2.500.000 7.500.000

ncasarea creanei din vnzarea construciilor: 3

5121

= =

461

11.160.000

c) Vnzarea mrfurilor: 4111 = % 707 4427 7.440.000 6.000.000 1.440.000

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: 607 = 371 5.000.000

ncasarea contravalorii stocurilor vndute: 5121 = 4111 7.440.000

d) Vnzarea titlurilor de participare: 461 = 7641 3.000.000

Scoaterea din eviden a titlurilor vndute: 6641 = 263 2.500.000

ncasarea creanei din vnzarea titlurilor de participare: 5121 = 461 3.000.000

e) ncasarea creanei, inndu-se cont de scontul acordat: % 5121 667 4426 = 4111 2.000.000 1.800.000 161.290 38.710

f) Achitarea mprumutului i a dobnzii: % 1621 666 = 5121 7.000.000 6.000.000 1.000.000

g) Achitarea datoriei fa de furnizor, inndu-se cont de scontului primit: % 4.500.000 5121 4.275.000 767 181.452 4427 43.548 h) Achitarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri: 404 = 5121 2.000.000 401 =

i) Restituirea avansurilor ncasate de la clieni: 419 = 5121 1.500.000

j) nregistrarea cheltuielilor de lichidare: % 641 628 = 5121 800.000 500.000 300.000

k) Regularizarea TVA-ului: D Sid e) 4426 0 38.710 C D 4427 Sic a) b) c) g) 0 Rc 0 Tsc 4.243.548 C 0 600.000 2.160.000 1.440.000 43.548 4.243.548 4.243.548

Rd Tsd

38.710 Rc 38.710 Tsc Sfd

0 0 38.710

Rd Tsd Sfc

4427

% 4426 4423

4.243.548 38.710 4.204.838

Achitarea TVA-ului de plat: 4423 = 5121 4.204.838

l) nchiderea conturilor de venituri: % 7583 707 7641 767 = 121 20.681.452 11.500.000 6.000.000 3.000.000 181.452

nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 6583 607 6641 667 666 641 628 19.961.290 10.500.000 5.000.000 2.500.000 161.290 1.000.000 500.000 300.000

Ctig din lichidare = Sfc121 = Sic121 + Rc121 Rd121 = 0 + 20.681.452 19.961.290 = 720.162 lei m) nregistrarea impozitului pe profitul datorat (720.162 x 16% = 115.226 lei): 691 = 4411 115.226

nchiderea contului de cheltuial cu ctigul impozitat: 121 = 691 115.226

Plata impozitului pe ctigul din lichidare: 4411 = 5121 115.226

B. ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. Bilanul contabil nainte de efectuarea partajului Elemente de activ Conturi la bnci n lei Valoare Elemente de pasiv 6.604.936 Capital subscris vrsat Rezerve (alte rezerve) Ctig din lichidare 6.604.936 Total pasiv Valoare 5.000.000 1.000.000 604.936 6.604.936

Total activ

C: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj ctre acionari a) Rambursarea capitalului social ctre acionari: 1012 = 456 5.000.000

b) Decontarea rezervelor speciale ctre acionari: 1068 = 456 1.000.000 c) Reinerea impozitului pe dividende (1.000.000 x 16% = 160.000) din cuantumul rezervelor speciale cuvenite acionarilor: 456 = 4481 160.000

d) Decontarea ctigului din lichidare: 121 = 456 604.936

e) Reinerea impozitului pe dividende aferent ctigului (604.936 x 16% = 96.790): 456 = 4481 96.790

f) Achitarea drepturilor cuvenite acionarilor, precum i impozitele datorate: D c) e) Rd Tsd Sfc 456 C Sic 0 160.000 a) 5.000.000 96.790 b) 1.000.000 d) 604.936 256.790 Rc 6.604.936 256.790 Tsc 6.604.936 6.348.146 D 4481 Sic c) e) 0 Rc 0 Tsc 256.790 C 0 160.000 96.790 256.790 256.790

Rd Tsd Sfc

% 456 4481

5121

6.604.936 6.348.146 256.790

2 (13). De ctre cine se face numirea lichidatorilor n societile pe aciuni i n comandit pe aciuni? Rspuns: Lichidatorii vor putea fi persoane fizice sau persoane juridice. Lichidatorii sunt datori, ndat dup preluarea functiei, ca impreun cu directorii i administratorii, respectiv cu membrii directoratului societii, s fac un inventar i s ncheie un bilan, care s constate situaia exact a activului i pasivului societii, i s le semneze. Lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze patrimoniul societii, registrele ce li s-au incredinat de administratori, respectiv de membrii directoratului, i actele societii. De asemenea, acetia vor ine un registru cu toate operaiunile lichidarii, in ordinea datei lor. Potrivit art. 264 din Legea 31/1990 Legea societilor comerciale actualizat, numirea lichidatorilor n societile pe aciuni i n comandit pe aciuni se face de adunarea general, care hotrte lichidarea, dac, prin actul constitutiv, nu se prevede altfel. Adunarea general hotrte cu majoritatea prevazut pentru modificarea actului constitutiv. n cazul n care majoritatea nu a fost obinut, numirea se face de tribunal, la cererea oricruia dintre administratori, respectiv dintre membrii directoratului, sau dintre asociai, cu citarea societii i a celor care au cerut-o. Impotriva sentinei tribunalului se poate declara numai recurs, n termen de 15 zile de la pronunare.

Analiza diagnostic a intreprinderii

3 (1). Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an Rspuns: Situaia net exprim valoarea contabil a drepturilor pe care le posed proprietarii asupra ntreprinderii, fiind averea proprietarilor i trebuind s fie suficient pentru a asigura funcionarea i independena financiar a acesteia. Comparativ cu capitalurile proprii, situaia net este mai restrictiv, deoarece exclude subveniile i provizioanele reglementate. De aceea, situaia net este un indicator mai relevant, ce exprim valoarea activului realizabil la un moment dat, care intereseaz proprietarii, acionarii, ct i creditorii ntreprinderii, deci valoarea societii care ar reveni acionarilor in cazul n care firma ar fi desfinat. Situaia net (activul net contabil) o vom determina ca diferen ntre activ i datorii totale. Active Totale = imobilizri + stocuri + creane + disponibiliti = 2000+500+150+50 = 2.700 Datorii totale = datorii pe termen mai mare de un an + datorii sub un an =1150+350 = 1.500 Situaia net = 2.700-1.500 = 1.200 Din analiza datelor tabelului se constat o situaie net pozitiv, care reflect o gestiune economic sntoas, ce maximizeaz valoarea ntreprinderii. 31.12.n 2000 500 150 50 1150 350

Audit
4 (12). Societatea Stirex SA, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 1 iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: preul de cumprare al terenului ................................... 30.000 lei preul de cumprare al construciei ............................. 125.000 lei taxe de nregistrare ....................................................... 12.000 lei alte cheltuieli cu actele....................................................... 800 lei onorarii notar .................................................................. 1.500 lei (din care TVA 240 lei) comisioane ..................................................................... 1.800 lei (din care TVA 290 lei) cheltuieli arhiteci ........................................................... 3.600 lei (din care TVA 575 lei) cheltuieli renovare ........................................................ 85.000 lei (din care TVA 13.500 lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 90.095 lei, la terenuri 30.000 lei i la construcii 125.000 lei. Care este suma corect ce trebuia contabilizat n cheltuielile perioadei? a) 7.700 lei; b) 0 lei; c) 85.000 lei. Rspuns: b) 0 Costul de achiziie include preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport- aprovizionare i alte cheltuieli de punere n stare de utilitate (vor fi recuperate n decursul perioadei de amortizare). Deoarece toate cheltuielile ocazionate de achizitia i punerea in functiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor, suma ce trebuie contabilizat n cheltuielile perioadei este zero.

5 (13). Relund datele din ntrebarea 146, care este suma ce trebuie contabilizat n contul Terenuri? a) 33.013 lei; b) 37.800 lei; c) 42.000 lei.

10

Rspuns: Terenul reprezint din total 30.000/155.000=19% Construcia : 81% Cheltuielile pt teren :30.000+ 19%*( 12.000+800+1.260+1.510)= 32.958 lei 6 (18). Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei. Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate: a) 178.000 lei; b) 162.000 lei; c) 170.000 lei. Rspuns: a) 178.000 lei; Amortizarea anual a cldirii = 320.000 / 20 ani = 16.000 lei /an Amortizare cumulat n anul N-4 = 16.000* 8 ani= 128.000 lei Valoare contabil net a cldirii la sfritul anului N-4= 320.000 128.000 =192.000 lei Valoare ansamblu imobiliar dup evaluare = 300.000 lei cldire 150.000 lei teren Total = 450.000 lei Diferen din reevaluare la cldire = 300.000- 192.000= 108.000 lei Diferen din reevaluare la teren = 150.000- 80.000 = 70.000 lei Total diferen din reevaluare ansamblu imobiliar = 178.000 lei 212 = 105 108.000 lei 211 = 105 70.000 lei

7 (19). Relund datele din ntrebarea 18, care este suma amortizrii n anul N: a) 12.500 lei; b) 16.000 lei; c) 8.000 lei. Rspuns: a) 12.500 lei n anul N-4 noile valori sunt 300.000 lei cldiri i 150.000 lei teren Mai rmn de amortizat 12 ani. 300.000/12=12500 lei/an

11

8 (61). Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit? Rspuns: IFAC crede c este esenial s stabileasc un Cod internaional privind conduita etic pentru auditorii financiari, care s constituie baza pe care s fie fundamentate normele de etic (codul de etic, regulile detaliate, ndrumrile, standardele de desfurare a activitii etc.) pentru auditorii financiari n fiecare ar. Acest Cod internaional se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional, reglementrile din domeniul conduitei etice, stabilind standardele de conduit pentru auditorii financiari i principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre auditorii financiari, n scopul de a atinge obiective de natur general. Profesia de auditor financiar, la nivel mondial, se desfoar ntr -un mediu caracterizat prin culturi i reglementri diferite. Cu toate acestea, scopul de baz al Codului trebuie ntotdeauna respectat. Pe baza acestui cadru, este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia de auditor financiar. Auditorii financiari au un rol important n societate: investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n sens larg se bazeaz pe aceti profesioniti contabili n ceea ce privete contabilizarea i raportarea financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii; prin urmare atitudinea i comportamentul lor n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii. Acetia i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de performan. 9 (62). Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit nscrise n Codul etic? Rspuns: n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Principiile fundamentale sunt: Integritatea

12

Implic desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Obiectivitatea Auditorii financiari i desfoar activitatea n diferite ipostaze i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n circumstane variate. Indiferent de serviciile furnizate sau de calitatea n care acioneaz, auditorii financiari trebuie s protejeze integritatea serviciilor lor profesionale i s pstreze obiectivitatea n analiz i decizie. n procesul de selectare a situaiilor i practicilor care s fie n mod specific tratate n cadrul cerinelor de etic legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor factori: a) Auditorii financiari sunt expui unor situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. Aceste presiuni pot afecta obiectivitatea auditorilor financiari. b) Nu este posibil definirea i prezentarea tuturor acelor situaii n care pot exista aceste presiuni. n elaborarea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, sau par, a afecta obiectivitatea auditorilor financiari trebuie s prevaleze caracterul rezonabil. c) Relaiile care ar putea permite apariia de prejudeci, confuzii sau influenarea din partea altor persoane pentru a nclca principiile privind obiectivitatea, trebuie evitate. d) Auditorii financiari au obligaia de a se asigura c personalul implicat n serviciile profesionale ader la principiul obiectivitii. e) Auditorii financiari nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri de orice natur care n mod rezonabil pot fi considerate a avea o influen considerabil i necorespunztoare asupra raionamentului lor sau ale celor cu care intr n contact. Definirea unui cadou sau ofert de orice natur, ca fiind excesiv variaz de la ar la ar, dar auditorii financiari trebuie s evite situaiile care ar discredita poziia lor profesional. Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici. Confidenialitate Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n car e exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii. Conduita profesional

13

Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i public n sens larg. Standarde tehnice Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de integritate, obiectivitate. n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate de: - IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit); - Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate; - Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare; i - Legislaiei relevante.

14

Contabilitate
10 (1). n exerciiul N, societatea X a obinut produse finite la costul de producie de 400.000 lei i a vndut produse la preul de vnzare de 380.000 lei, costul lor de producie fiind de 300.000 lei. ncasarea produselor s-a fcut cu un efect de comer, pltindu-se bncii comerciale un comision de 10.000 lei. Care indicatori bazai pe contul de profit i pierdere sunt influenai i cu ce sum? Rspuns: 1 Obinerea produselor finite la cost de producie: 345 = 711 400.000 lei influeneaz producia stocat

2. Vnzarea produselor finite: 4111 = % 701 4427 3. Descrcarea gestiunii: 711 = 345 300.000 lei influeneaz producia stocat 452.200 lei 380.000 lei 72.200 lei influeneaz CA

4. ncasarea creanei printr-un efect comercial: 511 5121 = = 4111 511 452.200 lei 452.200 lei nu influeneaz CPP

5. Plata comisionului ctre banc: 627 Prin urmare: Se constat o cretere a cifrei de afaceri cu 380.000 lei (Ct. 701) Se constat o cretere a variaiei stocurilor cu 400.000-300.00= 100.000 lei (Ct. 711) Cresc cheltuielile cu comosionul cu 10.000 lei (Ct. 627) Venituri Cheltuieli = 380.000 + 100.000 10.000 = 470.000 Rezult o cretere a rezultatului din exploatare. = 5121 10.000 lei influeneaz chelt. de exploatare

15

11 (32). Societatea Alfa deine un utilaj achiziionat la costul de 2.500 u.m. i care la 01.01.N are o amortizare cumulat de 1.500 u.m. Cota de amortizare anual este de 15%, iar valoarea amortizabil a utilajului este egal cu costul. La 1 iulie N utilajul a fost avariat ca urmare a unui accident. Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-l repara acesta este utilizat, dar la o capacitate redus. Ca urmare a accidentului durata de utilitate rmas se va reduce la 3 ani. n aceste condiii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300 u.m. Utilajul poate fi vndut la preul de 100 u.m. Alfa dispune de o ofert de a ceda utilajul pentru suma de 320 u.m. la schimb cu un utilaj nou al crui cost este de 3.000 u.m. Managementul societii Alfa nu dorete s schimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede c pe termen lung va exista cerere pentru produsele obinute cu ajutorul acestuia. Care sunt nregistrrile efectuate de societatea Alfa n anul N conform IAS 16 i IAS 36? Rspuns: 1. Amortizarea pentru perioada 01.01.N-01.07.N: 2.500* 15%* 1/2= 187,50 u.m 6811 = 2813 187,50 u.m.

2. Ca urmare a accidentului, utilajul ar putea fi depreciat, motiv pt care la 1 iulie N se efectueaz testul de depreciere: Valoarea net contabil = 2.500-1.500-187,50=812.50 u.m. O estimare realist a valorii juste este de 100 u.m. deoarece societatea nu dorete realizarea schimbului. Valoarea recuperabil a utilajului este de 300 u.m. Deprecierea constant = 812,50-300 = 512,50 u.m. 6813 = 2913 512.50 u.m.

3. Amortizarea pentru perioada 01.07.N-31.12.N: 300/3* 1/2 = 50 u.m. 6811 = 2813 50 u.m

12 (33). Societatea ALFA SA are un contract cu societatea GAMA SA s achiziioneze 1.000 litri de benzin cu preul de 3 lei/l. Preul pe pia la benzin este de 2,5 lei/l. ALFA SA ncheie un alt contract cu societatea BETA SA s vnd benzina la preul de 2,7 lei/l. Pentru a rezilia contractual ncheiat cu GAMA SA, ALFA SA trebuie s plteasc o penalitate de 400 lei. Contractul ncheiat cu GAMA SA este un contract oneros deoarece beneficiile economice din contract de 2.700 lei sunt mai mici dect costurile inevitabile ale contractului de 3.000 lei. Ce nregistrri efectueaz societatea ALFA?

16

Rspuns: 1. nregistrare provizion la minimul dintre costul ndeplinirii contractului (300 lei) i penalitate (400 lei): 6812 = 1518 300 lei

13 (34). Societatea ALFA SA semneaz pe 30 noiembrie N un contract cu societatea BETA, prin care se oblig s-i furnizeze 5 utilaje la preul de 10.000 lei/utilaj. Data livrrii este 15 martie N+1. Procesul de producie, care const n asamblarea pieselor n utilaje cu ajutorul unui echipament special, dureaz 2 luni. Orice amnare sau anulare a contractului va determina plata unei penaliti de 5.000 lei. La sfritul anului, ca urmare a scumpirii pieselor, costul s-a dublat, determinnd o pierdere de 3.500 lei pentru contract. Producia nu a nceput nc i nu au fost cumprate piesele necesare ndeplinirii contractului. Echipamentul necesar asamblrii este testat pentru depreciere. Acesta are o valoare contabil de 100.000 lei i o valoare recuperabil (determinate innd cont i de contract) de 98.000 lei. Ce nregistrri efectueaz societatea ALFA conform IAS 36? Rspuns: 1. Recunoaterea provizionului pentru deprecierea echipamentului: valoarea contabil - valoarea recuperabil = 100.000 - 98.000 = 2.000 lei 6813 = 291 32.000 lei

2. Recunoaterea provizionului pentru contractual deficitar: pierdere din contract- provizionul pentru deprecierea echipamentului = 3.500 lei-2.000 lei = 1.500 lei 6812 = 1518 1.500 lei

14 (57). O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 100 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2) vinde un program informatic pentru suma de 2.000 lei incluznd n factur i preul activitii de service dup instalare n valoare de 150. lei; activitatea de service se realizeaz timp de 3 ani ncepnd cu anul N. 17

S se contabilizeze tranzaciile conform IAS 18 Venituri. Rspuns: 1.1.Calcului valorii juste: Valoarea just a veniturilor=
100lei *10% 100lei * 50% 100lei * 40% 56,875lei (1 0,6)1 (1 0,6) 2

Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal reprezint un venit nectigat de: 100 lei- 56,875 lei= 43,125 lei 4111 = % 100 lei 707 56,875 lei 47X 43,125 lei Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nicio ncasare n costul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. La sfritul exerciiului N, o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (56,875 lei- 10 lei)* 60%= 28,125 lei 47x = 766 28,125 lei 2.1 n momentul vnzrii: 5121 = % 2.150 lei 7583 2.000 lei 4427 150 lei 2.2 ncepnd cu anul N, timp de 3 ani, se recunoate venitul din lucrri executate i servicii prestate: 472 = 704 50 lei 15 (58). O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: 1) vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40% dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%; 2) cumpr, pe data de 30.07.N, un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1 leu, preul de achiziie 1,2 lei; dobnda anual este de 30%, ncasat la 31 decembrie N. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri curente s se contabilizeze operaiile de mai sus.

18

Rspuns: 1.1.Calcului valorii juste: Valoarea just a veniturilor= 1000000lei * 50% 1000000lei * 40% 1000000ei *10% 568750lei (1 0,6)1 (1 0,6) 2

Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal reprezint un venit nectigat de: 1.000.000 lei- 568.750 lei= 431.250 lei. 4111 = % 1.000.000 lei 707 568.750 lei 47X 431.250 lei 1.2 La sfritul exerciiului N o parte din veniturile nectigate sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (568.750 lei- 100.000 lei)* 60%= 281.250 lei 47x = 766 281.250 lei

2.Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august- 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni* 1leu/ obligaiune valoarea nominal* 30%* 5 luni/ 12 luni= 125 luni. Dobanda aferent perioadei 1 ianuarie- 30 iulie (7 luni): 1.000 obligaiuni* 1 leu/ obligaiune valoare nominal* 30%* 7 luni/12 luni= 175 lei. 5121 = % 300 lei 766 125 lei 506 175 lei 16 (59). n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflate n dificultate financiar de 850 u.m.; ncaseaz contravaloarea unui mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1,1 u.m./titlu, pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 0,9 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900 u.m., partea neeliberat 400 u.m. i le ncaseaz; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 0,6 u.m./titlu, pre de emisiune 0,8 u.m./titlu, valoare matematic contabil 0,9 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000 u.m. acordnd un scont de 10% (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200 u.m. din care 100 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

19

Rspuns: Fluxurile de numerar sunt:

Flux de investiii

Flux de finanare

- acordarea unui mprumut filiale -850 u.m + ncasri din vnzarea titlutilor de participare: 900-400 +500 u.m

+ ncasarea mprumutului obligatar +900 u.m + ncasri din majorarea capitalului social: 1000*0,8 - pli de dobnzi i dividende: 1.200-100 -1.100 u.m +800u.m

+ ncasri din vnzarea calculatoarelor: 2000*0,9 +1.800 u.m

= flux de investiii

+ 1.450 u.m

= flux de finanare

+ 600 u.m

17 (60). n cursul anului N, o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent de 700 u.m. i dobnda aferent de 300 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600 u.m. din care numerar dobndit 400 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000 u.m. din care 600 u.m. preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc, primind un scont de 5%; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1 u.m., pre de rambursare 1,2 u.m., pre de emisiune 1,1 u.m.; rata dobnzii 30%; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50 u.m. i contracteaz un credit bancar pe termen lung 1.400 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.

20

Rspuns: Fluxurile de numerar sunt: Flux de investiii Flux de finanare

+ ncasarea mprumutului acordat filialei + 700 u.m

- pli de dobnzi aferente mprumutului obligatar - 300 u.m

+ ncasarea dobnzii aferente mprumtului acordat filialei + 300 u.m

- rambursri de mprumuturi obligatare -240 u.m

- pli pentru achiziia filialei (exclusiv numerar - pli privind achiziia autoturismelor -1.200 u.m

- plata anual a ratei de leasing financiar -50 u.m

+ contractarea unui credit bancar pe termen - 1.330 u.m scurt + 1.400 u.m

= flux de investiii

- 1.530 u.m

= flux de finanare

+ 810 u.m

18 (61). Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: vnzri de produse finite 6.000 lei; vnzri de mrfuri 1.800 lei; costul mrfurilor vndute 1.200 lei; variaia stocurilor (sold debitor) 800 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 700 lei; producie imobilizat 5.000 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005, calculai cifra de afaceri net i total venituri din exploatare.

21

Rspuns: Cifra de afaceri net = producia vndut + venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din subvenii de exploatare = 6.000 + 1.800 + 700 = 8.500 lei Venituri din exploatare = cifra de afaceri variaia stocurilor + producia imobilizat = 8.500 800 + 5.000 = 12.700 lei.

19 (110). n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: cheltuieli cu consumurile materiale 2.000 lei; cheltuieli cu salariile 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei. Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Care este tratamentul contabil al cheltuielilor ocazionate de reparaia capital, conform IAS 16 Imobilizri corporale? Rspuns: Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale deja nregistrat n contabilitate trebuie s fie adugate la valoarea contabil a activului atunci cnd este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje econonomice viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt angajate. n practica ntreprinderilor romneti, cheltuielile sunt angajate dup natur i nu dup destinaie. De aceea, o soluie mai adecvat ar fi cea indirect, n care costul reparaiei tranziteaz contul de profit i pierdere: 1. nregistrarea cheltuielilor materiale: 602 = 302 2.000lei 2. nregistrarea cheltuielilor de personal: 641 = 421 3.000 lei 3. nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 = 281 1.500 lei 4. nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: 628 = 401 500 lei 5. Includerea costului reparaiei n valoarea activului (capitalizarea costului reparaiei): 22

2131

722

7.000 lei

20 (111). Ce prevd OMFP nr. 1.752/2005 i OMFP nr. 2.001/2006 privind modificarea OMFP nr. 1.752/2005 cu privire la contractele de leasing financiar? Exist diferene fa de prevederile IAS 17 Contracte de leasing? Rspuns: n forma sa iniial, OMFP nr. 1.752/2005 nu prezenta nicio precizare cu privire la problema contractelor de leasing; ntreprinderile trebuiau s aplice principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a contabiliza contractele de leasing financiar. Ordinul a fost modificat prin OMFP nr. 2.001/2006, iar printre modificrile aduse se regsesc i aspecte referitoare la contractele de leasing financiar. Astfel, la recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. Entitile care aplic principiul prevalentei economicului asupra juridicului vor ine cont i de cerinele acestuia, nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului care face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/ utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare. n nelesul OMFP nr. 2.001/2006, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit. b) Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. c) Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu intr n categoria leasingului financiar. Se observ c n ordin au fost preluate definiiile din IAS 17. Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) Leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. b) Locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. c) Durata contractului de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat. Aceast caracteristic este preluat ca atare din IAS 17. d) Valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie. Aceast caracteristic este diferit de cea prevzut de IAS 17 care precizeaz c valoarea actualizat a plilor minimale acoper cea mai mare parte a valorii juste. e) Bunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. 23

Conform OMFP nr. 1.752/2005, ntreprinderile care ntocmesc situaii financiare simplificate pot face excepie de la aplicarea principiului prevalentei economicului asupra juridicului n situaiile financiare individuale. 21 (112). Care sunt particularitile bilanului contabil ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005? Rspuns: Formatul este predefinit, ntreprinderile neputnd detalia sau restrnge posturile bilaniere; sursa acestui model se gsete n articolul 10 al Directivei a IV-a a CEE. Cheltuielile de constituire sunt recunoscute n activul bilanului chiar dac nu rspund criteriilor de recunoatere stabilite de IASB n cadrul conceptual (OMFP nr. 1.752/2005 a preluat definiiile activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, dar nu si coerena reprezentrii tranzaciilor i evenimentelor cu aceste concepte). Fondul comercial negativ este considerat venit n avans i nu este recunoscut ca venit, aa cum solicit practica internaional. Activele pe termen lung destinate vnzrii nu sunt prezentate separat, ci sunt cumulate cu cele deinute pentru a fi utilizate. Creanele (altele dect cele financiare) cu scadena mai mare de un an sunt prezentate distinct n masa activelor circulante. Cheltuielile n avans, veniturile n avans i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu se mpart n funcie de scadene. Primele de rambursare a mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se deduc din mprumutul obligatar. Aciunile proprii se deduc din capitalurile proprii. Prezena la poziiile E i F a doi indicatori de analiz financiar relevani n aprecierea modului n care ntreprinderea i asigur continuitatea activitii. Continuitatea activitii se apreciaz pe baza unui cumul de factori. Un criteriu relevant n aprecierea continuitii este modul n care ntreprinderea i asigur echilibrul financiar. Se consider c ntreprinderea i asigur minimul de echilibru financiar dac i finaneaz activele pe termen lung din surse de finanare pe termen lung i respectiv activele pe termen scurt din surse pe termen scurt. Schema bilanului conform OMFP nr. 1.752/2005 (care pune n eviden echilibrul financiar):

24

La poziia E Active circulante nete / Datorii curente nete" se afl fondul de rulment al ntreprinderii. Pe baza acestui indicator se apreciaz modul n care ntreprinderea i asigur continuitatea activitii pe termen scurt. Fondul de rulment reprezint excedentul de capitaluri permanente (surse de finanare pe termen lung) rmas dup finanarea integral a activelor pe termen lung si care poate fi utilizat pentru finanarea activelor pe termen scurt (active circulante i cheltuieli n avans). Din schema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel: (1) Fond de rulment (E) = Surse pe termen lung (J + G + H) - Active pe termen lung (A Subveniile pentru investiii), sau (2) Fond de rulment (E) = Active circulante (B) + Cheltuieli n avans (C) - Datorii care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (D) - Venituri n avans (I exclusiv subveniile pentru investiii). A doua relaie de calcul a fost reinut n modelul de bilan conform OMFP nr. 1.752/2005. Aceast relaie trebuie interpretat cu pruden deoarece are la baz ipoteza c ntotdeauna cheltuielile n avans si veniturile n avans sunt elemente pe termen scurt, n mod normal, nainte de a calcula acest indicator se fac o serie de retratri i reclasificri ale elementelor de bilan. Ar trebui luate n considerare doar cheltuielile si veniturile n avans pe termen scurt, dar i datorii precum provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care au scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mic de un an. Se consider c dac ntreprinderea are fond de rulment aceasta i asigur continuitatea pe termen scurt fr a fi dependent de finanarea prin credite pe termen scurt. La poziia F Total active minus datorii curente" se afl sursele de finanare pe termen lung ale ntreprinderii, numite i capitaluri permanente. Pe baza acestui indicator se apreciaz n ce msur ntreprinderea i asigur continuitatea activitii pe termen lung. Din schema de mai sus, capitalurile permanente se pot determina astfel: 25

(i) Capitaluri permanente (F) = Capitaluri i rezerve (J) + Datorii care trebuie pltite ntro perioad mai mare de un an (G) + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (H), sau (ii) Capitaluri permanente (F) = Total activ (A + B + C) - Surse pe termen scurt (D + 1 exclusiv subveniile pentru investiii), sau (iii) Capitaluri permanente (F) = Fond de rulment (E) + (Active imobilizate - Subvenii pentru investiii). A treia relaie de calcul a fost reinut n modelul de bilan conform OMFP nr. 1.752/2005. 22 (113). Care sunt particularitile contului de profit i pierdere ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005? Rspuns: Acest model de cont de profit i pierdere are ca surs articolul 23 din Directiva a IV -a a CEE. Cifra de afaceri net include i veniturile din subvenii dac au fost primite pentru cifra de afaceri, precum i veniturile din dobnzi nregistrate de societile de leasing, dei ele sunt contabilizate ca venituri financiare. Variaia stocurilor si producia de imobilizri sunt asimilate veniturilor din exploatare i sunt considerate venituri latente sau nerealizate, i nu transferuri de cheltuieli. La postul, Alte venituri din exploatare" se gsesc o serie de venituri care pot fi semnificative, precum veniturile din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii pentru investiii, din despgubiri etc. Veniturile din subvenii primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile se prezint n mrime net. Existena posturilor de ajustare a valorii activelor i provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli n vederea prezentrii lor n bilan. Pentru a fi prezentate n bilan, activele sunt ajustate cu amortizarea i cu eventualele deprecieri constatate la data bilanului. Aceste ajustri genereaz cheltuielile cu amortizarea i cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea activelor. De asemenea, se poate ntmpla ca un activ depreciat n trecut s nregistreze o cretere de valoare, n acest caz se va recunoate n contabilitate un venit din provizionul pentru depreciere. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt msurate pe baza unor estimri. La fiecare dat de bilan trebuie refcute estimrile i, dup caz, majorate sau diminuate aceste datorii. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuial cu ajustarea, iar diminuarea lor va genera un venit din ajustare. La o simpl lectur a OMFP nr. 1.752/2005 n varianta sa iniial se poate constata c normalizatorii au preluat definiiile activelor, datoriilor i capitalurilor proprii prevzute n cadrul conceptual al IASB, dar nu si definiiile cheltuielilor i veniturilor. Ordinul a fost modificat prin asimilarea i a acestor concepte (OMFP nr. 2.001/2006 privind modificarea i completarea 26

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene). Dei ordinul detaliaz acum conceptele de venit, cheltuial, ctiguri, pierderi, cheltuieli de pltit, venituri de primit etc., soluiile practice oferite prin planul de conturi nu sunt ntotdeauna coerente cu aceste concepte. Ordinul prevede ca n contul de profit i pierdere s fie recunoscute ctigurile i pierderile din cesiunea de imobilizri. Cu toate acestea, soluia oferit de planul de conturi este de a recunoate venitul din vnzare la nivelul preului de vnzare i cheltuiala la nivelul costului diminuat cu amortizarea nregistrat. De asemenea, vnzarea de active financiare pe termen lung are alt tratament contabil dect vnzarea celor pe termen scurt. n acest model cheltuielile i veniturile extraordinare sunt prezentate distinct.

23 (114). Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client n sum de 10.000 lei (din care TVA 19%). Pe 15.10.N s-au vndut mrfuri clientului. Factura cuprinde: pre de vnzare 20.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute este de 18.000 lei. Soluia gsit de contabil este: 4111 = % 707 4427 607 = 371 11.900.000 10.000.000 1.900.000 18.000.000

Ce principiu contabil a fost nclcat? Argumentai rspunsul. Care ar fi fost soluia corect? Rspuns: Contabilul a nclcat principiul necompensrii. n cursul lunii octombrie N au avut loc dou trazacii distincte, iar contabilul nu a nregistrat dect una, pentru valoarea net a celor dou. Conform principiului necompensrii, orice compensare ntre elemente de active i datorii sau ntre elemente de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

27

Soluia contabil corect este: 1. La 10.10 N- nregistrarea ncasrii avansului de la client: 5121 = % 10.000.000 419 8.403.000 4427 1.597.000 2. La 15.10 N- vnzarea de mrfuri: 4111 = % 23.800.000 707 20.000.000 4427 3.800.000 607 = 371 18.000.000 24 (115). Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 2.000); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care pentru un credit de 3.000 s-a amnat scadena cu 2 ani, iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului financiar); salarii datorate 70.000. Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului de bilan din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Rspuns: Active curente Stocuri (1) Clieni Active financiare disponibile pt vnzare Active financiare deinute n vederea tranzacionrii (2) Alte active curente (3) Lichiditi (4) 45.000 40.000 500 10.000 2.000 32.000

28

Total active curente

129.500

1. Stocurile sunt reprezentate de mrfurile evaluate la valoarea net (costul de 50.000 leideprecierea de 5.000 lei). 2. Activele financiare deinute n vederea tranzacionrii sunt reprezentate de titlurile de plasamanent utilizate n tranzacionare. 3. Alte active curente cuprind cheltuielile n avans angajate pentru o perioad mai mic de un an. 4. Lichiditile curpind conturile la bnci i acreditivele. Datorii necurente Sume datorate instituiilor de credit (5) Provizioanele pe termen lung Alte datorii necurente (6) Total datorii necurente 20.000 30.000 2.000 52.000

5. 17.000+ 3.000 lei 6. Alte datorii necurente cuprind veniturile n avans pe termen lung.

25 (116). S se determine cifra de afaceri net conform modelului de cont de profit i pierdere conform OMFP nr. 1.752/2005, dac se cunosc urmtoarele informaii (n lei): venituri din provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 10.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale 50.000; venituri din vnzarea de mrfuri 40.000; venituri din vnzarea de produse finite 80.000; venituri din dobnzi aferente contractelor de leasing financiar 5.000; venituri din subvenii pentru investiii 70.000; venituri din onorarii i comisioane 20.000; 29

 venituri din chirii 5.000; venituri din servicii prestate terilor 30.000; venituri din producia de imobilizri 60.000; venituri din dividende 20.000; venituri din vnzarea titlurilor de plasament 30.000; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 20.000.

Rspuns: Conform OMFP nr. 1.752/2005, cifra de afaceri net cuprinde producia vndut + venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri. Venituri din vnzarea de mrfuri (+) Venituri din vnzarea de produse finite (+) Venituri din onorarii i comisioane (+) Venituri din chirii (+) Venituri din servicii prestate terilor (+) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (=) Cifra de afaceri net 26 (117). Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 10.000; cifr de afaceri 100.000; titluri de participare 30.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000); mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000); provizioane pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000; 30 40.000 lei 80.000 lei 20.000 lei 5.000 lei 30.000 lei 20.000 lei 195.000 lei

 subvenii pentru investiii 10.000 (din care 7.000 vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); fond comercial achiziionat 20.000; cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puin probabil obinerea de avantaje economice); terenuri i construcii 70.000; cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 5.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 18.000); TVA de plat 2.000. Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului de bilan din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Rspuns: Active necurente echipamente tehnologice terenuri i construcii fond comercial achiziionat titluri de participare Total active necurente 8.000 50.000 20.000 30.000 108.000

Datorii curente Furnizori mprumuturi obligatare Provizioane pe termen scurt Venituri n avans Alte datorii curente (TVA) Total datorii curente 31 40.000 10.000 10.000 3.000 2.000 65.000

27 (118). Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): ncasri de la clieni 5.000; ncasri din vnzarea de titluri de plasament 200; cheltuieli cu salariile 500; pli ctre furnizorii de stocuri 400; ncasri din emisiunea de obligaiuni 700; ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 900; utilaje deinute n leasing financiar 2.000; ncasri din credite primite de la bnci 300; pli de dobnzi 100; ncasri de dividende 200; pli ctre furnizorii de imobilizri 800; impozit pe profit pltit 250; salarii pltite 300; lichiditi la nceputul anului 1.500. S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7. Rspuns: Tabloul fluxurilor de trezorerie Fluxuri din activitatea de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizorii de stocuri Salarii pltite Impozit pe profit A. Flux net de trezorerie din exploatare 5.000 (400) (300) (250) 4.050

32

Fluxuri din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea de imobiliri corporale ncasri din vnzarea de titluri de plasament ncasri de dividende Pli ctre furnizorii de imobilizri B. Flux net din activitatea de investiii Fluxuri din activitatea de finanare: ncasri din emisiunea de obligaiuni ncasri din credite primite de la bnci Pli de dobnzi C. Flux net din activitatea de finanare D. Variaia lichiditilor (A+ B+ C) E. Lichiditi la nceputul anului F. Lichiditi la sfritul anului (D+ E) 700 300 (100) 900 4.450 1.500 5.950 900 200 200 (1.800) (500)

28 (119). Definii caracteristicile calitative ale informaiei contabile aa cum sunt ele prezentate n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB. Rspuns: Situaiile financiare sunt utile dac ndeplinesc o serie de patru caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. 1. Inteligibilitatea O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori, n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate. Totui, informaiile privind unele probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deci ziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori. 2. Relevana Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd 33

evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate. 3. Credibilitatea (fiabilitatea) Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i -a propus s reprezinte sau ce se ateapt n mod rezonabil s reprezinte. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii nct recunoaterea acesteia s poat induce n eroare. a) Reprezentarea fidel Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie pe care ar putea fi de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte. Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o reprezentare mai putin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai degrab dificultilor inerente, fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente care urmeaz a fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare care pot transmite mesaje care corespund acestor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, msurarea efectelor financiare ale elementelor poate fi att de incert nct ntreprinderile, n general, s nu le recunoasc n situaiile financiare (de exemplu, fondul comercial generat intern), n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor respective si prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare care planeaz asupra recunoaterii i evalurii. b) Prevalenta economicului asupra juridicului Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor si cu realitatea economic, si nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic. De exemplu, o ntreprindere nstrineaz un activ altei pri ntr-un astfel de mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective i cu toate acestea contractul ncheiat s asigure ntreprinderii dreptul de a se bucura n continuare de avantaje economice viitoare de pe urma activului respectiv, n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat. c) Neutralitatea Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un 34

rezultat sau un obiectiv predeterminat. d) Prudena Cei care elaboreaz situaii financiare se confrunt cu incertitudini care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, durata de utilitate probabil a echipamentelor etc. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii si valorii lor, dar si prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i astfel nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. e) Integralitatea Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un caracter credibil i s devin defectuoas din punctul de vedere al relevanei. 4. Comparabilitatea Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei ntreprinderi n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie, totodat, s poat compara situaiile financiare ale diverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performana acestora i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei ntreprinderi si de-a lungul timpului pentru acea ntreprindere i ntr-o manier consecvent pentru diferite ntreprinderi. O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai ntreprindere de la o perioad la alta, ct i de diferite ntreprinderi. Nu este indicat pentru o ntreprindere s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o ntreprindere nici s lase politicile sale contabile neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.

35

29 (120). Care sunt elementele care definesc performana financiar a ntreprinderii n viziunea Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB? Definii aceste elemente i explicitai definiiile. Rspuns: Elementele care definesc performana financiar sunt veniturile i cheltuielile. Veniturile sunt creteri de avantaje economice viitoare n cursul perioa dei contabile care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile proprietarilor capitalului. Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din distribuirile n favoarea proprietarilor de capital. Definiiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprinztoare, refe-rindu-se att la veniturile/cheltuielile angajate n cursul normal al activitilor, ct i la ctigurile/pierderile, plusurile/minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent dac sunt latente sau realizate. Exist ns i elemente care, dei corespund definiiilor veniturilor i cheltuielilor deoarece genereaz creteri sau diminuri de capitaluri proprii, nu sunt incluse n contul de profit i pierdere, ci figureaz printre elementele capitalurilor proprii (dup cum ai putut observa, rezervele din reevaluare rspund definiiei veniturilor, dar nu sunt trecute n contul de profit i pierdere pentru a nu fi distribuite, ci sunt recunoscute n masa capitalurilor proprii). Aceste definiii acoper mai mult dect elementele recunoscute drept venituri i cheltuieli n contul de profit i pierdere. La definiiile de mai sus rspund: veniturile i cheltuielile n mrime brut; ctigurile i pierderile; plusurile i minusurile de valoare.

36

Evaluarea ntreprinderilor
30 (32). Goodwill-ul reprezint: a) fondul comercial al ntreprinderii; b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intangibile ale acesteia; Rspuns: b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intangibile ale acesteia; c) un plus de valoare nregistrat n bilan care corespunde fondului comercial al ntreprinderii. 31 (41). Analiza structurii salariailor pe niveluri de pregtire, sexe i vechime n ntreprindere relev anomalii n ceea ce privete: a) nivelul corespunztor de pregtire a personalului; b) ocuparea funciilor de conducere de ctre personalul feminin; c) nivelul corespunztor de pregtire a efilor de compartimente. Rspuns: a) nivelul corespunzator de pregatire a personalului.

37

Expertize contabile
32 (19). Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? Rspuns: Comunicarea concluziilor expertizelor contabile se face n capitolul III Concluzii al Raportului de expertiz contabil i conine cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) pentru fiecare obiectiv al expertizei contabile. Modul de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile intr n zona confidenialitii: a. n cazul expertizelor contabile judiciare, att experii contabili, numii din oficiu, ct i la recomandarea parilor sunt obligai s depun raportul de expertiz contabil la organul judiciar care a dispus expertiza contabil, unde toi cei interesai, inclusiv prile implicate n proces, pot s-l consulte. Expertul este dator s-i depun lucrarea cu cel puin 5 zile nainte de termenul stabilit pentru judecat. Pe cale implicit rezult c expertiza contabila trebuie depus la instana de judecat care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceast procedur se evit comunicarea (informarea) preferenial a coninutului i concluziilor expertizelor contabile judiciare ctre unii utilizatori ai acestora. b. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare locul i data depunerii lucrrii trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre solicitant i expert. Dac locul depunerii expertizei extrajudiciare nu rezult cu claritate din contract, acesta trebuie s fie nregistrat la registratura general de la sediul solicitantului. Nerespectarea procedurilor de comunicare a coninutului i a concluziilor expertizelor contabile constituie o nclcare a obligaiilor expertului contabil privind secretul i confidenialitatea n expertiza contabil i poate atrage rspunderea disciplinar, civil i/sau penal a expertului contabil, dup caz. 33 (20). Cum se numesc experii contabili n dosarele civile? Rspuns: Art. 202 din Codul de procedur civil prevede c: Experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. ncheierea de numire va statornici i plata experilor. De regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea experilor contabili. Atunci instanele civile procedeaz la numirea experilor contabili recomandai. Indiferent dac prile din procesele civile cad sau nu la nvoial asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin ncheiere de edin care trebuie s cuprind cel puin 4 paragrafe: 1. un paragraf din care s rezulte numele expertului numit din oficiu i/sau la cererea prilor; 2. un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul trebuie s rspund; 3. un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil;

38

4. onorariul (plata) statornicit() expertului, dup ce, de regul, instana a consultat prile asupra acestui aspect. Dac unul din paragrafele 2-4 lipsete din ncheierea de edin, expertul contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig, s cear instanei introducerea, ncheierea de edin, a paragrafelor lips.

34 (28). Relaiile profesionitilor contabili cu clienii. Rspuns: Relatiile profesionistilor contabili cu clientii lor se stabilesc prin contract scris de prest ri servicii, semnat de ambele pari. Orice alt relaie financiar cu un client este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere ca obiectivitatea este compromis. In cazul unui nou client sau ale unei lucrari noi cerue de un vechi client trebuie s se ia n considerarea naintea semnrii contractului : evaluarea riscurilor, verificarea privind respectarea principiului independenei profesiei i aprecierea eficienei executarii lucrarilor n funcie de componena i mijloacele societii comerciale. Dac se ia n vedere extinderea lucrarilor se va ncheia un act adiional la contract. De asemenea pe parcursul derulrii contractului se pot face avertismente n scris la adresa clienilor ce vor putea constituii probe exoneratoare de responsabilitate a profesiei contabile. Aceste descrcri de responsabilitate nu-l scutesc pe profesionistul contabil de raspundere atunci cnd a comis greeli. Dac membrii Corpului se gasesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate datorit neprimirii datelor i informaiilor necesare, conform contractului sau a lipsei de cooperare a conducatorului unitii,trebuie sa rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

39

Fiscalitate
35 (2). Care este locul livrrii de bunuri n cazul vnzrilor la distan, din punctul de vedere al TVA. Rspuns: Conform art ART. 125^1 din Codul Fiscal, vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil, Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (6). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a). Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia; c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1); d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice neimpozabile. Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul 40

calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, de 35.000 de euro. b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru n care se efectueaz importul. n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul. La calculul plafonului de 35.000 euro pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n considerare: a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal; b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru. La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare: a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi; c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 152^2 din Codul fiscal;

41

e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire. Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13). Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.

36 (17). Societatea comercial A livreaz ctre societatea B produse n valoare de 6000 lei + TVA 19%, cu plata n 7 zile. Deoarece plata a fost realizat dup 10 zile, societatea B datoreaz societii A dobnzi n valoare de 20 lei. De asemenea, societatea A livreaz produse ctre sociatatea C n valoare de 1000 lei + TVA 19%. Deoarece societatea C este un client fidel al societii A, va beneficia de o reducere de pre de 10%, aplicat la preul de livrare (1000 lei). S se determine valoarea taxei pe valoarea adugat colectat de ctre societatea A. Rspuns: TVA colectat= 19%* (1.000-1.000*10%)= 171 lei 37 (18). Un importator primete din strintate (din afara UE) marf n valoare de 1000 lei. Taxele vamale sunt de 25%, iar accizele sunt de 150 lei. S se calculeze taxa pe valoarea adugat n vam aferent mrfii (cota TVA = 19%). Rspuns: Baza de impozitare a TVA= valoarea mrfurilor+ taxe vamale+ accize= 1.000+ 1.000*25%+ 150= 1.400 lei TVA= 1.400* 19%= 266 lei

42

Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii

38 (1). Definii i comentai activitatea de audit intern versus control intern. Rspuns: Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elemente care le apropie i altele care le diferenieaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii chiar printre specialisi. Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii i n scopul furnizarii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale , n vederea administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace, care include structurile organizatorice , metodele i procedurile. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Auditul intern are urmtorul rol : Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de catre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice; Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Controlul intern i sistemul de control intern au rolul de a contribui la: Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) i a reglementrilor legale, precum i la ndeplinirea cu regularitate, n mod economic, eficace i eficient a sarcinilor stabilite Utlilizarea optima i eficient a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea i detectarea abaterilor, erorilor i a fraudelor Efectuarea i meninerea de nregistrri contabile corecte i complete, sistematizarea i prezentarea informaiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul 43

situaiilor financiare, conform unui referenial contabil adoptat. Controlul intern al unei entitati se refera la totalitatea prcedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul entitatii respective. Controlul intern, datorit caracterului sau sistematic i atotcuprinztor, raspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administraie i ai Comitetului de Direcie, precum i ale celorlalte persoane care dein funcii de conducere i de execuie, favoriznd dialogul dintre acestea, asigurnd transparena i democraia. Pe baza informaiilor furnizate de controlul intern, conducerea are posibilitatea s-i fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la organizarea i coordonarea structuriilor entitii, la delimitatrea responsabilitilor pe compartimente i pe persoanele implicate n efectuarea tranzaciilor i operaiunilor respective i n consemnarea i prelucrarea informatiilor. Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distincte care fac parte din dtructura si sistemul de control intern al acelei entitatii. El poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila (prin externalizare). 39 (11). ntocmii o CARTA de Audit Intern i un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comercial din domeniul produciei industriale. Rspuns: Carta auditului intern urmareste: s defineasc sfera de activitate a auditului intern; s stabileasc poziia structurii de audit intern n cadrul societii comerciale; s autorizeze accesul la documente, persoane i bunuri fizice, autorizare necesar pentru ndeplinirea obiectivelor auditului intern. A. Rolul si obiectivele auditului intern 1. Rolul auditului intern Auditul intern al calitii este o examinare sistematic i independent, efectuat pentru a determina daca activitile i rezultatele lor, referitoare la calitate, corespund dispoziiilor prestabilite, dac aceste dispoziii sunt efectiv implementate i corespunzatoare pentru relizarea obiectivelor. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care ofer societii o asigurare referitoare la gradul de control asupra sistemului calitii activitii de producie desfurate i a guvernrii entitii, precum i recomandri pentru mbuntirea proceselor de producie i a gestionrii patrimoniului. Auditul intern contribuie la mbuntirea continu a managementului i a calitii acestuia. Aceast examinare se realizeaz n raport cu normele existente (standarde, standarde de referin, indicatori de performan, manualul calitii, proceduri, instruciuni etc.), pentru a 44

stabili n ce msur ele sunt respectate, ndeplinite. Auditul calitatii nu se rezum, nsa, numai la stabilirea acestei corespondene, ci evalueaz eficacitatea aplicrii acestor norme si a rezultatelor obtinute n domeniul calitii. Pe baza rezultatelor auditului calitii se propun aciuni care s duc la mbuntairea gradului de realizare a obiectivelor propuse anterior. Auditorii identific cauzele care au dus la aceste nendepliniri i propun msurile pe care le consider cele mai potrivite pentru eliminarea lor. 2. Obiectivele auditului intern 2.1. Obiectivele auditului intern Obiectivele generale ale auditului intern sunt: s asigure conducerea, acionarii, n general, c societatea satisface sau nu standardele minime de calitate; s consacre metode adecvate de evaluare intern i s demonstreze prin probe i documente relevante starea procesului de producie i cercetare din societate; s auditeze autoevaluarea, s coopereze cu evaluatorii externi i s contribuie la asigurarea i creterea calitii; s fac cunoscute conducerii activitile i procesele de producie care nu ndeplinesc standardele minime de calitate si sa faca propuneri pentru mbunatatirea lor. 2.2. Obiectivele misiunii de audit intern n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale: verificarea conformitii procedurilor i a operaiunilor specifice proceselor de producie i de cercetare din societate cu normele legale - auditul de regularitate; evaluarea rezultatelor obinute i compararea lor cu obiectivele propuse; examinarea impactului activitilor desfurate asupra calitii proceselor de producie i de cercetare din sociectate auditul de performan.- evaluarea sistemelor de management auditul de sistem. 3. Organizarea auditului intern Conductorul societii ia msurile necesare pentru instituirea cadrului organizatoric i functional necesar desfurarii activitii de audit intern. Auditorii interni i desfoar activitatea n subordinea direct a conductorului unitii, exercitnd o funcie distinct i independenta de activitatile unitatii; prin atributiile lor, nu trebuie sa fie implicati n elaborarea procedurilor de control intern si n desfasurarea activitatilor supuse auditului intern. Auditorii interni sunt responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit. Auditul intern este o activitate functionala independenta si obiectiva prin care se ofera consiliere si asigurare managementului ca sistemele de control intern exista sifunctioneaza eficace. Auditorii interni din cadrul societatiii: raporteaza direct managementului si sunt independenti fata de orice alt departament; 45

informeaza managementul despre modul de functionare a sistemului calitatii din unitate; nu au putere, autoritate, functii sau ndatoriri executive sau manageriale, cu exceptia celor legate de gestionarea functiei de audit intern; nu sunt implicati n operatiunile/activitatile curente ale unitatii; nu sunt responsabili pentru elaborarea detaliata sau implementarea de noi sisteme, dar pot fi consultati n timpul procesului de elaborare n ceea ce priveste masurile de controlce trebuie ncorporate n sistemele noi sau modificate, cu mentiunea ca este interzis n mod expres ca acelasi auditor sa dea consultanta ntr-un domeniu si ulterior sa-l auditeze. Relatia cu auditul extern: Auditorii interni vor intra n legatura cu auditorii externi pentru: a ntretine cu acestia o relatie de lucru profesionala si de cooperare; a asigura valorificarea adecvata a informatiilor referitoare la sistemul auditat sirezultatele auditului intern si extern.Auditorii interni se vor concentra n special pentru: orientarea planului anual de audit intern astfel nct sa tina cont de recomandarileauditorului extern; primirea rapoartelor auditorului extern si informarea managementului despre recomandarile acestora; cunoasterea programului de audit extern si a metodologiei specifice aplicata pentrurealizarea auditului extern; facilitarea comunicarii, cnd este necesar, ntre auditul extern si conducereauniversitatii.

4. Atribuiile auditorilor interni Auditorii interni au urmatoarele atributii: a) definesc proceduri de audit intern a calitatii specifice unitatii; acestea sunt acceptate decatre management; b) elaboreaza proiectul planului anual de audit intern; c) efectueaza activitati de audit intern pentru a verifica daca sistemele de managementsunt transparente si sunt conforme cu criteriilor, standardelor si indicatorilor de performanta specifici asigurarii interne a calitatii; d) raporteaza periodic constatarile, concluziile i recomandarile rezultate din activitatile de audit f) elaboreaza raportul periodic (anual) de audit intern si prezenta concluziile sipropunerile conducerii societatii. 5. Standardele de audit intern Procedurile si metodologiile folosite la auditul intern au la baza Normele Metodologice de exercitare a auditului intern, armonizate cu Standardele de PracticaProfesionista a Auditului.

46

B. Principiile activitatii auditului intern 1. Independenta si obiectivitate Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor (imixtiunilor)externe ncepnd cu stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiva a lucrarilor sipna la comunicarea rezultatelor acesteia.Persoanele care sunt soti, rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv, cuconducatorul unitatii, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiasi entitati. Auditorii interni nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit intern n unitate daca sunt soti sau afinipna la gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului deconducere colectiva. Auditorii interni nu trebuie implicati n vreun fel n ndeplinireaactivitatilor pe care n modpotential le pot audita si nici n elaborarea si implementareasistemelor de control intern ale unitatiii. 2.Competenta si constiinta profesionala Pregatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential n atingerea eficacitatii activitatii de audit. Structura de audit public intern trebuie sa dispuna de toata competenta si experienta necesara n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit intern vor fi ncredintateacelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitat e al sarcinii. n scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultant n afara unitatii, iar lucrarile vor fi supervizate de auditorii interni. Structura de audit intern trebuie sa dispuna de metodologii si sisteme IT moderne,de metode de analiza statistice si instrumente de control a sistemelor informatice. Este necesara organizarea unui sistem de pregatire profesionala continua. 3. Exercitarea unei activitati normate Structura de audit intern va elabora norme metodologice proprii n conformitatecu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului intern. 4. Programul de asigurare si mbunatatire a calitatii Auditorii interni trebuie sa elaboreze un program de asigurare si mbunatatire acalitatii subtoate aspectele activitatii de audit intern. Programul trebuie sa asigure faptulca normele, instructiunile si codul de conduita etica sunt respectate de auditorii interni. Auditul intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere sievaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permitaevaluari interne si externe. Evaluarea interna presupune controale permanente privind buna functionare aauditului intern si controale periodice realizate de catre auditorii nsisi (autoevaluare). Auditorii interni examineaza eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dacaprocedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfacator, garantnd calitatea rapoartelor de audit. Evaluarea interna permite depistarea insuficientelor si imbunatatirile necesare unei derulari 47

corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala. C. METODOLOGIE 1. Planul anual de audit intern Proiectul planului de audit intern se elaboreaza de auditorii interni, pe bazaevaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni,precum si prin preluarea sugestiilor conducerii unitatii. Conducerea aproba anual proiectul planului de audit intern. Auditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse n planul anual de auditintern. 2. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern 2.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile siprobante (inclusivcele n format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul siobiectivele misiunii de audit intern. 2.2. Realizarea misiunii la fata locului Auditul trebuie sa fie realizat ntr-un climat de ncredere. Conducerea unitatii trebuie sa sustina activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar mbunatatirea functionarii unitatii si promovarea intereselor acesteia. 2.3. Transmiterea rezultatelor Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii unitatii pe msura obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsul conducerii unitatii laaceste comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. La ncheierea auditului sunt comunicate conducerii unitatii principalele concluzii,observatiile relevante si propunerile de mbunatatire a unor indicatori. Proiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii unitatii. Conducerea unitatii comunica eventualele observatii auditorilor. n termen de 10 zile de la primirea acestora, auditorii interni analizeaza observatiile, ntreprind procedurile necesare pentru mbunatatirea probelor si prezinta conducerii forma raportului mbunatatita. Dupa aprobarea modificarilor facute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitatii. 2.4. Urmarirea aplicarii recomandarilor auditorilor interni Conducerea unitatii fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor. Conducerea unitatii poate sa propuna un plan de actiune nsotit de un calendar de implementare a recomandarilor. Conducerea unitatii asigura urmarirea aplicarii planuluide actiune.

48

D. REGULI DE CONDUITA Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale si trebuie sa respectesecretul profesional n ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluare independenta, care se concretizeaza nrecomandari. Auditorul trebuie sa respecte Codul privind conduita etica a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, neregulile care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si recomandarile) conducerii unitatii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervizate de catre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de auditorul nsusi. Aceasta asigura faptul ca, att constatarile ct si informatiile probante sunt validate.

49